Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, и представляется декларация по налогу.
Налоговый период является одним из обязательных элементов налога.
Налоговый период и порядок его исчисления устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом каждому налогу посвящена отдельная глава налогового кодекса РФ, в которой также указывается налоговый период по налогу.
Налоговый период в 2020 году может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени.
По каждому налогу установлен свой налоговый период.
Например, по НДС это квартал, а по налогу на прибыль, налогу на имущество - календарный год, то есть с 1 января по 31 декабря.
Налоговый период при упрощенной системе налогообложения также составляет календарный год.
Также налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.
При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Например, для организации, созданной 01.12.2020 г., первым налоговым периодом будет период с 01.12.2020 г. по 31.12.2021 г. включительно.
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Это правило не распространяется на налоги, по которым налоговый период - месяц или квартал.
Коды налоговых периодов в 2020 году
В налоговых декларациях обязательно указывают код налогового периода. Цифровые обозначения периодов зависят от вида декларации.
Код налогового периода включает в себя две цифры. Помимо деклараций, такой код проставляют в платежках на уплату налогов. Благодаря этим кодам инспекторы ФНС определяют отчетный период по сданной декларации. Также подобный код даст понять ФНС, что компания ликвидируется (при ликвидации ставится свой код).
Код налогового периода фиксируется на титульном листе декларации или иной отчетной формы. Обычно все коды по той или иной декларации плательщики могут найти в порядке по заполнению декларации (в приложении). Например, для декларации по налогу на прибыль коды периодов расписаны в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-3/572@.
Если налог считается нарастающим итогом, декларации сдаются в перечисленные ниже периоды с кодами:
Для консолидированных групп налогоплательщиков утверждены свои коды: от 13 до 16 (где шифр 14 соответствует полугодию, а 16 — году).
Кодировка месячной отчетности консолидированных групп начинается с кода 57 и заканчивается кодом 68.
При ликвидации компании нужно ставить код 50.
Для расчетов авансовых платежей по имущественному налогу применяют иные коды:
• 21 — I квартал;
• 17 — полугодие;
• 18 — 9 месяцев;
• 51 — I квартал при реорганизации;
• 47 — полугодие при реорганизации;
• 48 — 9 месяцев при реорганизации.
Для ежегодной декларации по имущественному налогу коды такие:
• 34 — год;
• 50 — последний налоговые период при ликвидации.
При сдаче годовой декларации по УСН применяется код 34.
Также есть специальные коды для УСН:
• 95 — завершающий налоговый период при смене режима налогообложения;
• 96 — последний налоговый период перед завершением деятельности на УСН.
Заполняя декларацию по ЕНВД, плательщики должны использовать следующие коды:
• 21 (51) — I квартал (I квартал при ликвидации);
• 22 (54) — II квартал (II квартал при ликвидации);
• 23 (55) — III квартал (III квартал при ликвидации);
• 24 (56) — IV квартал (IV квартал при ликвидации).
Налоговый период в платежном поручении в 2020 году
Платежное поручение — это оформленное документом определенной формы распоряжение от владельца счета для банка, обслуживающего этот счет, о списании конкретной денежной суммы на счет получателя, открытый в этом же банке или ином финансовом учреждении. Форма платежного поручения утверждена положением Банка России № 383-П.
Оно используется для перечисления денежных средств:
• за поставленные (выполненные, оказанные) товары (работы, услуги);
• в бюджеты всех уровней, а также фонд социального страхования;
• в целях возврата/размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
• в иных целях, предусмотренных законодательством или договором.
Содержание платежного поручения и его форма в 2020 году должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом. Документом, регламентирующим порядок заполнения полей платежных поручений, является приказ Минфина РФ № 107н, в котором подробно описывается алгоритм заполнения каждого поля.
Рассмотрим подробно правила заполнения налогового периода в платежном поручении (поле 107 «Налоговый период») в 2020 году.
Это поле заполняется при формировании платежных поручений на уплату налогов и взносов:
1. Для указания периода, за который производится уплата налога (взноса).
2. Для указания конкретной даты платежа — в исключительных случаях, установленных законодательством.
Поле 107 имеет 10 знаков, 8 из них указываются в определенном порядке, а оставшиеся 2 используются для разделения и заполняются точками. 1 и 2 знаками отмечается периодичность уплаты налога (взноса), которая может принимать такие значения:
4 и 5 знаки показателя соответствуют номеру выбранного периода:
• для месячных платежей указывается номер месяца отчетного периода — такой номер может принимать значение от 01 до 12 по количеству месяцев в году;
• для квартальных платежей приводится номер квартала — номер принимает значение от 01 до 04 по количеству кварталов;
• для полугодия указывается номер полугодия, он имеет 2 значения: 01 и 02;
• для платежей, осуществляемых один раз в год, проставляются нули.
3 и 6 знаки соответствуют символу «точка» и являются разделительными.
Знаки с 7 по 10 отведены для указания отчетного года. Если в законодательстве определена точная дата уплаты налога, то в поле платежного поручения «Налоговый период» указывается эта дата.
Поле «Налоговый период» может заполняться по платежам не только текущего года, но и прошедших периодов, если налогоплательщик сам обнаружил ошибки в уже сданной отчетности и самостоятельно доплачивает доначисленный налог (взнос). В этом случае в поле 107 должен быть отражен налоговый период, в который были внесены изменения.
Существует ряд ситуаций, при которых в поле «Налоговый период» указывается конкретная дата. Это происходит, когда взаимосвязанное поле 106 «Основание платежа» имеет определенную кодировку.
Конкретная дата в таких ситуациях означает для основания платежа:
• ТР — срок уплаты, установленный налоговым органом;
• РС — дата уплаты части рассроченной суммы налога, исходя из существующего графика рассрочки;
• ОТ — дата, когда завершается отсрочка платежа;
• РТ — дата уплаты части реструктурируемой задолженности исходя из существующего графика реструктуризации;
• ПБ — дата окончания процедуры, которая применяется в деле о банкротстве;
• ПР — дата окончания приостановления взыскания;
• ИН — дата уплаты части инвестиционного налогового кредита.
В случае, когда оплата происходит по выявленной в ходе налоговой проверки задолженности или по исполнительному листу, в поле «Налоговый период» указывается нулевое значение.
В случае авансовой уплаты налога в поле 107 указывается тот налоговый период, за который производится оплата.
Неверное заполнение поля 107 «Налоговый период» не приводит к признанию платежа в бюджет неперечисленным. Следовательно, плательщик может уточнить платеж при условии самостоятельного обнаружения ошибки (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Для уточнения платежа необходимо подать в ИФНС заявление о допущенной ошибке, составленное в произвольной форме, и приложить к нему копию платежного поручения. При необходимости проводится совместная сверка уплаченных налогов, по итогам которой составляется акт. На основании этого акта и письменного заявления о допущенной ошибке налоговым органом принимается решение об уточнении платежа.
Налоговый период ЕНВД в 2020 году
В большинстве режимов налогообложения налоговым периодом признается 1 год. ЕНВД является исключением. На «вмененке» общий срок для уплаты государственных сборов равен 1 кварталу (ст. 346.30 НК).
Свежая информация по кодам налоговых периодов в декларации по ЕНВД содержится в приказе ФНС РФ «Об утверждении формы декларации по ЕНВД и порядка ее заполнения» № ММВ-7-3/414@, действующего в 2020 году.
Если предприниматель закрывает налоговый период декларацией по ЕНВД, а после решает прекратить вести бизнес, он все равно проставляет обычные коды. Ликвидационные классификаторы прописывают в документе только юридические лица.
Помимо заполнения и сдачи деклараций в ФНС, бухгалтеры сервиса уведомят руководство ООО или предпринимателей об изменениях в налоговом законодательстве, а также найдут способы для уменьшения обязательных платежей в бюджет.
Напоминаем, что готовые отчеты в 2020 году передаются в ФНС в течение 25 дней после окончания квартала. Стандартные сроки:
• до 25 апреля для 1 квартала;
• до 25 июля для уплаты государственного сбора в период с апреля по июнь;
• до 25 октября – налоговый период 3 квартал;
• до 25 января за период с октября по декабрь.
Сама декларация состоит из трех разделов. В актуальном бланке налогоплательщику дополнительно придется указать:
1. Свой статус. Прописывается в строке 005. Если ИП работает единолично, то он ставит цифру 2. Все организации и бизнесмены, трудящиеся совместно с наемными сотрудниками, ставят цифру 1.
2. Размер страховых вычетов. Ни в коем случае нельзя игнорировать строку 030. Если не прописать в ней сумму уплаченной страховки, которая может уменьшить размер уплачиваемого налога на 50-100%, то придется заплатить государственный сбор целиком.
3. Все виды своей деятельности. Рекомендуется перепроверить коды ОКВЭД на актуальность в приказе Росстандарта № 14-ст. Ежегодно в классификатор вносятся изменения.
Также субъектам малого бизнеса нужно знать, что нулевые декларации на «вмененке» сдавать запрещается (гл. 26.3 НК). Если декларации по УСН за любой налоговый период можно сдавать «пустыми», то с ЕНВД так не получится. Связано это с тем, что вмененный режим учитывает не реально полученные юридическим лицом или бизнесменом доходы, а предполагаемые, в зависимости от сферы деятельности. Потому обязательные платежи в бюджет перечисляются всегда.
Если компания или ИП не вели свою деятельность в течение квартала, то им лучше написать заявление о добровольном отказе от льготной системы, чтобы не пришлось переплачивать.
Налоговый период УСН в 2020 году
Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
В 2020 году налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу.
Декларацию по УСН сдают только по итогам года. Квартальной отчетности нет.
Форма, порядок заполнения, а также формат представления в электронной форме налоговой декларации по налогу, уплачиваемому при УСН, утверждены Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/99@.
В форме реализована возможность отражения в декларации суммы торгового сбора, уменьшающей сумму исчисленного налога при УСН, а также сумм налога, исчисленных с применением ставки 0 процентов в соответствии с п. 4 ст. 346.20 НК РФ.
Для проверки корректности заполнения декларации по УСН можно воспользоваться контрольными соотношениями показателей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (направлены письмом ФНС РФ № СД-4-3/9567@).
Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «Доходы минус расходы», законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Минимальный налог — это обязательный минимальный размер «упрощенного» налога.
От его уплаты освобождены только индивидуальные предприниматели, которым позволено применять ставку 0 процентов на основании п. 4 ст. 346.20 НК РФ (абз. 2 данного пункта).
Ставка минимального налога определена в абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ и составляет 1 процент от доходов за налоговый период. Она является неизменной и применяется в указанном размере, даже если законом субъекта РФ установлена пониженная дифференцированная ставка в соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ (см. также письмо Минфина РФ № 03-11-06/2/71).
Минимальный налог налогоплательщик обязан уплатить, если сумма налога, которая исчислена им за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Такое правило установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Минимальный налог надо уплатить и тогда, когда по итогам года получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (см., например, письма Минфина РФ № 03-11-11/157, № 03-11-09/121, ФНС РФ № ШС-37-3/6701@, УФНС по г. Москве № 16-15/129840@, постановления ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-3006/2008 (5051-А45-27), ФАС Центрального округа № А08-2668/06-9).
Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Об этом говорится в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ (см. также письма Минфина РФ № 03-11-11/157, № 03-11-11/118, № 03-11-09/342, № 03-11-09/283, № 03-11-09/121, ФНС РФ № ШС-37-3/6701@).
Указанную разницу можно включить в расходы (или увеличить на нее сумму убытка) в любом из последующих налоговых периодов.
Такой вывод следует из абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. С ним согласен и Минфин РФ. При этом ведомство подчеркивает, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за несколько предыдущих периодов может включаться в расходы единовременно (письма Минфина РФ № 03-11-06/2/03, № 03-11-06/3/125).
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период — календарный год. Это следует из абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.
Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев не нужно.
Рассчитывается минимальный налог так:
МН = НБ x 1 процент, где:
• НБ — налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода.
Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В случае совмещения УСН с другим налоговым режимом, например, с патентной системой налогообложения, сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от «упрощенной» деятельности (письмо Минфина РФ № 03-11-09/3758 (направлено письмом ФНС РФ № ЕД-4-3/3776@)).
Минимальный налог уплачивается в том же порядке, что и «упрощенный» налог.
Организации или ИП, применяющие УСН с объектом «Доходы минус расходы», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по правилам п. 4 ст. 346.21 НК РФ. При этом ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу при УСН засчитываются при исчислении суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
В случае если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше исчисленного минимального налога, то «упрощенец» с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» уплачивает минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Положениями гл. 26.2 НК РФ прямо не предусмотрено право налогоплательщика засчитывать в счет уплаты минимального налога уплаченные им авансовые платежи по налогу при УСН. Однако такое право следует из формы декларации по УСН, которая утверждена Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/99@, поскольку в разделе 1.2 предусмотрена строка 120, где указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. При этом в п. 5.10 Порядка заполнения данной декларации, утвержденного Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/99@, предусмотрено, что если сумма исчисленного налога за налоговый период меньше суммы исчисленного минимального налога за данный период, то сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, указывается за минусом суммы исчисленных авансовых платежей по налогу.
Если по каким-либо причинам налогоплательщики временно приостанавливают свою предпринимательскую деятельность и не получают доходов, начислять и платить налог им не нужно.
Но декларацию подать необходимо. Дело в том, что обязанность представлять декларацию не зависит от результатов предпринимательской деятельности. Такой вывод подтвердил Конституционный Суд РФ в Определении № 499-О-О.
В связи с этим возникает вопрос: какую декларацию представлять — единую (упрощенную) или нулевую?
Это зависит от движения денежных средств по счетам в банках (в кассе).
Если деньги по счетам в банках (в кассе) проходили, нужно подать обычную декларацию по налогу при УСН.
Если при этом доходы и расходы отсутствуют, представляется декларация с нулевыми показателями (нулевая декларация).
Налогоплательщики вправе представить единую (упрощенную) декларацию при соблюдении следующих условий (абз. 2–4 п. 2 ст. 80 НК РФ):
• на их банковских счетах и в кассе не происходит движение денежных средств;
• у них отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам.
Такая ситуация может сложиться, если предпринимательская деятельность временно приостанавливается, нет доходов, и расходы не осуществляются.
Форма упрощенной декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ № 62н.
Правда, данная отчетность неудобна и на практике используется редко.
На что следует обратить внимание:
• необходимо тщательно контролировать, чтобы по банковским счетам не было денежных операций. Отслеживать это достаточно трудоемко, особенно те платежи, которые банк может списывать автоматически (например, свою комиссию за расчетно-кассовые операции). Между тем в этом случае нельзя подавать единую (упрощенную) декларацию. Если, не зная о расходной операции, подадите упрощенную декларацию вместо обычной, то налоговые органы могут оштрафовать по ст. 119 НК РФ;
• по п. 2 ст. 80 НК РФ единая (упрощенная) декларация представляется ежеквартально: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. В то же время Минфин РФ высказал мнение, что можно представлять единую (упрощенную) декларацию только по окончании налогового периода, так как гл. 26.2 НК РФ не предусмотрена обязанность подавать налоговые декларации по итогам отчетных периодов (письмо № 03-02-08/27798). Такой подход, по нашему мнению, может привести к претензиям налоговых органов. Поэтому за разъяснениями по вопросу о том, можно ли не представлять единую (упрощенную) декларацию по итогам отчетных периодов, рекомендуем обратиться в свой налоговый орган. Отметим, что обычная декларация по УСН подается всего один раз в год (ст. 346.23 НК РФ);
• есть смысл представлять единую (упрощенную) декларацию, если она заменяет отчетность сразу по нескольким налогам. Но при УСН воспользоваться таким преимуществом вряд ли получится, так как вместо основных налогов (на прибыль, НДФЛ, НДС, налога на имущество) организации и предприниматели платят один «упрощенный» налог.
Поэтому если предпринимательская деятельность временно не ведется и нет доходов, то целесообразно представить в налоговые органы нулевую обычную декларацию по УСН.
Налоговый период НДФЛ в 2020 году
Налог на доходы физических лиц является одним из самых прибыльных взносов. Государство взимает 13% с каждой зарплаты любого работника, тем самым пополняя свой бюджет на 30% ежегодно. Например, по подсчётам экономистов, капитал Московской области состоит на 43% из НДФЛ.
Этот вид сбора относится в большей степени к федеральному, поскольку на территории всей страны он действуют для всех граждан одинаково. Срок его отчисления бывает разным, в зависимости от времени создания предприятия (подробности прописаны в статье 55 Налогового кодекса РФ).
Необязательно в 2020 году делать вычеты каждый месяц или квартал; забирать накопившуюся сумму можно раз в год. Следовательно, для чистоты операции она должна правильно сформироваться. Для этого сотруднику нужно проработать на протяжении года (чаще всего отводится именно столько времени) и ежемесячно отсчитывать 13% с каждой заработной платы. Так, через 12 месяцев получится сумма, образующая платёжную базу физического лица, которую он должен будет осуществлять ежегодно. Время, которое для этого понадобилось, и есть налоговый период по НДФЛ.
Под определением «налоговая система» понимают комплекс сборов, пошлин, пеней, налогов, взимаемых с граждан за те или иные действия. Они прописаны в Налоговом кодексе, где также указаны принципы, задачи, функции, формы налогообложения и участники структуры.
Все произведённые платежи направляются в бюджеты разных уровней, которые делятся в зависимости от вида сбора:
• Федеральный — НДС, акцизы, НДФЛ, налоги на прибыль, на добычу полезных ископаемых, на пользование водными ресурсами, животным миром, государственные пошлины за работу уполномоченных органов.
• Региональные — налог на транспорт, игорный бизнес, имущество организаций.
• Местные — сбор за землю и движимое, недвижимое имущество.
По такой схеме все платежи распределяются по бюджетам и далее используются для нужд государства. Из федерального бюджета отчисляются зарплаты людям с непроизводительными профессиями — МЧС, пожарники, полиция, учителя и педагоги, различные службы и т. д. Кроме того, часть средств идёт на обеспечение вооружённых сил, строительство, восстановление инфраструктуры, а также социальные льготы. Остальные два бюджета занимаются благоустройством только определённых областей и регионов.
Работа налоговой опирается на ряд основных принципов, позволяющих ей быть прозрачной, ясной и справедливой системой. Благодаря им она существует и функционирует в 2020 году, а также выполняет самую важную задачу — перераспределяет государственную прибыль среди всех слоёв населения.
Кроме этого есть и другое назначение:
• Подстраховка на случай спада производства — сборы и пошлины являются условной прибылью, которую можно пустить в дело. Но бывают ситуации, когда какое-нибудь предприятие государственного значения терпит убытки, к примеру, из-за санкций на ввоз продукции в другую страну или просто плохого сбыта и высокой стоимости производства.
• Не мешать предпринимательству — налог полагается на любой доход, в том числе и на организации с компаниями. У них, как правило, всегда существенная прибыль, следовательно, платить нужно больше. Чтобы не мешать деятельности, государство предоставляет им расширенный список льгот.
• Осуществление социальных программ — все скидки и бесплатные услуги оплачиваются одним из бюджетов. Отличным примером станут ветераны и военные, которые могут воспользоваться льготами.
Именно поэтому и существует налоговая система. В одном случае она выступает в роли основного источника дохода для государства, в другом — как помощь экономике, предпринимательству и незащищенным слоям населения.
Налоговый период по налогу на доход физического лица в российском законодательстве установлен как отрезок времени, по истечении которого окончательно устанавливается размер суммы, необходимой для уплаты сбора. НК РФ п.1 ст. 55: «…период, по истечении которого определяется налоговая база и сумма налога…».
Если говорить о НДФЛ, то для него этот срок составляет один календарный год, то есть 12 месяцев работы, за которую платят зарплату.
При официальном трудоустройстве на зарегистрированном предприятии работодатель самостоятельно отсчитывает сумму всех взносов и выдаёт сотруднику только чистую зарплату. Но бывают ситуации, когда наниматель вычитает только НДФЛ, а другие налоги (медицинское страхование, безработица и т. д.) приходится погашать работнику самостоятельно. Тогда ему придётся идти в налоговую и брать с декларацию, которую потом передадут органам для фиксации заработка и льгот со скидками с него.
Всего в Российской Федерации существует несколько ставок налогообложения — 9, 13, 15, 30, 35 процентов. К примеру, 9% взноса нужно заплатить с дивидендов компании. Долей в 13% как раз является НДФЛ, а 15% — доход от организаций лицам, которые не являются иностранными гражданами. Для них период определения базы может несколько изменяться (все нюансы прописаны в НК).
После погашения сбора наступает отчётный период по налогу на доходы физических лиц. Это делается для экономии времени работникам инспекции, а также узаконивает все платежи и отчисления в бюджет. Организация или индивидуальный предприниматель обязаны сначала сформировать зарплаты сотрудникам, затем вычесть с них все виды налогов, а на руки дать только чистую получку и при этом заверить всё в письменном виде. Налоговый период, за который формируется база, составляет один год.
В конце, вместе с уплатой, наступает отчётный срок, длительность которого меняется для различных субъектов:
• работодатели — до 1 апреля в следующем полугодии налогового периода;
• индивидуальные предприниматели — до 30 апреля при тех же обстоятельствах;
• остальные лица — до 30 апреля.
В течение этого времени инспекции нужно предоставить документ — отчёт. Он представляет собой обыкновенную декларацию, в которой должны быть записаны все доходы и действующие льготы по налогам. Если этого не сделать, то работодателю назначат штраф в размере 200 рублей за одну справку 2-НДФЛ. Их должно быть столько, сколько есть зарегистрированных сотрудников на предприятии.
Если говорить об ИП, то им нужно предоставлять декларацию 3-НДФЛ.
Выплата окончательного сбора производится не сразу, а с определённой периодичностью на протяжении последующего налогового периода. Сначала необходимо погасить половину за срок с января до июня, затем четверть — c июля до сентября, последние 25% — за октябрь. Проигнорировав обязанность о предоставлении отчёта, нарушитель получит штраф 1000 рублей.
Сроком налогообложения считается 12 месяцев, но это не всегда так. Очень часто предприятия или организации регистрируются в реестре инспекции по различным месяцам, из-за чего этот период сокращается. В таком случае все вопросы с налоговыми органами должны быть улажены до окончания текущего года. Если же ИП оформился в декабре, то время продлевается ещё на один месяц. Таким налогоплательщикам нужно предоставлять справку вида 4-НДФЛ сразу после первого месяца получения прибыли, чтобы агенты вычли возможные авансовые погашения. Этот документ необходим и при смене размера прибыли более чем на 50%: если у предпринимателя изменилась прибыль на половину, то он обязан заполнить декларацию и подать её в инспекцию. В противном случае назначат штраф в 200 рублей за один лист.
Также стоит упомянуть и про иностранных граждан, поскольку в последнее время открывать бизнес не в своей стране стало актуально. Для них всё продумано таким же образом — 1 календарный год налогового периода. Однако заполнять и нести декларацию в ИФНС не нужно, так как эти лица освобождаются от хлопот с платёжным отчётом. У резидентов более благоприятные условия, нежели у предпринимателей Российской Федерации.
В понятии налогового периода нет ничего трудного — это время (для НДФЛ — год), за которое формируется окончательная сумма того или иного налога. Его, как правило, платят не каждый месяц, а по истечении года сразу за все выданные заработные платы. И вот в тот момент, когда установленный законом срок истекает, наступает отчётный период. Он тоже рассчитан на определённый промежуток времени и нужен для того, чтобы предприниматели не только заплатили все налоги за своих сотрудников, но и для предоставления письменной документации. Обычно для этого отводится время до конца апреля следующего года, в течение которого необходимо предоставить декларации на всех сотрудников, чтобы не платить штраф за просрочку.
Налоговый период НДС в 2020 году
Законом налоговый период по НДС установлен как квартал. Причем и для плательщиков НДС, и для налоговых агентов по НДС (ст. 163 НК РФ).
Это значит, что по итогам каждого квартала должна быть определена налоговая база по НДС и исчислена сумма этого налога (п. 1 ст. 55 НК РФ).
При этом уплачивают налог частями в течение следующего налогового периода по НДС: по 1/3 исчисленной суммы налога к уплате каждый месяц следующего квартала. Срок уплаты – не позднее 25-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Налогоплательщики и налоговые агенты по НДС обязаны представлять декларации по этому налогу не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Как было сказано, налоговым периодом по НДС признается квартал. Значит, и подавать декларации нужно по окончании каждого квартала.
Код налогового периода в декларации по НДС указывают на титульном листе:
• за I квартал 2020– код 21;
• за II квартал 2020 – код 22;
• за III квартал 2020 – код 23;
• за IV квартал 2020– код 24.
Отдельные коды предусмотрены на случай сдачи декларации при реорганизации или ликвидации:
• 51 – за I квартал;
• 54 – за II квартал;
• 55 – за III квартал;
• 56 – за IV квартал.
Налоговый период по страховым взносам в 2020 году
C 2020 года меняются предельные базы по пенсионным и социальным взносам. Кроме того, не будут действовать некоторые льготные ставки. Про все изменения по страховым взносам в 2020 году расскажем в статье.
Одно из важных изменений по страховым взносам в 2020 году – с 1 января увеличатся предельные базы по страховым взносам. Проект постановления уже опубликован.
Если ничего не поменяется, предельные базы составят:
• 1 290 000 руб. – для пенсионных взносов;
• 912 000 руб. — для социальных взносов на случай временной нетрудоспособности и материнства.
В прошлом году предельные базы составляют соответственно 1 150 000 и 865 000 руб. С 2020 года предельная база по пенсионным взносам увеличится на 12% (1 290 000 руб. : 1 150 000 руб. х 100%), по социальным – на 5,4% (912 000 руб. : 865 000 руб.).
Напомним, что пенсионные и социальные взносы вы начисляете на выплаты работников, при этом применяете предельные базы. Как только доход работника с начала года превысит базу, вы меняете ставку по взносам. Смотрите в таблице далее, как начислять взносы в 2020 году с учетом последних изменений в законодательстве, если вы применяете обычные тарифы.
Второе изменения в уплате страховых взносов с 2020 года заключается в том, что больше не действуют пониженные ставки по взносам (подп. 1 п. 2 ст. 427 НК):
• для хозяйственных обществ и партнерств, которые на практике применяют или внедряют результаты интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат их учредителям либо участникам - бюджетным или автономным научным учреждениям либо бюджетным или автономным образовательным организациям высшего образования;
• организаций и предпринимателей, которые заключили соглашения о технико-внедренческой деятельности и которые производят выплаты сотрудникам, работающим в технико-внедренческих особых экономических зонах или промышленно-производственных особых экономических зонах;
• организаций и предпринимателей, которые заключили соглашения о ведении туристско-рекреационной деятельности и которые производят выплаты тем сотрудникам, кто работает в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства в кластер.
С 2020 года эти компании и ИП будут применять обычные тарифы по страховым взносам (п. 2 ст. 425 НК):
• 20% - на пенсионное страхование с выплат в пределах базы;
• 0% - на пенсионное страхование со сверхлимитных выплат;
• 2,9% - на социальное страхование с выплат в пределах базы;
• 0% - на социальное страхование со сверхлимитных выплат;
• 5,1% - на медицинское страхование со всех выплат.
Если ваша компания относится к одной из перечисленных категорий, советуем начислять годовые премии в конце этого года, а не в следующем. Так вы сможете сэкономить на страховых взносах.
С 2020 года вступают в силу новые льготы по страховым взносам (подп. 16 п. 1 и подп. 7 п. 2 ст. 427 НК). Так, применять ставку 0% по всем видам взносов до 2027 года включительно смогут организации и предприниматели, получившие статус участника специального административного района (Федеральный закон № 291-ФЗ), которые выплачивают доходы членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов указанными плательщиками, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна.
При этом нулевые ставки можно будет применять только в отношении выплат указанным членам экипажей. По доходам прочих сотрудников работодатели применяют обычные тарифы.
Еще одно изменение по страховым взносам 2020 году упросит работу компаний. С 2020 года в пилотный проект ФСС войдут следующие регионы:
• Республика Коми;
• Республика Саха (Якутия);
• Удмуртская Республика;
• Кировская область;
• Кемеровская область;
• Оренбургская область;
• Саратовская область;
• Тверская область;
• Ямало-Ненецкий автономный округ (постановление Правительства № 1459).
В пилотных регионах работники получают социальные пособия напрямую от ФСС, а работодатели только готовят документы для пособий.
С 2020 года увеличится сумма фиксированных взносов ИП (п.1 ст. 430 НК). За будущий год предприниматели заплатят 32 448 руб. – на пенсионное страхование, 8426 руб. – на медицинское страхование.
С 2020 года меняются правила расчета фиксированных взносов ИП, если у них в течение года были освобождаемые от взносов периоды (п. 8 ст. 430 НК).
Теперь годовую сумму взносов они будут считать исходя из количество полных месяцев и отработанных дней в неполном месяце. В прошлом году предприниматели пересчитывали взносы только исходя из отработанных месяцев. А месяц, в котором был хотя бы один отработанный день, считался полным.
Напомним, что ИП освобождаются от фиксированных взносов за периоды, когда:
• проходили военную службу по призыву;
• ухаживали за ребенком до 1,5 лет, инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или пожилым родственником от 80 лет;
• жили в местности, где нет возможности трудоустроиться, с супругом военнослужащим-контрактником, или за границей с супругом, которого направили в диппредставительство или консульское учреждение России (п. 7 ст. 430 НК).
С 2020 года сдавать расчеты по взносам в электронном виде обязаны работодатели, которые выплатили доходы 11 и более работникам (п. 10 ст. 430 НК).
В прошлом году электронные отчеты обязательны для компаний и ИП, кто выплатил доходы 26 и более работникам.
С 2020 года самостоятельно платить страховые взносы и сдавать отчетность смогут только те обособленные подразделения организаций, которые начисляют зарплату и имеют свой расчетный счет в банке (п. 7 и 11 ст. 431 НК).
В прошлом году вы могли наделить обязанностями платить взносы и отчитываться любое подразделение, которое само начисляет зарплату, независимо от наличия счета.
Закрытие налогового периода в 2020 году
Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:
• списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с ее производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);
• сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
• списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);
• списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).
Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета в 2020 году доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 90 открываются субсчета:
• 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;
• 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует убыток.
При закрытии отчетного периода разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 90-9.
• Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» – отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;
• Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9 – отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 91 открываются субсчета:
• 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;
• 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует убыток.
При закрытии отчетного периода разница между кредитовым оборотом по субсчету 91-1 и дебетовым оборотом по субсчету 91-2 отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 91-9:
• Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» – отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;
• Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9 – отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.
Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.
Если организация применяет ПБУ 18/02, то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».
Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02.
В бухучете сумму условного расхода (дохода) отразите проводкой:
• Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислена сумма условного расхода за отчетный период;
• Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» – начислена сумма условного дохода за отчетный период.
Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:
• Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.
Это следует из положений пункта 14 ПБУ 18/02, статьи 283 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России № 16-00-14/219.
Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного квартала или года, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России № ММВ-7-3/600. Поэтому, выполнив такие проводки, проверьте, правильно ли закрыт отчетный период.
Для этого сопоставьте суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:
– 09 «Отложенные налоговые активы»;
– 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.
В зависимости от того, с какой периодичностью организация отчитывается по налогу на прибыль, такую проверку она должна делать либо по итогам каждого месяца, либо по итогам каждого квартала.
По состоянию на 1 января следующего года сальдо по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 должно равняться нулю. Для этого по итогам отчетного года проведите первый этап реформации баланса.
Финансовые результаты деятельности организации отражайте в Отчете о финансовых результатах. Он включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 49 ПБУ 4/99, п. 30 и 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Отчет о финансовых результатах формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражайте в нем нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Налоговый период по налогу на прибыль в 2020 году
Налоговый период по налогу на прибыль – год. Отчетный период по налогу на прибыль для всех разный и зависит от доходов компании способа расчета налога. Код периода в декларации по прибыли зависит от вида налогоплательщика.
Налоговый период по налогу на прибыль организаций составляет 12 месяцев – календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). По истечении года налогоплательщики должны перечислить в бюджет налог на прибыль. То есть делают это после того, как будет определена налоговая база и рассчитан налог.
Рассчитать сумму, подать декларацию и перечислить деньги за налоговый период необходимо не позднее 28 марта года, который следует за отчетным (п. 4 ст. 289 НК). Это значит, что годовую отчетность за год нужно сдать не позднее 28 марта. То есть 28 числа еще можно будет сдавать и проводить платежи, но это будет крайний срок.
Предположим, что регистрация была уже после 1 декабря. Тогда налоговый период по налогу на прибыль устанавливается с даты создания до конца следующего календарного года.
Помимо налогового периода у компаний существую еще и отчетные (ст. 285 НК). Отчетный период по налогу на прибыль для тех, кто авансовые платежи переводит поквартально, устанавливается кодексом как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, которые считают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признается месяц, два месяца, три месяца и так до окончания года.
От чего же зависят эти варианты? Если компания рассчитывает авансовые платежи исходя из ранее полученных сумм, то она будет отчитываться перед бюджетом 4 раза в год. У нее будет 3 отчетных периода и один налоговый (вариант 1). Не перепутайте, в поквартальном расчете может быть помесячная уплата. Ведь платить раз в квартал можно, если в течение предыдущих четырех кварталов заработала доходов от реализации согласно статье 249 кодекса меньше 15 млн. рублей.
Это касается также бюджетных, автономных и некоммерческих организаций, иностранных организаций, которые действуют через постоянное представительство в России и прочих (п. 3 ст. 286 НК).
Если компания рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то у нее будет 12 отчетных периодов. Поэтому подавать отчетность она будет 12 раз в год (вариант 2).
При заполнении декларации по налогу на прибыль отчетный или налоговый период указывают в виде цифр, так называемые коды (Приложение № 1 к Порядку, утв. приказом ФНС № ММВ-7-3/572). Его проставляют на титульном листе декларации, он же лист 01.
Например, код налогового периода в декларации по налогу на прибыль это цифра 34, а полугодие обозначается как авансовый налоговый период 31. Существуют две группы кодов - для обычных организаций и для участников консолидируемой группы.
Власти решили поберечь леса и отказались от бумажных лицензий. Вместо них документ теперь будут выдавать в электронной форме (Федеральный закон № 478-ФЗ).
В новом законе речь идет о переходе на реестровую модель при лицензировании отдельных видов деятельности. При такой модели происходит отказ от бумажных лицензий. Вместо них будет специальная запись в реестре лицензий о предоставлении лицензии.
Доступ к реестру лицензий будет открытым и общедоступным. При необходимости из реестра можно получить выписку. Ее могут выдать как на бумаге, так и в электронке.
Новый закон вступает в силу с 1 января 2021 года. Записи, которые внесут в реестр до этого момента, должны будут привести в соответствие с новыми правилами. Все сведения должны быть актуализированы до 1 января 2022 года. Лицензии, которые компании успели получить до 01.01.2021, подтверждают наличие лицензии на день вступления закона № 478-ФЗ в силу.
Налоговый период транспортного налога в 2020 году
Налоговым периодом по транспортному налогу признается, для всех без исключения налогоплательщиков, календарный год (п. 1 стат. 360). По завершении этого временного промежутка производится начисление и оплата соответствующих фискальных сумм в бюджет государства. Независимо от вида ТС (транспортное средство), его мощности, а также организационно-правовой формы юрлица требования едины. Также не влияет на длительность налогового периода по ТН место регистрации средств передвижения, поскольку регионами РФ могут устанавливаться отчетные периоды, но не налоговые.
Согласно п. 2 стат. 360 за отчетные периоды в 2020 году для компаний-юрлиц признаны кварталы – первый, второй и третий. А по решению местных госорганов власти в отдельных субъектах (областях, краях, республиках) уплата авансов внутри года может не производиться (п. 6 стат. 362). В этом случае считается, что отчетные периоды по ТН в конкретном регионе страны отсутствуют – уплата сумм осуществляется только по завершении года. Поскольку налоговый период по транспортному налогу составляет 1 год, а отчетный – квартал, сроки уплаты по ТН зависят от порядка расчетов. Рассмотрим, какие даты регламентируются на федеральном уровне в НК, а какие – на региональном.
Точные сроки для перечисления ТН вправе устанавливать субъекты РФ с учетом требований налогового законодательства (стат. 356 НК). На основании стат. 362 исчисление автоналога юрлицами производится организациями самостоятельно, а за физлиц расчеты выполняют налоговики. Перечислять ТН следует в бюджет того региона, где зарегистрировано ТС (п. 1 стат. 363).
Срок уплаты по году различается по категориям налогоплательщиков:
• Для юрлиц – срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля (для платежей по году) согласно п. 1 стат. 363, п. 3 стат. 363.1. Даты вправе изменять региональные органы власти, но с учетом ограничения в НК.
• Для физлиц – крайний срок уплаты ТН установлен на 1 декабря (1 стат. 363). Дата не может быть изменена региональными властями.
Срок уплаты по авансам регулируется правовыми документами субъектов РФ при наличии отчетных периодов. Если физлицо уплачивает транспортный налог, отчетность в ИФНС не предоставляется. Обязанность по подаче декларации установлена только для налогоплательщиков-юрлиц.
Отчетность в виде налоговой декларации подается компаниями по истечении налогового периода, то есть календарного года. Орган подачи – территориальное подразделение ИФНС по адресу нахождения средств передвижения. Срок сдачи – 1 февраля следующего за истекшим года (п. 3 стат. 363.1). При отсутствии объектов налогообложения пустые «нулевые» отчеты сдавать не нужно. Если у предприятия имеются в собственности несколько ТС, подконтрольных одному региону, разрешается составление одной декларации с расчетом общей суммы, но при условии согласования с ИФНС порядка сдачи сведений.
Транспортный налог в налоговом учете относится на прочие расходы на момент начисления сумм (подп. 1 п. 1 стат. 264, подп. 1 п. 7 стат. 272).
Расходы будущих периодов в налоговом учете в 2020 году
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.
К расходам будущих периодов в 2020 году относятся расходы, связанные:
• с горно-подготовительными работами;
• подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• освоением новых производств, установок и агрегатов;
• расходы, связанные с рекламой продукции;
• расходы на обязательную сертификацию продукции;
• расходы на приобретение лицензий;
• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.
Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, периода, к которому они относятся.
При использовании первого способа и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 «Расходы на продажу».
Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.
Расходы на неравномерно производимый силами самой организации ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) первоначально учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета материалов, расходов на оплату труда и т. д.
Затем эти расходы ежемесячно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).
Учет расходов на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расходы на приобретение лицензий в течение срока их действия ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).
Учет расходов на приобретение компьютерных программ, полученных организацией в неисключительное пользование на определенный срок, обладают свойствами актива.
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
К этим программам не относиться ПО приобретенное без ограничения срока, поэтому учитывать его на счете 97 не обязательно.
Одно из условий признания нематериального актива - отсутствие исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.
Техническое обслуживание основных средств. Затраты, связанные с регулярным техосмотром или техническим обслуживанием объектов основных средств, по правилам ПБУ 6/01 не включаются в первоначальную стоимость объектов. Поэтому их можно включать в состав РБП. Каким образом отражать в балансе эти суммы? Поскольку баланс не содержит специальной статьи для сальдо 97 счета, то можно добавить в группу статей 1150 «ОС» строку «Регулярные ТО».
Учитываются такие расходы по аналогии с авансами. Если оплачивается стоимость услуг по техническому обслуживанию за несколько месяцев вперед, то суммы учитываются на счете РБП. Если же суммы уплачены за проведенный осмотр, то сразу списывается вся сумма в расходы текущего периода.
Страхование имущества и ответственности. Сумма, перечисленная по договору страхования, является авансом. Соответственно их следует учитывать на соответствующих субсчетах счетов 60, 76.
Расходы связанные с долгосрочным ремонтом. Эти затраты относятся в состав расходов будущих периодов. ПБУ не содержат указаний по поводу учета подобных затрат. Формально, расходы по долгосрочному ремонту, включаются в первоначальную стоимость имущества, согласно ПБУ 6/01. Однако признаки долгосрочного ремонта являются косвенными, в результате не появляется обособленный инвентарный объект.
Расходы по долгосрочному ремонту отражаются в разделе I бухгалтерского баланса «внеоборотные активы». Если сумма существенная, то его следует отразить отдельной строкой, если не является существенной, то отражается в составе прочих внеоборотных активов.
Организациям, которые создают в налоговом учете резерв на оплату отпусков, надо пересчитать его сумму на конец года.
Минфин уточнил, как это правильно сделать:
1) Определить число дней отпуска за год, которые сотрудники не использовали.
2) Затем, умножить его на среднедневную сумму расходов на отпуска, не исключая при этом страховые взносы. Это и будет той частью резерва, которая приходится на неиспользованный отпуск.
3) Если полученный показатель окажется больше фактического остатка неиспользованного на конец года резерва, сумму превышения надо списать в расходах на оплату труда.
4) Если меньше, то разницу учесть во внереализационных доходах. Рекомендации Минфина актуальны, если компания формирует резерв и в следующем году. Иначе весь остаток на 31 декабря потребуется включить в доходы меньше, то разницу учесть во внереализационных доходах.
Льготный налоговый период для ИП в 2020 году
Федеральным законом № 477-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) внесены изменения, касающиеся льготного налогообложения для впервые зарегистрированных налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную и патентную системы налогообложения, так называемые «налоговые каникулы».
Данные изменения распространяются на впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Льгота заключается в том, что указанные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах. Указанный порядок для впервые зарегистрированных предпринимателей действует до 31 декабря 2020 года.
При этом льготная ставка должна быть установлена на территории области соответствующими законами субъекта Российской Федерации.
Так, на апрельской сессии Псковского областного Собрания принят закон области № 1521-ОЗ, который в свою очередь внес изменения в закон Псковской области «О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» и в закон Псковской области «О патентной системе налогообложения».
Теперь при применении упрощенной системы налогообложения для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей применяется 0 ставка по следующим осуществляемым видам деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2001):
- Раздел A "Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство" (подклассы 01.1 –растениеводство; 01.2- животноводство; 01.3- растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство); 01.4- предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг
класс 02 – лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области;
- Раздел B "Рыболовство, рыбоводство";
- Раздел D "Обрабатывающие производства";
- Раздел F "Строительство";
- Раздел H "Гостиницы и рестораны" (подкласс 55.1- деятельность гостиниц, подкласс 55.2- деятельность прочих мест для временного проживания);
- Раздел K "Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг" (класс 72- деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, класс 73-научные исследования и разработки);
- Раздел M "Образование" (класс 80- образование);
- Раздел N "Здравоохранение и предоставление социальных услуг" (класс 85 – здравоохранение и предоставление социальных услуг);
- Раздел O "Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг" (класс 92-деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта, класс 93- предоставление персональных услуг) и (или) оказывающих услуги населению, предусмотренные подгруппой 012000 "Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий" Общероссийского классификатора услуг населению (ОК 002-93)".
Аналогично при применении патентной системы налогообложения по видам предпринимательской деятельности, указанным в пунктах 1 - 5, 7, 12 - 16, 18, 20 - 22, 28, 34 - 38, 41 - 43 таблицы статьи 2 Закона «О патентной системе налогообложения» также применяется 0 ставка, а именно:
- Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (пункт 1 таблицы);
- Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (пункт 2 таблицы);
- Парикмахерские и косметические услуги (пункт 3);
- Химическая чистка, крашение и услуги прачечных (пункт 4);
- Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц (пункт 5);
- Ремонт мебели (пункт 7);
- Ремонт жилья и других построек (пункт 12);
- Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пункт 13);
- Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла (пункт14);
- Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству (пункт 15);
- Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (пункт 16);
- Ветеринарные услуги (пункт18);
- Изготовление изделий народных художественных промыслов (пункт 20);
- Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, и др. (пункт 21);
- Производство и реставрация ковров и ковровых изделий (пункт 22);
- Проведение занятий по физической культуре и спорту (пункт 28);
- Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка) (пункт 34);
- Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы) (пункт 35);
- Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству (пункт 36);
- Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты (пункт 37);
- Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности (пункт 38);
- Экскурсионные услуги (пункт 41);
- Обрядовые услуги (пункт 42);
- Ритуальные услуги (пункт 43).
При этом следует обратить внимание, что при применении данного права по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.
Период налоговой проверки в 2020 году
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ). В ее рамках может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
На практике встречаются ситуации, когда между принятием решения о проведении проверки и самой проверкой проходит несколько месяцев и она происходит уже в следующем году. В подобных случаях некоторые компании считают, что трехлетний срок должен отсчитываться от года, в котором фактически проводится проверка. Но суды их не поддерживают.
В пункте 4 ст. 89 НК РФ сказано, что в 2020 году при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который подана уточненная налоговая декларация.
Разъясняя порядок применения этой нормы, ФНС России в письмах № АС-4-2/13622@ и № АС-4-2/8792 указала, что:
1) норма является исключением из общего правила о периоде, который может быть охвачен выездной проверкой;
2) норма применяется в случае подачи налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за период, превышающий три календарных года, предшествующих году, в котором представлена такая декларация;
3) норма предоставляет налоговому органу право провести выездную проверку за период, за который представлена уточненная налоговая декларация;
4) указанная выездная налоговая проверка может быть проведена, если соответствующий период не был ранее охвачен выездной налоговой проверкой;
5) момент представления уточненной налоговой декларации (во время проведения выездной налоговой проверки, до ее проведения, после проведения), для применения нормы значения не имеет.
А в письме № АС-37-2/10613@ специалисты ФНС России отметили, что в случае подачи уточненной налоговой декларации проверяется период, за который она представлена, в том числе если указанный период находится за пределами трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Таким образом, при представлении уточненной декларации налоговиками может быть проверен период, выходящий за пределы трехлетнего ограничения. Суды это подтверждают.
Но суды трех инстанций рассудили иначе. Они указали, что п. 4 ст. 89 НК РФ предусмотрено исключение из общего правила о трехлетней глубине налоговой проверки. Если компания представила уточненную декларацию, налоговые органы вправе при проведении выездной проверки за период, на показатели которого повлияли данные уточненной декларации, проверить период, за который представлена такая декларация. При этом неважно, что указанный период находится за пределами трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Определением Верховного суда РФ № 308-КГ14-4417 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.
Повторная выездная проверка может быть назначена, если налогоплательщик представил уточненную декларацию, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. Предметом такой повторной выездной налоговой проверки является правильность исчисления налога на основании измененных показателей уточненной налоговой декларации, повлекших уменьшение ранее исчисленной суммы налога (увеличение убытка) (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).
При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ). Возникает вопрос: вправе ли налоговый орган провести повторную выездную налоговую проверку, если период, за который подана уточненная налоговая декларация, превышает три календарных года, предшествующих году, в котором налоговым органом вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки?
Суды трех инстанций указали, что датой начала проверки является день вынесения решения о проведении проверки, поэтому спорный период не выходит за пределы трехлетнего срока, установленного в п. 10 ст. 89 НК РФ. Они также отметили, что налоговым законодательством предусмотрена возможность подачи уточненной декларации за период, который находится за пределами трех лет. В связи с этим возможность проведения повторной налоговой проверки за пределами указанного срока соответствует принципам и целям налогового регулирования и не нарушает баланса частных и публичных интересов.
Обратите внимание: в Определении № 305-КГ17-19973 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ высказала правовую позицию, что повторная выездная налоговая проверка не может быть инициирована налоговым органом без учета оценки разумности срока, прошедшего с момента подачи уточненной налоговой декларации.
При оценке разумности срока назначения повторной выездной проверки должны учитываться все обстоятельства, имеющие отношение к обеспечению баланса частных и публичных интересов, в частности:
• существование у налогового органа возможности по своевременному выявлению обстоятельств, указывающих на необоснованность изменений в исчислении налога, заявленных в уточненной декларации;
• способность налогоплательщика в случае проведения выездной проверки обеспечить защиту своих прав по прошествии установленного п. 1 ст. 23 НК РФ четырехлетнего срока хранения документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
• наличие или отсутствие в действиях налогоплательщика признаков противодействия налоговому контролю (предоставление налоговому органу недостоверных и (или) неполных документов и т.п.).
В этом деле повторная выездная налоговая проверка была назначена спустя 1 год и 10 месяцев после представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации, что арбитры признали значительным сроком. В связи с этим судебная коллегия отправила дело на новое рассмотрение, дав указание судам оценить разумность сроков назначения выездной налоговой проверки, принять законные и обоснованные судебные акты.
Правовая позиция Верховного суда используется судами при принятии решений. Так, с учетом этой правовой позиции АС Северо-Западного округа в постановлении по делу № А21-10802 признал решение о проведении выездной проверки, принятое спустя 2 года 11 месяцев после представления уточненной налоговой декларации, нарушающим права и законные интересы компании.
Часто споры возникают по поводу того, могут ли налоговики в рамках выездной налоговой проверки контролировать текущий период.
Налоговики и финансисты считают, что п. 4 ст. 89 НК РФ не содержит запрета на проведение выездных налоговых проверок по отчетным периодам текущего календарного года, в котором принято решение о проведении налоговой проверки.
Но апелляционный и кассационный суды с таким выводом не согласились. Они указали, что п. 4 ст. 89 НК РФ не содержит запрета на проведение выездных проверок по отчетным периодам текущего календарного года. Постановлением Пленума ВАС РФ № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» даны разъяснения, что налоговое законодательство не содержит запрета на проведение проверки периодов текущего календарного года. Из этого суды сделали вывод, что проверка отчетных периодов текущего года в рамках выездной налоговой проверки не нарушает норм налогового законодательства. Верховный суд этот вывод поддержал.
Иногда в рамках выездной налоговой проверки контролеры производят доначисления по операциям, относящимся к периодам, выходящим за трехлетний срок. Суды считают такие действия неправомерными.
На практике встречаются ситуации, когда налоговики по результатам проверки производят доначисления с учетом кредиторской задолженности, образовавшейся за пределами трехлетнего срока. Суды считают это выходом за пределы проверки.
Суд доначисления отменил. Он указал, что у налоговой инспекции отсутствует право проверять деятельность налогоплательщика (налогового агента) за рамками трехлетнего периода, установленного п. 4 ст. 89 НК РФ. Спорная задолженность образовалась за пределами проверяемого периода. Налоговое законодательство не предусматривает включение в результаты выездных налоговых проверок всех кредитовых сальдо, имеющихся по лицевому счету налогоплательщика (налогового агента) на дату начала проверяемого периода, а также включение таких сальдо в результаты проверок.
Случается, что налоговики проверяют налоги в рамках установленного законом трехлетнего периода, но при этом выходят за пределы дат, которые обозначены в решении о проведении выездной проверки. Суды считают это нарушением и отменяют доначисления.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
