Единый налог на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности, или «вмененка», относится специальным налоговым режимам и считается муниципальным налогом, поскольку решение о том, какая деятельность будет облагаться ЕНВД, принимают муниципальные органы власти. При вмененке налоги платятся именно с деятельности, а не с фактических доходов, поэтому налогообложение ЕНВД прекрасно сочетается с УСН или ОСН. Отличие единого налога на доход от этих систем состоит в том, что отчисления делаются не с фактически полученного, а с вмененного дохода - то есть, с того, который предполагается у предпринимателя. Смысл налога ЕНВД - в обложении тех форм малого бизнеса, где крутится много наличности, а налоговый учет затруднен (например, розничная торговля, бытовые услуги, небольшие кафе, реклама, автоперевозки).
ЕНВД изменения
Федеральный закон «94-ФЗ вносит изменения в Налоговый кодекс РФ, которые в том числе касаются и главы 26.3, посвященной специальному налоговому режиму ЕНВД.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
С начала нового финансового года налогоплательщики смогут сами решать, применять ли им вмененку или выбрать специальный режим УСН. А для кого-то может быть предпочтительнее остаться на ОСНО.
Почему ЕНВД может быть не выгодно?
Мы знаем, что вмененка снижает налоговую нагрузку. Имея в основе определения налогооблагаемой базы не реально полученную выручку, а некий физический показатель (в зависимости от вида деятельности) этот спецрежим дает возможность предпринимателю, наращивать обороты без увеличения налоговой базы и роста налогов.
Дополнительным плюсом является освобождение от применения ККТ для плательщиков ЕНВД принимающих наличную выручку.
Кроме того, нет необходимости в организации налогового учета – достаточно вести учет физического показателя. (Например, торговой площади при розничной торговле, или количества автомобилей при грузоперевозках).
Например, ЕНВД очень выгодно для прибыльных торговых точек, поскольку, если считать налог от реально полученного дохода, то сумма выйдет гораздо больше. Если же магазин занимает помещение с большой торговой площадью, но при этом не имеет большого дохода (например, из-за невыгодного расположения или по другим причинам) это ведет к завышенному, часто непомерно большому налогу.
Другим примером может стать деятельность по размещению наружной рекламы, когда ЕНВД надо платить со всех стендов, не зависимо от того, была ли размещена на них реклама в данном квартале и принесли ли они фирме реальный доход.
Водитель, ведущий деятельность по перевозке грузов, может иметь один или десять заказов в неделю, но платить одинаковый налог в бюджет.
при отсутствии деятельности ему необходимо либо подать заявление на снятие с учета по ЕНВД и тогда сдавать нулевые декларации по общей системе (Упрощенки, судя по всему, у него нет), либо отчитываться и платить налог с физического показателя. А физический показатель в данном случае списочная численность – это 1 человек, т.е. сам предприниматель.) В случае же если физический показатель отсутствует (например, расторгнут договор аренды торговой точки) сняться с учета просто необходимо в течение 5 рабочих дней с момента прекращения деятельности.
В реальной практике мне самой приходилось сталкиваться со случаями, когда эта система налогообложения негативно сказывалась на работе малого бизнеса.
Представим, что предприниматель открыл цех по производству мясных полуфабрикатов и арендовал производственное помещение вместе с торговым залом, т.к. планирует заниматься самостоятельно реализацией своей продукции. Конечно, в этом случае он не попадает на ЕНВД автоматически. Но встает перед выбором: либо магазин станет узконаправленным и будет заниматься только продажей продукции собственного производства, либо на прилавках появятся сопутствующие товары. И вот в этом случае уже возникает вторая система налогообложения в виде ЕНВД и, скорее всего, если торговый зал не будет разделен на несколько отделов, физическим показателем станет площадь всего торгового зала. И небольшой сопутствующий ассортимент не сможет оборотом покрыть ту сумму налога, который вынужден платить предприниматель, который заботится об удобстве своих посетителей.
Кроме того, предпринимателю надо подумать и о раздельном учете мясных продуктов, которые идут в переработку и считаются полуфабрикатами и той части, которая мимо производственного цеха идет сразу на торговый прилавок.
Дополнительным минусом в такой ситуации становится сложность организации и трудоемкость осуществления раздельного учета. Четкой методики организации такого учета налоговое законодательство не дает, т.к. вряд ли можно предусмотреть все возможные ситуации в различных видах деятельности. Это с одной стороны хорошо, т.к. дает определенную свободу налогоплательщику. Но не каждый предприниматель без специального образования справится с этой задачей не привлекая квалифицированного бухгалтера. А это опять дополнительные расходы.
С проблемой организации раздельного учета может столкнуться так же интернет-магазин, имеющий розничную торговую точку или предприниматель, занимающийся грузоперевозками и одновременно по этому договору оказывающий транспортно-экспедиционные услуги или время от времени привлекающий для исполнения заказов сторонний транспорт по договору перевозки.
Раздельный учет для малого предприятия может стать серьезной головной болью. Поэтому возможность добровольного перехода на ЕНВД, несомненно, станет для них хорошей новостью.
Есть и другие подводные камни этой «простой» системы налогообложения.
Организация или предприниматель, осуществляя привычную деятельность в рамках своего режима налогообложения, мог вдруг сам того не предполагая «попасть» в прямом и переносном смысле слова на ЕНВД.
Примером может служить ситуация, когда при реализации товаров поставщик решит выделить в документах услугу по доставке отдельной строкой. Минфин (письмо № 03-11-04/3/33) пришел к выводу: доставка товаров, выделенная у поставщика отдельной строкой, будет являться перевозкой грузов, которая подпадает под «вмененку» (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). И компания обязана будет его применять, если по нему в субъекте РФ введена «вмененка».
Есть и противоположное мнение: что в этом случае доставка осуществляется в рамках договора поставки и ЕНВД нет. Но подобные скользкие ситуации никак не добавляли спокойствия и уверенности ни предпринимателям, ни их бухгалтерам.
Раньше предприниматель мог уйти от невыгодного режима налогообложения, только используя различные лазейки:
- слегка расширить торговую площадь магазина и, получив в итоге больше 150 м2, уйти на упрощенку, если платить енвд со 140 м2 невыгодно,
- ввести в состав учредителей юридическое лицо,
- заключать договор аренды транспорта вместо договора перевозки, чтобы уйти от совмещения режимов налогообложения при грузоперевозках.
Сейчас у любого предпринимателя, осуществляющего виды деятельности, прописанные в п2 ст. 346.26 НК РФ есть возможность оценить, какой из специальных налоговых режимов ему выгоднее и оптимизировать налоговую нагрузку на свой бизнес.
Это не может не радовать. К тому же возможность выбора системы налогообложения и отсутствие обязаловки само по себе приятно, не правда ли?
ИТАК, что же делать, если в результате рассуждений Вы пришли к выводу, что применять ЕНВД Вам не выгодно?
Как правильно отказаться от вмененки?
Добровольно отказаться от применения ЕНВД и перейти на другой режим можно с начала календарного года. Для этого необходимо подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.
ЕНВД система работы
Нужно ли подавать уведомление в ИФНС, чтобы остаться на этом спецрежиме?
Нет, чтобы продолжить применять упрощенную систему, направлять в инспекцию уведомление не нужно. Таких требований нет в новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
Уведомлять ИФНС должны только те, кто переходит на упрощенку с другого режима. Тут важно вот что. Уведомление направляют не позднее 31 декабря. Однако в 2012 году это выходной день. Поэтому крайний срок автоматически отодвигается (п. 1 ст. 346.13, п. 5 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Если опоздать, то компания автоматически потеряет право применять спецрежим в следующем году. Данное ограничение закреплено в новом подпункте 19 пункта 3 статьи 346.12 кодекса.
Организация на упрощенке с объектом «доходы» заплатит страховые взносы в фонды. Упрощенный налог за какой период можно уменьшить?
Взносы уменьшают упрощенный налог за тот период, в котором компания их заплатила. То есть для расчета налога за год сумма декабрьских взносов не важна. Правильность данного подхода подтвердили чиновники из Минфина России в письме № 03-11-06/2/94.
А со следующего года это будет единственно верный вариант учета взносов на обязательные виды страхования. Законодатели четко прописали данное правило в новом подпункте 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Вмененка станет добровольным режимом. Нужно ли подавать заявление в инспекцию, если организация хочет остаться плательщиком ЕНВД?
Так делать не нужно. Ведь в Законе № 94-ФЗ, которым введен добровольный порядок перехода на ЕНВД, требования о заявлении нет. Оформить такой документ придется, лишь, если компания, наоборот, хочет отказаться от вмененки. Подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД нужно в строго определенный срок.
Можно ли орректировать налоговую базу по ЕНВД исходя из того, сколько дней в месяце организация реально ведет деятельность?
По общему правилу нет. Но в то же время местные власти могут ввести для таких случаев коэффициент К2 (он не может быть больше единицы). И тогда компания сможет уменьшить свои налоговые обязательства.
Есть особое правило расчета налоговой базы за месяц, когда организация только начинает вмененную деятельность. Или, наоборот, заканчивает ее. Чтобы посчитать вмененный доход за этот период, нужно будет применять формулу:
Деятельность ЕНВД
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ может применяться наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, перечислены ниже.
1. Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Федеральный закон №63-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №63-ФЗ) внес изменения в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, согласно которым с 1 января 2006 года систему налогообложения в виде ЕНВД можно применять при оказании бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Общероссийский классификатор услуг населению (далее - ОКУН) ОК 002-93, утвержден постановлением Госстандарта РФ №163. Налогоплательщики при определении перечня услуг, относящихся к бытовым услугам, должны руководствоваться ОКУН. Применять иные классификаторы неправомерно.
Бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
Иными словами, оказание тех же услуг организациям подлежит налогообложению в соответствии с общим налоговым режимом (Письмо Минфина РФ №03-06-05-04/53). Кроме того, к бытовым услугам не относятся услуги ломбардов и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (данный вид услуг также попадает под обложение ЕНВД).
Согласно ОКУН группа «Бытовые услуги» имеет код «01». Эта группа делится на подгруппы.
К бытовым услугам относятся, в частности, следующие подгруппы:
- ремонт, окраска и пошив обуви;
- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
- ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
- изготовление и ремонт мебели;
- химическая чистка и крашение, услуги прачечных;
- ремонт и строительство жилья и других построек;
- услуги фотоателье и фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиторские услуги;
- услуги бань и душевых, парикмахерских, услуги предприятий по прокату, ритуальные и обрядовые услуги.
Далее подгруппы делятся на виды деятельности по целевому, функциональному назначению.
Рассмотрим, какие еще услуги подпадают под определение бытовых услуг и подлежат налогообложению ЕНВД:
- предпринимательская деятельность, связанная с осуществлением отделочных, ремонтных работ (в том числе укрупненных работ, работ по переносу и демонтажу некапитальных стен квартир, изготовлению отверстий под сантехразводку) по договорам с физическими лицами (Письмо Минфина РФ №03-11-04/3/367);
- услуги по ремонту и замене оконных рам (Письма Минфина РФ №03-11-05/33 «Единый налог на вмененный доход при оказании бытовых услуг» и №03-11-04/3/341). При этом предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности. Однако изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится. В связи с этим предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения;
- услуги бань, душевых и саун. Кроме того, если услуги соляриев оказываются в банях или саунах, они признаются бытовыми услугами и, следовательно, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (Письмо ФНС РФ №22-2-14/993@);
- предпринимательская деятельность в сфере оказания услуги по установке и сборке материалов и оборудования для бассейнов, а также в сфере оказания услуг по ремонту бассейнов, но при условии, что данные услуги оказываются только физическим лицам (Письмо Минфина РФ №03-11-04/3/263). При этом, по мнению Минфина, если договор бытового подряда заключают два индивидуальных предпринимателя, то подрядчик не платит ЕНВД. В этом случае нельзя сказать, что услуги оказываются физическому лицу (населению). Поэтому, согласно разъяснениям Минфина, если один частник оказывает другому бытовые услуги, то исполнитель должен платить налоги в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ №03-11-05/110).
2. Оказание ветеринарных услуг.
Под ветеринарной деятельностью понимается область научных знаний и практической деятельности, направленных на предупреждение болезней животных и их лечение, выпуск полноценных и безопасных продуктов животноводства и защиту населения от болезней, общих для человека и животных (статья 1 Закона РФ №4979-1 «О ветеринарии»). Если специалисты в области ветеринарии занимаются предпринимательской деятельностью, то они в соответствии со статьей 4 данного закона обязаны зарегистрироваться в соответствующем федеральном органе исполнительной власти в области ветеринарного надзора или его территориальных органах.
Ветеринарные услуги - услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению (статья 346.27 НК РФ). Таким образом, применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания ветеринарных услуг не ставится в зависимость от того, кому оказываются эти услуги: юридическим или физическим лицам.
В связи с этим следует обратить внимание на письмо УМНС РФ по Московской области №04-27/26115:
«Управление МНС России по Московской области по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении шести видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием ветеринарных услуг.
В соответствии с разъяснениями, направленными в адрес Управлений МНС России письмом МНС России №СА-14-22/24дсп «О разъяснении отдельных положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации» к ветеринарным услугам относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России №163 (далее - Классификатор ОК 002-93), по коду подгруппы 083000.
Учитывая то обстоятельство, что указанные разъяснения разработаны для целей обеспечения единообразия в применении норм главы 26.3 Кодекса и носят рекомендательный характер, налоговые органы вправе руководствоваться при решении вопроса об отнесении оказываемых услуг к ветеринарным услугам не только рекомендуемым для этих целей Классификатором ОК 002-93, но и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 029-2001, а также иными действующими нормативными документами Российской Федерации по данному вопросу.
Оказание платных ветеринарных услуг регулируется Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации №898 (с изменениями и дополнениями), согласно которым к таким услугам относится, в частности, проведение ветеринарно-санитарной экспертизы продовольственного сырья и пищевых продуктов.
В соответствии с Законом Московской области №136/2002-03 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области» в отношении оказания ветеринарных услуг на территории области применяется данная система налогообложения. Поэтому на территории Московской области организации, оказывающие ветеринарные услуги (в том числе услуги по проведению ветеринарно-санитарной экспертизы), признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход независимо от организационно-правовой формы.
Основание: письмо МНС России №22-1-14/1669».
Согласно ОКУН к ветеринарным услугам относятся платные услуги, которые входят в подгруппу 083000:
- лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах и на дому: клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов, диагностические исследования домашних животных, вакцинация домашних животных, дегельминтизация домашних животных, лечение домашних животных на дому, лечение домашних животных в стационаре, проведение хирургических операций у домашних животных, выезд скорой ветеринарной помощи на дом, выезд ветеринара на дом.
3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств соответствии со статьей 346.27 НК РФ признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.
К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся работы и услуги, классифицированные в подгруппе услуг 017000 группы услуг 01 «Бытовые услуги» ОКУН:
- техническое обслуживание легковых автомобилей;
- ремонт легковых автомобилей;
- техническое обслуживание грузовых автомобилей автобусов;
- ремонт грузовых автомобилей и автобусов;
- техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств;
- прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств;
- техническое обслуживание и ремонт строительно-дорожных машин и оборудования.
Деятельность по оказанию услуг по ремонту дизельного погрузчика не подлежит переводу на уплату ЕНВД, поскольку погрузчики учитываются в разд. 14 «Машины и оборудование» Общероссийского классификатора основных фондов. ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта РФ. Понятие транспортных средств, приведено в статье 346.27 НК РФ:
«Автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы».
В Письме Минфина РФ №03-11-04/3/88 разъясняется, что налогоплательщик, занимающийся оказанием услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре, должен уплачивать единый налог на вмененный доход.
Налогоплательщик, оказывающий услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, в том числе гарантийному, также применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. При этом оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами - изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию (Письмо Минфина РФ №03-04-11/3/387). Аналогичное мнение Минфина РФ в отношении услуг по гарантийному ремонту бытовой техники изложено в Письме №03-11-02/156.
Отметим, что согласно разъяснениям Минфина РФ применение ЕНВД в отношении указанного вида деятельности не ставится в зависимость от того, кому оказываются данные услуги (юридическим или физическим лицам) и в какой форме происходит расчет за оказываемые услуги (безналичный или наличный). Такие разъяснения опубликованы в Письмах Минфина РФ №03-05-12/58 и №03-06-12/63. Кроме того, в Письме Минфина РФ №03-11- 04/3/403 указывается, что независимо от того, в какой форме был произведен расчет (наличной или безналичной форме), услуги по изготовлению и установке надгробных сооружений, оказываемых по договору подряда с физическими лицами, могут быть признаны бытовыми услугами, которые подпадают под налогообложение ЕНВД.
4. Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Платными стоянками согласно статье 346.27 НК РФ считаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.
Следует отметить, что перечень лиц, которым оказываются услуги по хранению на платных автостоянках (юридическим или физическим лицам), и какая при этом используется форма расчетов (наличная или безналичная), законодатель не установил.
5. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
После 1 января 2006 года под ЕНВД подпадают перевозки, производимые организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. К транспортным средствам, предназначенным для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, относятся не эксплуатируемые транспортные средства - похищенные, законсервированные и ремонтируемые. При определении количества транспортных средств не учитывают транспортные средства, не предназначенные для перевозок. При этом обращается внимание не на фактическое использование (например, автолавка), а на предназначенность, которую можно определить по техпаспорту транспортного средства (например, автокран).
Применение системы налогообложения в виде ЕНВД не зависит от того, кому оказываются автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (организациям или гражданам). Об этом сказано в Письме Минфина РФ №03-06-12/68. Причем для перевода на уплату ЕНВД не имеет значения форма оплаты услуг перевозки (Письмо УМНС РФ по Московской области №04-27/06244 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности»).
Часто предприниматели доставляют товар покупателям собственным транспортом. При этом поставщик должен платить ЕНВД по автотранспортным услугам лишь в том случае, если их стоимость отдельно выделена в расчетных и товаросопроводительных документах (Письмо Минфина РФ №03-06-05-04/16). Если стоимость доставки включена в цену товара, то продавец на ЕНВД переходить не должен.
6. Розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
Розничной торговлей с 2006 года в соответствии со статьей 346.27 НК РФ признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами физическим лицам на основе договоров розничной купли-продажи.
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (пункт 1 статьи 492 ГК РФ).
К розничной торговле относилась предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами. Доходы, полученные налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием форм безналичных расчетов, за исключением платежных карт, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или налогообложению с применением УСН на основе данных раздельного учета доходов и расходов (Письмо Минфина РФ №03-06-05-06/12 «О применении ЕНВД при смешанных формах расчетов»).
В связи с уточнением понятия розничной торговли, по мнению Минфина РФ, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет, независимо от категории покупателей (физические или юридические лица). При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи для применения налогоплательщиком ЕНВД признается цель реализации товаров организациям и физическим лицам - для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Поэтому на уплату ЕНВД может быть переведена продажа товаров физическим лицам в кредит с оплатой их стоимости как за наличный, так и за безналичный расчет (Письмо Минфина РФ №03-11-04/3/164).
Кроме того, если при реализации товаров покупателям со склада, выдаются только товарные чеки и чеки ККТ, а накладные и счета-фактуры не оформляются, то данный вид торговли может квалифицироваться как розничный и налогоплательщик может быть переведен на ЕНВД (Письмо Минфина РФ №03-11-04/3/393).
Реализация покупных товаров индивидуальным предпринимателям для целей, связанных с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью, не подпадает под действие норм главы 26.3 НК РФ и должна облагаться налогами в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ №03-11-04/3/75).
Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами на основе договоров поставки относились к предпринимательской деятельности, результаты от занятия которой подлежали налогообложению в виде ЕНВД. В соответствии с изменениями, внесенными Законом №101-ФЗ, налогоплательщикам, заключающим договоры поставки, придется платить налоги по общей системе налогообложения (Письмо Минфина РФ №03-11-04/3/105).
Розничная торговля в магазинах, не имеющих инженерных коммуникаций, но по инвентаризационным и правоустанавливающим документам соответствующих понятию магазина, подлежит переводу на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности. При этом налоговая база по ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя «торговая площадь» (Письмо Минфина РФ №03-11-04/3/137).
Согласно статье 346.27 НК РФ не облагается ЕНВД реализация подакцизных товаров, к которым относятся:
1) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
2) автомобильный бензин;
3) дизельное топливо;
4) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
5) прямогонный бензин, то есть бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением автомобильного бензина.
Кроме того, не облагается единым налогом реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа по делу №Ф08-3773/2004-1465А тоже указано, что розничная торговля легковыми автомобилями не относится к деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД. Кроме того, в постановлении ФАС Северо-Западного округа по делу №А66-5408/2004 разъясняется, что реализация сжиженного газа в баллонах населению за наличный расчет не подлежит обложению ЕНВД, так как относится к жилищно-коммунальным услугам.
Из подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ следует, что система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через:
1) магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и их подготовки к продаже;
2) павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;
Перечисленные объекты организации торговли образуют стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы, под которой понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей (статья 346.27 НК РФ).
При розничной торговле через магазины и павильоны площадь торгового зала по каждому объекту организации торговли не должна превышать 150 кв. м. Под площадью торгового зала в соответствии со статьей 346.27 НК РФ понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К данным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. К таким документам относятся: договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы.
Система налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м. по каждому конкретному объекту организации торговли с 2006 года не применяется. При одновременном осуществлении того же вида предпринимательской деятельности через объекты с площадью торгового зала не более 150 кв. м, переводимого на уплату единого налога, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с иным режимом налогообложения.
7. Розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В статье 346.27 НК РФ даются следующие определения объектов торговой сети:
1) киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;
2) палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;
3) открытая площадка - специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке;
4) стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;
5) нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
При этом под развозной торговлей понимают розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата. Под разносной торговлей понимают розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.
В Письме Минфина РФ №03-11-04/3/439 разъясняется, что продажа товаров, осуществляемая с автоприцепа за наличный расчет юридическим лицам, относится к розничной торговле, если при продаже не составляются счет-фактуры и накладные. Исходя из этого данный вид торговли можно перевести на уплату по ЕНВД, при этом применяется показатель «торговое место».
Если помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному главой 26.3 НК РФ понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети (Письмо Минфина РФ №03-06-05-05/39).
8. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
Услугами общественного питания согласно статье 346.27 НК РФ являются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К указанной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов считается площадью зала обслуживания посетителей.
С 1 апреля 2005 года в соответствии с Федеральным законом №208-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» не признается площадью обслуживания посетителей площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей (Постановление ФАС Центрального округа по делу №А09-10031/04-12, Постановление ФАС Уральского округа №09-3141/04-АК).
При оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания (аналогично розничной торговле) не должна превышать 150 кв. м.
Ранее в Письме Минфина РФ №03-06-05-05/12 сообщалось, что в случае аренды нескольких помещений для осуществления деятельности в сфере услуг общественного питания, необходимо заключить столько же отдельных договоров аренды помещений. Если площадь каждого зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, в этом случае арендуемые помещения рассматриваются как самостоятельные точки общественного питания и, соответственно, площадь зала обслуживания посетителей в целях применения ЕНВД определяется по каждой точке отдельно.
Таким образом, при наличии нескольких объектов общественного питания можно применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении тех объектов, площадь которых не превышает 150 кв. м.
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг общественного питания одновременно через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. и через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 150 кв. м, подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой ими через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. Об этом говорится в Письме ФНС РФ №22-1-12/315 «О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход». В письме также указано, что налоговые органы и налогоплательщики при решении вопроса о возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими одновременно деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м и через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей, превышающей 150 кв. м, руководствовались Методическими рекомендациями по применению главы 26.3 НК РФ, утвержденными Приказом МНС РФ №БГ-3-22/707, которые утратили силу. Учитывая это, Минфин РФ счел возможным осуществлять перевод данных налогоплательщиков в части осуществления деятельности в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м на систему налогообложения в виде ЕНВД начиная с 1 января 2005 года без перерасчета налоговых обязательств за период применения ими иных режимов налогообложения.
При отнесении платных услуг к услугам общественного питания следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению. ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ №163. В соответствии с классификатором к услугам общественного питания в целях применения ЕНВД относятся услуги питания и услуги по организации досуга.
Согласно Письму Минфина РФ №03-06-05-04/72 в целях применения ЕНВД к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярдов), оказываемые организациями общественного питания в залах обслуживания посетителей.
Учитывая вышеизложенное, по мнению Минфина РФ, услуги по изготовлению кулинарной продукции, а также по реализации продукции собственного производства, осуществляемой вне помещения столовой, не подлежат переводу на уплату ЕНВД.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа по делу №Ф04-7939/2004(6177-А27-27) указано, если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по изготовлению пищевой продукции, то она не является деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, и предприниматель признается плательщиком НДС.
В Письме Минфина РФ №03-06-05-04/55 «О переводе на ЕНВД услуг общественного питания» разъясняется, что услуги питания столовых, буфетов, баров, магазинов кулинарии, а также услуги по реализации продукции собственного производства (в частности, полуфабрикатов, готовой продукции, кондитерских изделий), осуществляемые в указанных объектах организации общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м, относятся к услугам общественного питания и подлежат налогообложению единым налогом. При этом продажа (перепродажа без видоизменения) готовых товаров в объектах организации общественного питания относится к розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
9. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
В целях применения ЕНВД объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров считается объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей. К указанным объектам относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
При этом на основании Письма Минфина РФ №03-06-05-04/83 не подлежит переводу на уплату единого налога осуществляемая деятельность по предоставлению офисного питания организациям.
В соответствии с изменениями, внесенными в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом №39-ФЗ (далее - Федеральный закон №39-ФЗ), ЕНВД не применяется в отношении нижеперечисленных видов деятельности:
- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;
- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
При этом данные виды деятельности должны осуществляться индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН и реализующими через свои объекты организации общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
10. Распространение и (или) размещение наружной рекламы.
Деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы Федеральным законом №95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» была включена в перечень видов деятельности, подпадающих под систему налогообложения ЕНВД с 1 января 2005 года.
Распространение и (или) размещение наружной рекламы - это деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
Под наружной рекламой понимается распространение рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта (статья19 Федерального закона №38-ФЗ «О рекламе»).
Для распространения наружной рекламы согласно статье 19 Федерального закона №38-ФЗ «О рекламе» необходимо получить разрешение органа местного самоуправления муниципального района или городского округа, согласованное с уполномоченными органами. При этом рекламораспространитель вправе самостоятельно получить от уполномоченных органов такое согласование и представить его в орган местного самоуправления муниципального района или орган местного самоуправления городского округа. За выдачу разрешения на распространение наружной рекламы уплачивается государственная пошлина.
Относительно состава плательщиков единого налога по распространению наружной рекламы разъяснения даны в Письме МНС РФ №22-0-10/1760@ «О порядке применения отдельных положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации». В нем указано, что ЕНВД уплачивают индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях. При этом к стационарным техническим средствам наружной рекламы относятся те технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земля, здания, строения, сооружения), непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения в период действия срока, установленного для их размещения на соответствующих рекламных местах.
Таким образом, рекламодатели не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Кроме того, в соответствии с Письмами Минфина РФ №03-06-05-02/13 и №03-06-05-04/55 не облагается единым налогом деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, осуществляемая с использованием выносных, переносных, подъемных воздушных, а также иных технических средств, относящихся к нестационарным. Согласно Письму Минфина РФ №03-06-05-04/55 не подлежит налогообложению ЕНВД рекламная деятельность с использованием пластиковых рекламных конструкций.
Предпринимательская деятельность по размещению рекламы на электронных табло внутри торгового центра, по мнению Минфина РФ, не относится к деятельности по распространению наружной рекламы. Таким образом, данная деятельность не предусмотрена главой 26.3 НК РФ и, соответственно, не подпадает под налогообложение в виде ЕНВД (Письмо Минфина РФ №03-11-04/3/453).
В Письме Минфина РФ №03-06-05-04/95 «Об уплате ЕНВД с деятельности по распространению рекламы в рамках посреднических договоров» также разъясняется, что налогоплательщик, выступающий в качестве посредника между заказчиками рекламы и владельцами стационарных рекламных объектов, не является плательщиком ЕНВД. Этим налогом облагается деятельность, связанная с извлечением дохода от принадлежащих налогоплательщику средств наружной рекламы.
Исходя из разъяснений, приведенных в письмах Минфина РФ №03-06-05-05/39 «О порядке применения положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ» и №03-06-05-04/97 «О налогообложении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы», деятельность индивидуальных предпринимателей по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не подлежит налогообложению ЕНВД, поскольку не может быть признана соответствующей установленному статьей 2 ГК РФ понятию «предпринимательская деятельность».
Доходы, полученные от предпринимательской деятельности по монтажу и демонтажу средств наружной рекламы, а также от предпринимательской деятельности по переклейке плакатов с рекламной информацией, размещаемых на предоставленных средствах наружной рекламы, не подлежат обложению ЕНВД, Указанные доходы облагаются в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ (Письмо Минфина РФ №03-11-04/3/135).
Если индивидуальные предприниматели извлекают доходы не только от деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, но и от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы, то они привлекаются к уплате ЕНВД только в части результатов их деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы (Письмо ФНС РФ №22-2-14/1841@ «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»). Доходы в виде арендных платежей, полученные индивидуальными предпринимателями, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или по упрощенной системе налогообложения. Индивидуальные предприниматели, которые получили по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование стационарные технические средства наружной рекламы для целей извлечения доходов от деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы, привлекаются к уплате ЕНВД на общих основаниях с другими налогоплательщиками, осуществляющими данный вид предпринимательской деятельности.
В Письме Минфина РФ №03-11-04/3/440 также указано, что деятельность налогоплательщика, предоставляющего средство наружной рекламы в аренду (субаренду) для размещения наружной рекламы, не может относиться к деятельности по распространению наружной рекламы и облагаться ЕНВД.
Если индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 НК РФ, в этом случае согласно пункту 6 статьи 346.26 НК РФ учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду осуществляемой им деятельности.
Согласно статье 346.29 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу в отношении предпринимательской деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы посредством электронных табло, используется физический показатель базовой доходности «площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы», определяемый как площадь светоизлучающей поверхности (статья 346.27 НК РФ). По предпринимательской деятельности, связанной с распространением и (или) размещением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, используется физический показатель базовой доходности «площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения», определяемый как площадь экспонирующей поверхности.
В Письме Минфина РФ №03-06-05-04/96 сообщается, что для определения налоговой базы в отношении указанного вида деятельности при его осуществлении посредством световых и электронных табло с использованием светоизлучающих элементов должна учитываться вся площадь информационного поля средства наружной рекламы, с помощью которой доводится рекламная информация, независимо от размера металлической конструкции, к которой крепятся светоизлучающие элементы, и их общей площади. При расчете налоговой базы по ЕНВД исключается площадь информационного поля только тех рекламных объектов, которые не использовались по назначению в течение всего налогового периода или одного из месяцев этого периода (Письмо ФНС РФ №22-2-16/289).
11. Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.
Распространением и (или) размещением рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах в соответствии со статьей 346.27 НК РФ признается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы.
В отношении распространения и размещения рекламы на транспортных средствах Минфином РФ были даны следующие разъяснения. Если налогоплательщик занимается оказанием услуг по распространению рекламы на поверхности транспортных средств, плательщиком ЕНВД будет признаваться именно предприниматель, занимающийся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика, а не сам заказчик и не лицо, предоставляющее транспортное средство для размещения на нем рекламной информации (Письмо Минфина РФ №03-11-04/3/86). В случае, если поверхность транспортного средства передается по договору аренды (субаренды) для размещения на ней наружной рекламы, налогоплательщиком ЕНВД признается предприниматель, получивший по договорам аренды рекламные места и осуществляющий деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы на поверхности того или иного транспортного средства. Причем распространение и размещение рекламы на транспортных средствах должно осуществляться только путем размещения наружной рекламы, поскольку деятельность по размещению рекламы внутри общественного транспорта налогообложению ЕНВД не подлежит (Письмо Минфина №03-11-04/3/186).
12. Оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м.
Услуги по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями относятся к деятельности, в отношении которой вводится ЕНВД (смотрите Письма Минфина РФ №03-11-04/3/378 и №03-11-04/3/368).
Под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома), а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При этом при расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, пансионатов) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.).
Поэтому, по мнению Минфина РФ, налогоплательщик может быть переведен на уплату ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию в принадлежащих ему домиках, входящих в состав кемпинга (автокемпинга), если общая площадь кемпинга (автокемпинга), рассчитанная в вышеназванном порядке, не превышает 500 кв. м.
Если спальная площадь каждого корпуса не превышает 500 кв. м, однако суммарная площадь корпусов больше 500 кв. м., то предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию подлежит обложению налогами в рамках общего режима налогообложения.
13. Оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (Письма Минфина РФ №03-11-05/109 и №03-11-04/3/267).
Предприниматель, оказывающий услуги по передаче во временное пользование торгового места, расположенного на рынке, будет уплачивать ЕНВД. В данном случае рассматривается аренда любого типа в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов - торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих (обслуживания посетителей) целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Торговое место (место, используемое для совершения сделок купли-продажи) термин нечеткий, поэтому торговым местом можно считать как весь рынок, так и любую другую единиц. В итоге можно рекомендовать, индивидуальным предпринимателям заключать договора аренды с указанием количества сданных торговых мест. При этом к торговым не относятся места по оказанию бытовых услуг и общественному питанию.
На основании вышесказанного, по мнению Минфина РФ, предпринимательская деятельность по передаче в аренду складских помещений облагается налогами в рамках общеустановленного режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина РФ №03-11-05/109).
В случае, если предприниматель сдает в субаренду стационарные торговые места, которые выделены в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на принадлежащее ему на правах аренды здание как отдельные торговые места, то данный вид предпринимательской деятельности может быть переведен на уплату ЕНВД. Если предприниматель передает в субаренду площади, на которых арендаторы сами оборудуют торговые места, и при этом в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах данные площади не обозначены как отдельные стационарные торговые места, то указанная предпринимательская деятельность не может быть переведена на уплату ЕНВД (Письмо Минфина РФ №03-11-04/3/267). Кроме того, в письме отмечено, что деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест под организацию магазинов и самих магазинов, их частей и других объектов организации торговли, относящихся к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (залы обслуживания посетителей), не может переводиться на уплату ЕНВД.
Следует заметить, что при осуществлении видов предпринимательской деятельности (подлежащих налогообложению ЕНВД) в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в отношении указанных видов деятельности ЕНВД не применяется с 2006 года. Напомним, что согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Для образования простого товарищества необходимо соблюсти следующее условие - заключить договор, который устанавливает обязанности сторон друг перед другом в отношении того, чтобы:
а) соединить свои вклады;
б) совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
ЕНВД К2
К2 используемый при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
КАК найти для своего региона
Закон об утверждении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается единый налог на вмененный доход, и значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К2.
Алгоритм поиска К2 применим для любого региона: Смоленск, Орлов, Рязань, Ярославль, Тула, Москва, Московская область, С.Петербург, Владивосток, Хабаровск, Якутия, Воронеж, Калуга, Иваново, Курск, Липецк, Ростов на Дону, Саратов, Ленинградская область, Челябинск, Екатеринбург, Свердловская область, Пермь, Ижевск, Иркутск, Красноярск, Омск, Новосибирск, Чита, Омск, Краснодар, Астрахань, Волгоград, Казань, Татарстан, Нижний Новгород, Пенза, Самара, Саратов, Оренбург, Киров.
Если вы не нашли закон, определяющий коэффициент К2, по алгоритму приведенному в посте выше, вы можете воспользоваться другим методом.
Вам нужно знать номер вашего региона. Его знают все: пишется на регистрационных номерах автомашин. Или первые две цифры ИНН.
Тогда вы можете в строке своего браузера набрать адрес:
www.RXX.nalog.ru
где: XX - номер вашего региона.
Например, для Кировской области, номер региона 43. Набираем www.r43.nalog.ru
Ищем раздел на сайте: Нормативные и правовые акты по региональному налоговому законодательству
Обычно он расположен по адресу: www.r43.nalog.ru/help_nalog/nalz/ms/
Замените: 43 - на номер вашего региона.
И находим "Решение Кировской городской Думы № 9/4 Об утверждении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается единый налог на вмененный доход, и значений корректирующих коэффициентов базовой доходности к2".
И если вы все-таки ничего не нашли на региональном сайте, то найдите контактные телефоны и позвоните в региональную ИФНС.
Расчет ЕНВД
Всем, кто занимается предпринимательской деятельностью, и этот вид деятельности подпадает под ЕНВД, нужно знать, как рассчитать сумму, которую нужно будет платить по вменёнке. Для расчета ЕНВД нужно руководствоваться статьей 346.29 НК РФ, где в пункте 3 указано базовую доходность на единицу физического показателя. Для того, чтобы рассчитать единый налог на вмененный доход, базовая доходность умножается на реальный физический показатель, а затем умножается на коэффициент-дефлятор К1, который правительство РФ устанавливает на каждый год.
Таким образом, производится расчет размера предполагаемого дохода. После этого, следует открыть местный нормативно-правовой акт о едином налоге для определения корректирующего коэффициента ЕНВД К2. Коэффициент К2, который снижает налоги, определяют произведением значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных факторов. Затем от полученной суммы берут 15% и получают размер вмененного налога за месяц. По каждому виду деятельности налоги рассчитывают отдельно, а потом их складывают, в этом случае заполняют несколько разделов налоговой декларации ЕНВД.
Сравнение ЕНВД и УСН
Многие предприниматели задаются вопросом, что выгоднее ЕНВД или УСН (упрощенная система налогообложения)? В первом и втором случае есть свои плюсы и минусы. Плюсом единого налога является то, что размер его не зависит от размера прибыли: сколько вменили, столько и нужно заплатить. Это очень выгодно для прибыльных торговых точек, поскольку, если бы считали от реального дохода, то сумма была бы гораздо большей. Но если торговые павильоны имеют большую площадь, но при этом небольшой доход, то это оборачивается для них очень большими налогами. Для небольших торговых точек лучше платить налоги по упрощенной системе, по ней, если и не будет прибыли, то и платить нужно будет немного.
Как можно снизить ЕНВД?
Для того, чтобы уйти от ЕНВД или хотя бы существенно снизить его, существует несколько способов. Самый радикальный способ уменьшить ЕНВД - смена вида деятельности, для перехода на УСН или основную схему. Если это сделать невозможно, тогда нужно изменить физические показатели таким образом, чтобы предприятие не попадало под единый налог на вмененный доход. Еще одним законным способом избежать больших отчислений - расчет базовой доходности с учетом фактического времени работы, но этим вариантом можно воспользоваться только в тех регионах, где существует понижающий коэффициент К2.
Также, можно сдать в аренду часть торговой площади. Согласно законодательству, ЕНВД по данному виду может применяться при сдаче в аренду только стационарных торговых мест на рынках, ярмарках, в киосках или торговых комплексах, другими словами, в объектах стационарной торговой сети не имеющих торговых залов. То есть, если сдать часть магазина или его зала, то платить с этого вмененный налог не придется, вместо этого уплата сборов будет по упрощенке или ОСН. Правда, налоговый учет по ОСНО намного сложнее, а ЕНВД может не подойти по уровню доходов.
И в заключении, следует отметить, что с 2013 года переход на ЕНВД правительство планирует сделать добровольным, эту систему налогообложения ликвидируют полностью.
Для целей расчета вмененного дохода Закон (ст. 2) вводит следующие специальные понятия.
Базовая доходность - это условная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующая определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. В качестве единицы физического показателя могут применяться единицы площади, численность работающих, количество оборудованных рабочих мест, единицы производственной мощности и др.
Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности. Правительством РФ (письмо № 4435п-П5) рекомендованы повышающие (понижающие) коэффициенты, учитывающие особенности подвидов деятельности, а также ведения предпринимательской деятельности:
• в различных группах регионов;
• в зависимости от типа населенного пункта;
• в зависимости от дислокации предприятия.
Вмененный доход (ВД) определяется как произведение базовой доходности, понижающих (повышающих) коэффициентов и количества единиц физического показателя:
ВД = БД х К1,2,3…. * Е, где
БД - базовая доходность,
К1,2,3…. - понижающие (повышающие) коэффициенты,
Е - количество единиц физического показателя.
ЕНВД коэффициенты
Коэффициенты для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход
К1 - это коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде, и необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).
Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 распоряжения Правительства РФ № 1834-р).
Несмотря вступившие в силу требования перемножать коэффициенты-дефляторы предыдущих лет для определения К1, перемножать их не надо. Их перемножили за вас. Минэкономразвития РФ при расчете коэффициента.
Установленый коэффициент
К2 — используемый при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Значения коэффициента базовой доходности К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:
ВД =(БД*ФП) / КД*КД1
где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;
БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП - величина физического показателя;
КД - количество календарных дней в месяце;
КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
Бланки ЕНВД скачать
Формы заявлений утверждены приказом ФНС России № ММВ-7-6/1@:
• - для организаций – форма № ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учёт организации в качестве налогоплательщика единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности» (скачать бланк ЕНВД 1);
• - для ИП – форма № ЕНВД-2 «Заявление о постановке на учёт индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности» (скачать бланк ЕНВД 2).
Заявление подается не позднее пяти дней с начала ведения деятельности, подпадающей под ЕНВД. Несвоевременная подача заявления грозит штрафом в размере 10 тыс. рублей. Если заявление вовсе не будет подано, штраф составит 10 % от доходов, полученных при осуществлении деятельности без постановки на учёт, но не менее 40 тыс. рублей (ст. 116 НК РФ).
Заполнение ЕНВД
ИП Шариков Н.С. занимается предпринимательской деятельностью в г. Тамбов и имеет магазин розничной торговли товарами для животных «Гав-гав» по адресу ул. Чичерина д.28 (площадь торгового зала 20,3 кв. м.) и ветеринарную клинику «Барбос» по адресу ул. Мичуринская д.219, где работает сам Шариков и два сотрудника-ветеринара (один на полной ставке и один на 0,5 ставки).
Розничная торговля и ветеринарные услуги в г. Тамбов переведены на ЕНВД. Шарикову необходимо составить декларацию по единому налогу на вмененный доход. Корректирующий коэффициент К2 для ветеринарных услуг – 0,800, для розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами без реализации алкогольной, табачной продукции и пива – 0,700.
Начнем заполнение налоговой декларации по ЕНВД с титульного листа. В верхней части страницы укажем ИНН и КПП предпринимателя Шарикова (согласно регистрационным документам). Мы будем представлять первичную декларацию, поэтому укажем номер корректировки «0--".
Код нашего налогового органа – 6829 (первые 4 цифры нашего ИНН). Код места представления декларации указан в Приложении 3 к Порядку заполнения. В нашем случае мы установили, что он равен 120 «По месту жительства индивидуального предпринимателя».
В поле «Налогоплательщик» указываем фамилию, имя и отчество нашего индивидуального предпринимателя – Шариков Николай Сергеевич. Код вида экономической деятельности по ОКВЭД указывается основной для ИП Шарикова – ветеринарная деятельность – 85.20.
Достоверность сведений у нас подтверждает сам индивидуальный предприниматель, поэтому в соответствующем поле проставляем «1». Поскольку декларация заполняется для индивидуального предпринимателя, то поле «Фамилия, имя и отчество» не заполняется. Ставим подпись и дату подписания декларации.
Продолжим заполнение и перейдем ко 2 разделу декларации, в котором производится расчет единого налога на вмененный доход. Этот раздел заполняется отдельно по каждому виду предпринимательской деятельности. В нашем случае у нас два вида деятельности – розничная торговля и ветеринарные услуги.
Заполним раздел 2 для предпринимательской деятельности. По строке 010 записывается Код вида предпринимательской деятельности согласно Приложению 5 Порядка заполнения. Для ветеринарных услуг код равен 02, для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы – 07.
По строке 015 указываем код по ОКУН, для ветеринарных услуг это следующие коды: 083101, 083102, 083103, 083104, 083105, 083106, 083107, 083108, 083109. Все эти виды деятельности Шариковым осуществляются.
Далее заполняем данные об адресе места осуществления предпринимательской деятельности. В нашем случае ветеринарная клиника «Барбос» располагается по адресу 392027, Тамбов ул. Мичуринская д.219. Код ОКАТО по г. Тамбову 68401000000. Эти данные записываем в соответствующие поля.
Теперь приступаем к расчету налога. Базовая доходность по ветеринарным услугам составляет 7500 руб. в месяц на одного работника, включая ИП. В нашем случае два работника, один из которых работал на полной ставке, другой на 0,5 ставки. Вместе с ИП получается 2,5 человека. Поскольку физический показатель необходимо округлить, то он будет равен 3 человека.
Корректирующий коэффициент равен 1,569. Корректирующий коэффициент К2 для ветеринарных услуг по г. Тамбову – 0,800. В строке 100 рассчитываем налоговую базу по приведенной формуле. По строке 110 рассчитываем налог по ставке 15% с рассчитанной по строке 100 суммы вмененного дохода.
Далее приступаем к заполнению раздела 2 для розничной торговли. Магазин «Гав-гав» торгует товарами для животных. Кодов ОКУН для розничной торговли нет, т.к. это не услуги.
Магазин открылся 15 мая. Поэтому согласно п.9 ст.346.29 НК РФ за апрель физический показатель равен 0, а за май и июнь 20 кв.м. (20,3 округляем до 20 кв. м по арифметическим правилам согласно предписаниям Минфина). Адрес магазина 392027, г. Тамбов, ул. Чичерина д.28.
Базовая доходность по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы – 1800 руб. с 1 кв.м. Для розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами без реализации алкогольной, табачной продукции и пива в Тамбове установлен коэффициент К2, равный 0,700.
Теперь приступим к заполнению раздела 3 декларации. Сумму строк по обоим разделам 2 запишем в строку 010, а сумму рассчитанного единого налога по обоим разделам – в строку 020.
За 2 квартал было начислено и уплачено: страховых взносов 12500 руб., пособий по нетрудоспособности за счет собственных средств 1200 руб., взносов ИП на себя 4000 руб. Поэтому по строке 030 запишем величину 16500 руб., по строке 040 – 1200 руб.
Общая сумма страховых взносов и пособий по нетрудоспособности составила 17700 руб. Единый налог можно уменьшить не более чем на 50%, что составляет 11699 руб. Поэтому в нашем случае к уплате подлежит 11700 руб., что отражаем по строке 060.
Полученную сумму единого налога к уплате отразим в разделе 1 декларации по строке 030, а по строке 020 записываем наш код ОКАТО. Осталось пронумеровать листы, подписать их, проставить даты, и заполнение декларации по ЕНВД завершено.
Код ЕНВД
При заполнении налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход у налогоплательщиков часто возникает вопрос, какой код налогового периода необходимо указывать. Некоторые налогоплательщики пытаются вычислить этот код логически, но часто ошибаются, в связи с чем денежные средства, поступающие в счет уплаты налога зачисляются в другие налоговые периоды, что влечет за собой неразбериху в платежах и как следствие начисление налоговым органом налогоплательщику штрафов и пени.
Ниже в таблице приводится перечень кодов налогового периода по единому налогу на вмененный доход.
КОДЫ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ
21 - I квартал;
22 - II квартал;
23 - III квартал;
24 - IV квартал;
50 - Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации)
организации;
51 - I квартал при реорганизации (ликвидации) организации;
54 - II квартал при реорганизации (ликвидации) организации;
55 - III квартал при реорганизации (ликвидации) организации;
56 - IV квартал при реорганизации (ликвидации) организации.
ЕНВД отчетность
Прежде всего напомним виды отчетности, которые предстоит подготовить "вмененщикам". Во-первых, нужно будет сдать в инспекцию налоговые декларации по тем налогам, плательщиком которых является организация или индивидуальный предприниматель (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Во-вторых, фирмам, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, необходимо составить бухгалтерскую отчетность. Сейчас в Федеральном законе N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) не предусмотрено каких-либо исключений для организаций, уплачивающих ЕНВД (индивидуальные предприниматели освобождены от ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности).
Налоговая отчетность
Напомним: на основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ при применении "вмененки" компании не уплачивают налог на прибыль, налог на имущество организаций и НДС (за исключением НДС, перечисляемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Индивидуальные предприниматели не платят НДФЛ со своих доходов, налог на имущество физических лиц и НДС (кроме "таможенного" НДС). Следовательно, по этим налогам не нужно сдавать декларации (расчеты), в том числе "нулевые". Об этом сказано в п. 2 ст. 80 НК РФ (см. также Письма Минфина России N 03-02-07/1-465 и N 03-11-04/3/434).
Вмененщики также освобождены от уплаты ЕСН. С указанной даты данный вид налога упраздняется.
В связи с этим налоговая отчетность "вмененщика" включает в себя декларации по следующим видам налогов:
- единому налогу на вмененный доход;
- налогу на доходы физических лиц (в случае выплаты доходов работникам);
- транспортному налогу (если на плательщика ЕНВД зарегистрировано транспортное средство);
- земельному налогу (если "вмененщик" владеет земельным участком на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения).
Отчитываемся по ЕНВД
Как известно, налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Следовательно, отчитываться нужно ежеквартально. Так, налоговую декларацию по ЕНВД по итогам IV квартала 2012 г. необходимо представить не позднее 20 января(п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Она подается по месту постановки на учет в качестве "вмененщика". Форма декларации по единому налогу на вмененный доход утверждена Приказом Минфина России N 137н.
Кстати, в эту форму планируется внести точечные изменения. В обновленном виде ее нужно будет представить по итогам I квартала 2013 г. Минфин России уже подготовил соответствующий проект приказа. Подробнее об этом - в ближайших номерах журнала.
Представление декларации в электронном виде: право или обязанность?
В некоторых ИФНС инспекторы отказываются принимать декларации по единому налогу на вмененный доход на бумажных носителях. По их мнению, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "вмененку", должны руководствоваться установленным форматом представления налоговых деклараций в электронном виде, начиная с отчетности за I квартал. Давайте разберемся, правомерны ли требования налоговиков.
Так, на основании п. 3 ст. 80 НК РФ обязанность по представлению налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде возлагается в первую очередь на налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также на вновь созданные (в том числе при реорганизации) фирмы, численность работников которых превышает указанный предел. Кроме того, сдавать отчетность в электронном виде должны крупнейшие налогоплательщики. В иных случаях налогоплательщики представляют налоговую отчетность на бумажных носителях или по установленным форматам в электронном виде.
Как известно, согласно п. п. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ при выполнении указанных условий "Вмененка" не применяется. Следовательно, плательщики ЕНВД не могут соответствовать этим критериям и обязанность по представлению налоговой отчетности в электронном виде на них не распространяется. То есть требования налоговых инспекторов в подобном случае неправомерны.
Финансовое ведомство в Письме N 03-02-08/31 также указало, что если хозяйствующий субъект не подпадает под категорию налогоплательщиков, перечисленных в п. 3 ст. 80 НК РФ, он может отчитываться на бумажных носителях либо по установленным форматам в электронном виде.
Примечание. Подобный вывод содержится в Письме Минфина России N 03-02-07/1-119.
Если "вмененщик" предпочтет последний вариант, то ему нужно учесть следующее. Во-первых, Формат представления налоговой декларации, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5) "Часть XXIX. Состав и структура показателей налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (версия 01)" утвержден Приказом ФНС России N ММ-7-6/56@. Во-вторых, отчитываться в электронном виде следует только по телекоммуникационным каналам связи.
Если деятельность временно приостановлена
А должен ли "вмененщик" представить декларацию по ЕНВД по итогам IV квартала, если он временно приостановил деятельность? Финансовое ведомство считает, что он обязан это сделать. Причем, если у него на руках не будет уведомления о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, нужно не только сдать декларацию, но и заплатить налог (Письма Минфина России N 03-11-09/307, N 03-11-09/230 и N 03-11-09/188).
Налоговое ведомство придерживается противоположного мнения и допускает представление "нулевой" отчетности по единому налогу на вмененный доход (Письмо N ШС-22-3/669@). Однако в некоторых муниципальных образованиях налоговые инспекторы не приняли у плательщиков ЕНВД указанные налоговые декларации за III квартал.
Однозначная арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась. Конечно, чтобы не доводить дело до суда, нужно сдать декларацию по ЕНВД по итогам квартала, в котором деятельность была приостановлена. Если организация (индивидуальный предприниматель) планирует представить "нулевую" декларацию, ей следует заручиться письменными разъяснениями руководителя (его заместителя) своей инспекции и подтверждающими документами.
Сообщаем о доходах физических лиц
Организации и индивидуальные предприниматели при выплате доходов своим работников признаются налоговыми агентами. Поэтому они обязаны не только своевременно исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет, но и подать в налоговую инспекцию сведения о доходах своих работников и суммах уплаченных налогов (п. 3 ст. 24 НК РФ).
"Вмененщикам" до 1 апреля нужно представить указанные сведения за год. в инспекцию по месту своего учета (ст. 229 НК РФ).
Примечание. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.
Сведения подаются по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физических лиц за 20__ год", которая утверждена Приказом ФНС России N САЭ-3-04/706@. Документ составляется на каждого работника. В нем указывается размер доходов сотрудника, а также суммы налоговых вычетов и удержанного налога.
Сведения по форме 2-НДФЛ можно сдать в инспекцию только двумя способами - либо на магнитных носителях, либо по телекоммуникационным каналам связи. В бумажном виде справки по данной форме вправе представить только "вмененщики", у которых численность работников в течение календарного года менее чем 10 человек либо которым инспекция предоставила такую возможность с учетом специфики деятельности или особенностей места нахождения.
Если у фирмы есть обособленные подразделения
Если организация, применяющая "вмененку", имеет обособленные подразделения, наверняка у нее возникал вопрос о представлении сведений по форме 2-НДФЛ по месту их нахождения.
Необходимость подачи справок по форме 2-НДФЛ в инспекцию по месту учета обособленного подразделения на протяжении нескольких лет была камнем преткновения между фирмами и налоговиками.
Так, последние придерживались мнения, что данные сведения обособленным подразделениям организации следует представлять в инспекцию по месту постановки на налоговый учет головной организации (Письма ФНС России N ГИ-6-04/135@ и N 23-3-04/238@). При этом финансовое ведомство считало, что обособленные подразделения могут сдавать сведения по форме 2-НДФЛ по месту учета самого подразделения, если руководитель подразделения уполномочен фирмой представлять по доверенности ее интересы. Подобный вывод содержится в Письмах Минфина России N 03-04-06-01/2 и N 03-04-06-01/4.
Судебная практика складывалась неоднозначно. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа по делу N А05-6798/2007 арбитры указали, что филиалы и представительства российских организаций не имеют статуса налогового агента. В связи с этим сведения о доходах физических лиц необходимо подавать в ИФНС по месту учета головной организации. Но существуют и противоположные решения судов (Постановление ФАС Московского округа N КА-А40/5048-06).
Однако в Письме N 03-04-07-01/244 финансовое ведомство высказало точку зрения, согласно которой обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах работников в инспекцию по месту своего учета связана с обязанностью уплачивать сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную у физических лиц, по месту учета налоговых агентов. При этом на основании п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, должны перечислять суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
На основании ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособленных подразделений и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Если плательщик ЕНВД имеет обособленные подразделения, которые сами начисляют и выплачивают доходы своим работникам, то сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ можно представлять в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений, а не головной организации.
Примечание. ФНС России довела данное разъяснение до нижестоящих налоговых органов Письмом N ШС-6-3/979.
А в Письме N 03-04-06-01/224 финансовое ведомство указало, что, если несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация может встать на учет по месту нахождения одного из них. В это же обособленное подразделение следует подавать и справку по форме 2-НДФЛ. Если подразделение не имеет отдельного баланса, то сведения о доходах сотрудников по месту его учета может подать головная организация или ее представитель (в том числе обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс).
По мнению специалистов УФНС России по г. Москве, изложенному в Письме N 20-15/3/034845@, сведения о доходах работников обособленных подразделений могут представляться либо по месту учета головной организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения.
Таким образом, в подобном случае фирма как налоговый агент вправе сама решить, куда ей подавать сведения по форме 2-НДФЛ.
Некоторые индивидуальные предприниматели, применяющие "вмененку", получают заработную плату, НДФЛ с которой удерживает и уплачивает работодатель. Возникает вопрос: обязан ли коммерсант представлять в инспекцию отчетность по НДФЛ?
На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата предпринимателями НДФЛ за работников ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ индивидуальными в отношении доходов, полученных от "вмененной" деятельности.
Примечание. О порядке уплаты НДФЛ за работников индивидуальными предпринимателями - Письмо ФНС России N 3-5-03/837@.
Вместе с тем коммерсант, получающий доход от работодателя, признается налогоплательщиком НДФЛ. В соответствии с п. 5 ст. 227 и п. 1 ст. 229 НК РФ на бизнесменов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, возложена обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ утверждена Приказом Минфина России N 153н). Индивидуальные предприниматели должны подавать такую отчетность в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на доходы физических лиц.
В данном случае коммерсант, помимо дохода, получаемого от "вмененной" деятельности, получает заработную плату, облагаемую НДФЛ. Однако она является вознаграждением за труд и не признается доходом, полученным от предпринимательской деятельности. Следовательно, если бизнесмен не осуществляет виды предпринимательской деятельности, облагаемые НДФЛ, он не обязан представлять в инспекцию налоговую декларацию по этому налогу.
Транспортный налог
Отчитываться по транспортному налогу должны только организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, указанные в ст. 358 НК РФ. В первую очередь это относится к "вмененщикам", оказывающим услуги по перевозке пассажиров и грузов.
Примечание. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
Сдать декларацию по итогам необходимо в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортного средства до 1 февраля (ст. 363.1 НК РФ). Для отчета используется прежняя форма декларации. Форма отчетности по транспортному налогу и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России N 65н.
Обратите внимание: если фирма пользуется льготой, предусмотренной законом субъекта РФ, декларацию все равно придется подать. При этом в графе 12 разд. 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)" следует указать код налоговой льготы по транспортному налогу, а в графе 13 - ее сумму.
Иначе обстоит дело в случае, когда транспортные средства "вмененщика" не подлежат налогообложению согласно п. 2 ст. 358 НК РФ.
Дело в том, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Значит, обязанность по представлению налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу (сдаются по итогам I, II и III кварталов) возложена на компании, в которых в установленном законодательством порядке зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.
В Письме N 03-05-04-02/14 Минфин России указал, что в Налоговом кодексе РФ и иных нормативных правовых актах, принятых в соответствии с НК РФ, не предусмотрена обязанность представлять в ИФНС налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по транспортному налогу организациями, не признаваемыми налогоплательщиками этого налога, в том числе фирмами, в которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся согласно п. 2 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения.
Арбитры также придерживаются данной позиции (Постановления ФАС Московского округа N КА-А40/2292-09, ФАС Северо-Западного округа по делу N А56-18942/2006 и ФАС Волго-Вятского округа по делу N А82-16958/2006-14).
Следовательно, если в организации зарегистрированы исключительно транспортные средства, не признающиеся объектами налогообложения транспортным налогом, налоговая инспекция не вправе привлечь ее к ответственности за непредставление в установленный срок декларации и расчетов по этому налогу.
Земельный налог
Организации и индивидуальные предприниматели, которые используют во "вмененной" деятельности земельные участки, принадлежащие им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, должны уплачивать земельный налог и, соответственно, представлять отчетность по нему.
Примечание. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
Декларацию по итогам года необходимо подать в налоговую инспекцию по месту нахождения земельных участков не позднее 1 февраля (ст. ст. 393 и 398 НК РФ). Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России N 95н.
Заметим: если фирма (индивидуальный предприниматель) владеет на территории одного муниципального образования несколькими земельными участками, то на каждый земельный участок (долю в праве на земельный участок) нужно заполнить отдельный лист разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога" декларации.
Бухгалтерская отчетность
Организации должны представить годовую бухгалтерскую отчетность. При этом подать ее нужно не ранее 60 дней по окончании отчетного года (ст. 15 Закона N 129-ФЗ и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России N 34н).
Организации представляют указанную отчетность учредителям, участникам фирмы или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации и в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Малые предприятия вправе представлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте: вместо шести предусмотренных форм только две:
Отчеты об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку субъекты малого предпринимательства могут не представлять. Если "вмененщики" обязаны по законодательству РФ проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они могут представить ее в упрощенном виде только при отсутствии соответствующих данных для заполнения дополнительных форм отчетности.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности содержатся в Приказе Минфина России N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Кстати, в Письме N 03-02-07/1-385 финансовое ведомство обратило внимание на то, что согласно п. 6 ст. 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей отчетности фирма может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде. При этом в НК РФ не предусмотрена обязанность представления организацией в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности в электронном виде.
Бухгалтерская отчетность при наличии обособленных подразделений
Многие организации, уплачивающие ЕНВД, состоят на налоговом учете по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений. Возникает вопрос: обязаны ли такие фирмы представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений?
Финансовое ведомство считает, что нет (Письма N 03-02-07/1-345, N 03-02-07/1-156 и N 03-02-07/1-132).
Как указано выше, в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность организации представлять по месту своего нахождения бухгалтерскую отчетность. Согласно п. п. 2 и 3 ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация организации осуществляется по месту нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени организации без доверенности. Наименование и место нахождения фирмы указаны в ее учредительных документах.
Следовательно, у компании, которая в соответствии с Законом N 129-ФЗ обязана вести бухгалтерский учет, возникает обязанность представлять бухгалтерскую отчетность только в налоговый орган по месту своего нахождения.
При этом организация вправе представлять бухгалтерскую отчетность не только в налоговый орган по месту ее нахождения, но и по месту нахождения ее обособленных подразделений.
Отчетность в ПФР
По результатам работы за год организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, должны представить в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Пунктом 21 ст. 27 Федерального закона N 213-ФЗ отменяется порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, установленный в ст. 24 Федерального закона N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом согласно п. 1 ст. 59 Федерального закона N 212-ФЗ по отчету плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта должны представить в налоговые органы декларацию по данным платежам.
Примечание. За декабрь авансовый платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование нужно перечислить не позднее 15 января.
Организации и предприниматели, выплачивающие вознаграждения физическим лицам, обязаны сдать декларацию по страховым взносам в ПФР по форме, которая утверждена Приказом Минфина России N 30н (Письмо ФНС России N ШС-22-3/717@).
Кроме того, "вмененщики" должны представить в территориальные органы Пенсионного фонда РФ сведения о трудовом стаже и заработке каждого работника. Такое требование содержится в п. 2 ст. 14 Закона N 167-ФЗ и ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ (далее - Закон N 27-ФЗ).
Заметим, что индивидуальные предприниматели, помимо сведений о наемных работниках, обязаны также представить информацию о себе, так как они самостоятельно перечисляют страховые взносы в ПФР в виде фиксированных платежей.
Примечание. Об этом - п. 1 ст. 8 и п. 5 ст. 11 Закона N 27-ФЗ.
Сдать персонифицированные сведения необходимо до 1 марта (п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ). Формы документов, которые следует подать, утверждены Постановлением Правления ПФР N 192п (в ред. Постановления N 161п).
Отчетность по социальному страхованию
Порядок сдачи отчетности по страховым взносам на случай травматизма регулируется Федеральным законом N 125-ФЗ. Согласно ст. 24 этого Закона работодатели представляют отчетность ежеквартально нарастающим итогом в территориальные органы ФСС РФ по месту регистрации. Причем делать это нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Фирмам и предпринимателям следует отчитаться до 15 января. Для этого им необходимо подать расчетную ведомость по средствам ФСС РФ по форме 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ N 111 (в ред. Постановления N 92).
Одновременно с расчетной ведомостью нужно представить отчет по использованию сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за 2009 г. (утв. Постановлением ФСС РФ N 209). Отчет составляется нарастающим итогом с начала года. К нему следует приложить копии документов, подтверждающих целевое использование средств.
Если индивидуальные предприниматели, применяющие "вмененку", платят взносы в ФСС РФ добровольно, то до 15 января им также нужно сдать отчет по итогам года по форме 4а-ФСС РФ (утв. Постановлением ФСС РФ N 46). Заметим, что с 1 января следующего года будет действовать новый порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование для тех, кто вступил в добровольные отношения с Фондом социального страхования. Данные Правила утверждены Постановлением Правительства РФ N 790.
Статистическая отчетность
Помимо налоговой и бухгалтерской, "вмененщикам" приходится представлять также статистическую отчетность по основным показателям деятельности. Так, организации, признаваемые малыми предприятиями, должны сдать в органы статистики форму N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия" за январь - декабрь. (утв. Приказом Росстата N 235). Заметим, что начиная с отчета за январь - март 2010 г. сведения о деятельности малого предприятия нужно будет сдать по новой форме N ПМ, утвержденной Приказом Росстата
Этим же Приказом утверждена форма N МП (микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия", которую по итогам 2009 г. должны представить фирмы, являющиеся микропредприятиями.
Примечание. Признаки микропредприятия и малого предприятия приведены в ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ.
Индивидуальным предпринимателям необходимо представить сведения о своей деятельности за год. по форме N 1-ИП "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя" (утв. Приказом Росстата 235).
Также к статистической отчетности можно отнести форму "Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год", хотя этот документ подается в налоговую инспекцию, а не в органы статистики. Ее сдают абсолютно все фирмы и индивидуальные предприниматели независимо от того, есть ли у них в штате наемные работники. Это подтверждает финансовое ведомство (Письма Минфина России N 03-02-08/24, N 03-02-08-13 и N 03-02-07/1-285).
Примечание. Об этом - п. 3 ст. 80 НК РФ.
Подать сведения о среднесписочной численности работников за 2012 г. нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Форма, по которой следует представить указанные сведения, утверждена Приказом ФНС России N ММ-3-25/174@.
Если срок нарушен, придется заплатить штраф
Если "вмененщик" не сдаст вовремя налоговую декларацию, ему грозит штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если задержка превысит 180 дней, размер штрафа увеличится до 30% от суммы налога. Помимо этого, начиная с 181-го дня, дополнительно взыскивается по 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц задержки (ст. 119 НК РФ). Кроме того, за непредставление деклараций в срок с "вмененщиков" могут взыскать еще и административный штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
А налагается ли на плательщика ЕНВД штраф, если он сдал отчетность по не предусмотренной законодательством форме? К сожалению, данная ситуация может возникнуть как из-за человеческого фактора, так и по техническим причинам. По мнению финансового и налогового ведомств, представление налоговой декларации (расчета) в ненадлежащем виде и (или) неустановленным способом является неисполнением налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой отчетности (Письма Минфина России N 03-01-13/9-269 и ФНС России N ЧД-6-25/2@). Однако в ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Данная статья не предусматривает налоговой ответственности за представление декларации по неустановленной (старой) форме. Таким образом, если плательщик ЕНВД представит отчетность по старой форме, он не может быть привлечен к ответственности в соответствии с данной статьей. Арбитры придерживаются аналогичной точки зрения (Определение ВАС РФ N 1475/08, Постановление ФАС Дальневосточного округа N Ф03-А24/07-2/6310).
В настоящее время законодательством не предусмотрена ответственность за несвоевременную сдачу отчетности по страховым взносам в ПФР (Информационное письмо Президиума ВАС РФ N 106 и Письмо Минфина России N 03-02-07/1-206). Однако КоАП РФ будет дополнен ст. 15.33 и за нарушение установленных законодательством РФ об обязательном социальном страховании порядка и сроков представления документов и (или) иных сведений в органы государственных внебюджетных фондов придется заплатить штраф. Кроме того, за несвоевременное представление отчетности "вмененщик" может быть привлечен к ответственности, предусмотренной в ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ.
Штрафные санкции за непредставление сведений об индивидуальном (персонифицированном) учете предусмотрены в ст. 17 Закона N 27-ФЗ. Так, за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений со страхователей взимается штраф в размере 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР.
Непредставление в установленный срок бухгалтерской отчетности, сведений о среднесписочной численности работников и формы 2-НДФЛ чревато штрафными санкциями по ст. 126 НК РФ. Размер штрафа составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, для должностных лиц организаций предусмотрен административный штраф в размере от 300 до 500 руб., а для индивидуальных предпринимателей - от 100 до 300 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
Ответственность за несвоевременную сдачу расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ установлена в ст. 19 Закона N 125-ФЗ. Так, если "вмененщик" не представит ведомость в установленный срок, ему грозит штраф в размере 5% суммы подлежащих уплате страховых взносов, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. За подачу отчетности с задержкой свыше 180 календарных дней предусмотрен штраф в размере 30% суммы подлежащих уплате страховых взносов. Помимо этого, 10% от той же суммы страховых взносов придется заплатить дополнительно за каждый месяц (в том числе неполный) непредставления отчетности начиная со 181-го календарного дня после наступления срока ее подачи. За данное нарушение сумма штрафа не может быть менее 1000 руб.
Ответственность за опоздание со сдачей статистической отчетности установлена в ст. 13.19 КоАП РФ. Размер штрафа в подобном случае составляет от 3000 до 5000 руб.
ЕНВД площадь
Площадь торгового зала
Розничная торговля осуществляется через магазины и павильоны. Она может переводиться на систему налогообложения в виде ЕНВД только в одном случае. Площадь торгового зала не должна превышать 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Обратимся к Налоговому кодексу. Площадью торгового зала признается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.
Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект организации торговли. Они содержат информацию:
- о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта;
- о праве пользования этим объектом.
Это могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и др.
Рассмотрим пример.
Организация "День" арендует у индивидуального предпринимателя магазин. Они заключили договор аренды. По условиям этого документа, общая площадь магазина составляет 200 кв. м. При этом 50 кв. м составляет сумма площадей подсобных помещений и склада, а 150 кв. м - площадь торгового зала.
Размер площади торгового зала магазина, используемого организацией "Книга" для ведения розничной торговли, не превышает 150 кв. м. Это подтверждает договор аренды. В такой ситуации организация "День" обязана облагать ЕНВД деятельность по розничной торговле. Конечно, при соблюдении всех иных условий, установленных гл. 26.3 НК РФ.
Как поступить, если в течение налогового периода площадь вашего торгового помещения изменилась?
Например, вы отвели часть помещения под дополнительный склад, сдали в аренду и т.п. Вы вправе уменьшить значение физического показателя "площадь торгового зала" для расчета ЕНВД. Новое значение показателя можно будет применять с начала того месяца, в котором произошло его изменение. Основание - п. 9 ст. 346.29 НК РФ.
Однако сделать это можно только при наличии соответствующих правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Эти документы целесообразно представить вместе с декларацией. При этом в этом случае правоустанавливающий документ (распоряжение руководителя об изменении целевого назначения помещения, договор аренды и т.п.) должен в обязательном порядке дополняться инвентаризационным (экспликацией или справкой БТИ). Об этом - письмо Минфина России N 03-11-04/3/411.
Можно ли только на основании данных договора аренды рассчитать площадь торгового зала?
Правоустанавливающих документов недостаточно для достоверного определения площади торгового зала. Для этого используется как договор аренды нежилого помещения, так и инвентаризационные документы, в том числе экспликация, выданная БТИ (Письмо Минфина России N 03-11-05/10).
Если сделана перепланировка, надо ли предпринимать какие-либо действия?
Если вы сделали перепланировку, то должны провести внеплановую техническую инвентаризацию. Эта обязанность вытекает из норм Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 921 (см. Письмо Минфина России N 03-11-05/17).
Т. е. инвентаризационные документы всегда должны соответствовать фактическому положению вещей. Рекомендуем своевременно переоформлять инвентаризационные документы, чтобы фактическая площадь торгового зала соответствовала данным БТИ. Также следить за соответствием данных правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
Что понимается под торговым местом
Торговое место - это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся:
- здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;
- объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);
- прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);
- земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.
Площадь торгового места
Как определить площадь торгового места в отношении розничной торговли? Можно на основании различных инвентаризационных документов (технический документации на объект торговли, экспликации, плана и т.п.).
Наряду с инвентаризационными документами основанием для определения площади торгового места могут быть правоустанавливающие документы (в том числе договор аренды (субаренды) торгового места).
Советуем следить за соответствием фактической площади торгового места данным инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В действующей редакции гл. 26.3 НК РФ нет нормы о том, что в площадь торгового места не включаются площади, предназначенные для приемки, хранения товара, подготовки его к продаже, и иные аналогичные площади. Такая норма установлена только в отношении торговли через магазины и павильоны (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).
Поэтому площадь места, где вы складируете товар или осуществляете его предпродажную подготовку, а также место для прохода покупателей придется учитывать при расчете ЕНВД (см., например, Письмо Минфина России N 03-11-05/67).
Например, организация "День" арендует помещение общей площадью 35 кв. м на крытом строительном рынке. В этом помещении организация одновременно хранит приобретенный оптом товар и торгует им в розницу. У входа в помещение установлен специальный прилавок. За ним представитель организации "День" рассчитывается с покупателями и выдает упакованный товар. Площадь, на которой ведутся расчеты и выдается товар, составляет 5,8 кв. м.
Несмотря на то, что большая часть площади арендованного помещения используется для хранения товара, площадь торгового места составит 35 кв. м.
Площадь меньше 5 кв.м
Если площадь торгового места, через которое осуществляется торговля, меньше или равна 5 кв. м, то вы должны применять физический показатель "торговое место".
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц в этом случае составит 9000 руб.
Площадь больше 5 кв.м
Площадь торгового места, через которое ведется торговля, больше 5 кв. м. Физическим показателем по розничной торговле будет "площадь торгового места (в квадратных метрах)".
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц в этом случае составит 1800 руб.
Показатели ЕНВД
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности. Это количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя, площадь торгового зала, площадь обслуживания посетителей, количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, и базовая доходность в месяц в расчете на единицу показателя в рублях.
В случае если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели:
Виды предпринимательской
Физические показатели
Базовая
деятельности
доходность в месяц (рублей)
1
2
3
Оказание бытовых услуг
Количество работников, включая индивидуального
предпринимателя
7 500
Оказание ветеринарных услуг
Количество работников, включая индивидуального
предпринимателя
7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя
12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках
Площадь стоянки (в квадратных метрах)
50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов
Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов
6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
Посадочное место
1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы
Площадь торгового зала (в квадратных метрах)
1 800
Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров
Торговое место
9 000
Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров
Площадь торгового места (в квадратных метрах)
1 800
Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)
Количество работников, включая
индивидуального
предпринимателя
4 500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей
Площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)
1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей
Количество работников, включая
индивидуального
предпринимателя
4 500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения
Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)
3 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения
Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)
4 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло
Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)
5 000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах- роспусках, речных судах
Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей легковых и грузовых, прицепов, полуприцепов и прицепов- роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы
10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию
Площадь спального помещения (в квадратных метрах)
1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 квадратных метров
Количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам
6 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 квадратных метров
Площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)
1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей
Количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование
5 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей
Площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах)
1 000
В ст. 346.27 Налогового кодекса РФ приведены следующие определения.
Площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая площадь торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Площадь зала обслуживания посетителей - это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта. А также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Торговое место - это место, используемое для совершения сделок купли-продажи (подробнее см. в разделе "Торговое место").
Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, - это площадь нанесенного изображения.
Площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения - это площадь экспонирующей поверхности.
Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности (подробнее см. в разделе "Площадь информационного поля").
Количество работников - это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
ЕНВД страховые взносы 2013
Вести речь о тарифах страховых взносов, применяемых для исчисления ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, можно лишь в отношении плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то есть в отношении работодателей, поскольку плательщики страховых взносов, работодателями не являющиеся, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом из стоимости страхового года.
В этой статье мы поведем речь о тарифах страховых взносов, которые будут применяться работодателями с 2013 года.
Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании, осуществляемом в соответствии с Федеральным законом N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", составляет названный закон и федеральные законы о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности:
- Федеральный закон N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ);
- Федеральный закон N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
- Федеральный закон N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".
Всеми тремя названными выше законами о конкретных видах обязательного социального страхования определено, что законом, регулирующим отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за их исчислением и уплатой (перечислением) и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, является Федеральный закон N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Что же такое тариф страхового взноса? Для ответа на этот вопрос обратимся к статье 12 Закона N 212-ФЗ, согласно которой тариф страхового взноса это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Помимо определения тарифа, в статье 12 Закона N 212-ФЗ приведены и размеры тарифов, которые должны применяться плательщиками взносов, если иное не предусмотрено названным законом. Говорить об этих тарифах в рамках нашей статьи мы не будем, поскольку статьей 58.2 Закона N 212-ФЗ установлены тарифы, которые должны применяться плательщиками страховых взносов (за исключением указанных в статьях 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ) производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в течение 2012 - 2013 годов.
Итак, на 2013 год для плательщиков - работодателей предусмотрены следующие тарифы страховых взносов:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - 22%;
- в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) - 2,9%;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) - 5,1%.
Итого страховые взносы, начисляемые работодателями, составляют 30% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. Если база для начисления страховых взносов превысит установленную предельную величину, то страховые взносы будут начисляться только в ПФР в размере 10%.
Напомним, что для плательщиков страховых взносов - работодателей база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (расчетным периодом признается календарный год). При этом предельная величина базы подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации (статья 8 Закона N 212-ФЗ).
Для работодателей тариф в ПФР на основании статьи 33.1 Закона N 167-ФЗ составляет 22,0% и распределяется он в 2013 году так:
- для лиц 1966 года рождения и старше:
страховая часть - 22,0%, из них: 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов, 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
страховая часть - 16,0%, из них: 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов.
Солидарной частью тарифа страховых взносов (далее - солидарная часть тарифа) является часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования в соответствии с федеральным законом о бюджете ПФР денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации (статья 3 Закона N 167-ФЗ).
Индивидуальной частью тарифа страховых взносов (далее - индивидуальная часть тарифа) признается часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации.
Для некоторых категорий плательщиков страховых взносов - работодателей статьями 58, 58.1 Закона N 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов, которые будут применяться в переходный период 2011 - 2027 годов. Пониженные тарифы для тех же категорий плательщиков - работодателей предусмотрены и Законом N 167-ФЗ.
Всех плательщиков страховых взносов, имеющих право на применение пониженных тарифов страховых взносов, условно можно разделить на несколько групп в зависимости от того, какие именно тарифы взносов должны применять плательщики, отнесенные к каждой конкретной группе.
1 группа плательщиков:
- сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, указанным в статье 346.2 НК РФ, организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования (подпункт 1 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);
- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог (подпункт 2 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);
- плательщики взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (подпункт 3 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ). Перечень товаров, при производстве и (или) реализации которых для осуществляющих их плательщиков страховых взносов не применяются пониженные тарифы страховых взносов, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации N 762.
Тарифы для этой группы плательщиков на 2013 - 2014 годы таковы (пункт 2 статьи 58 Закона N 212-ФЗ):
Тарифы в ПФР распределяются так (пункт 5 статьи 33 Закона N 167-ФЗ):
- для лиц 1966 года рождения и старше:
страховая часть 21,0%, из них: солидарная часть тарифа - 5,0%; индивидуальная часть тарифа -16,0%;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
страховая часть - 15,0%, из них: солидарная часть тарифа - 5,0%; индивидуальная часть тарифа - 10,0%;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа.
2 группа плательщиков:
- хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (подпункт 4 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ). Указанные плательщики применяют тарифы, установленные пунктом 3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, при выполнении условий, перечисленных в пункте 4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ;
- организации и индивидуальные предприниматели, заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, организации и индивидуальные предприниматели, заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенные решением Правительства Российской Федерации в кластер (подпункт 5 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);
- организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных (подпункт 6 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ). Названные организации применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, при выполнении ими условий, установленных пунктами 2.1 и 2.2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ (пункт 5 статьи 58 Закона N 212-ФЗ). При этом если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к указанному отчетному (расчетному) периоду организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное пунктом 2.1 или пунктом 2.2 статьи 57 Закона N 212-ФЗ, а также в случае лишения ее государственной аккредитации, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала периода, в котором допущено такое несоответствие и (или) аннулирована государственная аккредитация.
В течение 2013 - 2027 годов эта группа плательщиков страховых взносов должна применять следующие тарифы:
ПФР - 2013 - 2017 годы - 8,0%; 2018 год - 13,0%, 2019 год - 20,0%;
ФСС - 2013 - 2017 годы - 2,0%; 2018 год - 2,9%, 2019 год - 2,9%;
ФФОМС - 2013 - 2017 годы - 4,0%; 2018 год - 5,1%, 2019 год - 5,1%;
Итого общий тариф в 2013 - 2017 годах - 14%, в 2018 году - 21%, в 2019 году - 28%.
Тарифы в ПФР распределяются следующим образом (пункт 7 статьи 33 Закона N 167-ФЗ):
- для лиц 1966 года рождения и старше:
2013 - 2017 годы - страховая часть 8,0% - индивидуальная часть тарифа;
2018 год - страховая часть 13,0% - индивидуальная часть тарифа;
2019 год - страховая часть 20,0%, из них: солидарная часть тарифа - 4,0%;
индивидуальная часть тарифа -16,0%;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
2013 - 2017 годы:
страховая часть - 2,0% - индивидуальная часть тарифа;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа;
2018 год:
страховая часть - 7,0% - индивидуальная часть тарифа;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа;
2019 год:
страховая часть - 14,0% из них: солидарная часть тарифа - 4,0%; индивидуальная часть тарифа - 10,0%;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа.
3 группа плательщиков:
Плательщики страховых взносов - российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является (подпункт 7 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ):
- деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;
- издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.
Для этих плательщиков тарифы страховых взносов составляют (пункт 3.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ):
ПФР - 2013 год - 21,6%, 2014 год - 23,2%;
ФСС - 2013 - 2014 год - 2,9%;
ФФОМС - 2013 год - 3,5%, 2014 год - 3,9%.
Тарифы в ПФР распределяются следующим образом (пункт 9 статьи 33 Закона N 167-ФЗ):
- для лиц 1966 года рождения и старше:
2013 год - страховая часть 21,6%, из них: солидарная часть тарифа - 5,6%; индивидуальная часть тарифа -16,0%;
2014 год - страховая часть 23,2%, из них: солидарная часть тарифа - 7,2%; индивидуальная часть тарифа -16,0%;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
2013 год:
страховая часть - 15,6%, из них: солидарная часть тарифа - 5,6%; индивидуальная часть тарифа -10,0%;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа;
2014 год:
страховая часть - 17,2% из них: солидарная часть тарифа - 7,2%; индивидуальная часть тарифа -10,0%;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа.
Не забывайте, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 7 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, признается основным при соблюдении условий, установленных пунктом 1.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Порядок подтверждения полномочий плательщиков страховых взносов по производству, выпуску в свет (в эфир) и (или) изданию средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), а также ведения уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти реестра указанных плательщиков и передачи его в органы контроля за уплатой страховых взносов установлен Правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации N 150.
Если по итогам отчетного (расчетного) периода вид экономической деятельности не соответствует заявленному, то плательщики страховых взносов, отнесенные нами к 3 группе, лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала периода, в котором допущено такое несоответствие. Сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке (пункт 1.3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ). Вышеуказанные плательщики лишаются право применять пониженный тариф и в случае, если они исключены из реестра организаций и индивидуальных предпринимателей.
4 группа плательщиков:
Пониженные тарифы страховых взносов применяют:
• организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при условии, что основным видом их экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) являются виды деятельности, перечень которых содержит подпункт 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Соответствующий вид экономической деятельности признается основным при соблюдении условий, установленных пунктом 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Подтверждение основного вида экономической деятельности осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие. Сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке (пункт 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);
• аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" и уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (подпункт 10 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);
• некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированными в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющими УСН и осуществляющими в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных пунктами 5.1 - 5.3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ (подпункт 11 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ). Указанные некоммерческие организации применяют тарифы, предусмотренные пунктом 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, при соблюдении условий, установленных пунктом 5.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. В случае если по итогам расчетного периода применительно к указанному расчетному периоду организация не выполняет установленные подпунктом 11 пункта 1, пунктом 5.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ условия, она лишается права применять пониженные тарифы с начала периода, в котором допущено несоответствие перечисленных условий (пункт 5.3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);
• благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющие УСН (подпункт 12 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).
В течение 2013 года вышеперечисленные плательщики страховых взносов будут применять тарифы (пункт 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ):
- ПФР - 20,0%;
- ФСС - 0,0%;
- ФФОМС - 0,0%.
То есть, плательщики, отнесенные нами к 4 группе, в течение 2013 года будут исчислять и уплачивать страховые взносы только в ПФР, причем тарифы в ПФР будут распределяться следующим образом (пункт 12 статьи 33 Закона N 167-ФЗ):
- для лиц 1966 года рождения и старше:
страховая часть 20,0% из них: солидарная часть тарифа - 4,0%; индивидуальная часть тарифа -16,0%;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
страховая часть - 14,0% из них: солидарная часть тарифа - 4,0%; индивидуальная часть тарифа -10,0%;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа.
5 группа плательщиков:
Применяют пониженные тарифы страховых взносов:
- в течение 2013 - 2027 годов плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированные в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении указанных выплат и вознаграждений (подпункт 9 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ);
В течение переходного периода эти плательщики освобождены от уплаты страховых взносов, поскольку тарифы страховых взносов составляют (пункт 3.3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ):
ПФР - 0,0%;
ФСС - 0,0%;
ФФОМС - 0,0%.
- в течение года организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности (подпункт 13 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).
Указанные плательщики должны применять следующие тарифы страховых взносов (пункт 3.5 статьи 58 Закона N 212-ФЗ):
ПФР - 22,0%;
ФСС - 2,9%;
ФФОМС - 5,1%.
Итого общий тариф в году - 30%, как и в общем случае.
Тарифы в ПФР распределяются следующим образом (пункт 13 статьи 33 Закона N 167-ФЗ):
- для лиц 1966 года рождения и старше:
страховая часть 22,0% из них: солидарная часть тарифа - 6,0%; индивидуальная часть тарифа -16,0%;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
- страховая часть - 16,0% из них: солидарная часть тарифа - 6,0%; индивидуальная часть тарифа -10,0%;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа.
Обратите внимание, что плательщики, указанные в подпункте 13 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении условий, установленных пунктом 5.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к указанному отчетному (расчетному) периоду организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное пунктом 5.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала периода, в котором выявлено несоответствие установленным условиям (пункт 5.6 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).
6 группа плательщиков:
Пониженные тарифы предусмотрены для организаций - участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре "Сколково" (далее - участники проекта "Сколково") (статья 58.1 Закона N 212-ФЗ).
Участники проекта "Сколково" в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта, применяют следующие тарифы:
- ПФР - 14, 0%;
- ФСС РФ - 0,0%;
- ФФОМС - 0,0%.
Тарифы в ПФР распределяются следующим образом (пункт 6 статьи 33 Закона N 167-ФЗ):
- для лиц 1966 года рождения и старше:
страховая часть - 14,0% - индивидуальная часть тарифа;
- для лиц 1967 года рождения и моложе:
страховая часть - 8,0% - индивидуальная часть тарифа;
накопительная часть - 6,0% - индивидуальная часть тарифа.
Обратите внимание!
Применять льготный режим уплаты страховых взносов могут лишь те организации, которые отвечают условиям статьи 145.1 НК РФ.
Проверку участников проекта на соответствие критериям статьи 145.1 НК РФ осуществляют налоговые органы (пункт 2 статьи 58.1 Закона N 212-ФЗ). Они же в электронной форме представляют в органы контроля за уплатой страховых взносов информацию о соответствии или несоответствии участника проекта критериям статьи 145.1 НК РФ.
Режим льготной уплаты страховых взносов ограничен. Утратить право на использование пониженных страховых тарифов организация-участник проекта "Сколково" может как при утрате самого статуса участника проекта, так и в случае, если налоговый орган выявит несоответствие участника проекта критериям, установленным пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ (в части превышения совокупного размера прибыли).
Как сказано в пункте 2.1 статьи 58.1 Закона N 212-ФЗ для организаций, утративших статус участника проекта, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила статус участника проекта.
Независимо от того, по какой причине участник проекта "Сколково" утратил право на применение пониженных тарифов, он должен будет пересчитать сумму страховых взносов, исходя из общих тарифов уплаты, и внести их в соответствующие внебюджетные фонды. Помимо страховых взносов необходимо будет заплатить и пени (пункт 2.2 статьи 58.1 Закона N 212-ФЗ).
Снятие с ЕНВД
Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Для снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД в налоговую инспекцию в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, необходимо подать заявление о снятии с учета (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Форма такого заявления (N ЕНВД-3) утверждена приказом ФНС России N ММ-7-6/5@.
Обращаем внимание: прекращение деятельности, подпадающей под ЕНВД, происходит в тот момент, когда данная деятельность фактически перестает осуществляться, в рассматриваемом случае в тот момент, когда общество фактически перестанет продавать товары в розницу.
Следует иметь в виду, что в настоящее время Минфин России придерживается мнения, что до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД налогоплательщик обязан уплачивать единый налог на вмененный доход независимо от длительности периода приостановления деятельности (смотрите, например, письма Минфина России Минфин РФ N 03-11-11/188, N 03-11-06/3/233, N 03-11-09/313, N 03-11-09/307, N 03-11-06/3/174).
Свои выводы чиновники основывают на нормах ст. 346.27 НК РФ, где указано, что вмененным доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. А под базовой доходностью, в свою очередь, понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Таким образом, плательщик ЕНВД рассчитывает единый налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. В связи с этим обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.
Поэтому, в случае, если в рассматриваемой ситуации заявление по форме N ЕНВД-3 обществом в налоговую инспекцию представлено не будет, то организация фактически на весь период приостановления деятельности (2 года) останется плательщиком ЕНВД со всеми вытекающими отсюда последствиями (обязанность уплаты ЕНВД).
К сведению:
Напомним, что на уплату ЕНВД переводится не организация (или ИП) в целом, а лишь определенные виды деятельности. Строго говоря, это означает, что "перейти" или "уйти" с ЕНВД невозможно, можно лишь осуществлять или нет виды деятельности, облагаемые ЕНВД.
В случае, если налогоплательщик прекращает осуществлять деятельность, подпадающую под ЕНВД, снимается с учета в качестве плательщика ЕНВД, он автоматически переходит на общий режим налогообложения или на УСН (в случае, если в налоговый орган когда-либо подавалось заявление о переходе на данный режим и соблюдаются критерии, установленные гл. 26.2 НК РФ).
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
Поэтому в рассматриваемом случае, в течение всего периода приостановления финансово-хозяйственной деятельности, общество будет обязано подавать в налоговый орган декларации по всем налогам, плательщиком которых оно является, то есть отчитываться по налогам в рамках ОСН или УСН. В данном случае декларации, представляемые в налоговый орган, будут пустыми (нулевыми).
Эта позиция подтверждена в п. 7 Информационного письма ВАС РФ N 71, где указано: "отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах".
Отметим, что в случае, если у общества в течение периода приостановки деятельности будут отсутствовать операции, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и будут отсутствовать объекты налогообложения по налогам, по которым он признается налогоплательщиком, вместо отдельных деклараций по каждому налогу оно должно будет представлять по истечении каждого отчетного (налогового) периода в налоговый орган единые (упрощенные) налоговые декларации (п. 2 ст. 80 НК РФ).
Кроме отчетности по налогам, за организацией в период приостановления деятельности сохраняется обязанность по установленным формам и в установленные сроки продолжать отчитываться в ПФ РФ и ФСС РФ (ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
Обязанность сообщать о приостановлении финансово-хозяйственной деятельности в официальные органы
Действующим законодательством РФ не предусмотрено обязанности для организаций уведомлять о принятии решения о приостановлении деятельности какие-либо официальные органы. Тем не менее, во избежание возможных вопросов со стороны контролирующих органов о причинах представления "нулевых" отчетов, в рассматриваемом случае общество может подать в налоговый орган, а также в ФСС РФ и ПФ РФ письма в произвольной форме, в которых сообщить, что с такого-то периода финансово-хозяйственная деятельность организацией не осуществляется.
Нулевая ЕНВД
В частности, довольно распространенными являются случаи, когда объект, используемый для ведения деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, временно становится непригодным для этого в результате, например, ремонта. В письме N ЕД-4-3/1500@ налоговая служба рассмотрела подобную ситуацию. Налогоплательщик прекратил осуществлять деятельность на объекте розничной торговли, так как магазин был переоборудован под склад. Логично, что в этом случае он больше не должен платить ЕНВД. Налоговики дают ответ по существу (благоприятный для налогоплательщика) именно в соответствии с этой логикой. Они имеют в виду, что с первого месяца после того, как деятельность на объекте прекращена, в декларации по ЕНВД надо ставить прочерк и не нужно платить налог.
Формально все правильно и логично, но не стоит забывать, что налоговый кодекс нередко содержит нормы, которые, может быть, не совсем правильны и логичны, но необходимы для осуществления налогового контроля. В данном случае следует учитывать, что согласно пункту 3 статьи 346.28 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению указанным налогом, заявления о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД. Также на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, осуществляется снятие с учета плательщика ЕНВД. То есть, для налоговых органов наличие у физического лица статуса плательщика ЕНВД зависит от подачи указанных заявлений.
Когда не нужно подавать налоговую декларацию?
Есть разные мнения по поводу того, когда прекращается обязанность представлять декларацию по ЕНВД и уплачивать налог, зависит ли она от даты подачи заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, можно ли представлять нулевую декларацию, если деятельность не ведется. Позиция налоговиков выглядит непоследовательной. В письме N ЕД-4-3/9023 они указали, что нулевую декларацию по ЕНВД подавать можно, надо только иметь обосновывающие ее документы (приказ руководителя организации о выполнении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ, заключенный со сторонней организацией, акт выполненных работ и др.). Однако письмом N ЕД-4-3/16690@ они фактически дезавуировали свое разъяснение.
Дело в том, что мнение, изложенное ФНС в данном письме, категорически разошлось с мнением Минфина. Тот считает, что прекратить представлять налоговые декларации по ЕНВД налогоплательщик может только после того, как подаст в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика данного налога и получит из ИФНС уведомление о снятии с учета по этому основанию. Главой 26.3 НК РФ представление нулевых деклараций по ЕНВД не предусмотрено (письма N 03-11-09/230, N 03-11-06/3/253). В случае приостановления на неопределенный срок предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, налогоплательщик вправе подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика данного налога. До снятия с учета он обязан уплачивать ЕНВД независимо от длительности периода приостановления деятельности (письма Минфина России N 03-11-11/188, N 03-11-09/317, N 03-11-06/3/233, N 03-11-09/307).
Аренда ЕНВД
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) устанавливается главой 26.3 НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательными актами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Применение ЕНВД является обязательным для видов предпринимательской деятельности, перечень которых указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).
В соответствии с подпунктами 13, 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД применяется в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, а также в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Таким образом, под обложение ЕНВД в рамках данной темы подпадают два вида предпринимательской деятельности: сдача в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также передача в аренду земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети.
На основании Федерального закона № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 155-ФЗ) для целей начисления ЕНВД указано, что прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, боксы не обязательно относятся к объектам нестационарной торговой сети при оказании услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест. Однако еще раз уточним.
В отношении передачи во временное владение и (или) пользование земельных участков также вводится новый порядок. В соответствии с Законом № 155-ФЗ под ЕНВД будет подпадать предпринимательская деятельность по передаче земельных участков во временное владение и (или) пользование для размещения на них объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Обратите внимание! В соответствии с вносимыми поправками понятие организации объекта торговли на земельном участке исключено из положений главы 26.3 НК РФ.
Следует также обратить внимание читателя на то, что согласно Закону № 155-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций, не будут являться плательщиками ЕНВД. Данный вид предпринимательской деятельности с 1 января 2009 г. будет облагаться в соответствии с общим режимом налогообложения либо упрощенным режимом налогообложения.
Напомним, торговые автоматы исключены из объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. Торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Таким образом, при установке и эксплуатации торговых автоматов, в том числе по изготовлению напитков из сухих ингредиентов и воды, налогоплательщик должен уплачивать ЕНВД по розничной торговле (а не по услугам общепита), определяя базовую доходность в размере 9000 руб. с одного торгового места (торгового автомата). Поскольку торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети, то передача торговых автоматов в аренду как вид предпринимательской деятельности подпадает под налогообложение в виде ЕНВД. Также в соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может быть переведена предпринимательская деятельности по передаче в аренду торговых мест для установки торговых автоматов.
Более того, в соответствии с Законом № 155-ФЗ реализация товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в торговых автоматах, через торговые автоматы будет относиться к розничной торговле.
Следует заметить, что обложение ЕНВД торговли через торговые автоматы представляет собой одну из самых сложных ситуаций в системе обложения ЕНВД. Поэтому, занимаясь указанным видом предпринимательской деятельности, налогоплательщику следует быть предельно осторожным, дабы избежать споров с налоговыми органами.
Согласно положениям ст. 346. 27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
Обратите внимание! В соответствии с Законом №155-ФЗ понятие стационарного торгового места исключено из положений ст. 346.27 НК РФ. Сохранено лишь понятие торгового места, а, следовательно, обложение ЕНВД (в том числе и непосредственное исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) будет производиться исходя из сохранившегося определения.
Выделим пять признаков торгового места в соответствии с определением, указанным в Налоговом кодексе РФ. Итак, торговое место:
1) представляет собой часть здания, строения, сооружения или земельный участок.
Другими словами, под торговым местом понимается часть недвижимого имущества. Так, в соответствии с письмом Минфина России № 03-11-04/3/506 торговыми местами могут быть признаны отдельные участки асфальтированной площадки на розничном автомобильном рынке;
2) используется для совершения сделок розничной купли-продажи или предоставления услуг общественного питания. Объекты организации розничной торговли и общественного питания признаются торговым местом, если они не имеют торговых залов или залов для обслуживания посетителей.
Основанием для применения ЕНВД в отношении указанного вида деятельности должно являться подтверждение назначения торгового места. В соответствии с действующим налоговым законодательством такими доказательствами могут являться правоустанавливающие и инвентаризационные документы, из которых следует, что данное торговое место предназначено для розничной торговли или услуг общественного питания. Помимо правоустанавливающих и инвентаризационных документов подтверждение назначения использования торгового места может быть установлено по факту, т.е. на сдаваемой в аренду площади должна фактически вестись торговля.
Если в пределах торгового места розничная торговля не ведется и не организовано общественное питание, а осуществляются иные виды деятельности, в том числе те, которые указаны в списке видов предпринимательской деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, то применение ЕНВД арендодателем не допускается.
Сдача в аренду торговых мест с последующей сдачей арендатором торгового места в аренду (субаренда) также подпадает под обложение ЕНВД. Указанной позиции придерживается и Минфин России в письме № 03-11-04/3/78;
3) не должно иметь торговых залов или залов для обслуживания посетителей (для общественного питания).
Иначе говоря, если сдаваемый в аренду объект располагает торговыми залами или залами для обслуживания посетителей, то такая деятельность не подлежит обложению ЕНВД. Деятельность по сдаче в аренду указанных объектов торговли будет облагаться в соответствии с иными режимами налогообложения: общим режимом налогообложения либо упрощенной системой налогообложения;
4) должно располагаться в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях). Указанные в положениях ст. 346.27 НК РФ объекты не имеют обособленных и специально оснащенных для целей торговли помещений и могут использоваться для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Под «другими аналогичными объектами» Минфин России понимает обособленные объекты организации розничной торговли, которые размещены на земельных участках и не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их аренду, размещение; автовокзалы; административные и учебные здания; поликлиники; культурные и (или) выставочные центры на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий; палатки; автозаправочные и автогазозаправочные станции и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.
Обратите внимание! В соответствии с Законом № 155-ФЗ под стационарной торговой сетью будет пониматься торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Следовательно, с нового года объект будет признаваться стационарной торговой сетью, если он фактически используется для ведения торговой деятельности. При этом законодатель не разъясняет, как придется доказывать налогоплательщику фактическое использование объекта торговли и кто должен это доказывать – налогоплательщик или налоговый орган;
5) сдаваемое в аренду торговое место может быть как стационарным, так и передвижным, разборным.
Это вытекает из определения торгового места, приведенного в ст. 346.27 НК РФ.
Таким образом, деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и пользование или временное пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, подпадает под обложение ЕНВД при соблюдении всех пяти вышеперечисленных условий.
Помимо сдачи в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, под обложение ЕНВД подпадает оказание услуг по предоставлению во временное владение и пользование или во временное пользование земельных участков для организации на них торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Как уже отмечалось, законом № 155-ФЗ вносятся соответствующие изменения. Так, со следующего года на земельных участках допускается только размещать объекты торговли и (или) общественного питания. Понятие организации объекта торговли и (или) общественного питания исключено из положений ст. 346.26 НК РФ.
Обязанность по уплате ЕНВД в отношении сдачи в аренду земельных участков, предназначенных для организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, возникла в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Поэтому в соответствии с письмом Минфина России № 03-11-04/3/509 обложение ЕНВД оказания услуг по передаче в аренду (субаренду) земельных участков для организации на них торговых мест в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, может осуществляться при условии, что до 1 декабря 2007 г. представительными органами муниципальных образований были приняты соответствующие решения о введении системы налогообложения в виде ЕНВД.
На основании Федерального закона № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс» не облагается ЕНВД деятельность по сдаче в аренду земельных участков для организации на них розничных рынков, а также деятельность по сдаче в аренду земельных участков, которые не закреплены за конкретными государственными (муниципальными) учреждениями и предприятиями.
Требования, предъявляемые к земельному участку, сдаваемому в аренду, должны соответствовать земельному, гражданскому и налоговому законодательству Российской Федерации.
Как и в случае передачи в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, при передаче земельного участка в аренду необходимо обосновать его целевое использование. Другими словами, необходимо подтвердить назначение передаваемого земельного участка в аренду (розничная торговля либо общественное питание) правоустанавливающими или инвентаризационными документами либо фактически.
Если арендодателем выступает муниципальное образование, то следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 41 Федерального закона № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» органы местного самоуправления имеют статус юридического лица и подлежат государственной регистрации в порядке, соответствующем закону. Следовательно, являясь по своей организационно-правовой форме муниципальными учреждениями и оказывая услуги по сдаче в аренду земельных участков для организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговли, не имеющих торговых залов или залов обслуживания посетителей, указанные муниципальные учреждения и предприятия являются плательщиками ЕНВД в части оказания услуг по сдаче в аренду земельных участков, предназначенных для организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов или залов для обслуживания посетителей.
Обратите внимание! Сдача в аренду земельных участков для организации на них торговых мест, по мнению Минфина России, не подразумевает строительство магазинов, комплексов, ярмарок. В то же время положения ст. 346.27 НК РФ указывают на то, что под торговым местом может пониматься здание, сооружение или их часть. В случае строительства деятельность по сдаче указанных земельных участков в аренду (субаренду) облагается в соответствии с общим режимом налогообложения. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России № 03-11-04/3/27.
Однако в Налоговом кодексе РФ прямо прописано: земельные участки должны предоставляться для организации торговых мест, но не указано, что строительство объектов на территории этих земельных участков не допускается. Данный вопрос остается спорным, поскольку Налоговый кодекс РФ не разъясняет понятие организации торгового места.
Обратите внимание! В соответствии с Законом № 155-ФЗ сдача во временное владение и (или) во временное пользование земельных участков будет производиться только для размещения на них объектов торговли и (или) объектов общественного питания.
Таким образом, под обложение ЕНВД подпадает сдача в аренду (субаренду) торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала или зала для обслуживания посетителей, а также сдача в аренду (субаренду) земельных участков для организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала.
В соответствии со ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном законодательством порядке.
Налогооблагаемой базой в отношении ЕНВД признается вмененный доход плательщика, под которым понимается потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Величина вмененного дохода рассчитывается путем умножения базовой доходности, установленной для данного конкретного вида деятельности, и величины физического показателя, относящегося к указанному виду предпринимательской деятельности.
Величины базовой доходности указаны в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. В отношении оказания услуг по сдаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов или залов для обслуживания посетителей, величина базовой доходности зависит от площади предоставляемого в аренду торгового места.
Если площадь торгового места составляет менее 5 кв. м, то Налоговым кодексом РФ базовая доходность устанавливается на уровне 6000 руб., если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то базовая доходность устанавливается на уровне 1200 руб. Причем в случае аренды торговых мест площадью менее 5 кв. м каждое физический показатель устанавливается как количество сдаваемых в аренду торговых мест, а если площадь сдаваемых в аренду торговых мест превышает 5 кв. м, то физическим показателем считается площадь торговых мест, переданных в аренду.
Согласно письму Минфина России № 03-11-04/3/417 площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных документов. При отсутствии сведений о площади торгового места в инвентаризационных документах указанные сведения могут быть получены из правоустанавливающих документов, например из договора аренды или акта приемки-передачи имущества в аренду. Поэтому будет не лишним при заключении договора аренды указывать площадь передаваемого объекта.
Налоговым кодексом РФ прямо не установлено, что следует относить к площади торгового места. Этим объясняется сложность ее определения. Понятие площади в целях обложения ЕНВД установлено только в отношении площади торгового зала. В соответствии с ним из площади торгового зала исключаются площади, предназначенные для приемки и хранения товара. В отношении площади торгового места такое требование налоговым законодательством не предусмотрено.
Поэтому в данном вопросе следует руководствоваться письмами Минфина России. Так, письмом Минфина России № 03-11-04/3/417 определено, что площадь торгового места следует определять исходя из общей площади, которая указана в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, даже если часть торгового места используется для приемки и хранения товара.
В отношении передачи в аренду земельных участков, предназначенных для организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов или залов обслуживания посетителей, предусмотрены также два физических показателя. Выбор физического показателя зависит от площади сдаваемых в аренду земельных участков.
Если площадь сдаваемого в аренду земельного участка не превышает 10 кв. м, то базовая доходность устанавливается в размере 5000 руб.; если площадь сдаваемого в аренду земельного участка превышает 10 кв. м, то величина базовой доходности равняется 1000 руб.
Обратите внимание! Базовая доходность и в первом, и во втором случаях устанавливается в размере на единицу физического показателя в месяц.
Порядок определения площади земельного участка, сдаваемого в аренду, главой 26.3 НК РФ не регламентирован. Поэтому при ее определении целесообразно руководствоваться инвентаризационными и правоустанавливающими документами. Следует подчеркнуть, что законодатель не связывает площадь организованного торгового места на земельном участке с уплатой ЕНВД.
Другими словами, если по договору аренды вы передадите земельный участок одной площади, а площадь торгового места, которое будет организованного на этом участке, будет не совпадать с площадью земельного участка, то ЕНВД будет уплачиваться на основании площади земельного участка, которая была обозначена в договоре аренды.
Налоговым периодом в отношении ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Если в течение налогового периода деятельность по сдаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, приостанавливалась на срок, не превышающий налоговый период, то исчисление и уплата ЕНВД производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. То есть, налог заплатить все же придется, однако налогооблагаемую базу можно будет скорректировать с учетом корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
Если деятельность по сдаче в аренду (субаренду) торговых мест приостановилась на срок, превышающий налоговый период, то уплата ЕНВД не производится.
Согласно положениям ст. 346. 31 НК РФ налоговая ставка ЕНВД устанавливается на уровне 15% величины вмененного дохода налогоплательщика.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется произведением ставки налогообложения на величину вмененного дохода налогоплательщика. Величина вмененного дохода налогоплательщика рассчитывается как произведение базовой доходности, корректирующих коэффициентов К1, К2 и физического показателя, определяемого для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности.
Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346. 32 НК РФ). Сумма уплачиваемого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, а также на сумму страховых взносов индивидуального предпринимателя и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Согласно положениям ст. 346.32 НК РФ сумма уплачиваемого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Представление налоговой декларации по окончании налогового периода производится в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Новая ЕНВД
Слухи по отмене ЕНВД оказались несостоятельны. Федеральным законом № 97-ФЗ применение системы налогообложения в виде ЕНВД продлено до 1 января 2018 года. За это время налогоплательщики, применяющие «вмененку» должны определиться, какой режим им использовать в дальнейшем.
Федеральным законом № 94-ФЗ вносится множество изменений в специальные налоговые режимы: ЕНВД, УСН и вводится новый патентный режим налогообложения.
Так налогоплательщики могут добровольно применять ЕНВД. Чтобы перейти на «упрощенку» или патент, достаточно до 31 декабря текущего года написать уведомление о применении со следующего года УСН или приобрести патент. Известить ИФНС об отказе от ЕНВД нужно в течение первых пяти дней нового года.
ЕНВД: изменения
1.Расчет суммы налога в неполном месяце ведения деятельности (при постановке на учет и снятии с учета) будет рассчитываться за календарные дни ведения деятельности. Так, вмененный доход в неполном месяце будет равен: произведению базовой доходности на физический показатель, К1, К2 и отношению фактических дней деятельности к календарным дням в данном месяце.
Пример. ИП Жуков начал деятельность на ЕНВД (оказание бытовых услуг самостоятельно без работников) 20 октября 2012 года. Базовая доходность равна 7500 руб. в месяц. К1 — 1,4942, К2 (например) — 0,556. Вмененный доход за октябрь: 7500 х 1 х 1,4942 х 0,556 х 11 дн. / 31 дн = 2211 руб. Единый налог: 2211 х 15% = 332 руб.
2. С 2013 гола возрастет вдвое базовая доходность только одного вида деятельности — передача в аренду земельных участков до 10 кв.м. Она составит 10000 руб. против 5000 руб. нынче.
3. Одним из ограничений на применение ЕНВД является среднесписочная численность работников до 100 человек. Будет применяться понятие средняя численность. В среднюю численность входят также внешние совместители и работники по гражданско-правовым договорам. Следовательно, расчетная средняя численность будет больше.
4. Сумму единого налога можно будет уменьшить на сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных со страховой организацией, имеющей лицензию. Уменьшить налог можно на сумму выплаченного пособия по нетрудоспособности за счет работодателя (первых 3 дней).
5. Индивидуальные предприниматели на ЕНВД без наемных работников смогут уменьшить налог на всю сумму уплаченных страховых взносов, исходя из стоимости страхового года.
Переход на ЕНВД
Федеральным законом N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, направлены на совершенствование специальных налоговых режимов (ЕСХН, УСН, ЕНВД) и стимулирование развития малого бизнеса.
В части Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности нас ожидают следующие изменения:
Переход на уплату ЕНВД добровольный. ЕНВД не является обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Налогоплательщики могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений. В связи с этим утративший право на применение ЕНВД налогоплательщик не обязан возвращаться к ЕНВД с начала квартала, следующего за тем, в котором устранены несоответствия (абз. 2 п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ утратит силу).
Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе, подав заявление в установленной форме по течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД (п. п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ).
В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ заявление о снятии с учета с 2013 г. необходимо будет подавать не только в случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, но и при переходе на иной режим налогообложения, а также при нарушении требований, установленных подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Уточнены некоторые виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД
ЕНВД применяется при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта, а также при предоставлении для указанных средств во временное владение (в пользование) мест для стоянки (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Следует отметить, что и сейчас Минфин России (Письма N 03-11-11/211, N 03-11-11/273, N 03-11-09/49), основываясь на ОКУН (утв. Постановлением Госстандарта РФ N 163), указывает на правомерность применения ЕНВД в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию мототранспортных средств (мотоциклы, мотоколяски, мотоприцепы, мопеды, скутеры, снегоходы, катера, гидроциклы, квадроциклы и т.п.).
Кроме того, скорректировано само понятие "услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств" (ст. 346.27 НК РФ).
Во-первых, с 1 января 2013 г. оно включает платные услуги по проведению техосмотра транспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории РФ, а в случаях, предусмотренных международными договорами, - также за ее пределами.
Соответственно, при осуществлении таких услуг можно применять ЕНВД.
Заметим, что сейчас вопрос о переводе на ЕНВД деятельности по осуществлению техосмотра транспортных средств является спорным:
• Минфин России считает, что деятельность по оказанию услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре под ЕНВД не подпадает (Письма N 03-11-06/3/127, N 03-11-09/371).
• У арбитражных судов единой точки зрения нет, однако большинство признают, что такие услуги относятся к бытовым (как контрольно-диагностические работы), а значит, переводятся на уплату ЕНВД (Постановления ФАС Северо-Западного округа N А05-14092/2010, ФАС Центрального округа N А14-13564/2009/398/24 (Определением ВАС РФ N ВАС-7809/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
• Во-вторых, сейчас в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ прямо указано, что услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств для целей применения ЕНВД не относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию. Поэтому при осуществлении ремонта по гарантии налоги уплачиваются в соответствии с общей системой или УСН (Письмо Минфина России N 03-11-06/3/40). Следовательно, налогоплательщики, оказывающие услуги по ремонту автотранспортных средств как по гарантии, так и без нее, в настоящее время должны вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Если оказываемые услуги по ремонту (в том числе гарантийному) перечислены в ОКУН, налогоплательщик может применять ЕНВД (при соблюдении установленных ограничений).
В подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ уточнено, что ЕНВД может применяться при размещении рекламы с использованием внутренних и внешних поверхностей транспортных средств. Сейчас формулировка данной нормы не позволяет определить, какие поверхности транспортных средств могут использоваться для размещения рекламы.
Финансовое ведомство разъясняло, что на основании подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под ЕНВД подпадает деятельность по размещению рекламы как снаружи, так и внутри транспортных средств (Письмо Минфина России N 03-11-09/03).
Порядок расчета вмененного налога
Федеральный закон N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" вносит поправки в Налоговый кодекс РФ, в части Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 2013 года нас ожидают следующие изменения:
Установлен порядок расчета вмененного налога, если деятельность велась не полный месяц
Изменен порядок определения размера вмененного дохода за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с учета в связи с прекращением деятельности.
Сейчас согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ вновь зарегистрированный налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (предпринимателя). В случае прекращения деятельности в течение квартала ЕНВД не уплачивается начиная с первого числа месяца, в котором налоговым органом произведено снятие с учета в качестве налогоплательщика единого налога (Письмо Минфина России N 03-11-06/3/196).
Расчет осуществляется с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности. Формула для определения суммы вмененного дохода в указанных случаях содержится в п. 10 ст. 346.29 НК РФ.
Единый налог уменьшают взносы на добровольное личное страхование работников
Со следующего года сумму единого налога уменьшают не только взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, но и платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности работника уменьшают единый налог в части, оплаченной работодателем (за первые три дня нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ)) и не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями (подп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
При этом указанные страховые платежи и пособия по-прежнему не смогут уменьшать сумму единого налога более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Следует отметить, что предприниматель, не имеющий наемных работников, может уменьшить сумму ЕНВД на взносы в ПФР и ФФОМС, исчисленные из стоимости страхового года. Однако из конструкции п. 2 и абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ неясно, может ли предприниматель, имеющий работников, уменьшить сумму единого налога на страховые взносы, перечисленные как за работников, так и за себя.
Единый сельскохозяйственный налог
Федеральным законом N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены поправки в Налоговый кодекс РФ.
В части Единого сельскохозяйственного налога нас ожидают следующие изменения:
Изменены условия начала, продолжения и прекращения деятельности, в отношении которой уплачивается ЕСХН
С 2013 г. вместо заявления о переходе на уплату ЕСХН представляется уведомление (п. 5 ст. 346.2 НК РФ).
Подавать его в инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя нужно до 31 декабря (включительно) года, предшествующего переходу на уплату ЕСХН, а не в период с 20 октября по 20 декабря, как в настоящее время (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).
Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель могут уведомить о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Отметим, что сейчас для этого отведено пять дней.
Если уведомления о переходе на уплату ЕСХН в установленные сроки не представляются, то организации и предприниматели налогоплательщиками не признаются (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).
Обязательный уведомительный порядок предусмотрен также для случая прекращения деятельности, в отношении которой применялась ЕСХН:
• Уведомление нужно подать не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 9 ст. 346.3 НК РФ).
Кроме того, для налогоплательщиков в подобной ситуации установлены особые сроки уплаты налога и представления декларации по ЕСХН:
• И то, и другое нужно сделать не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность (п. 5 ст. 346.9 и подп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).
Наиболее важной поправкой в ст. 346.3 НК РФ является введение п. 4.1:
• согласно которому вновь созданная организация (предприниматели) вправе продолжать применять ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде у нее отсутствовали доходы от сельскохозяйственной деятельности. При этом необходимо, чтобы в этом периоде не было нарушений требований, установленных для применения ЕСХН.
Следует отметить чрезвычайную важность и сложность вопроса об утрате права на применение данного спецрежима при отсутствии доходов в первом налоговом периоде.
Ведь в это время налогоплательщики создают необходимые условия для осуществления основного вида деятельности и обычно не получают доходов. Причем вопрос актуален не только для вновь созданных организаций (предпринимателей), но и для налогоплательщиков, которые переходят на уплату ЕСХН:
• В настоящее время Минфин России считает, что при отсутствии доходов от реализации произведенной сельхозпродукции за налоговый период и вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель), и организация (предприниматель), перешедшая на ЕСХН, признается утратившей право на применение ЕСХН (Письма N 03-11-09/12, N 03-11-06/1/23).
• Аналогичной позиции придерживается и ФНС России (Письмо N ШС-37-3/16198@).
• Однако с таким выводом финансового ведомства не соглашаются арбитражные суды (Постановления ФАС Центрального округа N А23-2534/2011, ФАС Дальневосточного округа N Ф03-2288/2010 (Определением ВАС РФ N ВАС-11485/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа N А72-16139/2009).
Таким образом, данный спор решится, но лишь в отношении вновь зарегистрированных организаций (предпринимателей).
Ранее же зарегистрированным налогоплательщикам, которые перейдут на уплату ЕСХН и не получат дохода в налоговом периоде в связи с проведением подготовительных работ, право на продолжение применения данного спецрежима придется отстаивать в суде.
Внесены дополнения в порядок определения и признания доходов и расходов
В подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ сделано уточнение:
• доходы можно уменьшить на уплаченные в соответствии с законодательством суммы налогов и сборов, за исключением суммы ЕСХН.
Отметим, что ранее Минфин России давал аналогичные разъяснения:
• сумма уплаченного единого налога не включается в состав расходов, учитываемых при определении базы по ЕСХН (Письмо N 03-11-06/1/24).
Исключается положение о том, что при расчете налоговой базы учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подп. 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ утрачивает силу). При этом в новом п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ прямо указано, что такая переоценка не производится, доходы и расходы по ней не определяются и не учитываются.
Важное дополнение касается возврата авансов:
• на сумму возвращаемой покупателю (заказчику) предоплаты уменьшаются доходы того периода, в котором производится возврат.
Сейчас Налоговый кодекс РФ подобного положения не содержит, но есть соответствующие разъяснения финансового ведомства (Письма Минфина России N 03-11-09/88, N 03-11-06/1/11).
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
