В Налоговый кодекс РФ внесены поправки, изменившие порядок учета субсидий, полученных в рамках Закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Причем изменения в правилах учета распространяются на правоотношения.
Кого коснулись изменения
Федеральным законом № 23-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, которые изменили налоговый учет, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Речь идет об учете доходов и расходов при получении финансовой помощи в соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Новшества распространяются на правоотношения, возникшие и касаются плательщиков:
– НДФЛ (п. 1 ст. 1 Закона № 23-ФЗ);
– налога на прибыль (п. 2, 3 ст. 1 Закона № 23-ФЗ);
– ЕСХН (п. 4 ст. 1 Закона № 23-ФЗ);
– единого налога на «упрощенке» (п. 5 ст. 1 Закона № 23-ФЗ).
Далее рассмотрим изменения при определении базы по каждому из этих налогов подробнее.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Налог на доходы физических лиц
Речь идет об индивидуальных предпринимателях (в том числе КФХ), которые находятся на ОСНО.
В налоговую базу по НДФЛ включают все доходы, которые получил предприниматель (как в денежной, так и в натуральной форме) или право на распоряжение, которыми у него возникло (ст. 210 Налогового кодекса РФ). Перечень необлагаемых доходов приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Из разъяснений финансистов следует, что субсидии, выделяемые согласно статье 78 Бюджетного кодекса РФ на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, облагаются налогом по ставке 13 процентов (письма № 03-04-06/3-308, № 03-11-11/45, № 03-03-06/4/63).
Исключение – бюджетные субсидии на возмещение затрат (или части затрат) по уплате процентов по кредитам или займам. Они не облагаются налогом (подп. 35 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Суммы финансовой помощи учитываются в составе доходов по НДФЛ на дату их получения (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Но теперь статья 223 Налогового кодекса РФ дополнена новым пунктом 4. В нем сказано, что субсидии, полученные в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства, отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически произведенным за счет средств этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если же по окончании второго года сумма субсидий превысит сумму признанных расходов, разницу включают в состав доходов этого года.
Однако есть исключение – средства финансовой поддержки, за счет которых приобретены амортизируемые активы, отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (по мере начисления амортизации).
Налог на прибыль
Сельхоз организации – плательщики налога на прибыль сумму полученных субсидий включают в состав внереализационных доходов в момент ее получения. Причем как при кассовом методе, так и при методе начисления (п. 8 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/167). А затраты, которые оплачены за счет полученных субсидий, учитываются в налоговых расходах на общих основаниях.
При этом субсидии, полученные на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не нужно учитывать отдельно и отчитываться о расходовании указанных средств (письмо Минфина России № 03-03-06/1/547).
Теперь статьи 271 и 273 Налогового кодекса РФ дополнены новыми пунктами – 4.3 и 2.3 соответственно. По сути, они полностью дублируют вышеописанный порядок при НДФЛ – то же правило пропорционального признания доходов с той же оговоркой по амортизируемым активам. Единственная разница – субсидии отражаются в составе внереализационных доходов.
Единый сельхозналог и налог при «упрощенке»
Оба спец режима предусматривают кассовый метод признания доходов и расходов. При применении ЕСХН в отношении доходов это закреплено в подпункте 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, а в случае уплаты «упрощенного» налога – в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Но теперь каждая из указанных норм дополнена новым абзацем.
Суть новшеств аналогична вышеописанному порядку: в течение двух налоговых периодов полученные субсидии в рамках Закона о развитии малого и среднего предпринимательства признают в составе доходов пропорционально признанию расходов, и если по окончании второго года окажется, что сумма субсидии больше, чем оплаченные за ее счет расходы, разницу включают в доходы этого года (письмо Минфина России № 03-11-11/67).
Единственная разница с порядком, предусмотренным по НДФЛ и налогу на прибыль, – для спец режимов нет оговорки по амортизируемому имуществу.
Отметим, что поправки касаются и плательщиков упрощенного налога с объектом налогообложения «доходы». Они также вправе применять «пропорциональный» принцип признания доходов. Правда, для этого необходимо вести учет поступивших средств финансовой поддержки и оплаченных за их счет расходов.
Важно запомнить
По общему правилу по правоотношениям, средства целевого финансирования включаются в доходы пропорционально понесенным расходам за счет этого источника в течение двух налоговых периодов. Если по истечении второго года сумма субсидий превысит сумму расходов, разницу необходимо включить в состав доходов этого года.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
