Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения.
Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации.
Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, в 2020 году делятся на две основные группы:
1) внешние;
2) внутренние.
Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.
Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.
С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:
1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;
3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.
Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.
Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.
Данные налогового учёта должны отражать:
1) порядок формирования сумм доходов и расходов;
2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;
3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;
4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;
5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.
Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).
Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:
Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.
Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.
Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.
В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• принцип денежного измерения;
• принцип имущественной обособленности;
• принцип непрерывности деятельности организации;
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
• принцип равномерности признания доходов и расходов.
Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.
Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.
Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.
Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.
Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.
Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.
В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения.
Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:
• непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;
• систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);
• формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.
В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.
1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.
2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта. Этот способ ведения учёта менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст. 313 НК РФ.
Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта.
При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:
1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.
2. Разработать порядок использования данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения.
3. Разработать формы аналитических регистров налогового учёта для выделенных объектов налогового учёта.
4. Определить объекты раздельно налогового учёта (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы).
Налоговый и бухгалтерский учет в 2020 году
Начнем с определения термина «бухучет», которое закреплено в Федеральном законе № 402-ФЗ. Итак, БУ — это систематическое и своевременное документирование всех фактов хозяйственной деятельности субъекта и формирование бухгалтерской финансовой отчетности на основании этих сведений.
Его ключевая цель — это формирование достоверных и исчерпывающих источников отчетной информации о текущем финансовом состоянии экономического субъекта. Отчетные сведения позволяют пользователям (как внешним, так и внутренним) принимать соответствующие управленческие решения и оценивать результаты деятельности.
После изучения показателей бухотчетности кредитор или инвестор в 2020 году принимает решение о выдаче целевого займа или открытие инвестиционного проекта. Также удовлетворительные данные финансовой отчетности позволят участвовать компании в государственных и(или) муниципальных закупках.
Отчетные источники — это ключевой рычаг внутреннего управления. Так, руководство компании, основываясь на показателях бухгалтерских отчетов, может скорректировать текущую политику, принять взвешенное и своевременное решение.
Ведение БУ обязательно практически для всех экономических субъектов. Освобождения сделаны только для индивидуальных предпринимателей и иностранных представительств. Даже субъекты малого предпринимательства, НКО и «Сколковцы» обязаны вести БУ, пусть и в упрощенном виде.
Согласно 313 статье НК РФ, НУ — это специализированная система обобщения информации на основании данных первичной документации с учетом законодательно установленных норм, требований и правил с целью исчисления налоговых обязательств. Иными словами, НУ — это формирование полной, достоверной и исчерпывающей информации для определения размеров налогооблагаемой базы, исчисления сумм фискальных платежей, осуществления расчетов с бюджетом в полном объеме и составление на основании данных сведений специальных форм фискальной отчетности.
Пользователи фискальной отчетности — это налоговики. Анализируя отчетные источники, государство реализует контрольную функцию, то есть выявляет правильность исчисления и полноту перечисления налогов, сборов, взносов в бюджет. Следовательно, основополагающая разница между бухгалтерским и налоговым учетом заключается в их целях. Так, для БУ основная цель — подготовка достоверной отчетности для пользователей о результатах деятельности. В то время как цель НУ — реализация фискальной функции государства, которая заключается в пополнении бюджета.
Ведение НУ обязательно для всех экономических субъектов. Никаких исключений не предусмотрено. Даже обычные граждане не имеют привилегий, хотя НУ за физических лиц ведут налоговые агенты. К примеру, работодатели в части исчисления и уплаты НДФЛ. Это обстоятельство является одним их ключевых отличий бухгалтерского и налогового учета.
Фискальное законодательство едино для всех налогоплательщиков. То есть НК РФ — это норматив, который обязаны применять все, независимо от:
• форм собственности;
• организационно-правовых форм;
• специфики и вида деятельности, размера штата;
• объемов производства;
• объема доходов;
• выбранных режимов налогообложения.
В то же время нормы БУ определяются в индивидуальном порядке, в зависимости от вида деятельности. Например, для государственного учреждения и банковской организации положения по БУ будут совершенно разными, а вот применение НК РФ обязательно для обоих субъектов. Так, единство норм по НУ и специализация по отраслям деятельности для БУ определяют третье различие бухучета и налогообложения.
Помимо ключевых различий бухгалтерского и налогового учета, имеются специфические отличительные характеристики. Суть данных отличительных признаков (характеристик) заключается в том, что в зависимости от вида учета порядок принятия одного конкретного показателя может существенно отличаться. Например, одна и та же операция в рамках деятельности конкретного экономического субъекта может быть принята к БУ по одним нормам, а в НУ по другим.
Чиновники систематически вносят изменения в текущее законодательство. Ключевое назначение корректив и нововведений — сглаживание различий между НУ и БУ. Конечно, идеального сходства норм в скором будущем ждать не приходится. Однако заметные шаги и планы уже намечены.
Основные средства в налоговом учете в 2020 году
Основным нормативным документом, регламентирующим налоговый учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Данный кодекс регулирует порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организации» части II НК РФ.
Определение основных средств в 2020 году в налоговом учете существенно отличается от определения, используемого в бухгалтерском учете, поскольку в нем не упоминается об объектах, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование, и не указывается обязательный период использования основных средств.
Под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40000 рублей.
Сроком полезного использования объекта основных средств для целей налогообложения признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
В НК РФ не указаны условия принятия к учету основных средств, конкретный состав затрат по их приобретению, детальный порядок отражения в учете первоначальной и последующих переоценок основных средств.
Вместе с тем в целом порядок определения первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете соответствует порядку, используемому в бухгалтерском учете. Как и в бухгалтерском учете, предусматривается изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом переоценка, проведенная в бухгалтерском учете, для целей расчета по налогу на прибыль не учитывается.
Стоит также обратить внимание, что при формировании первоначальной стоимости объектов основных средств некоторые расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, в целях налогообложения не учитываются.
В налоговом учете срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Также организация вправе увеличить срок полезного использования объектов основных средств (в пределах сроков, установленных для соответствующих амортизационных групп), если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного их использования.
В налоговом учете начисление амортизации по амортизируемому имуществу осуществляется следующими методами:
• линейным;
• нелинейным.
При выборе метода начисления амортизации нужно иметь в виду, что применение линейного метода начисления амортизации обеспечивает получение показателей, используемых и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Следует учитывать также сравнительную простоту его практического применения.
Нелинейный метод начисления амортизации по основным средствам целесообразно применять по объектам с высокой степенью морального износа (например, по компьютерам) и по объектам со сравнительно коротким сроком использования (до 5-7 лет).
По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза.
Амортизация в налоговом учете начисляется ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за месяцем, когда объект основного средства введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость этого объекта полностью погашена или объект списан с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т.п.). Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Амортизацию по каждому объекту основных средств в налоговом учете начисляют в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств.
Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации (объекты недвижимого и движимого имущества), то амортизацию по нему начисляют:
• в бухгалтерском учете – после принятия объекта к бухгалтерскому учету независимо от того, зарегистрированы права на него или нет. Согласно ПБУ 6/01 амортизация будет начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету;
• в налоговом учете – после передачи документов на государственную регистрацию (этот факт подтверждается распиской регистрирующего органа) и ввода его в эксплуатацию.
Кроме того, стоит отметить, что НК РФ предоставляет организациям возможность при покупке основных средств не более 10 процентов (по объектам, отнесенным к первой, второй, восьмой, девятой или десятой амортизационным группам) и не более 30 процентов по объектам, отнесенным к третьей – седьмой амортизационным группам их стоимости списать на расходы сразу (амортизационная премия). Такой же порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.
Списать сразу до 10(30) процентов – в отношении основных средств – это право организации, а не обязанность. То есть организация сама решает, списывать ей 10 (30) процентов от стоимости основных средств единовременно или амортизировать полную стоимость новых объектов. Необходимо отметить, что амортизационную премию нельзя применять к стоимости основных средств, полученных безвозмездно.
Амортизационная премия относится на расходы в месяц начала амортизации, т.е. в месяц, следующий за датой ввода в эксплуатацию основного средства. При этом первоначальная стоимость, исходя из которой, впоследствии будет начисляться амортизация, уменьшается на сумму, отнесенной на расходы амортизационной премии.
В бухгалтерском учете подобного правила нет, поэтому, экономя на налоге на прибыль, организации одновременно обрекают себя на учет временных разниц, которые возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.
Стоит обратить внимание, что воспользоваться предоставленным правом в отношении отдельных групп основных средств нельзя: либо амортизационная премия применяется ко всем объектам основных средств, либо не применяется вообще. В приказе об учетной политике организация должна указать, будет она списывать часть стоимости основных средств или нет. Также, необходимо определить процент списания, ведь 10 (30) процентов – это максимальная величина. Кроме того, списание единовременной части стоимости основного средства никак не влияет на сроки полезного использования.
Основные средства по мере их эксплуатации необходимо поддерживать в рабочем состоянии, что ведет к определенным затратам. Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств полностью включаются в состав расходов. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Но если организации предстоит длительный и дорогостоящий ремонт основных средств, то она имеет право на создание соответствующего резерва, который позволит на протяжении определенного периода равномерно списывать расходы.
Порядок формирования резерва под предстоящий ремонт определен статьей 324 НК РФ.
Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств представляет собой сумму первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором создается резерв.
Следует отметить, что недопустимо создавать резерв только в отношении некоторых объектов основных средств. Резерв создают по всем амортизируемым объектам. Кроме того, при расчете суммы резерва на ремонт не учитывают первоначальную стоимость объектов, не амортизируемых по состоянию на начало налогового периода. Это, в частности, касается объектов, переведенных на консервацию сроком свыше 3 месяцев.
Нормативы отчислений организация устанавливает самостоятельно.
При этом следует определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС, исходя из следующих критериев:
• периодичности осуществления ремонта;
• частоты замены элементов основных средств (в частности узлов, деталей, конструкций основных средств);
• сметной стоимости ремонта.
Необходимо иметь в виду, что предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Чтобы определить эту величину, следует суммировать фактические расходы на ремонт за трехлетний период. Полученный результат надо разделить на три. Итоговую сумму сравнивают с расчетной суммой. Меньшая из них будет предельной суммой резерва.
Отчисления в резерв на ремонт основных средств в течение налогового периода следует списывать на расходы равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (обычно квартал).
Фактические затраты на проведение ремонта могут превышать сумму созданного резерва. В этом случае остаток затрат в целях исчисления налога на прибыль включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, то есть 31 декабря.
Если в течение налогового периода фактические затраты на ремонт оказались меньше суммы созданного резерва, оставшийся резерв включают в состав доходов компании на конец налогового периода (31 декабря). Неиспользованную сумму резерва не включают в состав доходов текущего налогового периода, только если накапливаются средства для финансирования капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода.
В налоговом учете информацию, связанную с объектами основных средств, учитывают в специальных регистрах.
Аналитические регистры налогового учета подразделяются на группы регистров:
• регистры учета хозяйственных операций;
• регистры учета состояния единицы налогового учета;
• регистры промежуточных расчетов;
• регистры формирования отчетных данных.
В каждую из этих групп входят соответствующие регистры учета информации об объектах основных средств.
Стоит обратить внимание, что система налогового учета не регламентирована законодательно, поэтому регистры налогового учета носят только рекомендательный характер и организация вправе разрабатывать самостоятельные регистры, необходимые для определения налоговой базы по соответствующим налогам.
Если порядок ведения учета в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то упомянутые регистры вести не нужно. Всю необходимую информацию можно получить из данных бухгалтерского учета.
Если в регистрах бухгалтерского учета нет тех или иных данных, которые необходимы для расчета налогов (например, в нем не указана амортизационная группа, к которой относится основное средство), его можно дополнить недостающими «налоговыми» реквизитами.
Резервы в налоговом учете в 2020 году
Создание резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли не обязательно для организаций, они лишь вправе его создавать. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).
Суммы отчислений в резервы в 2020 году включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ). В отличие от Положения N 34н, в НК РФ четко прописан порядок формирования резерва по сомнительным долгам.
Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Причем при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.
Пунктом 4 ст. 266 НК РФ установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в зависимости от срока сомнительного долга:
- на задолженность с просрочкой до 45 дней резерв не создается;
- при просрочке от 45 до 90 календарных дней резерв создается в размере 50%;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.
При этом сумма создаваемого резерва, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
При исчислении резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период. Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
Разница между суммой резерва, исчисленного на конец текущего отчетного (налогового) периода, и его остатком подлежит включению в состав внереализационных доходов или расходов налогоплательщика (п. 5 ст. 266НК РФ). Как видим, порядок определения резерва по сомнительным долгам и использование данного резерва отличаются от аналогичных правил для бухгалтерского учета.
В отличие от бухгалтерского учета, налоговым законодательством установлено дополнительное ограничение на величину резерва. В силу ст. 313 НК РФ, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Резерв сомнительных долгов в налоговом учете в 2020 году
Для целей налогового учета порядок создания резерва по сомнительным долгам и определения его величины четко установлен законодательством (п. 3 ст. 266 НК РФ). В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить только сам факт создания резерва, поскольку это является правом налогоплательщика, применяющего метод начисления. При этом решение о создании или об отказе от создания резерва по сомнительным долгам должно приниматься до начала года и изменению в течение года оно не подлежит.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам в 2020 году включаются в состав внереализационных расходов, уменьшая, соответственно, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 265).
Создавать резервы по сомнительным долгам и включать их в расходы для целей налогообложения могут только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, то есть при применении УСН такой резерв в налоговом учете не создается (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ).
Следует учитывать, что в налоговом учете существует ограничение максимальной суммы резерва – она не должна превышать 10% выручки того периода, за который создается резерв. При этом организация по своему усмотрению может установить меньший предельный размер отчислений в резерв (например, 5% от выручки).
В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ:
• Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.
• Сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода:
- если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Аналогично происходит корректировка резерва по итогам года. Однако в этом случае важно учитывать: будете Вы создавать резерв в следующем году или нет. Если резерв будет создаваться, то его остаток на 31 декабря можно перенести на следующий год описанным выше способом. Если резерв не будет создаваться, то остаток резерва на 31 декабря включается во внереализационные доходы текущего периода (п. 7 ст. 250 НК РФ).
Амортизация в налоговом учете в 2020 году
Компании могут применять к основной норме амортизации коэффициент не выше 2 по имуществу, которое:
• используют в агрессивной среде и (или) при многосменном режиме. Если вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то этот коэффициент нельзя применять к основным средствам 1 – 3 амортизационных групп;
• принадлежит сельскохозяйственным компаниям (птицефабрикам, зверосовхозам, животноводческим комплексам);
• принадлежит фирмам – резидентам особой экономической зоны;
• относится к объектам с высокой энергетической эффективностью в соответствии с перечнем таких объектов, установленным постановлением Правительства РФ № 600;
• относится к объектам с высоким классом энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
К основной норме амортизации основных средств, используемых в 2020 году для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 применяют при условии.
Компании могут применять к норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 в отношении имущества, которое:
• сдают в лизинг. Коэффициент ускорения нельзя применять к основным средствам 1 – 3 амортизационных групп независимо от метода начисления амортизации;
• используют в научно-технической деятельности;
• которое используется исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Такая возможность может быть использована только операторами нового морского месторождения углеводородного сырья и организациями, владеющими лицензиями на пользование соответствующим участком недр. При этом если это имущество начинает использоваться в других видах деятельности ранее перового числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение его остаточной стоимости к первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения повышающего коэффициента. Возникшая разница включается в состав внереализационных доходов начиная с года, в котором впервые был применен коэффициент.
Одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов не допускается (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).
Руководитель фирмы может самостоятельно понизить нормы амортизационных отчислений по тому или иному объекту основных средств. Решение о снижении норм должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
Если ваша фирма приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.
Сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.
Чтобы начислять амортизацию по таким основным средствам, вы должны определить срок их полезного использования.
При определении срока полезного использования подержанного основного средства не следует учитывать повышающий коэффициент, применяемый прежним владельцем (письмо Минфина России № 03-03-06/1/168).
Если приобретенный вами подержанный объект основных средств (в том числе полученный в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства) использовался не менее срока полезного использования в соответствии с классификацией, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно с учетом требований техники безопасности.
В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.
Подержанные основные средства включают в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить:
• остаточную стоимость основного средства;
• оставшийся срок его полезного использования;
• норму амортизации.
Норма амортизации рассчитывается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации – линейный или нелинейный – используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.
На практике могут возникнуть две ситуации:
1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.
2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет. Однако вы можете этот срок увеличить.
Такой порядок начисления амортизации применяют только для расчета налога на прибыль. В бухгалтерском учете амортизацию начисляют в том же порядке, что и прежде. Изменить срок полезного использования в бухгалтерском учете можно только при реконструкции и модернизации. Поэтому в данной ситуации фирме придется начислять амортизацию в бухгалтерском учете по одним нормам, а в налоговом – по другим.
По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Причем срок использования такого основного средства необходимо увеличить на период консервации.
Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. При этом он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.
При расчете амортизации по модернизированным или реконструируемым объектам вы вправе применить амортизационную премию.
Амортизация по основному средству, которое подверглось частичной ликвидации, в бухгалтерском и налоговом учете будет начисляться исходя из его новой стоимости.
Добавим, что недоначисленную амортизацию по ликвидируемой части объекта основных средств при расчете налога на прибыль следует списывать в зависимости от того, какой метод начисления амортизации использует налогоплательщик (письмо Минфина России № 03-03-06/1/70529).
Если к частично ликвидируемому объекту применялся линейный метод, сумму недоначисленной амортизации следует включить в состав внереализационных расходов, так же как и другие расходы, связанные с частичной ликвидацией основного средства. На это указывает пункт 8 статьи 265 Налогового кодекса.
Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса. В соответствии с этим порядком, при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства налогоплательщик на дату вывода этого объекта исключает его из состава амортизационной группы (подгруппы), но без изменения суммарного баланса. Поэтому если был выбран нелинейный метод, то сумму недоначисленной амортизации нужно продолжать списывать в рамках суммарного баланса амортизационной группы, а не единовременно в составе внереализационных расходов.
Если фирма арендует имущество и с согласия арендодателя проводит его капитальный ремонт, который является неотделимым улучшением, тогда затраты на такие улучшения она может списать в налоговом учете через амортизацию. Это возможно, если арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимой постройки (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы совершаются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям статьи 260 НК РФ (письмо Минфина России № 03-03-06/2/75).
Неотделимые улучшения – это те, которые нельзя снять, демонтировать, разобрать без вреда для арендованного имущества (ст. 623 ГК РФ). Например, арендатор возвел кирпичную стену в арендованном офисе. В бухгалтерском и в налоговом учете такие затраты арендатор отражает в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Начислять амортизацию на неотделимое улучшение в бухгалтерском учете нужно исходя из срока договора аренды (п. 20 ПБУ 6/01).
В налоговом учете действует иной порядок. Амортизировать неотделимое улучшение арендатор вправе в течение срока действия договора аренды. При этом ежемесячную сумму амортизации рассчитывают исходя из всего срока службы того имущества, которое улучшил арендатор. Определить этот срок можно по Классификации основных средств (утв. постановлением Правительства РФ № 1). Такое правило установлено в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.
Амортизацию начисляют, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором капитальные вложения в виде неотделимых улучшений были введены в эксплуатацию, до окончания срока действия договора аренды. После прекращения договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по указанному имуществу.
Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (в том числе при досрочном его расторжении) не были учтены в целях главы 25 НК РФ, не могут быть отражены в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Это следует из писем Минфина России № 03-03-06/1/384 и № 03-03-06/1/158.
Недоамортизированную часть стоимости капитальных вложений признается имуществом, безвозмездно переданным арендодателю. А стоимость такого имущества налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Скорее всего, всю стоимость улучшений фирма-арендатор не сможет учесть при расчете налога на прибыль, поскольку срок службы имущества обычно больше срока, на который фирма получает его в аренду. К тому же многие фирмы заключают договоры аренды менее чем на один год. Это позволяет им не регистрировать договор.
В таком случае нужно выбирать. Либо заключать договор аренды на длительный срок и регистрировать его: тогда у фирмы появится возможность списать на налоговые расходы большую часть неотделимых улучшений. Либо продолжать работу по краткосрочному договору и смириться с тем, что расходы по улучшению уменьшат налог на прибыль только частично.
Отметим, что амортизацию по неотделимым улучшениям арендатор может начислять только в течение срока того договора, во время действия которого эти улучшения были произведены (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Допустим, в дальнейшем на аренду того же имущества стороны заключили новый договор. Тогда арендатор не может продолжать начисление амортизации по неотделимым улучшениям, несмотря на то, что он по-прежнему будет ими пользоваться (см. письма Минфина России № 03-03-06/2/140, № 03-03-06/1/143).
Если после истечения срока договора аренды он был пролонгирован, арендатор вправе продолжать начисление амортизации.
Причем пролонгировать договор возможно двумя способами:
• предусмотреть условие о продлении срока в тексте договора;
• после окончания срока договора заключить с арендодателем дополнительное соглашение о его продлении.
При пролонгации договора аренды любым из перечисленных способов, арендатор может продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям до окончания срока продленного договора (см. письма Минфина России № 03-03-06/2/75, № 03-03-06/1/478).
Если ни одно из указанных выше условий не выполнено, а арендатор после истечения срока договора аренды продолжает пользоваться имуществом без возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на неопределенный срок. При этом арендатор вправе продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям арендованного имущества до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды. Ведь именно до этого момента договор, заключенный на неопределенный срок, считается действующим (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 2 ст. 621, п. 2 ст. 610 ГК РФ). Это указано в письмах Минфина России № 03-03-06/2/75, № 03-03-06/1/677 и ФНС России № ШС-37-3/2340.
К капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, если их стоимость не возмещается арендодателем, можно применять амортизационную премию. Об этом сказано в Определении Верховного суда России № 305-КГ14-1382.
Оплата стоимости улучшений может быть произведена, например, после прекращения договора. Можно предусмотреть в договоре аренды и другие условия (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Для этого необходимо определить момент передачи неотделимых улучшений на баланс арендодателя – сразу после проведения улучшений или по окончании срока аренды.
До передачи неотделимых улучшений арендодателю арендатор может учесть их в бухучете как самостоятельный объект основных средств (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Передача арендодателю капитальных вложений в арендованное имущество отражается в бухучете арендатора как операция по реализации прочих активов.
После передачи арендатором капвложений арендодателю последний учитывает их как самостоятельный объект основных средств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Начислять амортизацию в налоговом учете арендодатель может начать с месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ). В бухучете амортизацию арендодатель вправе начать начислять со следующего месяца после постановки на учет неотделимого улучшения (п. 21 ПБУ 6/01).
Налоговый учет спецодежды в 2020 году
Стоимость спецодежды, относящейся к первой и второй категориям, включается в материальные расходы единовременно по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В результате учета второй категории спецодежды возникает временная разница, т.к. в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды списывается постепенно (линейным способом), а в налоговом учете списание выполняется единовременно (материальные расходы).
Третья категория спецодежды отражается в составе амортизируемого имущества.
Порядок ведения бухгалтерского учета спецодежды в 2020 году определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России № 135н) (далее - Методические указания).
В зависимости от стоимости и срока полезного использования спецодежду можно условно разделить на три категории:
• Первая категория: спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев.
• Вторая категория: спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев, не входящая в состав основных средств по стоимостному критерию согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и учетной политике предприятия.
• Третья категория: спецодежда, входящая в состав основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев стоимостью свыше 40 000 руб.).
Спецодежда, относящаяся к первой категории, учитывается в составе материально-производственных запасов независимо от стоимости (п. 2 Методических указаний). При этом ее списание на счета учета затрат может выполняться единовременно с целью снижения трудоемкости учетных работ (п. 21 Методических указаний).
Спецодежда, которая относится ко второй категории, учитывается в составе материально-производственных запасов, но не может быть единовременно списана на счета затрат. Ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, а также в правилах обеспечения работников спецодеждой (п. 26 Методических указаний).
Для обеспечения контроля за сохранностью спецодежды после ее ввода в эксплуатацию она учитывается на забалансовом счете (п. 23 Методических указаний).
Спецодежда, которая относится к третьей категории, учитывается в порядке, применяемом для учета основных средств.
Согласно ст. 221 Трудового Кодекса РФ, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Специальная одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации. К ним относятся:
• специальная одежда;
• специальная обувь;
• предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, в том числе изолирующие, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, средства защиты лица, средства защиты органа слуха, средства защиты глаз, и другие виды специальной одежды и предохранительных приспособлений).
Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной одежды, определяется организацией, исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики [п.2,7,8 Методических указаний № 135н].
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ч. 3 ст. 221 ТК РФ).
Снятие с учета ИП в налоговой в 2020 году
Первым шагом при инициализации процедуры закрытия ИП должно стать посещение бизнесменом ИФНС по адресу регистрации его в качестве ИП.
Связано это с тем, что лицу, занимающемуся предпринимательской деятельностью необходимо перед закрытием предприятия отчитаться по налогам. Поэтому в первую очередь в налоговую инспекцию предоставляются декларации за последний отчетный период. В том случае, если по каким-то причинам ИП не сдавал отчетность вовремя, бизнесмену в 2020 году необходимо предоставить декларации за все периоды его деятельности.
Даже если предпринимательская деятельность не осуществлялась, он обязан отчитаться по так называемым «нулевым» декларациям. Сделать это нужно до подачи заявления о закрытии своего предприятия в ИФНС, или, в крайнем случае, в период, когда заявление налогоплательщика будет на рассмотрении.
Сдать отчетность в обязательном порядке нужно потому, что снять с учета ИП в налоговой инспекции при наличии у последнего задолженности в государственный бюджет, является достаточно сложным делом. Обычно на стадии рассмотрения заявления происходит аналитическая сверка отчетности предприятия, в результате которой могут быть обнаружены долги, насчитаны пени, штрафы и прочее. По результатам проверки предприниматель должен погасить все свои задолженности по налогам, так как в противном случае процесс закрытия ИП может затянуться.
Когда предприниматель уверен, что у него нет никакой задолженности перед Федеральной налоговой службой, он может приступать к сбору необходимых документов, которые требует законодательство для совершения процедуры закрытия ИП. Если сравнивать закрытие бизнеса индивидуального предпринимателя с закрытием предприятий других организационно-правовых форм в Российской Федерации, список документов, который предоставляется в налоговый орган, является весьма лаконичным.
В его состав входят:
• заявление о закрытии деятельности в качестве ИП формы Р26001;
• квитанция об оплате госпошлины.
Требуемое заявление указанной формы заполняется либо на бумаге, либо в электронном варианте. Бланки заявления скачиваются на официальном сайте ФНС, или же берутся в любой налоговой инспекции. Образцы заполнения всегда можно попросить в любом отделении ИФНС или в Интернете.
Снятие с налогового учета ИП в 2020 возможно только после того, как будет уплачена государственная пошлина. Как и ранее, размер ее составляет 160 рублей. Необходимые реквизиты для перечисления есть в любом отделении Сбербанка. Также указанную квитанцию можно сгенерировать на сайте ФНС РФ. Оплата производится в отделениях Сбербанка.
После того, как все документы были оформлены и оплачены, можно спокойно подавать их в ИФНС. Довольно часто предприниматели ошибочно подают бумаги в инспекцию, где состояли на учете, тогда как совершать данную процедуру необходимо по месту регистрации ИП.
Сформированный пакет документов доставляется:
• лично предпринимателем;
• представителем ИП, имеющим нотариально заверенную доверенность;
• заказным письмом через почту России;
• в электронном виде с обязательной электронной подписью.
Очевидно, что самый распространенный вариант – это обратиться лично. Обращение через представителя потребует затрат на оформление доверенности. В среднем, оформление доверенности у нотариуса составляет примерно восемьсот рублей.
Если хотите направить документы почтой, то лучше оформить письмо как заказное и составить опись вложения. Направление же документов посредством сети интернет целесообразно, если у вас уже имеется электронная цифровая подпись.
В том случае, если ИФНС придет к выводу, что с документами все в порядке, налоговый орган, через пять рабочих дней, выдает документ, подтверждающий закрытие бизнеса. Этим документом является лист записи ЕГРИП, свидетельствующий о прекращении деятельности. Если предприниматель не может явиться за документом лично или прислать своего представителя с оформленной на него доверенностью и заверенной у нотариуса, то ИФНС вышлет его заказным письмом по месту регистрации бывшего ИП. С этого момента бизнесмен становится простым физическим лицом.
Таким образом, мы ответили на вопрос, как ИП снять с учета в налоговой инспекции. Как видно, технология официального выхода из бизнеса не представляет собой ничего сложного. Однако утрата статуса ИП не завершает процедуру закрытия предприятия окончательно.
В 2020 году снятие с налогового учета ИП может произойти даже в том случае, если индивидуальный предприниматель имеет задолженности во внебюджетные фонды. После регистрации факта закрытия налоговый орган своими силами передает информацию о снятии статуса индивидуального предпринимателя в органах статистики, ПФР и ФСС. Данные органы, при получении информации от налоговиков, самостоятельно снимают предпринимателя с учета. Благодаря этим действиям долги в ФСС и ПФР возможно оплатить и после закрытия ИП. Однако данная процедура подходит только тем бизнесменам, у которых не было наемных работников. Предпринимателям, которые являлись работодателями, расчет по долгам во внебюджетные фонды необходимо провести заранее.
Также важно знать, что не стоит оттягивать расчет по долгам – как ПФР, так и ФСС вправе подать в суд требование о взыскании задолженности даже на физическое лицо.
Последний шаг при снятии с учета ИП в налоговой инспекции – аннулирование расчетного счета ИП, и обязательное снятие с учета кассового аппарата (конечно же, в том случае, если они имелись у ИП).
В заключение необходимо отметить, что даже в случае утраты статуса ИП, по обязательствам, взятым на себя во время ведения бизнеса, отвечает физическое лицо. Поэтому все долги государству, а также кредиторскую задолженность ему следует все же выплатить, чтобы избежать проблем в будущем.
Амортизационная премия в налоговом учете в 2020 году
Такого понятия как “амортизационная премия” не содержится в Налоговом Кодексе России. Однако, данный термин давно прижился в кругу экономистов и бухгалтеров.
Налоговое законодательство предписывает бухгалтерам учитывать основные средства по их первоначальной стоимости. Но со временем имущество дешевеет по причине износа, а потому все объекты принято делить на 10 групп в зависимости от периода их применения. Владельцы фирм в 2020 году вправе учитывать затраты, которые он понес на протяжении налогового или отчетного периода (смотря, какой режим налогообложения он выбрал), в составе расходов на капитальные вложения таких объектов.
Однако, существуют определенные пределы:
• до 30% от изначально установленной стоимости для объектов имущества, принадлежащих к 3-7 амортизационным группам;
• до 10%, если речь идет об имуществе 7-10 групп.
Вот как раз эта возможность вычета затрат из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и называется амортизационной премией. Воспользоваться ей разрешено и в случае с затратами на доработку, переоснащение, реконструкцию, достройку, модернизацию ОС.
Существует еще одно условие – придется снизить выручку от продажи этого имущества на размер амортизационной премии, если основное средство планируется передать в другие руки. Если покупатель объекта не является взаимозависимым в отношении продавца, премия не снизит прибыль от реализации и не будет учтена в затратах при вычислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Амортизационную премию нельзя применять на свое усмотрение, иначе у налоговой инспекции возникнут претензии к деятельности компании. Если владелец фирмы решил ее применять в отношении основных средств предприятия, он обязан издать соответствующий приказ, чтобы отразить сам факт применения премии в учетной политике компании.
Приложением к приказу будет являться само положение об учетной политике. В приказе должны содержаться разъяснения относительно порядка ведения налогового и бухгалтерского учета. Следить за исполнением утвержденной руководителем учетной политики поручено главному бухгалтеру.
Текст приказа должен включать в себя следующие пункты:
• уникальный порядковый (регистрационный) номер;
• наименование фирмы, ее организационно-правовая форма;
• день оформления приказа и место его составления;
• год, в течение которого будет соблюдаться утвержденная учетная политика (обычно руководитель издает приказ в последний трудовой день календарного года на будущий год);
• суть распоряжения;
• утверждение учетной политики;
• упоминание о возложении обязанностей по исполнению приказа на сотрудников фирмы, задействованный в ведении налогового и бухгалтерского учета;
• персональный данные и должность работника, который несет ответственность за исполнение распоряжения;
• личные данные и должность сотрудника, уполномоченного на проставление подписи в приказе (личная подпись руководителя).
Способ учета амортизационной премии зависит от того, каким методом начисления амортизации пользуется компания – линейным или нелинейным.
Когда сотрудник бухгалтерии вычисляет размер налога на прибыль за прошедший налоговый период, он получает возможность учитывать в составе затрат компании:
• 30% от общей первоначальной стоимости объекта ОС, относящегося к 3-7 группам;
• 10% от стоимости, по которой имущество было принято к учету, если речь идет об ОС др. групп.
Амортизационную премию разрешается учитывать в том отчетном периоде, в течение которого наблюдался естественный износ основных средств, поскольку премия является косвенным расходом.
Регистры налогового учета в 2020 году
Регистры налогового учета — это специальные бланки и формы учетной документации, которые обязаны вести все налогоплательщики. Структура и формат учетной документации не закреплены на законодательном уровне. Налогоплательщики разрабатывают их самостоятельно. В статье разберем, какие формы регистров налогового учета следует вести в 2020 году.
Итак, налоговики не вправе утверждать унифицированные формы регистров для ведения налогового учета. А это значит, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно разработать учетный бланк и регистрировать в нем всю необходимую информацию.
Какую именно форму регистра в 2020 году будет использовать конкретная компания, не имеет никакого значения. Жестких требований по структуре документации нет.
Поэтому каждый экономический субъект вправе:
1. Разработать бланк с нуля. Например, придумать специальную таблицу, которая подходит для регистрации сведений налогового учета.
2. Доработать журналы, ордера бухучета. Например, преобразовать расчетную ведомость в регистр по НДФЛ, добавив в форму определенные данные.
Причем формат ведения такой документации не имеет никакого значения. То есть данные фискального учета могут регистрироваться в документации от руки. Например, на бумажном носителе, и специалист систематически вносит сведения в него.
Либо налоговый учет ведется в электронных таблицах exel. Такой подход более удобен, позволяет автоматизировать подсчеты. Еще один вариант — это использование специализированных бухгалтерских программ. Например, журнал бухучета преобразован в РНУ. Программа автоматически формирует запрашиваемые сведения за нужный период. Этот формат ведения НУ признан наиболее оптимальным и эффективным.
Независимо от варианта разработки бланков документации, регистры налогового учета, перечень их и формы должны быть утверждены на локальном уровне. Например, структуру документов утвердите в отдельном приказе руководства. Либо закрепите в приложениях к учетной политике в части организации и ведения НУ.
Отсутствие унифицированных форматов не дает абсолютной свободы налогоплательщикам в части создания регистров. Так, чиновники предусмотрели ряд обязательных реквизитов, при отсутствии которых документ нельзя считать РНУ.
К таковым относят:
1. Наименование учетной документации. К примеру, компания решила использовать расчетную ведомость в качестве РНУ по НДФЛ. Следовательно, наименование документа «расчетная ведомость» оставить нельзя. Форму нужно скорректировать, изменив наименование, иначе документ нельзя считать регистром НУ.
2. Дата составления и период. Данные реквизиты должны определяться без затруднений. Документ, который формируется за неопределенный период времени, нельзя считать учетной документацией. Дата создания (формирования, составления) также должна иметь конкретное значение.
3. Денежное или натуральное выражение операций. То есть РНУ должен в обязательном порядке содержать информацию о том, в каком выражении была произведена конкретная операция. Например, доход работника начислен в рублях либо получен в натуральной форме.
4. Наименование хозяйственной операции. Любой факт хозяйственной деятельности субъекта должен найти отражение в учете, а, следовательно, операция должна иметь определенное наименование. Например, начислен доход, предоставлен вычет, удержан налог, перечислен страховой взнос и так далее.
5. Сведения об ответственном исполнителе, его Ф.И.О., должность и подпись. Формы аналитических регистров налогового учета должны быть оформлены соответствующим образом, а также заверены подписью (с расшифровкой) ответственного лица.
Следовательно, аналитические РНУ — это сводные (обобщенные) формы фискального учета, данные которого систематизированы и сгруппированы соответствующим образом (гл. 25 НК РФ) за определенный период времени (отчетный период), без разделения по счетам бухучета.
Помимо обязательных реквизитов, чиновники предусмотрели и перечень специальных требований к ведению и заполнению РНУ (ст. 313 НК РФ):
• сведения вносятся с соблюдением хронологического порядка, непрерывно;
• аналитический учет раскрывает порядок формирования налоговой базы;
• порядок хранения документации исключает несанкционированный доступ;
• внесение необоснованных коррективов, исправлений и дополнительных записей недопустимо;
• исправления необходимо вносить согласно действующим рекомендациям;
• исправительные записи должны быть заверены ответственным лицом.
Помимо этого, следует помнить, что РНУ являются предметом налоговой тайны. Лица, имеющие доступ к РНУ, несут персональную ответственность за разглашение этих сведений.
Итак, какие использовать аналитические регистры налогового учета, образец, самостоятельно решает налогоплательщик. Причем необходимо предусмотреть специальные формы по всем налоговым обязательствам, которые исчисляет и уплачивает организация. Так, по одному налогу компания может применять несколько бланков.
Например, виды аналитических регистров налогового учета:
1. Доходы от реализации.
2. Расходы, которые уменьшают реализационные доходы.
3. Внереализационные доходы.
4. Внереализационные затраты.
Такие документы допустимо формировать на основании данных бухучета по соответствующим счетам (20, 26, 43, 44, 90, 91). Важно помнить, что не все расходные и доходные операции, отраженные в бухучете, подлежат отражению в НУ. Некоторые виды затрат и поступлений не нужно включать в РНУ.
Для регистрации сведений по НДФЛ можно преобразовать унифицированный бланк 1-НДФЛ.
Проценты по кредиту в налоговом учете в 2020 году
Проценты за пользование кредитом учитываются во внереализационных расходах (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). После внесения изменений в ст.269 НК РФ, величина процентов не нормируется.
Исключение в части нормирования составляют отношения по контролируемым сделкам. Как рассчитывать проценты для налогового учета в этом случае, подробно написано в ст.269 НК.
При отражении процентов в налоговом учете в 2020 году нужно использовать метод начисления (п.8 ст.272 НК). И учитывать их на:
• последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода;
• день возврата (погашения) кредита.
Про другие расходы, которые связаны с получением кредита, нет таких подробных пояснений в НК РФ.
Что такое расходы по кредиту с точки зрения НК? Это услуга сторонней организации, которая не связана с производственной деятельностью. Поэтому расходы по кредиту в налоговом учете можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Но эти расходы нужно обосновать.
Определить дату отражения расходов по кредиту в налоговом учете, поможет пп.3 п.7 ст.272 НК.
Для того, чтобы правильно вести бухгалтерский и налоговый учет полученных кредитов и займов, нужно представлять ситуацию в комплексе. Когда вы знаете цели и сроки получения кредита, у вас есть на руках договор, тогда на все вопросы, которые возникают в процессе учета, можно найти ответы.
Для того, чтобы получить кредит, организация иногда несет дополнительные расходы, например, проводит экспертизу кредитного договора.
Бухгалтерский учет расходов по кредиту ведется обособленно от основной суммы кредита. Это значит, что расходы по кредиту нужно отражать на счетах расчетов с кредиторами 60 или 76.
Расходы по кредиту:
• отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/08);
• могут учитываться равномерно в течение срока действия кредита или списываться единовременно (п.8 ПБУ 15/08).
Проводка по списанию расходов:
Дт 91 – Кт 60 (76)
Платежи по кредиту отражаются в учете той датой, когда было перечисление с расчетного счета организации для погашения кредита. Это же относится и к выплате процентов за кредит.
Проводки по погашению основной суммы кредита:
Дт 66 (67) – Кт 51 (52)
Проводки при выплате процентов:
Дт 66 (67) (субсчет «проценты») – Кт 51 (52)
Налоговый учет курсовых разниц в 2020 году
Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса.
Полученная величина курсовой разницы может быть:
• положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
• отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).
Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент в 2020 году может быть произведен с привязкой к одной из дат:
• зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
• списание ресурсов с валютного банковского счета;
• поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
• признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
• факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
• отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
• признание расходов по полученной услуге;
• момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
• погашение векселя в иностранной валюте.
О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.
В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.
При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.
В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.
Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.
В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).
Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.
Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.
Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ.
Примеры отражения таких операций в учете:
1. Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
2. Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.
В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006).
Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:
• Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
• Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.
Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:
• Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
• Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
• Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
• Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.
Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.
Снятие ККТ с учета в налоговой в 2020 году
С регистрационного учета в Федеральной налоговой службе контрольно-кассовая техника снимается в случаях, предусмотренных законом.
В регулирующих нормах, фактически, прописано две группы оснований для этого:
1. Основания, по которым кассовый аппарат с учета в ФНС должен снять его владелец:
• передача ККТ другому хозяйствующему субъекту;
• потеря или хищение онлайн-кассы;
• поломка кассового аппарата.
2. Основания, по которым онлайн-кассу с учета снимает сама ФНС:
• обнаружение несоответствия кассового аппарата установленным требованиям закона;
• истечение срока эксплуатации фискального накопителя;
• прекращение хозяйствующим субъектом деятельности (в ЕГРЮЛ или ЕГРИП появляется соответствующая запись, и на ее основании ФНС снимает кассу с учета).
Если в 2020 году в онлайн-кассе сломался конкретно фискальный накопитель (в то время как другие ее аппаратные компоненты работают нормально, и об этом свидетельствует, как вариант, тот факт, что другой накопитель без проблем распознается и работает), то снимать ее с учета не нужно. Но в этом случае накопитель подлежит замене, и после замены ФН необходимо перерегистрировать онлайн-кассу. При этом, процедура перерегистрации не предполагает снятия кассы с учета.
Заявление может быть подано:
1. В электронном виде через:
• личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС;
• личный кабинет пользователя на сайте Оператора фискальных данных.
2. В бумажном виде — при личном обращении владельца онлайн-кассы в ведомство.
Форма заявления о снятии ККТ с регистрационного учета в ФНС (форма по КНД 1110062) и порядок его заполнения приведены в Приказе ФНС России № ММВ-7-20/484@ (приложения №2 и №6 соответственно).
Заявление — в бумажном или электронном виде, необходимо направить в ФНС:
• не позднее одного рабочего дня, следующего за тем, в котором онлайн-касса была передана другому хозяйствующему субъекту, утеряна или похищена;
• не позднее пяти рабочих дней, следующих затем, в котором онлайн-касса сломалась.
Общий порядок снятия ККТ с регистрационного учета в Налоговой службе приведен в ст. 4.2 Закона 54-ФЗ.
При подаче заявления также необходимо сформировать на кассе отчет о закрытии фискального накопителя. Если касса похищена или сломана (или если сломан ФН), то, понятное дело, такой отчет налоговикам сдать не получится.
Здесь возможны следующие варианты:
а) касса сломалась, а фискальный накопитель — в порядке. В этом случае нужно вынуть ФН и отнести его в ФНС вместе с заявлением в бумажном варианте. Специалисты налоговой инспекции самостоятельно считают фискальные данные с накопителя с помощью специального оборудования;
б) сломался фискальный накопитель (и в этом случае не имеет значения, что с кассой — все равно фискальные данные считать не получится). В этом случае владельцу ККТ нужно обратиться к производителю онлайн-кассы и попросить провести экспертизу ФН. Если она покажет, что фискальные данные с него считать все же возможно (то есть, выяснится, что был «глюк» или пользователь попросту неправильно настроил фискальный накопитель для считывания), то в течение срока, не превышающего 60 дней с момента подачи заявления в ФНС пользователь должен будет направить в ведомство отчет о закрытии фискального накопителя. А если технической возможности для этого нет — нужно также принести накопитель в ФНС на считывание. Если экспертиза подтвердит, что фискальные данные считать нельзя — то отчет в ФНС не предоставляется;
в) касса вместе с накопителем украдена.
В этом случае законодатель не регламентирует порядок предоставления сведений, дополняющих заявление. Но ФНС может в ходе последующей проверки попросить налогоплательщика предъявить документы, удостоверяющие факт кражи онлайн-кассы. Например — материалы внутреннего расследования или копию обращения в правоохранительные органы.
«Офлайновая» схема взаимодействия с ФНС — когда заявление подается в бумажном виде и сопровождается считыванием данных с фискального накопителя непосредственно в территориальном представительстве ведомства, задействуется как штатная в случае, если онлайн-касса применяется на местности, отдаленной от сетей связи (но если техническая возможность подать заявление через Личный кабинет все же есть — например, через спутниковый интернет, то ее можно задействовать — правда, фискальный накопитель, тем не менее, придется принести на считывание в ФНС).
«Офлайновую» же схему придется задействовать, если причина снятия кассы с учета — окончание срока эксплуатации ФН. Дело в том, что в этом случае накопитель автоматически блокируется, и отчет о его закрытии сформировать нельзя. Придется также нести его в ФНС.
На подготовку карточки у налоговиков есть 10 дней после приема заявления от пользователя ККТ. В случае, если ФНС сняла онлайн-кассу с учета самостоятельно, то в течение 5 дней после этого карточка должна быть подготовлена и направлена пользователю.
В общем случае карточка подготавливается в электронном виде и размещается в Личном кабинете на сайте ФНС. Но можно запросить ее, обратившись к налоговиками, в бумажном варианте.
Порядок получения формы карточки о снятии онлайн-кассы с регистрационного учета на бумажном носителе приведен в приведен в приложении № 10 к приказу ФНС России № ММВ-7-20/484@.
Дальнейшие действия пользователя зависят от того, в чем заключались причины снятия онлайн-кассы с учета.
Если кассовый аппарат был передан другому хозяйствующему субъекту, то можно, если это будет необходимо, проинструктировать его на предмет регистрации онлайн-кассы в ФНС — как обязательного условия дальнейшего легального использования ККТ.
Если касса была утеряна, то нужно будет попытаться вернуть ее, заявив о пропаже в правоохранительные органы или организовав внутрикорпоративное расследование. Если эти меры окажутся успешными, то кассовый аппарат можно будет вновь зарегистрировать и начать им пользоваться.
Если ККТ сломалась, то нужно будет обратиться к ее производителю за получением данных об условиях и месте проведения гарантийного ремонта оборудования. А если гарантия закончилась — запросить контакты сервисного центра, в котором может быть проведен ремонт кассовой техники на коммерческой основе. После того, как устройство отремонтируют, можно будет вновь поставить его на учет в ФНС.
Если ФНС сняла онлайн-кассу с учета в силу того, что обнаружила несоответствие устройства установленным законом требованиям, то понадобится эти несоответствия устранить — и только после этого вновь ставить кассовый аппарат на учет. При невозможности устранить нарушения придется покупать новую кассу.
Если ККТ снята с учета ФНС по причине истечения срока действия фискального накопителя, то нужно будет купить новый, а затем зарегистрировать кассу.
Если кассовый аппарат снят с учета по причине прекращения деятельности ИП или юрлицом, то никаких действий производить не нужно — пока владелец бизнеса вновь не зарегистрировал хозяйствующий субъект.
Важный нюанс: во всех случаях, когда по завершении процедуры снятия кассы с учета на руках у ее владельца остается фискальный накопитель, необходимо обеспечить его безопасное хранение в течение 5 лет (пункт 2 статьи 5 Закона № 54-ФЗ). ФНС может запросить ФН при проверке. Это правило действует и при замене накопителя — когда нужно производить не снятие с учета онлайн-кассы, а ее перерегистрацию.
НИОКР налоговый учет в 2020 году
Налоговый кодекс определяет следующие виды затрат на НИОКР:
1. Амортизация средств производства и нематериальных активов, которые используют для научно-технологических разработок;
2. Зарплата сотрудников, участвующих в разработках – в том числе премии, доплаты за сверхурочные переработки т.д.;
3. Затраты на исследования и тестирование (оборудование и материалы, затраты воды и электроэнергии, специальные средства защиты и прочее);
4. Другие траты, направленные на проведение научно-технологических работ, например, консультационные услуги;
5. Стоимость разработок, которые выполнила другая компания по заказу;
6. Отчисления в пользу фондов поддержки науки и изобретательства. Такие платежи могут составлять до 1,5% дохода плательщика и не учитываются по льготному коэффициенту.
То есть расходы на НИОКР - это все фактические издержки на исследования, причем результат не обязательно должен быть положительным.
При подсчете суммы затрат на НИОКР в 2020 году учитывается амортизация по средствам производства и нематериальным активам, которые используются для проведения исследовательской работы.
Выплаты сотрудникам учитываются в полном объеме, вместе со страховыми и пенсионными отчислениями. А вот больничные учитывать не следует: во время болезни работник не выполняет трудовые функции, то есть не ведет исследовательскую деятельность.
Кстати, у вас всегда есть возможность сэкономить на выплатах сотрудникам, передав часть задач на аутсорс. Это одна из самых популярных тенденций в малом бизнесе. Вот как это работает на примере «Главбух Ассистент». Вы пишете ассистенту в интернет-чат о задаче, которую нужно решить и загружаете документы в сервис. Дальше ассистент передает их профильным специалистам: по обработке первички, по налогам, по кадрам. Эти сотрудники ведут весь учет, готовят бухгалтерскую и налоговую отчетность, отвечают на вопросы.
Некоторые виды деятельности учитываются по льготной ставке 1,5: то есть списывается сумма издержек, умноженная на 1,5.
Эти работы определены законодательно Постановлением правительства №988:
• Нанотехнологии во всех сферах – приборы, материалы, компьютерные модели, лекарства.
• Инновации в системах информации и телекоммуникаций – биометрия, навигация, информационная безопасность, квантовые технологии, осветительные системы, ПО и искусственный интеллект.
• Биотехнологии – создание и модификация продуктов питания и кормов, биосенсоров, геномные и клеточные технологии, биоинженерия, медицинские и ветеринарные инновации, диагностические приборы.
• Разработки в области экологической защиты, поиска месторождений полезных ископаемых, технологий ликвидации ЧС и их предупреждения.
• Создание новых видов транспорта, в том числе ракетно-космического.
• Энергоэффективность – природосберегающие технологии, транспортировка энергии.
Если организация хочет применить повышенный коэффициент, нужно подавать отчет о проведенных НИОКР вместе с декларацией по налогу на прибыль. Отчет составляется согласно требованиям ГОСТ.
Можно также создавать финансовый резерв на проведение научных и конструкторских работ, но только тем предприятиям, которые рассчитывают налог на прибыль начислением – кассовый метод не позволяет создать резерв.
Финансовый резерв формируется согласно разработанной программе исследований, сроком до двух лет. Размер резерва должен соответствовать смете предстоящей деятельности.
Положение о бухгалтерском учете 17/02 применяется для фиксации трат на испытания только при соответствии научной работы всем требованиям:
• Положительный результат изысканий.
• Использование полученного продукта в производстве для получения прибыли.
• Работы полностью завершены, и это подтверждается документально – актами передачи-приемки.
• Все этапы работ и результат правильно оформлены, на объект, который стал итогом исследований, составлена проектно-техническая документация.
Если какие-либо пункты не выполнены, траты следует фиксировать как прочие расходы.
Средства на НИОКР в бухгалтерском учете учитываются на счетах 04 и 08.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для фиксации издержек в процессе выполнения работ, а счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для учета готового результата исследований.
Субсчет 08-8 специально предназначен для сбора расходов, связанных с научной, конструкторской и технологической деятельностью.
Во время проведения научно-конструкторской деятельности затраты оформляются как дебетовые проводки на счет 08 с других счетов:
• Амортизация оборудования и нематериальных активов – кредит со счета 02;
• Зарплата сотрудникам, задействованным в исследованиях - кредит со счета 70;
• Использованное оборудование, материалы, сырье – кредит со счета 10;
• Социальное страхование, другие взносы – кредит со счета 69.
После окончания работ на счету 08 должна быть отображена полная сумма затрат. Эту сумму следует провести как кредит со счета 08 – дебет на счет 04, чтобы обозначить стоимость полученного в результате научных разработок нематериального актива.
Налоговый учет НДС в 2020 году
Обратимся к плательщикам НДС, НК РФ делит их по организационно-правовым категориям, но для целей налогового учета можно проклассифицировать их по несколько другому признаку:
1) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2) налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.
Однако в 2020 году не только Налоговый Кодекс РФ устанавливает налогоплательщиков НДС.
Лица, которые перемещают товар через таможенную границу Таможенного союза, платят НДС только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц).
Исключение - когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):
- используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
- лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
- для производства и / или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.
Важным также является определение места реализации товаров (ст. 147 НК РФ), работ (ст. 148 НК РФ), услуг, так как от этого зависит: будет ли она облагаться НДС.
Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
- товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, при этом не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).
Однако если товар приобретается в одном иностранном государстве для перепродажи в другой стране, и при этом следует транзитом через территорию России, то местом его реализации РФ не признается.
Для подтверждения выполненных работ (услуг) необходимо предъявить контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).
Момент определения налоговой базы также является крайне важным моментом, так как с этого момента у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог.
Моментом признания налоговой базы признается дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы с нее исчислить и уплатить НДС. На эту дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по ней должен быть начислен НДС.
По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав.
Однако для некоторых хозяйственных операций установлены особые моменты определения налоговой базы по НДС, указанные в статье 167 Налогового кодекса РФ.
Чаще всего встречаются проблемы, связанные с вычетом сумм НДС и их правомерностью. Рассмотрим условия, при которых налогоплательщик имеет право принять их в своем учете на уменьшение общей суммы налога по НДС:
- наличие счета-фактуры, выставленного продавцам при приобретении налогоплательщиком товаров, работ или услуг;
- наличие первичных документов, подтверждающих отгрузку и принятие на учет товаров, работ или услуг;
- дальнейшее использование товаров, работ или услуг в деятельности, облагаемой НДС;
- принятие товаров, работ или услуг на учет.
Организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн. рублей, имеют право на освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Указанное положение не распространяется на налогоплательщиков, которые в течение этих 3-х месяцев реализовывали подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ.
Если налогоплательщик решил использовать свое право на освобождение от уплаты НДС, то ему необходимо подать в налоговые органы следующие документы:
- уведомление (форма утверждена приказом МНС России №БГ-3-03/342);
- выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
- выписку из книги продаж;
- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;
- выписку из книги доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).
Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик начал использовать право на освобождение.
Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение этого периода отказаться от него нельзя.
По истечении 12-ти месяцев налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление (той же формы, что и первоначальное уведомление) о продлении права на освобождение на следующие 12 месяцев, либо об отказе от освобождения.
Если в течение 12-ти месяцев выручка от реализации (без НДС) за любые три последовательные месяца превысит 2 млн. рублей, то с 1-го числа следующего месяца и до окончания периода освобождения налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. При этом за месяц, в котором произошло превышение выручки, НДС следует восстановить и перечислить в бюджет.
Те же правила действуют, если в периоде освобождения налогоплательщик продавал подакцизные товары.
По окончании каждого 12-месячного периода освобождения (не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием этого периода) налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию вышеперечисленные документы за истекший период.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС. Ведение налогового учета без заполнения таких форм невозможно, поэтому рассмотрим, какие же существуют налоговые регистры.
Учетная политика для целей налогового учета в 2020 году
Учетная политика для целей налогового учета организации разрабатывается в соответствии с НК РФ и является документом, призванным обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения и налоговых базах отчетных (налоговых) периодов, организацию единого учетного процесса в организации, осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней налогов и сборов с учетом особенностей финансово-экономической деятельности организации.
По общему правилу, под налоговым учетом в целях исчисления налога на прибыль понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по этому налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном налоговым законодательством, нормативными правовыми актами РФ.
Доходы и расходы в 2020 году в целях исчисления налога на прибыль признаются с применением метода начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ.
Полученные доходы и понесенные расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами (расходами), стоимость которых выражена в российских рублях.
Моментом признания доходов от оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг является дата заезда отдыхающих (дата начала действия путевки).
Расходы принимаются к налоговому учету в том подразделении (головное подразделение, филиал), в котором имели место хозяйственные операции, в результате которых возникли данные расходы.
В целях исчисления налога на прибыль организация ведет раздельный учет доходов и расходов по следующим видам деятельности, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибылей и убытков:
• по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым убыток принимается для целей налогообложения;
• по операциям обслуживающих производств и хозяйств, по которым убыток не принимается для целей налогообложения;
• от реализации амортизируемого имущества (в том числе раздельно по основным средствам и нематериальным активам);
• от реализации прав требования как финансовых услуг;
• от реализации прав требования, в том числе:
• до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа;
• после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа;
• по операциям хеджирования.
Расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг в организации подразделяются на прямые и косвенные расходы.
К прямым расходам на производство и реализацию продукции относятся:
• материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1,4 и 6 п.1 ст.254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (учитываемые на счете 20 «Основное производство»);
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (учитываемые по статье «ОПР Амортизация производственного оборудования»).
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Организация осуществляет распределение прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы) пропорционально заработной плате производственного персонала, учитываемой на счете 20 «Основное производство».
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки по средней стоимости.
При списании (отпуске) материалов, оцениваемых по средней стоимости, такая стоимость определяется в каждом подразделении организации по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей стоимости группы (вида) запасов на их количество (складывающихся соответственно из стоимости и количества по остаткам на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце).
При этом применяется взвешенная оценка средней стоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления материалов за месяц.
По всем амортизационным группам основных средств организация применяет линейный метод начисления амортизации.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования принимаемого в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества подлежит определению приемочной комиссией в соответствии с требованиями НК РФ, оформляется актом и утверждается руководителем организации.
Специальные коэффициенты, учитывающие работу основных средств в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, не используются.
К норме амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга и учитываемых на балансе, применяется коэффициент 3. Данный коэффициент не распространяется на основные средства, относящиеся к 1-3 амортизационным группам.
Пониженные нормы амортизации по объектам основных средств не применяются...».
Налоговый учет нематериальных активов в 2020 году
В налоговом учете к НМА дополнительно принадлежит «ноу-хау» (коммерческий секрет компании). В то же время деловая репутация и вклад в уставной капитал в виде организационных расходов к НМА не относятся.
В налоговом учете НМА признаются только в случае:
• наличие документов, что подтверждают существование актива и исключительное право компании на него;
• объект должен приносить доход;
• объект должен использоваться не менее 12 месяцев.
Если стоимость МА мене 10 тыс. руб., то он может сразу относиться к расходам.
Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете в 2020 году отличается на сумму уплаченных процентов за кредит, некоторые налоги, что учитывается в затратах.
Для расчета амортизации, если срок использования не установлен, принято брать 10 лет.
Если организация получила НМА безвозмездно, то его рыночная стоимость учитывается как доход предприятия единовременно (в момент покупки), при этом должна быть независимая оценка или документальное подтверждение цены. А первоначальная стоимость такого актива равна нулю, соответственно, амортизация не начисляется, в отличие от бухгалтерского учета, где доходы за получение бесплатного НМА признаются по мере начисления амортизации.
Для признания объекта НМА он должен соответствовать следующим требованиям:
• объект не имеет материальной формы;
• его можно четко идентифицировать;
• у организации есть документы уникального права собственности;
• должен использоваться при производстве продукции/услуг, создавать компании-владельцу экономические выгоды;
• компания имеет исключительное право на получения дохода от использования объекта в будущем;
• ожидаемый срок использования больше года.
К НМА относятся:
1. Патенты.
2. Исключительное авторское право (если ваша компания пользуется программой, которая подстроенная под вас, но доступна для использования другими участниками рынка, то НМА она не является, у вас нет на нее исключительного права).
3. Право компании на собственный товарный знак и название.
4. Некоторые расходы, что связаны с организацией ЮЛ, могут принадлежать к НМА, если они оформлены как взнос в уставной капитал.
5. Деловая репутация (цена ЦИК может быть выше стоимости материальных активов, эта разница – это плата за получение выгод в будущем и она может быть отнесена к НМА).
К нематериальным активам не относятся умения и квалификационные навыки, деловые качества сотрудников, так как они связаны с человеком и не могут оставаться в собственности компании после увольнения.
К НМА не относятся затраты на научно-исследовательские работы, которые не дали положительного результата.
Нематериальные активы могут быть куплены, получены в дар, созданы предприятием самостоятельно или оформлены как взнос в уставной капитал.
В случае покупки НМА в балансовую стоимость включается цена объекта покупки плюс связанные затраты:
• таможенные пошлины;
• налоги;
• оплата услуг консультантов и других посредников;
• затраты на подготовку к началу эксплуатации актива.
При создании НМА на предприятии или на заказ в его балансовую стоимость включаются:
• зарплата сотрудников, связанных с производством;
• оплата другой компании-производителю;
• затраты на содержание научно-производственного центра;
• налоги;
• другие производственные и эксплуатационные затраты.
Если НМА получены в дар, то их балансовая стоимость определяется экспертным путем.
Нематериальные активы, оформленные как взнос в уставной капитал, учитываются на балансе по договорной стоимости.
В стоимость НМА не включаются:
• налоги, что возмещаются;
• затраты на создание НМА, которые были учтены как другие расходы в предыдущих периодах.
НМА в бухгалтерском учете – это основные средства, учитываются на счете 04 (Дт04 – поступление НМА; Кт04 – выбытие или амортизация). На балансе активы отображаются по первоначальной стоимости.
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно, учитывая первоначальную стоимость и срок ожидаемого использования (срок действия патента или предполагаемый срок использования). Если такой срок определить невозможно, то принято учитывать 20 лет, но не больше срока жизни организации.
Сумма амортизации НМА может накапливаться на счете 05 или сразу списываться с первоначальной стоимости (счет 04).
Амортизация НМА может начисляться разными способами:
НМА списываются из баланса при наступлении одного из случаев: они больше не используются предприятием, истек срок действия устанавливающего документа, исключительное право на их использование уступлено другой организации. Если амортизация начислялась на счете 05, то сначала она списывается, а остаточная стоимость НМА относится к расходам (счет 91.2).
Налоговый учет командировочных расходов в 2020 году
Командировочные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Для того, чтобы командировочные расходы были приняты в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль в 2020 году, они должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть, расходы должны быть:
• обоснованы (экономически оправданы и выражены в денежной форме);
• документально подтверждены (т.е., оформлены документами, соответствующими требованиям российского законодательства);
• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Командировочные расходы следует классифицировать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ) и отражать в налоговом учете в составе прочих расходов (пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Расходы, связанные со служебными командировками, признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому они относятся (независимо от времени фактической оплаты), при этом датой их осуществления признается дата утверждения авансового отчета командированного работника (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Состав командировочных расходов для целей налогообложения определен в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. К расходам, связанным с командировками, относятся следующие расходы:
• на проезд работника к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы;
• по найму жилого помещения;
• суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
• на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Налоговый кодекс не содержит ограничений в части уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по проезду к месту командировки и обратно, касающихся видов транспорта и стоимости проезда (бизнес- или экономический класс). Тем не менее, указанные расходы должны соответствовать общим требованиям, предъявляемым к расходам для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В составе расходов на найм жилого помещения подлежат возмещению не только расходы на проживание, но также на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). К таким дополнительным услугам можно отнести оплату услуг связи, почтовых и прочих услуг, необходимых командированному работнику в производственных целях. Если же в счете гостиницы отдельной строкой выделены расходы на питание в ресторане, посещение сауны, бассейна и др., такие расходы не должны включаться в состав командировочных расходов для целей налогообложения.
Таким образом, нормирование расходов по найму жилого помещения для целей налогообложения не предусмотрено, однако не все расходы, связанные с проживанием командированного работника, могут приниматься в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль. Если командировка была организована через туристическую фирму, расходы по проживанию и проезду командированного работника также могут быть отнесены на расходы, принимаемые для целей налогообложения, при условии соответствующего документального оформления.
Нормы расходов организаций на выплату суточных установлены постановлением Правительства РФ № 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Норма командировочных расходов за каждый день нахождения в командировке на территории РФ составляет 100 руб. Нормы командировочных расходов при заграничных командировках установлены приложением к постановлению в долларах США и различаются в зависимости от срока пребывания сотрудника в командировке (до 60 дней и более 60 дней).
Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль организаций не может быть уменьшена на суммы, направленные на оплату:
• путевок на лечение или отдых;
• экскурсий или путешествий;
• занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;
• посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;
• товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Соответственно, суммы компенсаций работнику указанных личных расходов, понесенных во время служебной командировки, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.
При расчете налога на добавленную стоимость могут быть получены вычеты на суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, в частности:
• расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;
• расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% установленных норм на указанные расходы.
Если расходы, связанные со служебной командировкой, понесены на территории иностранного государства, то НДС расчетным путем выделяться не должен, поскольку сумма соответствующего расхода не содержит налога.
Расходы на рекламу в налоговом учете в 2020 году
Налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Давайте подробнее рассмотрим этот порядок.
Для целей налогового учета рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые расходы на рекламу в 2020 году учитываются в полной сумме, а нормируемые уменьшают налогооблагаемую базу лишь в пределах установленного лимита.
Итак, к ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):
• расходы на рекламу через средства массовой информации, информационно-телекоммуникационные сети (интернет);
• расходы на наружную рекламу;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации.
В состав нормируемых расходов на рекламу включаются (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ):
• расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
• расходы на иные виды рекламы.
Нормируемые расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС) за отчетный период. При УСН берется выручка, оплаченная покупателями и заказчиками. Если сумма выручки в течение года растет, соответственно, повышается и норматив для учета нормируемых расходов. То есть расходы на рекламу, не признанные в одном отчетном периоде могут быть перенесены на другой отчетный период. Однако не учтенные по итогам года нормируемые расходы на рекламу на следующий год не переносятся.
«Входной» НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу может быть принят к вычету лишь в той части, которая соответствует расходам в пределах норматива (Письмо Минфина № 03-07-11/68). Если в следующих отчетных периодах оставшаяся часть нормируемых расходов принимается к учету, соответственно, «входной» НДС с этой части расходов также можно принять к вычету (Письмо Минфина № 03-07-11/285).
Процесс расчета принимаемой к учету суммы нормируемых расходов на рекламу, а также суммы НДС, подлежащего вычету, достаточно трудоемкий, особенно если такие расходы имеют регулярный характер. Чтобы облегчить эту задачу, предлагаю Вам воспользоваться таблицей, в которую нужно ввести только Ваши значения показателей, а все расчеты будут произведены «автоматически» по формулам. Кроме того, на основе введенных данных формируется уже готовая бухгалтерская справка-расчет норматива рекламных расходов!
Как я уже писала выше, различных видов расходов на рекламу множество, и каждому их них присущи свои особенности учета. Предлагаю более подробно остановиться на наиболее «популярных» рекламных расходах.
Для подтверждения ненормируемых расходов на рекламу в средствах массовой информации у стороны, размещающей рекламу, необходимо запросить свидетельство о регистрации СМИ. Если такого свидетельства нет, то расходы на рекламу придется нормировать для целей налогового учета.
Если рекламное объявление публикуется в печатном издании, которое не является специализированным рекламным изданием (объем рекламного материала не превышает 40% объема всего номера), такое объявление должно содержать пометку «на правах рекламы». При отсутствии такой пометки Минфин может оспорить правомерность принятия к учету рекламных расходов (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/2/94). В качестве подтверждения нужно сохранять страницы печатных изданий, содержащие объявление.
Если организация приобретает исключительные права на использование рекламных роликов, и срок их использования превышает 12 месяцев, то такие ролики учитываются как нематериальные активы. В этом случае расходы на создание рекламных роликов включаются в состав расходов на рекламу по мере начисления амортизации (для расчета налога на прибыль).
Размещая рекламу таким способом, нужно особое внимание уделить подтверждающим документам. Обоснованием расходов могут, например, служить эфирные справки, акты, подписанные организацией и рекламным агентством.
К ненормируемым расходам на рекламу относится размещение рекламной информации об организации, товарах (работах, услугах) в виде баннерной, контекстной рекламы, рекламных статей и т.д. на интернет-ресурсах. Кроме того, в состав рекламных расходов включаются услуги по продвижению сайтов в интернете: оптимизация, оформление и настройка сайта для поисковых систем, выведение сайта на первые позиции поисковых запросов, приоритетное размещение в интернет-справочниках и т.д. (Письмо Минфина России № 03-03-06/1/390). Подтверждением указанных расходов могут служить, например, скриншоты, статистические отчеты о количестве показов рекламных материалов и т.д.
К наружной рекламе относится реклама, размещаемая с помощью рекламных конструкций (щитов, стендов, перетяжек, электронных табло и т.д.) на зданиях, сооружениях и вне их, а также на остановках (ст. 19 Федерального закона «О рекламе»).
В том случае, если рекламная конструкция относится к основным средствам (срок использования более 12 месяцев, стоимость свыше 40 тыс. руб.), то единовременно учесть ее стоимость в расходах при расчете налога на прибыль нельзя (Письмо Минфина России № 03-03-06/1/821). Такие расходы должны учитываться постепенно в размере амортизационных отчислений.
Реклама, размещаемая на транспорте является самостоятельным видом рекламы, не имеющим отношение к наружной рекламе (ст. 20 Федерального закона «О рекламе»). Поэтому реклама на транспорте учитывается для целей налогообложения как «иные виды рекламы», то есть расходы на ее размещение относятся к нормируемым.
Налоговый кодекс не конкретизирует, какие именно расходы относятся к расходам на участие в выставках и ярмарках, проводимых в рекламных целях.
Однако на основе анализа судебной практики, в состав таких расходов правомерно включить:
• вступительные взносы за участие в выставках и ярмарках;
• аренду площади и рекламных стендов в выставочном зале;
• расходы на оформление витрин, экспозиций;
• расходы на изготовление форменной одежды для представителей организации на выставках, ярмарках.
В налоговом кодексе в составе ненормируемых расходов на рекламу поименованы только расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Однако Минфин в своих пояснениях к данной категории причисляет также расходы на изготовление буклетов, лифлетов, листовок и флаеров, содержащих рекламную информацию (Письма Минфина РФ № 03-03-06/1/544, № 03-03-06/3/11, № 03-03-06/2/157). Таким образом, налогоплательщики имеют полное право включить в состав ненормируемых расходов на рекламу все перечисленные виды печатной продукции.
Со стоимости переданных рекламных каталогов, брошюр, буклетов и т.д. начислять НДС не нужно. При этом входной НДС при приобретении учитывается в их стоимости. Такой вывод содержится в Письмах Минфина России № 03-07-11/53626, № 03-07-11/46938.
Расходы на изготовление рекламной продукции, за исключением печатной продукции, перечисленной в предыдущем пункте, налогоплательщики имеют право принять к налоговому учету, но уже как нормируемые расходы на рекламу. При этом обязательным требованием является распространение рекламной продукции среди неопределенного круга лиц.
Передача рекламной продукции, за исключением каталогов и брошюр, которая сама по себе обладает потребительской ценностью и может быть продана как товар (например, блокноты, ручки, ежедневники, календари, футболки, игрушки с рекламной символикой) облагается НДС в особом порядке.
Согласно разъяснениям Минфина РФ (Письма Минфина № 03-07-11/53626, № 03-07-07/64):
• если цена единицы рекламной продукции не превышает 100 рублей, с ее стоимости НДС можно не начислять. При этом «входной» НДС учитывается в стоимости такой продукции;
• если цена единицы продукции свыше 100 рублей, с ее стоимости необходимо исчислить НДС. Входной НДС при приобретении такой рекламной продукции принимается к вычету.
Поскольку перечень нормируемых расходов на рекламу, установленный НК РФ, является открытым, к ним могут быть отнесены любые расходы на рекламу, прямо не поименованные в Кодексе. Ключевой момент здесь: расходы должны соответствовать всем признакам рекламы, один из которых – адресация неопределенному кругу лиц. Например, расходы на дегустацию товара, на изготовление пробников продукции, на бесплатное оказание услуги для привлечения клиентов и т.д. могут быть отнесены к рекламным лишь в том случае, если получатели заранее не известны.
Прямые расходы в налоговом учете в 2020 году
К прямым относятся расходы, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида товаров (выполнением определенного вида работ, оказанием конкретного вида услуг) и поэтому могут быть включены в себестоимость этих товаров (работ, услуг).
Примерный перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), в 2020 году приведен в п. 1 ст. 318 НК РФ.
В нем, в частности, указаны:
• затраты на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Речь идет о тех видах сырья и материалов, которые образуют основу выпускаемых товаров либо являются необходимым компонентом для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• затраты на приобретение комплектующих изделий, подлежащих монтажу;
• затраты на приобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС РФ (включая взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
К косвенным расходам следует относить только те затраты, которые невозможно признать в составе прямых расходов.
Организация может включить в состав прямых расходов и другие затраты, не упоминаемые в п. 1 ст. 318 НК РФ. Чаще всего компании также относят к прямым расходам:
• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (например, затраты на оплату работ по переработке давальческого сырья, субподрядных работ, услуг по техническому обслуживанию основных средств, используемых в производственном процессе);
• арендную плату и коммунальные платежи по помещениям, используемым в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• расходы на страхование производственных оборудования и помещений;
• затраты на приобретение тары и материалов для упаковки производимых товаров;
• затраты на оплату транспортных услуг, оказываемых сторонними перевозчиками, по доставке и транспортировке грузов внутри организации (в том числе по перевозке сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов, деталей, заготовок, готовой продукции и др.).
Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, в перечень прямых расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, целесообразно включить затраты, отражаемые организацией на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства".
При решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к прямым расходам организации следует учитывать специфику производства, особенности технологического процесса, виды сырья и материалов, образующих основу выпускаемой продукции либо являющихся необходимым компонентом для ее производства, а также другие существенные факторы.
Казалось бы, для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов является открытым. Ведь исходя из особенностей конкретного производства организация вправе отнести к прямым даже и те расходы, которые не упоминаются в п. 1 ст. 318 НК РФ. Вместе с тем она не вправе исключать из состава прямых расходов затраты, без осуществления которых производство того или иного вида продукции просто невозможно.
Аналогичной позиции придерживается ВАС РФ. Так, в Определении N ВАС-11856/10 по делу N А71-12937/2009-А25 судьи указали, что организация не вправе произвольно относить к косвенным расходам затраты на приобретение сырья и материалов. В соответствии со ст. ст. 252 - 254, 318 и 319 НК РФ налогоплательщик может включить материальные затраты в состав косвенных расходов, только если отсутствует реальная возможность их отнесения к прямым расходам (с применением экономически обоснованных показателей).
Перечень прямых расходов, установленный организацией, необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). Это целесообразно сделать даже в том случае, если он полностью соответствует примерному перечню, рекомендованному в п. 1 ст. 318 НК РФ.
Исходя из особенностей технологического процесса, налогоплательщик вправе установить перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того, который предложен в п. 1 ст. 318 НК РФ.
Вправе ли организация отнести все расходы к косвенным? Прямого запрета на такие действия в Налоговом кодексе не содержится. Тем не менее не следует относить все расходы к косвенным. Дело в том, что в п. 1 ст. 318 НК РФ четко указано, что расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Значит, если организация будет относить все расходы к косвенным, она нарушит принцип разделения расходов на прямые и косвенные, предусмотренный НК РФ.
Минфин России также считает, что организации, занимающиеся производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не могут полностью отказаться от прямых расходов (Письмо N 03-03-04/1/60). В соответствии с нормами п. 1 ст. 318 НК РФ они обязаны установить в учетной политике свой перечень прямых расходов, разработанный исходя из специфики технологического процесса и учитывающий виды сырья и материалов, необходимых для производства конкретного наименования продукции.
Прямые расходы включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). То есть при расчете налога на прибыль организация может признать лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию (работы, услуги), реализованную в данном отчетном (налоговом) периоде. Чтобы рассчитать сумму указанных расходов, необходимо распределить прямые расходы на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе, а в некоторых случаях - еще и на остатки отгруженной, но не реализованной продукции.
Если в каком-либо отчетном (налоговом) периоде организация не реализовывала продукцию (работы, услуги), в этом периоде она не вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму прямых расходов. Такого же мнения придерживается Минфин России (Письмо N 03-03-06/1/382).
Компании, занимающиеся оказанием услуг, вправе не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства (на остатки услуг, не принятых заказчиками). Такая возможность предусмотрена в абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ. На всю сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, они могут уменьшить налогооблагаемую прибыль данного отчетного (налогового) периода. Выбор именно такого варианта списания прямых расходов (без распределения на остатки незавершенного производства) целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Для целей налогообложения под оказанием услуг понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Вместе с тем организации, оказывающие услуги, имеют право не пользоваться упрощенным списанием прямых расходов. То есть при наличии незавершенного производства (услуг, не принятых заказчиками) на конец отчетного периода и разработанной методики по списанию затрат они могут распределять прямые расходы между реализованными услугами и остатками услуг, не принятых заказчиками. В этом случае в расходы текущего периода они будут включать только ту часть прямых расходов, которая относится к реализованным услугам.
Еще одно важное замечание - даже если организация, занимающаяся оказанием услуг, в налоговом учете признает все сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства, она все равно обязана делить расходы на прямые и косвенные.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
