Налоговый кодекс определяет следующие виды затрат на НИОКР:
1. Амортизация средств производства и нематериальных активов, которые используют для научно-технологических разработок;
2. Зарплата сотрудников, участвующих в разработках – в том числе премии, доплаты за сверхурочные переработки т.д.;
3. Затраты на исследования и тестирование (оборудование и материалы, затраты воды и электроэнергии, специальные средства защиты и прочее);
4. Другие траты, направленные на проведение научно-технологических работ, например, консультационные услуги;
5. Стоимость разработок, которые выполнила другая компания по заказу;
6. Отчисления в пользу фондов поддержки науки и изобретательства. Такие платежи могут составлять до 1,5% дохода плательщика и не учитываются по льготному коэффициенту.
То есть расходы на НИОКР - это все фактические издержки на исследования, причем результат не обязательно должен быть положительным.
При подсчете суммы затрат на НИОКР в 2020 году учитывается амортизация по средствам производства и нематериальным активам, которые используются для проведения исследовательской работы.
Выплаты сотрудникам учитываются в полном объеме, вместе со страховыми и пенсионными отчислениями. А вот больничные учитывать не следует: во время болезни работник не выполняет трудовые функции, то есть не ведет исследовательскую деятельность.
Кстати, у вас всегда есть возможность сэкономить на выплатах сотрудникам, передав часть задач на аутсорс. Это одна из самых популярных тенденций в малом бизнесе. Вот как это работает на примере «Главбух Ассистент». Вы пишете ассистенту в интернет-чат о задаче, которую нужно решить и загружаете документы в сервис. Дальше ассистент передает их профильным специалистам: по обработке первички, по налогам, по кадрам. Эти сотрудники ведут весь учет, готовят бухгалтерскую и налоговую отчетность, отвечают на вопросы.
Некоторые виды деятельности учитываются по льготной ставке 1,5: то есть списывается сумма издержек, умноженная на 1,5.
Эти работы определены законодательно Постановлением правительства №988:
• Нанотехнологии во всех сферах – приборы, материалы, компьютерные модели, лекарства.
• Инновации в системах информации и телекоммуникаций – биометрия, навигация, информационная безопасность, квантовые технологии, осветительные системы, ПО и искусственный интеллект.
• Биотехнологии – создание и модификация продуктов питания и кормов, биосенсоров, геномные и клеточные технологии, биоинженерия, медицинские и ветеринарные инновации, диагностические приборы.
• Разработки в области экологической защиты, поиска месторождений полезных ископаемых, технологий ликвидации ЧС и их предупреждения.
• Создание новых видов транспорта, в том числе ракетно-космического.
Если организация хочет применить повышенный коэффициент, нужно подавать отчет о проведенных НИОКР вместе с декларацией по налогу на прибыль. Отчет составляется согласно требованиям ГОСТ.
Можно также создавать финансовый резерв на проведение научных и конструкторских работ, но только тем предприятиям, которые рассчитывают налог на прибыль начислением – кассовый метод не позволяет создать резерв.
Финансовый резерв формируется согласно разработанной программе исследований, сроком до двух лет. Размер резерва должен соответствовать смете предстоящей деятельности.
Положение о бухгалтерском учете 17/02 применяется для фиксации трат на испытания только при соответствии научной работы всем требованиям:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Положительный результат изысканий.
• Использование полученного продукта в производстве для получения прибыли.
• Работы полностью завершены, и это подтверждается документально – актами передачи-приемки.
• Все этапы работ и результат правильно оформлены, на объект, который стал итогом исследований, составлена проектно-техническая документация.
Если какие-либо пункты не выполнены, траты следует фиксировать как прочие расходы.
Средства на НИОКР в бухгалтерском учете учитываются на счетах 04 и 08.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для фиксации издержек в процессе выполнения работ, а счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для учета готового результата исследований.
Субсчет 08-8 специально предназначен для сбора расходов, связанных с научной, конструкторской и технологической деятельностью.
Во время проведения научно-конструкторской деятельности затраты оформляются как дебетовые проводки на счет 08 с других счетов:
• Амортизация оборудования и нематериальных активов – кредит со счета 02;
• Зарплата сотрудникам, задействованным в исследованиях - кредит со счета 70;
• Использованное оборудование, материалы, сырье – кредит со счета 10;
• Социальное страхование, другие взносы – кредит со счета 69.
После окончания работ на счету 08 должна быть отображена полная сумма затрат. Эту сумму следует провести как кредит со счета 08 – дебет на счет 04, чтобы обозначить стоимость полученного в результате научных разработок нематериального актива.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
