Термин "роялти" происходит от английского (и французского) термина royal - королевский, от которого и произошел термин royalty - плата, взимавшаяся королевской властью в Англии за дарованное ее своему поданному право на земельную собственность или разработку недр. В последнем случае могла выступать как арендная плата за разработку недр. Термин стал широко применяться с 16 века, когда промышленник, получивший от короля право на разработку угольных копей, должен был ежегодно отчислять в пользу короны часть прибыли - роялти (королевскую долю).
В настоящее время, применительно к нематериальным активам и, в частности, - к интеллектуальной собственности роялти чаще всего означает согласованную в лицензионном договоре периодически осуществляемую лицензиатом (покупателем, правополучателем) выплату лицензиару (продавцу, правообладателю) денежных сумм в размерах, зависящих от результатов, получаемых при использовании ИС лицензиатом.
Термин "роялти" применяется также для:
- обозначения платы за право разработки недр;
- арендной платы;
- пошлины;
- платы за лицензию какого-то вида;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- доли продукта или прибыли, зарезервированной для себя владельцем какой-то собственности за предоставление права на пользование этой собственностью другим лицом.
Неучет важности роялти можно проиллюстрировать следующим известным примером. Дэн Бриклин в конце 70-х годов изобрел протягиватель бумаги для персональных компьютеров. Но соответствующую технологию он не запатентовал и, естественно, не получал никакие роялти от многих компаний, использовавших его изобретение. В результате, он лишился потенциально вполне возможных нескольких сотен миллионов долларов.
Роялти используется для расчетов с лицензиаром в 80 - 90 % случаев заключения лицензионных соглашений.
Основным видом платежей в мировой практике являются роялти - периодические отчисления, выплачиваемые в течение срока действия договора, своеобразная форма участия лицензиара в прибыли лицензиата. Вопрос о размере процента отчислений /ставке роялти/ и о том, с чего должны взиматься эти отчисления /базе роялти/ - наиболее сложный в мировом лицензионном праве.
Вариантов выбора базы роялти может быть несколько: экономический эффект, прибыль, объем реализации в денежном выражении или натуральных показателях, стоимость перерабатываемого сырья и т.д. Можно с уверенностью утверждать, что в мировой практике наиболее широко используется в качестве базы роялти объем реализации продукции в денежном выражении, то есть объем продаж, как называют его в западной практике. Причем для того, чтобы гарантировать лицензиару надежность и стабильность платежей, используется не фактическая продажная цена продукции, а средняя цена, действующая в данный момент на данном товарном рынке. Для сырьевых товаров это биржевая котировка, для прочих - справочные индексы цен, периодически публикуемые зарубежными конъюнктурными изданиями.
Почему же редко в качестве базы роялти используется прибыль? Прибыль зависит от многих факторов. Снизить ее могут вроде бы "мелочи", например, такие, как неудачная рекламная кампания. Или неверно выбранный товарный знак. Скажем, провал товарного знака "ЭДСЕЛ" обошелся фирме Генри Форда в 250 млн. долларов. Кроме того, на прибыль влияют обоснованная ценовая политика, верно сегментированный рынок, правильный выбор каналов сбыта и т.д.
Именно поэтому продавец лицензии в мировой практике надежно защищается от возможных маркетинговых ошибок ее покупателя. Вариант расчета исходя из прибыли, гораздо более выгоден для покупателей. Владельцу патента выгодней в качестве базы роялти брать объем сбыта продукции или установить минимальный фиксированный платеж - конкретную сумму, отчисляемую с каждой единицы произведенной или проданной продукции. Не меньшее количество факторов влияет на ставку процент роялти. Это, прежде всего, объем патентной охраны, качество составления формулы изобретения. Мировой опыт говорит, что наибольшие ставки роялти достигались при продаже лицензий на изобретения, надежно защищенные целым блоком патентов до 30% ежегодных отчислений. Напротив, лицензия на ноу-хау автоматически снижает ставку роялти, так как сохранить незапатентованную информацию крайне трудно, особенно, когда речь идет не о технологическом процессе, особенно химическом, а, например, о механическом устройстве. В последнем случае беспатентная лицензия, как правило, лишь дополняет патентную.
На ставку роялти влияет вид лицензионного договора. Естественно, самая дорогая - полная лицензия, а также исключительная, а наиболее дешевая - простая, и сроки - чем больше срок, тем ниже ставка роялти.
Возможность контролировать выпуск продукции по лицензии также влияет на ставку роялти. В тех случаях, когда контроль затруднен /химическое или фармацевтическое производство, изготовление комплектующих для последующей сборки на стороне/ ставка автоматически повышается. Например, если для лицензий на машины и оборудование средняя ставка роялти составляет 5-7% от объема продаж, то для химического производства она составляет до 10-12%. Ставка роялти также зависит от того, какими сериями выпускается продукция, т. е. для таких областей, как самолетостроение и т.п. ставка выше, чем в легкой промышленности. Существуют сводные таблица по средним ставкам роялти, применяемым в различных отраслях промышленности. Однако, в связи с тем, что на ставку влияет целый ряд причин в каждом конкретном случае она может довольно существенно отличаться от средней.
Выбор лицензионных платежей
В противоположность мировой практике паушальный платеж в наших условиях может быть увеличен до 30 или даже 50% от расчетной цены лицензии. Однако ограничиваться только паушальным платежом /такая практика может сейчас получить распространение/ не следует. Он не отражает действительной стоимости изобретения, явно невыгоден лицензиару при существенном расширении объема использования лицензии.
Необходимо дополнить паушальный платеж роялти. В ходе переговоров стороны должны, прежде всего, определить базу роялти, а затем ставку роялти. В условиях нашей инфляции, непредсказуемых изменений в налоговом законодательстве, ставка роялти должна быть обязательно плавающей. В условиях лицензионного соглашения необходимо предусмотреть возможность изменения ставки роялти или ее индексацию в зависимости от темпов инфляции рубля. Бесспорно также и то, что до укрепления рубля как платежной единицы, широкое распространение получат бартерные лицензионные соглашения и платежи сырьем, комплектующими и т.п.
Вот разбор некоторых типичных ошибок при заключении лицензионного договора. Чаще всего встречаются попытки уйти от паушального платежа. Такой прием помогает бесплатно получить необходимую техническую документацию. Чтобы избежать этой ситуации удобно предложить партнеру формулировку пункта соглашения: "Платеж при передаче документации".
Вообще говоря, очень важно введение в практику внутреннего лицензирования опционных соглашений, поскольку именно эта юридическая форма позволяет сторонам предварительно ознакомиться с материалами изобретения до его патентования, избежать обмана изобретателя в ходе предварительных переговоров.
С большой осторожностью надо относиться к передаче партнеру технической документации. Этого не следует делать без предварительного заключения соглашения о конфиденциальности. Сторона, получившая документацию для ознакомления, не несет никаких правовых обязательств, если не подписан договор о конфиденциальности. До заключения такого договора может быть передана только реклама, не раскрывающая сущности изобретения или ноу-хау.
Окончательная передача документации лицензиату должна быть осуществлена только после поступления в банк на счет лицензиара единовременного платежа, что должно быть соответственно оговорено в лицензионном соглашении.
Наблюдения показывают, что иностранные фирмы предпочитают приобретать у нас исключительные лицензии, тем самым они в течение срока действия договора ограничивают продвижение продукции патентовладельца на рынок. Именно в таких соглашениях нередко отсутствует пункт о минимальных гарантированных платежах ежегодных. Такое происходит, как правило, когда цель покупки исключительной лицензии - заблокировать производство конкурирующей продукции. В этом случае целесообразно оговаривать минимальные ежегодные гарантированные платежи независимо от объема продаж.
Платежи роялти предпочтительны при крупных объемах производства продукции по лицензии. Поэтому в этом случае крайне нежелательно ограничиваться только паушальным платежом, так как цена лицензии может свестись к плате за получение технической документации.
Наилучшим вариантом является включение в договор всех трех видов платежей: паушального, минимального фиксированного отчисления, роялти.
Ставка роялти
Роялти принято представлять ставкой Р (в зарубежной литературе обычно используется буква R), выраженной в % от базы - эффекта (результата) у лицензиата (покупателя).
В качестве базы может использоваться:
- валовой доход (эффективный валовой доход, сумма продаж, объем реализации);
- чистый доход;
- дополнительная прибыль (возникающая у предприятия, купившего и использующего ОИС);
- цена единицы (партии) продукции;
- себестоимость;
- единичная мощность цеха (производства);
- стоимость основного переработанного сырья и др.
Чаще всего такой базой берется цена единицы продукции или сумма продаж (эффективный валовой доход - ЭВД). Опыт показывает, что при подобной базе между участниками лицензионной сделки наблюдается наименьшее число конфликтов по вопросам выплаты лицензионного вознаграждения. Дело в том, что исходные данные, необходимые для исчисления размеров выплат по роялти, в этом случае легко можно найти в бухгалтерских документах лицензиата.
В таблице 1 указаны стандартные (примерные) ставки роялти, используемые специализированными крупными внешнеторговыми организациями применительно к такой базе на основе анализа мировой практики заключения лицензионных сделок в различных отраслях промышленности. Эта таблица позволяет предварительно определять примерную ставку роялти для каждого конкретного объекта.
Таблица 1. Расширенный перечень стандартных ставок роялти - в % от цены единицы продукции или от суммы продаж (объема реализации)
№
Объекты применения ставок роялти
Роялти Р в %
Отрасли промышленности:
1
Авиационная
6-10
2
Автомобильная
1-3
3
Инструментальная
3-5
4
Металлургическая
5-8
5
Потребительских товаров длительного пользования
5
6
Потребительских товаров массового спроса с малым сроком использования
Для того, чтобы получить более точную информацию о величине ставок роялти по отдельным отраслям производства, отражающую текущее положение на международном рынке торговли лицензиями, можно на платной основе.
Примерную ставку роялти Р (взятую из таблицы 1) желательно уточнить с учетом нижеследующих факторов, влияющих на ее величину в конкретных условиях сделки с интеллектуальной собственностью (ИС).
Факторы, отражающие правовые аспекты сделки
Объем передаваемых прав. Наиболее высокие ставки роялти будут по полным лицензиям - то есть когда лицензиат получает исключительное право на использование ИС. Несколько меньшие (но тоже достаточно высокие) ставки роялти бывают при исключительных лицензиях (когда лицензиар сохраняет за собой право использования ИС). Наименьшие ставки роялти бывают в случае неисключительных (простых) лицензий, так как в этом случае не исключается взаимная конкуренция и конкуренция между другими лицензиатами.
Территория действия лицензионного договора. Ставка роялти монотонно зависит от размера территории.
Объем правовой охраны. Для патентной лицензии роялти больше, чем для беспатентной.
Условия лицензионного договора о взаимообмене усовершенствованиями. Ставка роялти обычно монотонно зависит от объема взаимообмена усовершенствованиями (как обеспеченными, так и не обеспеченными правовой защитой).
Зависимость лицензиата от лицензиара. Имеется в виду зависимость в сырье, материалах, оборудовании, деталях и узлах, необходимых для организации производства с использованием передаваемой технологии. Чем больше зависимость, тем больше ставка роялти.
Наличие конкурентных предложений. Имеется в виду конкурентные предложения на продажу технологий, сопоставимых по экономической эффективности с закупаемой. При наличии конкуренции ставка роялти будет уменьшаться.
Факторы, отражающие экономические аспекты сделки
Размер необходимых капиталовложений. Они необходимы для организации производства продукции по лицензии. Чем больше размер капиталовложений, тем меньше ставка роялти.
Объем передаваемой технической документации. При полном объеме передаваемой технической документации (конструкторской, технологической и эксплуатационной) ставка роялти будет выше, чем при неполном объеме (например, только конструкторской).
Предполагаемые расходы лицензиата на собственные альтернативные НИОКР. Эти НИОКР имеют своей целью разработку ОИС, сопоставимого по экономической эффективности с закупаемым. Чем ниже эти альтернативные издержки, тем ниже ценность ИС и, соответственно, ниже ставка роялти.
Технологические возможности лицензиата получать прибыль от ОИС. Эти возможности - зависят от степени технологического освоения предмета лицензии. То есть предметами лицензии может быть идея, техническое решение, полупромышленное или промышленное использование. Наименьшая ставка роялти - в случаях, когда предметом лицензии является идея, наибольшая - при промышленном использовании.
Репутационные возможности лицензиата получать прибыль от ИС. Если лицензиар имеет хороший гудвилл и (или) товарный знак и лицензиат прямо или косвенно может использовать эту информацию при рекламе лицензионной продукции, то ставка роялти в этом случае может быть увеличена.
Объем выпуска лицензионной продукции у лицензиата. В связи с целями, которые преследует лицензиар, зависимость ставки роялти от объема выпуска продукции может быть прямой и обратной. Часто эта зависимость является прямой ("больше объем выпуска - больше ставка роялти").
Доля (Д) передаваемого ИС в создании дохода (Д) у лицензиата. Чем больше в общем объеме дохода лицензиата доля дохода, приходящаяся на передаваемую ИС, тем выше ставка роялти. К сожалению, в литературе еще отсутствуют данные о количественных зависимостях ставки роялти от большинства из этих факторов. А для тех факторов, для которых такое влияние известно и зависит от специфики разных типов ИС, соответствующая информация приведена ниже.
Выбор ставок роялти для объектов промсобственности
Отсутствие патента, как правило, снижает размер роялти на величину 10 - 30 % по сравнению с аналогичным объектом, передаваемым по патентной лицензии. Исходя из того, что стоимость конструкторской документации обычно составляет до 30% стоимости всего пакета техдокументации, при передаче в рамках лицензионного соглашения только конструкторской документации размер роялти целесообразно уменьшить до 30 % от стандартных (табличных) ставок. Указанные в Таблице 1 стандартные ставки роялти Р обычно применяются к таким видам промсобственности, как изобретения.
Выбор ставок роялти для объектов ноу-хау
В случае, если лицензия заключается на передачу ноу-хау, величина Р обычно понижается на 20 - 60% (по сравнению с табличной), в зависимости от ряда факторов. Например, понижается на: - 20-40%, если ОИС передается по простой (неисключительной) лицензии; - 20-40% , если для освоения ОИС необходимы значительные капиталовложения (например, на дополнительные исследования); - 40-60%, если ноу-хау передается на ОИС, известный на рынке, но все же представляющий интерес для лицензиата; - 70-80 %, если передается не весь пакет техдокументации, а только конструкторская документация.
Выбор ставок роялти для объектов промсобственности и ноу-хау
Наблюдается тенденция повышения значимости ОИС в создании новых технологий, продуктов, услуг, в связи с чем в практике все чаще встречаются случаи, когда ставка Р принимается равной 20 % и даже 50 % от дополнительной прибыли (или СЧД - скорректированного чистого дохода), источником которой является оцениваемый наукоемкий ОИС. При оценке ИС для целей заключения лицензионных соглашений, можно использовать рекомендации по внесению поправок в ставки роялти, указанные в таблице 1. Эти рекомендации сведены в таблицу 2.
Таблица 2. Рекомендуемые поправочные коэффициенты к стандартным ставкам роялти
Степень ценности технологии
Лицензия
Нелицензионное ноу-хау
Исключительная
Неисключительная
патентная
беспатентная
патентная
беспатентная
Особо ценная
1,4 - 1,8
1,1 - 1,5
0,9 - 1,1
0,7 - 0,9
1,0 - 1,2
Средней ценности
1,1 - 1,5
0,9 - 1,1
0,7 - 0,9
0,5 - 0,7
0,5 - 1,0
Малоценная
0,7 - 0,9
0,5 - 0,7
0,4 - 0,5
0,2 - 0,4
0,1-0,5
Приведенные в таблице 1 стандартные ставки роялти Н.В. Лынник рекомендует использовать для оборота, не превышающего 1,5 млн. долл. При общем обороте от 1,5 до 2,5 млн. долл. целесообразно понизить на 10 % указанные в таблице ставки роялти; при обороте от 2,5 до 5 млн. долл. можно принять 20%-ое понижение и т. д.
Например, при обороте в 5 млн. долл. ставка роялти определяется следующим образом: первые 1,5 млн. долл. - никакого понижения по сравнению с указанной в таблице ставкой; для превышающего 1,5 млн. долл. до 2,5 млн. долл. - ставка понижается на 10°/о; для превышающего 2,5 млн. долл. - ставка понижается на 20%. То есть, если табличная ставка роялти в данном случае определяется в 3%, то скорректированная выплаты роялти будут равны в долл.:
0,03 х 1,5 млн. долл. + 0,027 х 1 млн. долл. + 0,024 х 2,5 млн. долл. =132 000 долл.
Другие, более радикальные поправки предлагаются в брошюре И. С. Мухамедшина "Как эффективнее защитить, продать или купить научно-техническую продукцию". К табличным стандартным ставкам роялти там предлагаются следующие поправочные коэффициенты, учитывающие стоимость чистых продаж:
Р. Хаметов описывает особенности вознаграждения автору (правообладателю) в виде роялти, применительно к объектам авторского права (в частности - литературным произведениям). И хотя он не квантифицирует (количественно не выражает) эти особенности, представляется полезным дать их краткое описание. Он выделяет основные нижеследующие современные формы роялти.
1. Система линейных текущих платежей. По ней автор получает определенный процент со всего оборота, выручки правополучателя (лицензиата) без каких-либо изменений в зависимости от того, какое количество экземпляров продает правополучатель (лицензиат). Эта система весьма проста и обозрима, она довольно часто применяется на практике.
2. Система дегрессивного вознаграждения. По ней автор получает определенный процент, который с увеличением продаж экземпляров произведения или с увеличением доходов правополучателя уменьшается. Например, при продаже на первые 100 тыс. экз. - 10% вознаграждения, на следующие 100 тыс. - 9% и т.д. При правильном расчете процентных ставок эта система удовлетворяет интересы, как автора, так и правополучателя. Ее достаточно часто применяют в странах Запада.
3. Система прогрессивного вознаграждения. С ростом объема продаж увеличивается ставка вознаграждения, выплачиваемого автору. Эта система может тормозить стимулирование сбыта произведения правополучателями. Однако, если спрос на произведение растет, такая система может быть приемлемой как для авторов, так и для правополучателей (лицензиатов).
4. Система на базе прибыли. Основа расчета вознаграждения автора - прибыль от продажи экземпляров произведения, а не валовой доход. Эта система часто встречается в авторских договорах, заключаемых российскими авторами. Для них подобное условие крайне невыгодно, так как нередко возникают сомнения в правильности расчетов, производимых правополучателем (лицензиатом). И возможны трудноразрешимые споры по поводу размера вознаграждения.
5. Система, минимизирующая время получения вознаграждения. Эта форма часто используется, если автор (правообладатель) намерен форсировать сбыт экземпляров произведения. В этом случае правополучатель (лицензиат) предоставляет автору более низкий размер платежей на определенный ограниченный срок. К такой форме прибегают при интенсификации сбыта произведения, приносящего высокую прибыль, или при нацеленном сбыте произведения для определения групп покупателей и каналов сбыта. Недостаток этой формы в том, что правополучатели любыми способами стремятся к продлению времени действия скидок.
6. Система гарантирования минимального размера роялти. В последнее время получила распространение практика закрепления в авторском договоре обязанности правополучателя гарантировать минимальный размер роялти, что побуждает и правополучателя (лицензиата) интенсифицировать продажу экземпляров произведения.
7. Система гарантирования продажной цены экземпляра произведения. Цель, сходную с системой гарантированного минимума роялти, имеет и система, фиксирующая минимальную продажную цену экземпляра произведения, от которой будет исчисляться роялти. Дело в том, что правополучатель (лицензиат) может иметь возможность продажи законных экземпляров произведения по заниженным ценам дочерних фирм лицензиата. Это позволяет утаить от автора (правообладателя) значительные суммы доходов от реализации. В связи с этим считается целесообразным включить в авторский договор условие, определяющее размер продажной цены экземпляров произведения, от которой исчисляется роялти.
Последовательность действий при определении ставки роялти
Выше были изложены рекомендации по определению величины роялти на основе стандартных (табличных) ставок. Однако, это является только частным случаем. А общий случай предусматривает проведение и некоторых других действий. Особенно тогда, когда речь идет о заключении лицензионного соглашения на передачу ИС. Их описание кратко дается ниже применительно именно к случаю заключения лицензионного соглашения.
Что касается определения ставки роялти оценщиком применительно к общему случаю, то здесь ему придется мысленно выступать попеременно то в роли лицензиара, то в роли лицензиата. Конечно, это требует гораздо больших затрат труда и времени оценщика и может быть оправдано только особой важностью и ценностью оцениваемого объекта интеллектуальной собственности (ОИС). Алгоритм общего случая определения ставки роялти имеет следующий вид.
1. Определение приемлемого диапазона возможных ставок
1.1. Рассмотрение роялти как минимально приемлемого вознаграждения лицензиара
Справедливые (часто называемые - разумные) ставки роялти должны, как минимум, во-первых, покрыть лицензиару его издержки, связанные с подготовкой соглашения о передаче ИС. Если лицензиар согласно договору должен предоставить лицензиату дополнительную техническую информацию или помощь (дальнейшее проведение исследовательской работы по просьбе лицензиата, обучение специалистов лицензиата, участие в пуске объекта лицензии и т.д.), то лицензиар должен включить и эти расходы в минимальное вознаграждение.
Во-вторых, ставка роялти должна компенсировать прибыль, упущенную в результате появления на рынке нового конкурента в лице лицензиата.
В-третьих, могут учитываться (хотя и неоднозначно) расходы на НИОКР. Неоднозначность вызывается следующим обстоятельством. Если объект лицензионного соглашения уже освоен в производстве лицензиара, то он имеет возможность возместить затраты на НИОКР за счет реализации продукции, изготовленной по лицензии. А факт освоения объекта лицензии лицензиаром повышает ценность лицензии для покупателя, так как снижает его риск и должен обязательно учитываться на втором этане согласования ставки роялти. Логично в этом случае не включать затраты на НИОКР при определении размера минимального вознаграждения лицензиара.
Если объект лицензионного соглашения не освоен лицензиаром, то целесообразно учитывать затраты на НИОКР при определении размера минимального вознаграждения лицензиара. При продаже лицензии нескольким лицензиатам необходимо распределять указанные издержки между покупателями пропорционально, например, объемам производства продукции по лицензии.
И, наконец, в-четвертых, ставка роялти должна учитывать хотя бы минимальную компенсацию за передачу ИС лицензиату.
1.2. Рассмотрение роялти как максимально приемлемой для лицензиата альтернативы.
Максимальные роялти, на которые может соглашаться лицензиат, равны по величине стоимости наилучшего альтернативного решения, которое он может выбрать вместо приобретения лицензии.
Такими альтернативными решениями могут быть:
- проведение собственных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в данной области;
- приобретение по лицензии сравнимой (аналогичной) технологии у другого источника;
- воздержание от работы с технологией лицензиара;
- безвозмездное использование технологии лицензиара (правда, связанное с риском судебного преследования и последующих финансовых санкций).
Определение этих альтернатив дает лицензиату хорошее представление практической ценности объекта лицензии. Если лицензиат обнаружит, что при относительно низких затратах имеется несколько альтернативных решений, он будет считать, что предложенный лицензиаром объект лицензии имеет ограниченную ценность и не согласится на высокие ставки роялти. И, наоборот, если объект лицензии защищен сильным патентом (блоком патентов), охватывающим важную область знаний, ему имеет смысл согласиться на более высокие роялти.
Описанные выше методы позволяют определить экстремальные (крайние) значения ставок роялти: метод 1.1 - минимально приемлемое для лицензиара; метод 1.2. - максимально приемлемое для лицензиата. В отличие от них, два излагаемых ниже метода позволяют определить промежуточные (от крайних) значения ставок роялти.
2. Определение промежуточных значений ставок роялти
2.1. Определение ставок роялти по аналогии с ранее применявшимися ставками
В отечественной практике для многих предприятий и организаций в целях оперативности приемлемыми методом определения ставки роялти могут быть:
- метод, основанный на использовании стандартных ставок роялти (рассмотрен выше),
- метод, основанный на анализе аналогов, взятых применительно к ранее заключенным лицензиаром лицензионным сделкам,
- метод, основанный на применении ставок роялти, взятых из ранее заключенных лицензионных соглашений на сходную продукцию для данной отрасли промышленности.
Таким образом, метод 1.1 даст возможность выйти на минимальные ставки роялти, на которые может согласиться лицензиар, а метод 1.2 - определить максимальные ставки роялти, па которые мог бы согласиться лицензиат. Величины, полученные в результате использования методов 2.1 и 2.2 (см. ниже), дают возможность определить промежуточные значения ставок роялти. Используя из этих четырех методов те сочетания, которые подходят именно для данной конкретной ситуации, договаривающиеся стороны могут эффективно определить диапазон возможных ставок роялти и сконцентрировать свое внимание на них во время переговоров.
2.2. Определение ставки роялти расчетными методами, учитывающими получаемый лицензиатом экономический эффект от использования ИС
Ставка роялти может быть рассчитана следующими основными методами, основанными на учете: - величины дополнительной прибыли лицензиата; - доли лицензиара в валовой прибыли лицензиата - рентабельности производства у лицензиата. Методы, отнесенные к группе 2.2 ввиду их важности, будут подробно рассмотрены позднее.
3. Согласование ставок роялти, полученных различными методами
Подобное согласование производится по соглашению сторон - участников лицензионной сделки, с учетом ставок роялти, определенных методами 1.1; 1.2; 2.1; 2.2. Если же речь идет не о заключении лицензионного соглашения, а об оценивании ИС доходным методом, то согласование проводит сам оценщик. При этом ему целесообразно использовать технологию, аналогичную той, которую рекомендуется применять при согласовании оценок ИС, полученных тремя разными подходами - затратным, рыночным, доходным.
Определение ставок роялти расчетными методами
Метод расчета величины дополнительной прибыли лицензиата (Метод "Предельного роялти")
Наиболее полно этот метод описан в книгах: Мухамедшин И. С. "Как эффективнее защитить, продать или купить научно-техническую продукцию". Приводимый ниже материал, в основном, базируется на этой работе.
Преимущества метода. Высокая точность результатов расчета.
Недостатки метода. Требуются достаточно точные и достоверные данные о:
- показателях работы лицензионного предприятия;
- показателях работы предприятий, принимаемых за базу для сравнения;
- конъюнктуре рынка лицензионной продукции;
- рынке технологии в соответствующей сфере производства.
Сфера применения метода. Применим только в случаях, когда экономический эффект от внедрения лицензии или ноу-хау выражается в дополнительной прибыли лицензиата. Ставка роялти Р определяется по формуле:
Р = лр Рп
где: Р - ставка роялти в % от чистых продаж,
лр - согласованная партнерами по лицензионному соглашению доля лицензиара в дополнительной прибыли лицензиата,
Рп - предельная ставка роялти т.е. ставка роялти, причитающихся лицензиару при условии, что вся дополнительная прибыль П лицензиата достается лицензиару.
Вычисляется по формуле:
Рп = Псд /Сп *100,
где: Псд - среднегодовая дополнительная прибыль лицензиата от внедрения лицензии, за период выплаты роялти (обычно - в твердой валюте);
Сп - среднегодовая стоимость продаж лицензионной продукции за период выплаты роялти; определяется по бухгалтерским документам.
Расчет ставки роялти Р производится в три этапа. ЭТАП 1. Рассчитываются величины дополнительной прибыли лицензиата П и предельной ставки роялти Рп (с помощью методов, излагаемых ниже). ЭТАП 2. Учитываются возможные отклонения величин дополнительной прибыли П и предельной ставки роялти Рп от расчетных значений. ЭТАП 3. Рассчитывается доля лицензиара в дополнительной прибыли лицензиата и окончательно определяется расчетная ставка роялти Р. Ниже рассматриваются последовательность действий на всех этих трех этапах.
ЭТАП 1
Вычисления величин дополнительной прибыли П и предельной ставки роялти Рп производится с помощью одного из методов, обозначенных ниже литерами "а", "б", "в". Эти методы суть:
а) Метод определения Пэзбур - экономии текущих и капитальных затрат без учета распределения затрат и доходов во времени (к номерам расчетных формул будет прибавляться литера "а");
б) Метод определения Пэзур - экономии текущих и капитальных затрат с учетом распределения затрат и доходов во времени (к номерам расчетных формул будет прибавляться литера "б");
в) Метод определения Пвц - величины дополнительной прибыли от более высокой цены на лицензионную продукцию в сравнении с базовой (к номерам расчетных формул будет прибавляться литера "в").
МЕТОД "а" (распределение затрат и доходов - не учитывается)
Этот метод используется при продаже отдельных и сопутствующих лицензий, а также нелицензионного ноу-хау если:
- дополнительная прибыль лицензиата Пэзбур вызывается экономией на затратах производства лицензионной продукции (но сравнению со среднеотраслевыми издержками);
- распределение потоков денежных средств (ПДС) по годам у предприятия лицензиата не влияет на величину дополнительной прибыли лицензиата Пэзбур, в силу того, что:
- оно совпадает со среднеотраслевым pacпределением ПДС или
- отсутствуют данные о таком распределении.
Вводится термин база сравнения - предприятие, производственные и экономические показатели которого одновременно обладают следующим и характеристиками:
- выпускаемая продукция аналогична лицензионной;
- мощность близка к мощности к предприятию лицензиата;
- на нем применяется обычная, наиболее распространенная технология.
При этом все используемые показатели берутся в расчете на единицу мощности предприятия лицензиата либо в расчете на единицу выпуска продукции. Если нет данных о деятельности предприятия можно использовать соответствующие среднеотраслевые данные. Тогда расчет дополнительной прибыли и предельной ставки роялти (без учета распределения денежных потоков) производится по формулам:
Пэзбур = ТЗбур + КЗбур,
Рпбур = Пэзбур * 100 / Ссн,
где: Пэзбур - среднегодовая дополнительная прибыль лицензиата от внедрения лицензии (за счет экономии текущих и капитальных затрат) без учета распределения затрат и доходов во времени;
ТЗбур - среднегодовая величина экономии лицензиата на текущих затратах но сравнению с текущими затратами базового предприятия, в период выплаты роялти (вычисляется по формуле 5-а); КЗбур - среднегодовая величина экономии у лицензиата на амортизации капитальных затрат но сравнению с затратами базового предприятия, в период выплаты роялти; Рп - предельная ставка роялти; Ссн - среднегодовая стоимость продаж лицензионной продукции за период выплаты роялти (определяемая по бухгалтерским документам).
ТЗбур = ТЗ/100 (iТЗiТЗi - ППjТЗj),
где:
ТЗ - величина среднегодовых текущих затрат на базовом предприятии, с пересчетом на мощность предприятия лицензиата (определяется но бухгалтерским документам базового предприятия);
ТЗi - процент экономии i-го элемента текущих затрат у лицензиата по сравнению с затратами на базовом предприятии (определяется но бухгалтерским документам предприятия лицензиата и базового предприятия);
ТЗi, ТЗj - доля i-гo (j-гo) элемента затрат в общей величине среднегодовых текущих затрат базового предприятия (определяется расчетом по данным бухгалтерских документов базового предприятия);
ППj - процент прироста затрат j-гo элемента но сравнению с затратами базового предприятия (если такое имеет место), определяемый расчетом но бухгалтерским документам предприятии.
КЗбур = ВК/100 (iКЗiКЗi/ti - jППjбКЗj/tj),
где:
ВК - валовые капиталовложения в базовое предприятие, в пересчете на мощность предприятия лицензиата;
КЗi - процент экономии по i-й группе капитальных затрат у лицензиата по сравнению с затратами на базовом предприятии;
КЗi, KЗj - доля i-й (j-й) группы капитальных затрат в валовых капиталовложениях на базовом предприятии ti, tj - срок окупаемости 1-й (j-й) группы капитальных затрат на базовом предприятии (в годах);
ППjб - процент прироста затрат j-й группы у лицензиата, по сравнению с затратами на базовом предприятии.
При различии величии чистой экономии па затратах по годам периода выплаты роялти, чистая экономия может быть вычислена по каждому году, а затем рассчитана ее среднегодовая величина.
МЕТОД "б" (распределение затрат и доходов - учитывается)
Этот метод используется при продаже отдельных и сопутствующих лицензий, а также нелицензионного ноу-хау, если:
- лицензия или ноу-хау связаны с сооружением нового предприятия и пуском его в эксплуатацию либо с модернизацией существующего предприятия;
- объект лицензии или ноу-хау включает нововведение, обуславливающее сокращение сроков строительства или амортизации предприятий, пуска в эксплуатацию и доведения до проектной мощности и/или оптимизацию распределения капиталовложений;
- имеются данные, позволяющие сравнить указанные показатели с показателями базового предприятия или со среднеотраслевыми показателями.
Метод "б" основан на приведении величины капиталовложений и ожидаемых в период выплаты роялти доходов лицензиата к текущему периоду времени и сравнении их с аналогичными показателями базового предприятия. Поэтому дополнительная прибыль, полученная лицензиатом от использования ИС, называется "приведенной дополнительной прибылью". Ее величина определяется по формуле 7-б:
где: Пэзур - сумма приведенной дополнительной прибыли лицензиата от экономии текущих затрат (в условиях учета распределения денежных потоков); n - год окончания строительства предприятия лицензиата;
m - год окончания строительства базового предприятия;
Т - период выплаты роялти (в годах); Пвт - валовая прибыль в году t на базовом предприятии (включая амортизацию), определяемая пс бухгалтерским документам;
ТЗt - экономия на текущих затратах в году t на предприятии лицензиата, по сравнению с базовым предприятием;
СД - ставка дисконта, определяемая в порядке, принятом при оценке любых объектов собственности;
КЗtб - капитальные затраты в строительстве базового предприятия в году t (определяются по бухгалтерским документам базового предприятия);
КЗtб - экономия на капитальных затратах (по сравнению с базовым предприятием) в году t при строительстве лицензионного предприятия. Экономия на текущих затратах, с учетом распределения затрат и доходов во времени ТЗур;
Определяется по формуле, в значительной степени аналогичной формуле:
ТЗур = Осл (ТЗiНПciбЦрзi - ППзj НПcjб Црзj),
где:
Осл - среднегодовой объем выпуска лицензионной продукции (в натуральных показателях), определяемый но бухгалтерским документам;
ТЗi - процент экономии i-гo элемента текущих затрат у лицензиата по сравнению с затратами на базовом предприятии (определяется по бухгалтерским документам предприятия лицензиата и базового предприятия);
НПciб, НПcjб - средняя норма потребления i-го (j-го) элемента затрат на единицу продукции на базовом предприятии (в натуральных показателях);
Црзi, Црзj - рыночная цена единицы i-гo (j-гo) элемента затрат;
ППзj - процент прироста затрат j-гo элемента по сравнению с затратами базового предприятия (если такое имеет место).
Экономия на капитальных затратах определяется по формуле, в значительной степени аналогичной формуле:
КЗур = ВК / 100 (iКЗiКЗi - jППjбКЗj),
где: ВК - валовые капиталовложения в базовое предприятие, в пересчете на мощность предприятия лицензиата;
КЗi. - процент экономии по i-й группе капитальных затрат у лицензиата по сравнению с затратами на базовом предприятии;
КЗi, K3j - доля i-й (j-й) группы капитальных затрат в валовых капиталовложениях на базовом предприятии ППjб - процент прироста затрат j-й группы у лицензиата, но сравнению с затратами на базовом предприятии.
При различии величин чистой экономии на затратах но годам периода выплаты роялти, чистая экономия может быть вычислена по каждому году, а затем рассчитана ее среднегодовая величина. Предельная ставка роялти Рпур определяется по формуле, аналогичной по структуре формуле (но с учетом распределения денежных потоков во времени):
Рпур = Пэзур / Cппр,
где: Пэзур - среднегодовая дополнительная прибыль лицензиата от внедрения лицензии (за счет экономии текущих и капитальных затрат), с учетом распределения затрат и доходов во времени, определяемая по формуле:
Пэзур = ТЗур + КЗур,
где: ТЗур - среднегодовая величина экономии лицензиата на текущих затратах по сравнению с текущими затратами базового предприятия, в период выплаты роялти, с учетом распределения затрат и доходов во времени;
КЗур - среднегодовая величина экономии у лицензиата на амортизации капитальных затрат по сравнению с затратами базового предприятия, в период выплаты роялти (вычисляется по формуле);
Сппр - приведенная стоимость чистых продаж лицензионной продукции за период выплаты роялти, определяемая по формуле:
Сппр = Cп / (1 + СД)t,
где: Спt - стоимость чистых продаж лицензионной продукции в году t, t = (n + l), (n), (n - 1),..., (n + Т),
где: n - год окончания строительства предприятия лицензиата:
Т - период выплаты роялти (в годах).
МЕТОД "в" (дополнительная прибыль от более высокой цены на лицензионную продукцию)
Дополнительная прибыль Пл, как уже отмечалось выше, может быть получена и за счет более высокой цены на лицензионную продукцию по сравнению с базовой (ценой аналога) и вычисляется по формуле:
Пл = ВОл (Цо - Ца),
где: ВОл - средний валовый объем выпуска лицензионной продукции за год в период выплаты роялти (в натуральных единицах);
Цо - цена единицы лицензионной продукции;
Ца - цена единицы продукции, принятой за базовый аналог.
Предельная ставка роялти Рп вычисляется по формуле:
Рп = ВОл (Цо - Ца),
где: Спр - среднегодовая стоимость продаж лицензионной продукции в период выплаты роялти.
Если дополнительная прибыль получается лицензиатом как от повышения цены лицензионной продукции, так и от экономии на текущих и капитальных затратах, она может быть рассчитана по следующей формуле:
Пл = Плэ + Плц,
где: Пл - дополнительная прибыль лицензиата;
Плэ - дополнительная прибыль (со знаком плюс) или дополнительные затраты (со знаком минус) лицензиата в связи с экономией (или увеличением) текущих и капитальных затрат;
Плц - дополнительная прибыль от повышения цены лицензионной продукции. Предельная ставка роялти определяется по формуле:
Рп = (Плэ + Плц / Спр),
Итогом первого этапа является получение расчетных величин дополнительной прибыли и предельной ставки "роялти".
ЭТАП 2
На этом этапе осуществляется учет возможных отклонений дополнительной прибыли и предельной ставки роялти от расчетной под влиянием производственного и коммерческого рисков.
а) Производственный риск определяется тем, что предприятие лицензиата может не достигнуть проектных производственных параметров.
Зависит это от степени разработанности и внедрения лицензионной технологии. И поэтому дополнительная прибыль может оказаться меньше расчетной величины. В связи с этим вносится поправка к расчетной дополнительной прибыли Плп и предельной ставке роялти Рпп в зависимости от степени производственного риска. Поправка вносится в соответствии с наиболее вероятным процентом достижения технологией заданных параметров. Для этого используются формулы:
Плп = Пл * l / 100,
где: Плп - дополнительная прибыль лицензиата с поправкой на производственный риск;
Пл - расчетная дополнительная прибыль лицензиата; l - вероятность, что предприятие лицензиата достигнет заданных производственных параметров (в %).
Рпп - Рп * l / 100,
где: Рпп - предельная ставка "роялти", с поправкой на производственный риск;
Рп - расчетная предельная ставка роялти.
В качестве ориентира могут быть использованы рекомендуемые И. С. Мухамедшиным значения вероятности l, в зависимости от уровня внедрения лицензионной технологии (см. таблицу З):
Таблица 3. Вероятности l достижения лицензиатом запланированных параметров производства
Степень разработанности технологии
Вероятность l, %
Технология внедрена на уровне опытной установки (или выпущены опытные образцы новой модели продукции)
70-80
Технология внедрена в экспериментальном порядке на 1-2 предприятиях (продукция выпускается экспериментально на 1-2 предприятиях)
80-90
Технология используется в массовом производстве (продукция запущена в серийное производство)
90-100
б) Коммерческий риск связан с тем, что существует возможность:
- неполного использования мощности предприятия;
- неполной реализации лицензионной продукции ввиду недостаточного спроса на рынке и конкуренции со стороны производителей аналогичной продукции.
Поправка к расчетной дополнительной прибыли Плк и предельной ставке роялти Рпк в зависимости от степени коммерческого риска вносится в соответствии с наиболее вероятным процентом снижения стоимости среднегодовых чистых продаж, по сравнению с расчетной, по формулам:
Плк = Пл (100 - h) / 100,
Рпк = Рп (100 - h) / 100,
где: h - наиболее вероятный процент понижения среднегодовой стоимости чистых продаж по сравнению с расчетной.
Наиболее вероятный процент понижения стоимости продаж (h) определяется (в случае симметричного распределения вероятностей) как средневзвешенная арифметическая ряда возможных процентов понижения стоимости продаж, взвешенных по вероятностям каждого члена этого ряда.
Однако, приходится признать, что в теории оценки собственности еще отсутствуют практически применимые и достаточно обоснованные теоретически методы, с помощью которых практикующие оценщики могли бы подсчитывать величины l. Например, применение в данном случае средней арифметической не является самым лучшим вариантом решения.
ЭТАП 3
Расчет дополнительной прибыли, причитающейся лицензиару Плр, и действительной ставки роялти Рд производится по формуле:
Плр = Пл * l,
где: Плр - дополнительная прибыль, причитающаяся лицензиару;
l - доля лицензиара в дополнительной прибыли лицензиата;
Пл - дополнительная прибыль лицензиата.
Рд = Рп * l,
где: Рп - предельная ставка роялти. Нужно отметить, что проблема определения значения l является одним из слабых мест метода "предельного роялти".
Величина l зависит от большого числа трудноформализуемых факторов. Попытки учесть если и не все, то хотя бы некоторые из них, привели к разработке предложений по уменьшению субъективности, связанной с их применением. Одно из таких предложений (используемое в международной экономической практике, приводится ниже в виде таблицы). Оно позволяет учесть влияние 4 факторов: - доли лицензиата на рынке; - степень исключительности лицензии; - наличие в лицензии патентов; - степень остроты рыночной конкуренции (см. таблицу 4).
Таблица 4. Доля лицензиара l в дополнительной прибыли лицензиата
Доля лицензиата на рынке
Исключительная лицензия
Неисключительная лицензия или нелицензионное ноу-хау
Конкуренция технологий3
Конкуренция технологий
слабая
умеренная
сильная
слабая
умеренная
сильная
До 5%
0,7 - 0,8
0,5 - 0,7
0,4 - 0,5
0,5 - 0,7
0,4 - 0,6
0,2 - 0,4
5-20%
0,7 - 0,9
0,6 - 0,7
0,5 - 0,6
0,6 - 0,8
0,5 - 0,7
0,3 - 0,4
20%
0,6 - 0,8
0,5 - 0,7
0,4 - 0,6
0,5 - 0,7
0,4 - 0,6
0,2 - 0,4
1. Для беспатентных лицензий целесообразно руководствоваться минимальными значениями пределов, Для патентных лицензий - максимальными.
2. Средняя доля лицензионной продукции в общем объеме реализуемой продукции данного вида на рынке лицензиата, оцененная за период выплаты роялти.
3. Определяется методом экспертных оценок на основе анализа конъюнктуры рынка лицензий и патентов в соответствующей отрасли. Значения l, полученные с помощью таблицы 4, рекомендуется корректировать в зависимости от предполагаемого изменения (в период выплаты роялти) спроса на рынке лицензиата на данный вид продукции.
Корректирующая формула имеет вид:
l1 = l * Кд,
где значение Кд определяется с помощью Таблицы 5.
Таблица 5. Корректирующий коэффициент Кд, учитывающий прогнозируемое изменение спроса на лицензируемую продукцию.
Среднегодовое изменение спроса в %
Прогнозируемое среднегодовое изменение спроса на продукцию в период выплаты роялти (в % %, со знаками "+" и "-")
от - 10 до - 5
от - 5 до 0
0
от 0 до + 10
от +10 до +20
Кд
0,6
0,8
1,0
1,0
1,1
1. Корректировка l при снижении спроса рекомендуется только при l > 0,2. 2. Корректировка l при повышении спроса рекомендуется только при l < 0,8.
Методы расчета ставки роялти, основанные на учете доли лицензиара в валовой прибыли лицензиата
1. Метод, рекомендуемый И. С. Мухамедшиным
Достоинства метода: очень небольшие требуемые затраты труда и времени. Недостатки метода: меньшая точность по сравнению с методом дополнительной прибыли лицензиата.
По этому методу ставка роялти Р вычисляется по следующей упрощенной формуле:
P = L Pe,
где: L - доля роялти (в %) в валовой прибыли лицензиата (определяется в соответствии с рекомендациями, изложенными в Таблице 6);
Ре - рентабельность производства лицензионной продукции, определяемая как валовая прибыль на единицу стоимости чистых продаж - то есть продаж без учета косвенных налогов на продажи (в %).
В случае, если информация о рентабельности конкретного предприятия лицензиата по тем или другим причинам является для оценщика труднодоступной, можно использовать средние данные о рентабельности соответствующей отрасли промышленности.
Таблица 6. Рекомендуемые доли L ставок роялти в валовой прибыли лицензиата (в %)
Степень ценности технологии
Лицензия
Нелицензионное ноу-хау
Исключительная
Неисключительная
патентная
беспатентная
патентная
беспатентная
Особо ценная
40-50
30-40
25-30
20-25
25-30
Средней ценности
0-40
25-30
20-25
15-20
10-25
Малоценная
20-25
15-20
10-15
5-10
3-10
Примечание: указанные в таблице 6 цифры целесообразно корректировать, принимая во внимание неучтенные в таблице факторы.
2. Метод, рекомендуемый О. Новосельцевым
Достоинства и недостатки метода: те же, что и у метода Мухамедшина. Этот метод предложен О. Новосельцевым. Он основан на применении формулы:
Р = Ре * L / (1 + Рс),
где: Ре - рентабельность промышленного производства и реализации продукции по лицензии, определяемая как отношение величины прибыли лицензиата к себестоимости производства и реализации продукции по лицензии;
L - доля (часть) прибыли лицензиара в общем объеме прибыли лицензиата от производства и реализации продукции по лицензии (в %).
Особенностью данной методики является возможность использования значений рентабельности конкретного предприятия. Она может быть рассчитана поданным бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия (эти данные по Указу Президента РФ появляются объектами коммерческой тайны и могут быть за установленную плату получены в органах Государственной статистики!). Или по официальным статистическим данным рентабельности отдельных отраслей промышленности в конкретный период времени, которые регулярно печатаются в специализированных изданиях, а также в статистических и аналитических обзорах состояния промышленного производства в периодических источниках информации.
К примеру, в еженедельнике "Экономика и Жизнь" были опубликованы значения рентабельности отдельных отраслей промышленности г. Москвы, в частности, химико-фармацевтическая - 44%, электроэнергетическая - 43%, спиртовая - 43%, кондитерская - 28%, железнодорожное машиностроение - 26%, пивоваренная - 25%, хлебопекарная - 22%, нефтеперерабатывающая - 20%. Доля L Лицензиара в прибыли Лицензиата от производства и реализации может быть выбрана в зависимости от объема передаваемых прав, степени готовности объекта лицензии и наличия патентной охраны, которые в конечном итоге должны отражать предпринимательские риски коммерческого успеха при организации промышленного использования интеллектуальной собственности, выпуска и реализации продукции по лицензии.
Анализ функциональной зависимости величины роялти от величины рентабельности производства продукции по лицензии по формуле объясняет, по мнению О. Новосельцева, тенденцию снижения значений величин роялти для материалоемких и ресурсоемких производств. В них повышенная величина себестоимости производства и реализации продукции по лицензии (за счет повышенных расходов на материалы и иные ресурсы) приводит к увеличению себестоимости производства продукции и, соответственно, к снижению значения рентабельности для одной и той же массы прибыли.
При этом становится объяснимым также увеличение значений роялти для новых наукоемких технологий, поскольку передовые наукоемкие научно-технические разработки способствуют (за счет использования новых материало- и ресурсосберегающих технологий) снижению себестоимости производства продукции, что, соответственно, увеличивает норму рентабельности при одной и той же массе прибыли.
Использование при практических расчетах ставки роялти по предложенной выше формуле (24) объясняет также увеличение значения роялти при повышении доли Лицензиара в прибыли Лицензиата за счет снижения производственных и коммерческих рисков Лицензиата. Происходит это путем увеличения объема передаваемых прав (обеспечения лицензионной монополии), степени промышленного освоения предмета лицензии (снижение производственных рисков освоения новой продукции) и наличия патентной охраны (защищаемой государственными законами патентной монополии). Поскольку все эти факторы в конечном итоге способствуют увеличению вероятности достижения Лицензиатом коммерческого успеха и получению дополнительной прибыли.
Легко заметить, однако, что метод Новосельцева является аналогом метода Мухамедшина и отличается от него только использованием в знаменателе расчетной формулы делителя (1 + Ре).
Метод расчета ставки роялти, основанный на учете показателей удельных затрат
Преимущество метода: малые затраты труда и времени. Недостатки метода: - меньшая (по сравнению с методом дополнительной прибыли) точность расчетов - сравнительно редкое существование ситуаций, при которых можно найти всю информацию, необходимую для применения этого метода. Расчетная формула:
Р = L * КЗу * Пвкл,
где: L - доля роялти (в %) в валовой прибыли лицензиата (определяется в соответствии с рекомендациями, изложенными в Таблице 5);
КЗу - удельные капитальные затраты на единицу продаж (в относительных долях);
Пвкл - валовая прибыль в расчете на единицу капиталовложений (в %).
Оба расчетные показатели (КЗу, Пвкл) определяются по статистическим данным, относящимся к соответствующей отрасли.
Форма вознаграждения в виде паушальных сумм
Термин "паушальный" происходит от немецкого слова "pauschal" - взятый оптом.
Данную форму вознаграждения целесообразно применять тогда, когда:
- основа подсчета вознаграждения в виде "роялти" не может быть определена практически;
- затруднен контроль за бухгалтерской и финансовой отчетностью лицензиата;
- расходы по операциям подсчета и контроля непропорционально велики в сравнении с ожидаемыми результатами;
- способ или условия использования предмета лицензии делают невозможным применение правила пропорционального вознаграждения;
- к лицензиату переходит весь комплекс прав в отношении предмета лицензии (аналогично с договором купли - продажи);
- лицензионный договор заключается малоизвестным независимым лицензиатом, когда нет реальной возможности осуществить действенный контроль за деятельностью лицензиата по использованию объекта лицензии;
- нет промышленного освоения предмета лицензии;
По периодичности осуществления паушальных платежей их подразделяют на:
а) одноразовый паушальный платеж с получением денег лишь один раз;
б) периодические паушальные платежи, т.е. выплату строго определенных сумм в несколько этанов в зависимости от использования ИС правополучателем (лицензиаром).
Например, ежегодные паушальные платежи. Часто периодичность паушальных платежей ставят в зависимость от стадии реализации лицензионного соглашения. В связи с этим применяют такой порядок: - 10 - 15 % выплачивается при подписании лицензионного соглашения; - 15 - 20 % выплачивается после освоения технологии; - остальные 65 - 75 % выплачивают по окончании первого года выпуска лицензионной продукции.
Периодические платежи применительно к объектам авторского права подразделяют нa линейные, прогрессивные и дегрессивные.
Выплата паушальных платежей обычно особо выгодна лицензиару. Наряду с отсутствием необходимости осуществлять контроль за деятельностью лицензиата, она связана с единовременным получением достаточно большой суммы денежных средств. Но иногда эта форма выплаты лицензионного вознаграждения оказывается невыгодной для лицензиара. Ведь в некоторых случаях при паушальной выплате он лишается возможности получения сверхприбыли от значительного расширения лицензиатом объемов производства лицензированной продукции.
Вместе с тем, необходимость уплаты значительных сумм до получения прибыли, а также более высокая степень риска, связанного с приобретением лицензии, приводит к тому, что лицензиат не всегда соглашается на выплату лицензионного вознаграждения в виде паушальных платежей. Определение размера паушального платежа простым арифметическим сложением сумм платежей, определенных на основе роялти за весь период действия лицензионного соглашения, будет неточным в связи с изменением "ценности" наличных денег в зависимости от срока их получения, вызванным состоянием кредитно-денежных отношений.
По общему правилу, действующему в международной торговле лицензиями, лицензиар стремится получить такую сумму паушальных платежей, которая, будучи вложенной в банк, обеспечивала бы ему прибыль, по величине и по времени получения равную выплате лицензионного вознаграждения в виде роялти. В свою очередь, лицензиат стремится при выплатах в виде паушальных платежей снизить цену лицензии. Коэффициент снижения вычисляется стандартными методами финансовой математики, используя формулу сложных процентов.
Используя метод дисконтирования, можно текущие платежи в форме роялти свести к паушальному платежу. И, наоборот, паушальный платеж свести к среднему уровню роялти за весь период действия лицензионного соглашения.
Комбинированная форма вознаграждения
Следует иметь в виду, что в ряде случаев выплата лицензионного вознаграждения в виде паушальных платежей или в виде роялти может оказаться неприемлемой для одного из партнеров или для лицензиата и лицензиара одновременно. И, например, в этом случае владелец ИС требует за предоставление лицензии уплаты паушальной суммы и последующих текущих отчислений "роялти".
В таких случаях могут быть использованы комбинированные (смешанные) платежи. При этом первоначальные (паушальные) платежи выплачиваются в начальный период действия лицензионного договора (обычно - после подписания лицензионного договора), до начала коммерческого использования объекта лицензии.
Остальная часть лицензионного вознаграждения выплачивается в виде роялти в процессе коммерческого использования объекта лицензии по окончании каждого отчетного периода. Первоначальные платежи в большинстве случаев рассматриваются как аванс и служат своего рода гарантией серьезности намерений лицензиата, что очень важно для отечественной практики торговли лицензиями. Они в то же время позволяют окупить затраты на подготовку и заключение лицензионного соглашения, на изготовление и перевод технической документации, других материальных носителей информации о передаваемой технологии (образцы, специальное оборудование, приборы), а также на выполнение других условий соглашения. Первоначальные платежи в определенных случаях могут также восполнить затраты на исследование и разработку объекта лицензии.
Размер первоначальных платежей рекомендуется устанавливать в пределах до 25% от цены лицензии, определенной в виде роялти. Для перевода этой цепы в комбинированные платежи рекомендуется установить размер первоначальных платежей, а затем соответственно уменьшить ставки роялти.
В целях стимулирования лицензиата к освоению предмета лицензии целесообразно в лицензионных соглашениях при выплате лицензионного вознаграждения в виде роялти, в том числе и при наличии первоначальных платежей, предусматривать минимальные гарантированные платежи. Их рекомендуется выплачивать по окончании отчетного периода. При этом не целесообразно устанавливать зависимость выплаты от результатов освоения предмета лицензии, объемов производства и реализации лицензионной продукции. Как уже говорилось, желательно, чтобы сумма первоначальных и минимальных гарантированных платежей не превышала 25% суммарных платежей в виде роялти. Нужно дифференцировать этот размер в зависимости от видов лицензионных договоров (при полной и исключительной лицензии - до 75%, при неисключительной лицензии - до 50%) Ежегодные минимальные гарантированные платежи фиксируются в тексте лицензионного договора.
Роялти платежи
Лицензионные платежи — это выплата индивидуальным предпринимателем (физическим лицом) или юридическим лицом владельцу интеллектуальной собственности или создателю чего-либо (товарного знака, изобретения, промышленного образца, произведения искусства, литературы и т.д.) за право пользования этой собственности в коммерческих целях.
Лицензионные платежи устанавливаются в лицензионных (сублицензионных) договорах, исходя как правило, либо из действительной экономической отдачи от использования лицензии (паушальный платеж), либо исходя из предполагаемой прибыли лицензиата; могут предусматриваться процентные отчисления (роялти) от стоимости производимой или продаваемой лицензионной продукции или выплаты твердо установленных сумм, либо сочетание того и другого; в отдельных случаях устанавливаются минимальные гарантированные платежи, не зависящие от объемов производства и продажи, с указанием сроков выплат.
Паушальный платеж (от немецкого pauschal) — как правило, фиксированная денежная сумма, вступительный взнос, уплачиваемый лицензиатом лицензиару единовременно или частями в оплату предоставленных прав по лицензионному договору. Паушальный платеж представляет фактическую цену покупки лицензии.
Страховой депозит — фиксированная денежная сумма, уплачиваемая лицензиатом лицензиару единовременно. Страховой депозит не является ни задатком, ни авансом, ни предоплатой в счет оплаты причитающихся по лицензионному платежей и/или роялти, а является лишь мерой обеспечения исполнения обязательств лицензиата по лицензионному договору.
Роялти (от английского royalty) - вознаграждение продавцу (лицензиару) за предоставленное покупателю (лицензиату) прав на использование лицензии, ноу-хау, изобретения, товарного знака, других объектов, предметов лицензионного соглашения. Роялти устанавливаются исходя либо из действительного экономического эффекта от использования лицензии, либо из предполагаемой прибыли лицензиата, не связанной во времени с фактическим использованием лицензии. В первом случае предусматриваются процентные отчисления от стоимости производимой и продаваемой лицензионной покупки (роялти) или участия в прибыли лицензиата. Во втором случае — выплаты твердо установленных сумм (фиксированные роялти) согласно условиям и положениям лицензионного соглашения.
Роялти и паушальные платежи являются двумя основными видами вознаграждения за использование чужой интеллектуальной собственности в коммерческих целях.
Паушальный платеж, как правило, является однократным платежом за право пользования интеллектуальной собственностью. В некоторых случаях паушальный платеж может быть разделен на несколько платежей, которые будут внесены компанией, получившей право на использование интеллектуальной собственности.
При заключении договора на использование интеллектуальной собственности стороны сразу же договариваются о сумме паушального платежа, что может быть далеко не всегда выгодным для компании, приобретающей интеллектуальную собственность.
Роялти представляет собой периодические отчисления, которые могут зависеть от количества реализованной лицензионной продукции. Роялти может быть установлен исходя из реальной прибыли компании или же, исходя из определения предполагаемой прибыли лицензиата. Выплаты по роялти могут быть как процентными, так и фиксированными, что должно быть определено при заключении лицензионного соглашения.
Компания, которая приобретает лицензию, должна предварительно оценить все затраты как на паушальный платеж, так и на роялти, так как они могу быть очень значительными.
Паушальный взнос и роялти имеют особую форму, которая применяется при ведении бухгалтерского учета. Кроме того, при расчете экономической эффективности работы предприятия, использующего лицензии на производство товаров, предоставление услуг или использовании товарного знака. Подобные виды платежей также учитываются при предоставлении франшизы на производство товара или предоставление услуги.
В последнее время все чаще при заключении лицензионного договора используются как паушальный взнос, так и роялти. Одной из проблем владельца интеллектуальной собственности является попытка получить необходимую для производства продукции документацию до того момента, как будет произведен первый платеж. Данный вопрос необходимо тщательно рассматривать при заключении лицензионного договора, чтобы избежать крупных финансовых потерь при предоставлении лицензии.
Оптимальным вариантом для владельца лицензии и лицензиата является заключение договора, в котором будут использованы паушальный платеж, минимальные отчисления, а также выплаты по роялти.
Метод роялти
Метод роялти предполагает оценку суммы, которую компания должна была бы заплатить третьей стороне, если бы она не владела своей маркой, а приобрела права на ее использование. Так, американский производитель цитрусовых соков Sunkist ежегодно получает 15 млн. долларов роялти за использование его брэнда другими фирмами. Многие ведущие аудиторские фирмы считают этот метод оценки наиболее эффективным. Одна из проблем связана с определением величины роялти. На практике получить детальную информацию о выплатах за право пользования марками достаточно сложно, кроме того, они существенно зависят от конкретных договоренностей в отношении патентов, авторских прав и разделения расходов на маркетинг, а также от ожидаемых прибылей и ситуации на рынке. Кроме всего прочего, ставка процента зависит от отрасли и страны фирмы, которой выдается лицензия. Применяя этот метод, необходимо учитывать срок активного рыночного существования брэнда и эффективность его использования. После определения размера роялти, выражаемого в проценте от продаж, оценивается продолжительность активного рыночного существования брэнда и прогнозируется годовой объем продаж. Сумма произведений годовых продаж на уровень роялти, приведенная к сегодняшним ценам, и составит стоимость брэнда. Иной вариант применения метода — расчет параметров гипотетической сделки на основе маркетинговых исследований и финансового анализа. Использовать данный метод на практике довольно сложно, так как, чтобы наверняка оценить брэнд таким образом, надо иметь реальную сделку, где указана конкретная сумма роялти, а такие сделки редки даже на Западе.
Освобождение от роялти
Роялти представляет собой вознаграждение, которое получает владелец патента на изобретение за право производства того или иного товара другой компанией. Как правило, роялти выплачивается в западных странах, соблюдение прав интеллектуальной собственности в Российской Федерации до сих пор находится на очень низком уровне.
При расчете затрат на производство той или иной продукции необходимо учитывать выплаты по роялти, которое могут составить значительную сумму. В настоящее время существует несколько методов освобождения от роялти. Многие патенты и другие права собственности имеют ограниченный срок действия, поэтому иногда стоит подождать несколько месяцев для того, чтобы получить освобождение от роялти.
Кроме того, при расчете средств, которые необходимо затратить на производство той или иной продукции, применяется метод освобождения от роялти. При применении данного метода вводится предположение, что интеллектуальная собственность принадлежит не частному лицу, а является собственностью другого предприятия.
В свою очередь, предприятия предоставляет лицензированное право на производство продукции или предоставление услуг в случае уплаты лицензионного сбора, или роялти. Таким образом, данная величина может использоваться в качестве оценки интеллектуальной собственности, которая приобретается компанией.
В ряде случаев при проведении подобных расчетов необходимо учитывать не объем выпущенной, а объем реализованной продукции, подобная ситуация касается продаж различного электронного оборудования с установленным программным обеспечением. Например, при покупке ноутбука не стоит сразу же делать отчисление за приобретение операционной системы, в ряде случаев пользователи устанавливают бесплатное программное обеспечение, кроме того, любое лицензионное программное обеспечение должно быть активировано по телефону или в сети Интернет.
По мнению многих экономистов, метод освобождения от роялти позволяет вычислить дополнительную прибыль компании. При проведении подобных расчетов, кроме метода освобождения от роялти может применяться метод 25 %, который также позволяет вычислить сумму, которая должна быть передана владельцу интеллектуальной собственности.
Во многих странах мира нарушение прав собственности жестко карается законодательством, известны случаи, когда компании выплачивали огромные суммы владельцам за нарушение авторских прав.
Расчет роялти
После выбора базы роялти следует переходить к определению ставки роялти.
На первом этапе определяются начальные, приемлемые для сторон размеры роялти, применяемые на практике (диапазон возможных ставок). На втором — устанавливаются окончательные, согласованные размеры роялти с учетом ряда факторов.
Основываясь на изучении опыта зарубежной, национальной и международной торговли лицензиями, рекомендуется на первом этапе применять следующие методы:
- Рассмотрение роялти как минимального вознаграждения лицензиара.
- Сопоставление роялти с наилучшей альтернативой, которую может выбрать лицензиат.
- Сравнение размера роялти со ставками, которые ранее устанавливались лицензиаром в аналогичных соглашениях, а также со ставками, преобладающими в данной отрасли.
- Рассмотрение роялти как производной от экономии, дополнительной прибыли (дополнительного дохода) лицензиата.
Справедливые роялти должны, как минимум, покрыть лицензиару его издержки, связанные с подготовкой соглашения и передачей лицензии. Если лицензиар согласно договору должен предоставить лицензиату дополнительную техническую информацию или помощь (дальнейшее проведение исследовательской работы по просьбе лицензиата, обучение специалистов лицензиата, участие в пуске объекта лицензии и т.д.), лицензиар должен включить и эти расходы в минимальное вознаграждение.
Неоднозначный подход может быть при решении вопроса о включении в состав абсолютного минимального вознаграждения лицензиара расходов на НИОКР. Если объект лицензионного соглашения уже освоен в производстве лицензиара, то он имеет возможность возместить затраты на НИОКР за счет реализации продукции, изготовленной по лицензии. А факт освоения объекта лицензии лицензиаром повышает ценность лицензии для покупателя, так как снижает его риск и должен обязательно учитываться на втором этапе согласования ставки роялти. Логично в этом случае не включать затраты на НИОКР при определении размера минимального вознаграждения лицензиара.
Если объект лицензионного соглашения не освоен лицензиаром, то целесообразно учитывать затраты на НИОКР при определении размера минимального вознаграждения лицензиара. При продаже лицензии нескольким лицензиатам необходимо распределять указанные издержки между покупателями пропорционально, например, объемам производства продукции по лицензии.
Максимальные роялти, на которые может соглашаться лицензиат, равны по величине стоимости наилучшего альтернативного решения, которое он может выбрать вместо приобретения лицензии.
Такими альтернативными решениями могут быть: проведение собственных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в данной области: приобретение по лицензии сравнимой (аналогичной) технологии; полный отказ от работы с технологией лицензиара.
Определение этих альтернатив дает лицензиату хорошее представление о практической ценности объекта лицензии.
Если лицензиат обнаружит, что при относительно низких затратах имеется несколько альтернативных решений, он будет считать, что предложенный лицензиаром объект лицензии имеет ограниченную ценность и не согласится на высокие ставки роялти. И, наоборот, если объект лицензии защищен сильным патентом (блоком патентов), охватывающим важную область знаний, ему имеет смысл согласиться на более высокие роялти.
В отечественной практике торговли лицензиями для многих предприятий и организаций на этапе освоения нового для них механизма формирования цен на лицензии, а также в целях оперативности решения вопроса приемлемым методом определения ставки роялти может быть метод, основанный на использовании стандартных ставок роялти (отраслевых роялти), определение размера ставки роялти по аналогам (из прецедентов ранее заключенных лицензиаром лицензионных сделок, лицензионных соглашений на сходную продукцию между другими предприятиями и организациями). Значения стандартных ставок могут быть взяты как из отечественной, так и из зарубежной практики.
Лицензиат не должен заключать соглашение, если не убедится, что лицензия ему даст возможность получить экономию, дополнительную прибыль (дополнительный доход). Поэтому логично подходить к установлению размера роялти как к справедливому распределению экономии, дополнительной прибыли (дополнительного дохода), полученных лицензиатом вследствие использования объекта лицензии.
Значительные капитальные вложения и риск, которым подвергается лицензиат в процессе освоения производства по лицензии, дают ему право на получение большей части его экономии, дополнительной прибыли (дополнительного дохода). Таким образом, метод 1 дает возможность выйти на минимальные ставки роялти, на которые может согласиться лицензиар, а метод 2 — определить максимальные ставки роялти, на которые мог бы согласиться лицензиат. Суммы, полученные в результате использования методов 3 и 4, дают возможность определить промежуточные значения ставок роялти. Используя из этих четырех методов те сочетания, которые подходят именно для данной конкретной ситуации, договаривающиеся стороны могут эффективно определить диапазон возможных ставок роялти и сконцентрировать свое внимание на них во время переговоров.
Определив диапазон возможных ставок роялти, рекомендуется приступить ко второму этапу определения ставок роялти — установлению окончательных, согласованных размеров с учетом ряда факторов, относящихся к конкретной лицензионной сделке.
Расчетная цена лицензии непосредственно связана со сроком действия лицензионного соглашения, который включает в себя период освоения объекта лицензии и его коммерческого использования. Это, в свою очередь, во многом зависит от специфики объекта лицензии.
Лицензиар заинтересован в увеличении срока действия соглашения, лицензиат стремится сократить его, чтобы освободиться от выплат роялти и перейти к свободному использованию объекта лицензии.
При продаже патентной лицензии этот срок не должен быть больше срока действия патента. В основе срока действия лицензионного соглашения должен также лежать срок морального старения объекта лицензии.
При заключении лицензионных соглашений лицензиар и лицензиат должны стремиться установить длительное взаимовыгодное сотрудничество. Лицензиар заинтересован в нем, так как размер вознаграждения, выплачиваемый ему за лицензию, в большинстве случаев зависит от объема выпуска продукции лицензиатом, а лицензиат заинтересован в систематическом получении усовершенствований и результатов новых разработок, проводимых лицензиаром.
Если лицензиат передает лицензиару изобретение по усовершенствованию объекта лицензионного соглашения, то он вправе настаивать на уменьшении первоначально установленного роялти на сумму, причитающуюся ему как продавцу изобретения по усовершенствованию лицензионной продукции (технологического процесса). В случае, если применение изобретения лицензиата позволяет лицензиару получить большую по размеру прибыль, чем та, которую лицензиат получает от использования изобретения лицензиара, то они могут поменяться местами. В этом случае последний вынужден будет выплачивать роялти лицензиату. Условия выплаты лицензионного вознаграждения существенно влияют на срок действия лицензионного соглашения. Более длительные сроки лицензионного соглашения устанавливаются, если расчеты между партнерами по соглашению осуществляются в виде роялти или комбинированных платежей, и более короткие — при паушальных платежах (при прочих равных уровнях).
Лицензионное соглашение может быть прекращено любым из партнеров при наличии серьезных на то причин и виновности одной из сторон в несоблюдении его условий. В частности, лицензиар может требовать расторжения договора в случае банкротства или неплатежеспособности лицензиата; если лицензиат, получив по лицензионному соглашению право на полную или исключительную лицензию, не в состоянии полностью освоить или использовать объект лицензии либо прекратил производство лицензионной продукции без серьезных на то причин и т.п.
Достигнутая договоренность о базе роялти, ставке роялти и сроке действия лицензионного соглашения позволяет определить расчетную цену лицензии. Если за базу роялти принимается стоимость произведенной (реализованной) продукции, расчет должен производиться по общеизвестной формуле, широко используемой в международной практике:
Cr = i=T Vi * Zi * Ri
где
Cr — цена лицензии, рассчитанная в виде роялти;
Vi - объем планируемого (ожидаемого) производства (реализации) продукции в i-м году (ед.);
Zi — цена единицы продукции в i-м году (возможно Zi — const);
Ri — ставка роялти в i-м году (возможно Ri — const);
i=l,2,3,.,(T-l) — срок действия лицензионного соглашения.
Если за базу роялти принимается фиксированное отчисление с единицы продукции по лицензии, расчет цены лицензии должен производиться по формуле:
Cr = i=T Z*Vi
где Z — сумма (ставка роялти) с единицы продукции по лицензии, производимой (реализуемой) лицензиатом (вoзмoжнo Z — const).
Если за базу роялти принимается экономия, дополнительная прибыль (дополнительный доход) от использования лицензии, расчет цены лицензии должен производиться по формуле:
Cr = i=T Б*Ri
где
Б — дополнительная прибыль (дополнительный доход) лицензиата;
Ri — ставка роялти в i-м году как доля лицензиара в прибыли (доходе) лицензиата (возможно Ri — const).
При заключении большинства лицензионных соглашений покупатель получает лишь ограниченные права использования предмета лицензии (сходство с договором аренды). Это предопределяет принцип установления цены лицензии в виде роялти.
Непосредственная связь роялти с фактическим использованием объекта лицензии предопределяет популярность применения платежей в виде роялти.
С целью экономического стимулирования лицензиата к увеличению объемов производства и реализации продукции рекомендуется в лицензионных соглашениях предусматривать дифференцируемые ставки роялти (при любой базе роялти), т.е. уменьшать их при фактическом превышении объема производства и реализации продукции по сравнению с расчетным (базовым) вариантом, предусмотренным лицензионным соглашением.
Выплата роялти
Здравствуйте, уважаемые читатели блога Александры Листерман о финансовой свободе, оффшорных компаниях и защите капитала! В данной статье я хочу поделиться с Вами информацией как компании на законных основаниях заплатить роялти на нерезидентную компанию и как лучше это сделать, если получатель роялти находится в оффшорной зоне. Часто в структуре бизнеса используется не только оффшорная компания, но и компания, зарегистрированная в высоконалоговой юрисдикции либо в юрисдикции с льготным режимом налогообложения, и для сравнения условий мы рассмотрим и эти случаи.
Роялти – это авторский гонорар (от англ.”royalties), денежное вознаграждение за использование патента или другого вида интеллектуальной собственности.
Роялти в Налогового кодекса РФ – это платеж, полученный за пользование или предоставление права пользования любым авторским или смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- и аудиокассетах и т.д. Более подробный перечень предметов роялти представлен в ст. 14.1.225 Налогового кодекса. Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности во владение.
Компания выплачивает роялти после производства товаров или предоставления услуг с использованием авторского патента или авторского права в виде процентов от стоимости.
Особенность налогообложение нерезидентов
Любые доходы, полученные нерезидентом с источника их происхождения, налогооблагаются в порядке и по ставкам, определенных статьей 160.1 Налогового кодекса. Определимся с понятием бенефициарного получателя в законодательстве для целей налогообложения.
Концепция бенефициарного получателя (владельца)
В мировой практике существует понятие бенефициарного владельца и принято считать что лицо является фактическим собственником дохода лишь в случае, когда оно имеет реальные права и интерес в отношении такого дохода (роялти) и не является формальным или минимальным собственником. Компания – получатель должна предоставить имена директоров, адрес офиса, информацию о сделках для подтверждения такого статуса. Согласно ст.103 юридическое лицо (налоговый агент) может использовать пониженную ставку или нулевую ставку (как с Кипром), если нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти и является резидентом страны, с которой заключила международный договор.
Основная цель концепции бенефициарного получателя – определиться с тем, имеет ли право налоговый агент – налогоплательщик, т.е. компания – не удерживать налог на репатриацию при осуществлении выплат в пользу нерезидента или применять сниженную ставку налога (0 %, 5 % или 10 % вместо стандартной ставки, установленной ст. 160 кодекса (чаще всего 15 %)).
Бенефициарным (фактическим) получателем роялти для целей использования пониженной ставки налога на прибыль согласно правил международного договора в соответствии ст.103.3 Налогового кодекса является нерезидент.
Учитывая положение ст.103.3, а также практику общения с налоговыми органами, не исключен риск того, что при выплатах роялти за рубеж налоговики не будут признавать нерезидентов-получателей роялти бенефициарными если те, в свою очередь, сами выплачивают кому-либо роялти и будут насчитывать налог у источника.
В цивилизованной мировой практике не применяются ни прямой запрет, ни строгое ограничение отнесения к расходам стоимости услуг (работ) по консалтингу, маркетингу и рекламе. Законодатель, принимая Налоговый кодекс (в его нынешней редакции), этот момент решил просто - запретом.
Если следовать нормам Налогового кодекса, компания-посредник (агент) в оффшорной зоне не сможет считаться бенефициарным получателем, следовательно, налогоплательщику придется платить налог на репатриацию по ставке 15%.
Договора об устранении двойного налогообложения
Как мы знаем, ставки налога у источника могут варьироваться в зависимости от страны, участника соглашения. Что обязательно нужно сделать нерезиденту в Швейцарии, Франции или Италии, например, если компания будет платить ему роялти?
Нерезиденту нужно подать налоговому агенту, который платит ему роялти, справку, подтверждающую нерезидентный статус в стране, с которой подписала договор об устранении двойного налогообложения.
На официальном сайте Государственной налоговой администрации выложен в свободном доступе полный список стран, с которыми заключила договора об устранении двойного налогообложения.
Роялти, выплачиваемые на компанию в стране с льготным режимом налогообложения
Налог на роялти не должен превышать 7.5% от суммы выплачиваемого роялти, а если роялти получены представительством, размер ставки налога будет варьироваться от 7% до 14%.
Если нерезидент – оффшорная компания, то какие шаги согласно законодательства должна предпринять компания либо физическое лицо при выплате роялти на оффшорную компанию?
Мы рассмотрим режим налогообложения для двух вариантов для того, чтобы показать “разумную альтернативу”:
1. Уплата роялти на оффшорную компанию
С оффшорными зонами (Британские Виргинские острова, Белиз, Невис и др.) не имеет договоров об устранении двойного налогообложения, что является мировой практикой.
Оффшорная схема с выплатой роялти подразумевает регистрацию права интеллектуальной собственности на Вашу компанию международного бизнеса. Она “продает”, например, право на использование торговой марки или патента на изобретение Вашей же компании.
Затраты двойного назначения (валовые затраты)
В Налоговом кодексе существует понятие затраты двойного назначения. Это значит, что к валовым затратам относятся лишь те, которые попадают под определение ст.140.1.2 кодекса. К валовым затратам не относятся насчитанные роялти нерезиденту в отчетном периоде если роялти платится нерезиденту с оффшорным статусом с учетом пункта 161.3 ст.161 кодекса.
Нерезиденты с оффшорным статусом (п. 161.3) – нерезиденты на территории оффшорных зон за исключением нерезидентов на территории оффшорных зон, предоставивших плательщику налога выписку из правоустанавливающих документов, легализированную соответствующим консульством, что свидетельствует о неоффшорном статусе нерезидента.
Роялти не относится на валовые затраты предприятия в случае выплаты в пользу оффшорной компании. Это значит, что компания должна заплатить налог у источника и она не имеет права отнести выплаты по роялти на валовые затраты.
Интересная статистика наблюдается по ставкам налога на репатриацию в юрисдикциях, которым присвоен статус оффшорных правительством.
Ставки налога на репатриацию по оффшорным зонам
Нет налога на репатриацию в таких юрисдикциях: Бахрейн, Бермуды, Джерси и Каймановы острова.
Сент-Китс и Невис – ставка налога у источника составляет 10%.
Барбадос – 15%.
Сент-Люсия, Антигуа и Барбуда – 25%.
В Пуэрто-Рико и Доминиканская республика придется заплатить налог у источника по ставке 29%.
2. Уплата роялти на компанию с “неоффшорным” статусом (Кипр, Панама например)
Ситуация выглядит следующим образом. Оффшорная компания разрабатывает товарный знак. Следующим шагом является регистрация в оффшорной юрисдикции местной компанией. Если страна регистрации является участницей международных соглашений (Парижской конвенции), действие авторского права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак или знак обслуживания распространяется в любой стране этого соглашения.
Затем оффшорная компания продает лицензионные права на использование товарного знака кипрской резидентной компании. Компания на Кипре передает лицензионные права компании с последующими выплатами роялти. Компания выплачивает роялти кипрской компании, использующей договор об избежании двойного налогообложения. Данные выплаты согласно соглашения не облагаются налогом, т.е. компания налоги не платит.
Кипрская компания получает агентское вознаграждение, а основную часть выплат переводит на счет в банке оффшорной компании. Выплаты роялти относятся на себестоимость компании. Соответственно, себестоимость услуги повышается, а налог на прибыль понижается. Таким образом, происходят регулярные отчисления на счет оффшорной компании от компании.
Как Вы видите, схема с кипрской компанией намного эффективнее с точки зрения налоговой оптимизации и широко используется в практике.
Учет роялти
Роялти - сейчас очень модное и красивое слово. Что же за ним скрывается? Ответ на вопрос довольно прост: роялти - это та часть выручки от продажи продукта, которую получает его (продукта) автор. Несмотря на простоту формулировки, тема достаточно обширная и в связи с этим налогообложение и бухгалтерский учет подобных операций имеет ряд особенностей. Попробуем разобраться с некоторыми из них.
Сфера применения и некоторые правовые вопросы
Понятие роялти можно отнести сразу к нескольким правовым сферам. Так, оно используется в качестве одной из форм платежа по договору широко распространенной ныне сферы франчайзинга и обозначает авторские и лицензионные выплаты за коммерческое использование принадлежащей другому лицу интеллектуальной собственности (патента, товарного знака, произведения искусства и т.п.).
Существуют роялти в авторском праве — это авторский гонорар либо периодические выплаты, причитающиеся держателю авторских прав за каждую публикацию, публичное воспроизведение или другое использование его произведения.
И, наконец, роялти в экономике и земельном праве (термин, используемый в мировой практике) — рентная плата за право разработки природных ресурсов, вносимая предпринимателем собственнику земли или недр.
Правоотношения сторон по части роялти относящегося к франчайзинговой деятельности регламентирует глава 54 ГК РФ (основа отношений: договор коммерческой концессии). В соответствии с п. 4 статьи 1027 ГК РФ к договору коммерческой концессии применяются все правила ГК РФ о лицензионном договоре. Единственным отличием договора коммерческой концессии от лицензионного договора с юридической точки зрения является объект договора. В договоре коммерческой концессии объект - это комплекс исключительных прав, в то же время в лицензионном договоре - право пользования объектом интеллектуальной собственности.
На основании п. 2 ст. 1028 ГК РФ договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатенте). По общему правилу ст. 1031 ГК РФ (которое может быть изменено договором) договор коммерческой концессии должен регистрировать правообладатель (франшизодатель). При несоблюдении требования регистрации договор считается ничтожным (согласно ст. 1031, п.2 ст. 1028, п.п.3,6 ст. 1232, п.1 ст.1490 ГК РФ).
Отношения между физическими лицами (авторами) и лицами, получающими исключительные права на произведения, регулирует глава 70 ГК РФ. Она определяет, что отношения должны быть подтверждены письменно в виде договора определенного типа.
Это такие виды договоров как:
• договор об отчуждении исключительного права на произведение и на право использования произведения по лицензии (ст.1285 ГК РФ);
• лицензионный договор о предоставлении права использования произведения (ст. 1286 ГК РФ);
• договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).
Что касается роялти в экономике, то с точки зрения мировой практики введенный в Российской Федерации в 2002 году налог на добычу полезных ископаемых фактически выполняет на текущий момент функции роялти (платежа собственнику ресурсов за право разработки запасов).
Следует отдельно остановиться на договорах с иностранными контрагентами, т.к. возникает вопрос по поводу применимого права (российского либо иностранного). Согласно п. ст. 1211 ГК РФ по умолчанию к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. Отношения сторон по лицензионному договору регулируются правом того государства, где находится лицензиар. В то же время ст. 1210 ГК РФ дает возможность сторонам договора выбрать право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. При применении российского права отношения автоматически попадают под регулирование частью 4 ГК РФ.
Налоговые аспекты
Расход в виде роялти признают в том периоде, к которому он относится, на дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или на дату предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, согласно п. 5 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным доходам, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, как доходы от реализации имущественных прав. Так, если для правообладателя такой вид деятельности является одним из основных видов деятельности, то доход признается в соответствии со ст. 249 НК РФ, а если нет, то в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В п.п.3 п.4 ст. 271 НК РФ определено, что для внереализационных доходов в виде роялти за датой получения дохода признаются дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Международный аспект
Одна из распространенных схем налогового планирования - передача прав на интеллектуальную собственность компании-оффшору с целью аккумуляции роялти в безналоговой юрисдикции.
По оценкам ЮНКТАД, глобальная оффшорная индустрия оценивается в 12 трлн долл. США. Не обходятся без использования оффшорного бизнеса и российские организации. Использование российскими организациями оффшорных юрисдикций затрагивает не только их внутренние интересы, но и интересы России в целом. Уклонение от уплаты налогов сокращает финансирование общественного сектора экономики страны, а компании, уклоняющиеся от уплаты налогов посредством подобных схем могут оказаться в более выгодном положении, нежели с законопослушные налогоплательщики.
Однако, инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у "источника выплаты" таких доходов как роялти с другой стороны имеет и свои положительные стороны для организации бизнеса за счет повышение конкурентоспособности компаний на национальном и глобальном уровнях за счет использования более гибких стратегий развития.
Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства и получающих доходы от источников в РФ, имеет некоторые особенности.
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ (абз.3 п.1 ст. 246 НК РФ).
Объектом обложения налогом на прибыль для таких иностранных организаций признаются доходы, определенные в п.п.4 п. 1 ст. 309 НК РФ. К ним относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.
При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента - российскую организацию (п.1 ст. 310 НК РФ).
Если у иностранной организации отсутствуют постоянные представительства на территории РФ, то ее доходы в соответствии с п.п.1 п.2 ст. 284 НК РФ облагаются по ставке 20%. Однако, если иностранная компания является резидентом одного из государств, с которыми у РФ имеется международное соглашение об избежании двойного налогообложения, может применяться пониженная ставка налога либо освобождение от уплаты налога в РФ (п.п.4 п.2 ст.310 НК РФ). Подробно подобные ситуации рассмотрены в Письме УФНС по г. Москве № 19-12/109890.
НДС
Для целей исчисления НДС деятельность правообладателя рассматривается как оказание услуг, как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, а также реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). На сумму вознаграждения правообладатель обязан начислить НДС и выставить пользователю надлежащим образом оформленный счет-фактуру на сумму роялти - на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора.
Что же касается отношений с иностранными компаниями, то здесь ситуация следующая.
В силу пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ. Местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на этой территории (пп.4 п.1 ст. 148 НК РФ).
При реализации услуг иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, местом их реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица (ст. 161 НК РФ). Налоговая база так же определяется налоговыми агентами. Сумма налога считается с использованием расчетной ставки по правилам п.4 ст. 164 НК РФ. Налоговая база определяется на дату получения каждого ежемесячного платежа исходя из фактически полученной суммы в рублях (абз. 2 п.1 ст. 154 НК РФ, п.п.2 п.1 ст. 167 НК РФ).
Российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента соответствующие суммы налога, имеет право на вычет данных сумм в порядке, предусмотренном ст.171, 172 НК РФ при условии, что услуги приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, при этом вычет производится в полном объеме после принятия услуг на учет. Основанием же для их применения будут являться документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговым агентом (п.3 ст. 171 НК РФ и п.1 ст. 172 НК РФ).
НДФЛ
Полученные физическим лицом роялти облагаются НДФЛ. Организация, выплачивающая роялти, является налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить, удержать у получателя и уплатить сумму налога (п.1 и п.2 ст. 226 НК РФ).
При этом необходимо учесть, что в соответствии с нормой ст. 221 НК РФ по вознаграждениям за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов предусмотрены профессиональные налоговые вычеты.
Бухгалтерский учет
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Таким образом, вознаграждение следует включить в состав доходов от обычных видов деятельности в том отчетном периоде, в котором они были начислены по условиям договора (п.12 и 15 ПБУ 9/99).
Расходы организации на уплату роялти, связанные с основной деятельностью, признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с п.5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России N 33н.
Пример
В октябре ООО «Альфа» передала Компании право использования комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (данная услуга является основным видом деятельности). Ежемесячные платежи установлены в фиксированной сумме в евро и подлежат получению на условиях 100%-ной предоплаты в рублях по официальному курсу Банка России на день уплаты. Ежемесячный платеж по договору установлен в размере 118 евро (включая НДС) и подлежит получению не позднее 15-го числа месяца, предшествующего расчетному. Курс евро, установленный Банком России, на 15 октября составляет 41,6638 руб./евро.
15 октябр.
Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
4 916 руб. (118 евро* 41, 6638)- Получена предоплата от пользователя за ноябрь
Д-т 76-НДС К-т 68-2 «Расчеты по НДС» 750 руб. (4 916 руб. x 18/118) - Исчислен НДС с полученной предоплаты
30 ноября 2011 года
Д-т 76-5 К-т 90.1«Продажи» 4 916 руб. ( 118 евро* 41, 6638)- Отражен доход за
ноябрь
Дт 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К-т 68.2 750 руб. (4 916 руб. x 18/118)- Исчислен НДС с дохода
Д-т 68-2 К-т 76-НДС 750 руб. - Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты за ноябрь
Договор роялти
Предприятие согласно лицензионному соглашению перечисляет другому предприятию периодические платежи и отражает их в учете как роялти. Но при проверке налоговый инспектор расценивает данные платежи как плату за предоставление услуг и считает, что такие операции должны облагаться НДС. Как правильно составить лицензионное соглашение, чтобы платежи по нему считались вознаграждением в виде роялти, а не услугой?
В аналитических статьях нередко указывается, что независимо от того, как идентифицируются периодические платежи, выплачиваемые согласно лицензионному соглашению, – услуги или роялти – на налогообложение прибыли предприятия это не влияет. Ведь как роялти, так и сумма платы за услуги относятся к валовым расходам предприятия – плательщика налога на прибыль. Такое утверждение справедливо, но в полной мере только по отношению к неплательщикам НДС. Плательщикам же НДС отнюдь не безразлично, как назвать периодический платеж, потому что если он представляет собой компенсацию за предоставленную услугу, то такой платеж подлежит обложению НДС.
Чтобы разобраться в данном вопросе, нужно отличать пассивный доход от активного. Пассивный доход представляет собой доход в виде дивидендов, процентов по вкладам, роялти, премий, некоторых видов гонораров и т.д., которые получают независимо от прилагаемых усилий, – предприятие просто позволяет кому-то за вознаграждение использовать его имя, деньги и т.д. Доход от предоставления услуги, напротив, относится к активному доходу, поскольку исполнитель услуги обязательно прилагает усилия, совершает конкретные действия для получения такого дохода. Услуга – это вид деятельности, связанной с удовлетворением нужд заказчика. Плата за услуги (административные или маркетинговые) лицензиара, предоставленные им в связи с продажей лицензии, не является роялти.
Исходя из этого, нежелательно, чтобы в лицензионном соглашении оговаривалось совершение лицензиаром каких-либо активных действий, направленных на выполнение им услуг. Если ГНИ выявит, что в платежах роялти, освобожденных от уплаты НДС, содержится также и плата за услуги, то она применит штрафные санкции к лицензиару за несвоевременное начисление НДС при поставке (продаже) услуг.
Законодатель не приводит количественных критериев, по которым можно было бы определить, где заканчивается пассивный доход и начинается активный, поэтому участие лицензиара в бизнес-процессе должно стать заметным, чтобы признать его доход активным. Окончательное же решение по установлению факта предоставления услуг в рамках лицензионного договора может вынести только суд.
Стороны лицензионного соглашения легко могут «преступить грань», за которой начинается активный доход. Например, предприятие составило базу данных в виде алфавитного перечня и адресов предприятий определенного профиля с указанием специализации, стоимости продукции и прочих сведений. База постоянно обновляется, поддерживается ее актуальное состояние. Предприятие выдает разрешения на пользование базой, а лицензиат перечисляет периодические платежи. В лицензионном соглашении не предусмотрена выплата паушальных платежей, соблюдены все требования п.1.30 ст.1 Закона о прибыли по идентификации периодических платежей как вознаграждения в виде роялти. Однако разработчик не предусмотрел в базе данных наличие поисковой системы. Лицензиату трудно было выбирать интересующие его сведения самостоятельно, и он несколько раз в письменной форме обратился к лицензиару – составителю базы данных с просьбой предоставить ему выборку интересующих его сведений. Лицензиар без дополнительной платы выполнил просьбу лицензиата, чем нарушил договоренности, достигнутые при подписании лицензионного соглашения. Фактически лицензиар предоставил лицензиату услуги по выборке данных, которые являются объектом обложения НДС.
Часто сопутствующие услуги «вклиниваются» в договор на право пользования фирменным именем, логотипом, торговой маркой и т.п. Например, лицензиар имеет право контролировать качество продукции, выпускаемой под его торговой маркой, но не более. Если же от владельца торговой марки требуют еще и предоставления маркетинговых услуг, то лучше для этих целей заключить отдельный договор на предоставление маркетинговых услуг с начислением НДС на их стоимость.
В связи с вышеуказанным приведем некоторые сводные правила, которые желательно соблюдать сторонам лицензионных соглашений:
1. Обязательства лицензиара по отношению к лицензиату должны быть минимизированы.
2. Договор следует называть «Лицензионным соглашением», а периодические платежи – роялти.
3. В обязательства лицензиара не следует включать: предоставление услуг по маркетингу; обеспечение лицензиата бесплатной рекламой; предоставление места на выставках лицензиара; составление и рассылка писем по продвижению товара и услуг от имени лицензиата.
4. Следует избегать включения в обязательства лицензиара компенсации расходов лицензиата.
5. Право лицензиара на контроль качества не должно включать предоставление им услуг по маркетингу и управлению.
6. Следует избегать называть какую-либо из сторон «агентом».
7. В лицензионном соглашении должно быть указано, что стороны не имеют намерения вести совместную деятельность.
8. Все дополнительные документы (корреспонденция, протоколы и др.) не должны противоречить условиям лицензионного соглашения. Поэтому нельзя составлять протокол собрания о совместных действиях сторон, направлять друг другу письма о предоставлении каких-либо услуг и др.
Паушальный взнос и роялти
Оптимальный паушальный взнос и роялти – залог успеха системы франчайзинга.
Франшиза имеет стоимость, состоящую из нескольких видов платежей. Одним из них, наиболее значительным, является паушальный взнос.
Что такое паушальный взнос с точки зрения смыслового значения? Это – право вести торговую деятельность под товарным знаком лицензиара, с использованием его технологий и, разумеется, его товаров. Например, являясь дистрибьютором подарков и сувениров, занимаясь созданием сети магазинов, включает сюда разработку необходимой технической документации, обучения, создание рекламных макетов, поставку кассового узла, а также торгового оборудования и сопроводительных материалов.
Еще один важный вопрос – что такое паушальный взнос с точки зрения размеров этого платежа. По сути, это фактическая цена приобретаемой лицензии. Определяется она, опираясь на оценку прогнозируемого экономического эффекта лицензиата.
Паушальный взнос – платеж единоразовый, выплачиваемый одной суммой или в рассрочку, но при этом в сравнительно короткий срок.
Кроме единоразовых выплат правообладатель франшизы производит и регулярные платежи. Таковым является роялти. Что такое роялти для владельца франшизы? Это, собственно, его доход, по сумме зависящий от валового дохода лицензиата, или, может быть, представляющий собой фиксированную сумму, предусмотренную в договоре.
Для эффективной деятельности франчайзи роялти должен быть максимально комфортным. Завышенный роялти настолько снижает доходность франшизы, что в ней попросту теряется смысл. То же самое касается и паушального взноса. Так что на вопросы, что такое пуашальный взнос либо что такое роялти, можно ответить, что в идеале это есть мера и показатель дохода от приобретенной франшизы. Во многом именно роялти определяет, насколько перед вами выгодная франшиза.
Хорошим примером отличных условий, создаваемых для потенциального правообладателя франшизы. Скажем, в сумму паушального взноса помимо стандартного набора работ и приобретений входит еще и покупка противокражной системы, организация ремонтных и электромонтажных работ, создание вывески в торговой точке. В рамках деятельности компании и паушальный взнос, и роялти дифференцированы и зависят, в том числе, от формата организуемого бизнеса.
Виды роялти
Роялти — это плата лицензиата за переданные ему лицензиаром объекты промышленной собственности (патенты, торговые марки) и технологические ноу-хау.
В недавно открытом филиале или дочерней компании платежи роялти могут превышать суммы выплачиваемых дивидендов. Кроме того, принимающие правительства относятся с большим благоприятствованием к платежам за промышленные ноу-хау, чем к прямым переводам дивидендов. В силу этого роялти часто является более удобным средством доступа к прибылям дочерних компаний и филиалов.
Выплачиваемые непосредственно лицензиару роялти есть форма явной оплаты лицензии. Она осуществляется в зависимости от суммы продаж изделий, изготовленных по лицензионной технологии.
Роялти исчисляется двумя методами:
• как единовременная выплата всей суммы (лампсам роялти) - используется при возмещении полученного от иностранного партнера права пользования промышленной собственностью;
• как последовательная выплата по частям - в случае, когда роялти зависит от масштабов фактического использования права промышленной собственности.
Последовательные выплаты роялти рассчитывают исходя либо из определенной суммы платежа за единицу изделия, либо из определенной доли от продажной цены (в %). В отношении размеров доли от продажной цены для исчисления роялти нет каких-либо нормативов. На практике обычно применяются следующие ставки роялти: химические товары — 2 — 5%; машиностроение — 4 — 10%; электротовары — 3 — 7%; бытовые товары — 3 — 7%. Конкретные размеры доли от продажной цены для исчисления роялти устанавливаются с учетом способов, суммы и продолжительности платежа. И в первом, и особенно во втором случае расчета последовательно выплачиваемого роялти по мере роста масштабов деятельности филиала или дочерней компании абсолютная величина выплат роялти возрастает.
За рубежом налог на сумму роялти установлен, как правило, в пределах 10 — 40%. При этом на последовательно уплачиваемые роялти налог часто бывает выше, чем на лампсам роялти. В ряде стран, особенно в налоговых убежищах, платежи роялти вообще не облагаются налогами. Кроме того, благодаря действию в западных странах системы налоговых кредитов при переводе прибыли из зарубежного филиала в виде роялти международная компания получает налоговые скидки в стране базирования на сумму налогов, уплаченных за границей.
Законодательство России
В современных условиях России способ перевода прибыли через механизм выплаты роялти, комиссионных за управленческие услуги и т.п. имеет особое значение. До 1.01.2002 г. наше налоговое законодательство четко не регламентировало порядок приобретения организациями лицензий, ноу-хау (в Инструкции МНС России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» №62 от 15 июня 2000 г. доходы и расходы в форме роялти и комиссионные платежи не выделены). Это снижало эффективность государственного контроля за вывозом средств за границу, уменьшало потенциальные доходы бюджета. Кроме того, налогообложение роялти на основе заключенных нашей страной соглашений об устранении двойного налогообложения носит в целом более льготный характер по сравнению с налоговым регулированием репатриируемых дивидендов, что служит дополнительным стимулом использования лицензионных платежей для вывоза из России доходов.
Роялти в налоговом кодексе
Известно, что роялти - это вознаграждение, которое выплачивается за использование произведений, изобретений, торговых марок и других объектов права интеллектуальной собственности. Однако творцы Налогового кодекса в очередной раз проигнорировали эту прописную истину, выпустив в свет новую редакцию понятия "роялти" (п.14.1.225 ст. 14 НКУ), ограничившись добавлением в старую ее редакцию (п.1.30 ст. 1 закона о прибыли предприятий) объектов смежных прав. Таким образом, роялти в налоговом учете так и осталось головной болью бухгалтера, которая может проявляться в занижении налоговых обязательств по НДС.
Занижение налоговых обязательств становится возможным из-за того, что не все платежи за использование объектов права интеллектуальной собственности подпадают под понятие роялти, предусмотренное НКУ. Для конкретизации избирательности кодекса вернемся в недалекое прошлое и сравним его с сегодняшним днем.
Роялти - не роялти до 01.04.2011 г.
Для разделения платежей на роялти - не роялти воспользуемся понятием "роялти", изложенном в Законе "О налогообложении прибыли предприятий (п.1.30 ст. 1).
Роялти - это платежи за использование (за передачу права на использование): произведений, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, зарегистрированных знаков для товаров и услуг (торговых марок), ноу-хау (коммерческой тайны).
Не роялти - это платежи за использование (за передачу права на использование): объектов смежных прав (исполнений, фонограмм, видеограмм, программ организаций вещания), знаков для товаров и услуг (торговых марок, имеющих международную регистрацию или признанных общеизвестными в установленном законом порядке), компоновок интегральных микросхем, сортов растений, пород животных.
Пример 1. Организация вещания предоставила оператору кабельного ТВ права на использование своих телепрограмм. Бухгалтер организации вещания посчитал, что платеж за передачу права на использование программ (передач) организации вещания является роялти и, следовательно, не является объектом обложения НДС. На самом деле эта операция является объектом обложения НДС, так как полученный платеж не подпадает под понятие роялти, предусмотренное Законом о прибыли предприятий. В этом примере имеет место занижение налогового обязательства по НДС путем уменьшения объема операций, которые являются объектом обложения НДС.
Пример 2. Разработчик программного обеспечения предоставил предприятию права на использование компьютерной программы, например для ведения бухгалтерского учета. Бухгалтер разработчика компьютерной программы посчитал, что эта операция является объектом обложения НДС. В этом случае пользователь компьютерной программы необоснованно включил перечисленный НДС в налоговый кредит и таким образом занизил налоговые обязательства.
Роялти - не роялти после 01.04.2011 г.
Со вступлением в силу раздела III "Налог на прибыль предприятий" НКУ ситуация с роялти изменилась незначительно. Как и раньше, часть платежей за использование объектов права интеллектуальной собственности не являются роялти и, следовательно, являются объектами обложения НДС.
Теперь роялти - это платежи за использование (за передачу права на использование): произведений, объектов смежных прав (исполнений, фонограмм, видеограмм, программ организаций вещания), изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, зарегистрированных знаков для товаров и услуг (торговых марок), ноу-хау (коммерческой тайны).
А не роялти - это платежи за использование (за передачу права на использование) знаков для товаров и услуг (торговых марок, имеющих международную регистрацию или признанных общеизвестными в установленном законом порядке, компоновок интегральных микросхем, сортов растений, пород животных.
А в связи с тем, что операции с роялти используются некоторыми субъектами предпринимательской деятельности для минимизации налогов, творцы НКУ решили ограничить СПД в праве относить роялти, начисленное в пользу нерезидента, на расходы предприятия. Однако выборочное включение в понятие "роялти" платежей за использование объектов права интеллектуальной собственности не позволяет в полной мере использовать эти ограничения, и вывод средств в оффшоры продолжается.
Очевидно, что для исключения занижения обязательств по НДС, а также для ограничения вывода средств в оффшоры необходимо изменить формулировку понятия "роялти" в НКУ. Идеальное определение роялти - это платежи за использование или за передачу права на использование объектов права интеллектуальной собственности.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
