1. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать
резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и
отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке,
предусмотренном настоящей статьей.
2. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в
учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот
резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с
условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение
гарантийного срока.
3. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных
товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного
размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ)
за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ)
за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет
реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания,
для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации
указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.
4. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием
гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и
обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные
затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на
выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.
По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер
созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту
и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.
5. Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью
использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам
(работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на
следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом
периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового
периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва,
созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав
внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному
ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт
осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше
суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит
включению в состав прочих расходов.
6. Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров
(осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания,
сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов
налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное
обслуживание.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 267 НК РФ:
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ затраты на гарантийный ремонт относят на прочие расходы. Этот же подпункт позволяет создать в налоговом учете резерв расходов по гарантийному ремонту. Так вот, порядок создания такого резерва прописан в статье 267 Налогового кодекса РФ. Создавать такой резерв могут не только производители, но и торговые предприятия, которые принимают на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализованных товаров.
В резерв отчисляется определенный процент от стоимости реализуемых товаров. Фирмы, которые реализуют товары с гарантией не первый год, рассчитывают этот процент как отношение затрат на гарантийный ремонт к общей сумме выручки без учета налога за три предыдущих года или за тот срок, в течение которого фирма предоставляет гарантии, если он меньше трех лет.
Расходы на гарантийный ремонт списывают за счет резерва. Если же этой суммы недостаточно, чтобы покрыть все издержки, то расходы на ремонт можно учесть при расчете налога на прибыль сразу, не дожидаясь конца года. Неиспользованный же остаток резерва переносится на следующий год.
Организации, которые только начали предоставлять гарантии в текущем году, рассчитывают сумму резерва по-другому. Для них размер резервных отчислений зависит от объема планируемых расходов на гарантийный ремонт. В конце первого года резервирования весь неиспользованный остаток резерва необходимо включить во внереализационные доходы.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
