При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после
налогообложения;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные
внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей
176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными
организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения
указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в
инвестиционное товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также
расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в
пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса;
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263
и 291 настоящего Кодекса;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных
в статье 255 настоящего Кодекса;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм,
признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего
Кодекса;
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и
(или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги,
создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за
исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых
профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 настоящего
Кодекса;
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые
в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, предназначенные для
снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой
деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа
(иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований,
включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены
в погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств,
включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей
предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке
предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу
начисления;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы)
в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций,
организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций
(объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных
прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в
соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных
камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а также сумм торгового сбора;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству
или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или
целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам;
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх
предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам,
воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам
труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации,
компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации
доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости
питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или
бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное
или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами;
26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих
включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату
проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами;
27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных
цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных
хозяйств для организации общественного питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в
спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных
(спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую
и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного
потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального
(радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с
материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и
делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых
между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству
принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных
взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при
распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие
налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской
задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи
251 настоящего Кодекса;
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели,
указанные в пункте 2 статьи 251 настоящего Кодекса;
35) утратил силу с 1 января 2011 г.;
36) утратил силу с 1 января 2008 г.;
37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством
Российской Федерации;
38) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
и мотоциклов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;
39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление
сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим
организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1
статьи 264 настоящего Кодекса;
41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров
периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид,
бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции,
помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;
42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные
пунктом 2 статьи 264 настоящего Кодекса;
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем пятым пункта 3 статьи 264 настоящего
Кодекса;
44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких
призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не
предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса, сверх
установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 настоящего Кодекса предельных норм;
45) в виде сумм отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-
технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О
науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных
подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса;
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением
договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено,
что выгодоприобретателем не является учредитель;
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением
религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и
предметов религиозного назначения;
48.1) в виде средств, переданных медицинским организациям для оплаты медицинской
помощи застрахованным лицам в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской
помощи по обязательному медицинскому страхованию, заключенным в соответствии с
законодательством Российской Федерации об обязательном медицинском страховании;
48.2) в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и
специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в
качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств
пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
48.3) в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве
страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных
накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, и которые
отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;
48.4) в виде средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации, передаваемых в соответствии с законодательством
Российской Федерации негосударственными пенсионными фондами в Пенсионный фонд
Российской Федерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в
качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;
48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные
с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в Российском
международном реестре судов;
48.6) расходы банка развития - государственной корпорации;
48.7) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами
Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об
организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр
2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", включая расходы, связанные
с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со
строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов;
48.8) в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета
директоров;
48.9) расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки
на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из
аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия
реформированию жилищно-коммунального хозяйства" некоммерческой организации, понесенные в
связи с размещением временно свободных денежных средств;
48.10) в виде выплат потерпевшему, осуществленных в порядке прямого возмещения
убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании
гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщиком, который
застраховал гражданскую ответственность потерпевшего;
48.11) расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных
(муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг
(выполнением работ);
48.12) понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми
партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального
закона N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как
горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации", в связи с участием в организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1
статьи 2 указанного Федерального закона;
48.13) расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче
угля, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и принятые им к вычету в соответствии
со статьей 343.1 настоящего Кодекса, за исключением расходов, предусмотренных пунктом 5 статьи
325.1 настоящего Кодекса;
48.14) в виде денежных средств, переданных участником консолидированной группы
налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых
платежей, пеней, штрафов) в порядке, установленном настоящим Кодексом для консолидированной
группы налогоплательщиков, а также денежных средств, переданных ответственным участником
консолидированной группы налогоплательщиков участнику этой группы в связи с уточнением сумм
налога (авансовых платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой консолидированной
группе налогоплательщиков;
48.15) понесенные объединением туроператоров в сфере выездного туризма за счет средств
компенсационного фонда объединения туроператоров в сфере выездного туризма, созданного в
соответствии с Федеральным законом N 132-ФЗ "Об основах туристской
деятельности в Российской Федерации";
48.16) понесенные Организационным комитетом "Россия-2018", дочерними организациями
Организационного комитета "Россия-2018", Российским футбольным союзом, производителями
медиаинформации FIFA и поставщиками товаров (работ, услуг) FIFA, указанными в Федеральном
законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу
FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации" и являющимися российскими организациями, в связи
с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом;
48.17) понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за аэронавигационное обслуживание;
48.18) понесенные автономной некоммерческой организацией, созданной в соответствии
с Федеральным законом "О защите интересов физических лиц, имеющих вклады в банках и
обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на
территории Республики Крым и на территории города федерального значения Севастополя";
48.19) в виде стоимости исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), если эти права ранее получены налогоплательщиком, являвшимся исполнителем государственного контракта, в ходе реализации которого созданы соответствующие результаты интеллектуальной деятельности, от государственного заказчика по договору о безвозмездном отчуждении;
48.20) в виде сумм перечисляемых в федеральный бюджет доходов, указанных в подпункте 52 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 270 НК РФ:
Статья 270 Налогового кодекса РФ содержит перечень расходов, которые не могут быть учтены при налогообложении прибыли.
Помимо прочего, здесь поименованы расходы сверх тех норм, которые установлены 25-й главой Налогового кодекса РФ (в скобках указаны номера подпунктов, пунктов и статей Кодекса, в соответствии с которыми нормируются данные расходы):
- для расходов на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255);
- для процентов, начисленных по кредитам и займам (п. 1 и 2 ст. 269);
- для убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств (подп. 32 п. 1 ст. 264);
- для компенсаций за использование личных легковых автомобилей в служебных целях сверх норм, установленных Правительством РФ (подп. 11 п. 1 ст. 264);
- для расходов на оплату суточных и полевого довольствия сверх норм, установленных Правительством РФ (подп. 12 п. 1 ст. 264);
- для расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм, установленных Правительством РФ (подп. 13 п. 1 ст. 264);
- представительских расходов (п. 2 ст. 264);
- для расходов на приобретение или изготовление призов для победителей розыгрышей, проводимых во время массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы (п. 4 ст. 264).
Перечень расходов, которые нельзя учесть для целей налогообложения, открытый. Дело в том, что в пункте 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ указано, что таковыми являются любые расходы, не отвечающие критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту расходами признаются только экономически оправданные затраты организации. Между тем понятие "экономическая оправданность" в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Единственное, что может говорить о желании фирмы оптимизировать расходы, это цена услуг. Однако согласно статье 40 Налогового кодекса РФ цена, указанная сторонами сделки, является рыночной, пока не доказано обратное. А значит фирма имеет все основания, включить свои траты в расходы.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
