Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про налоговый учет и все что с ним связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
Процедура принятия к учету ОС с 2020 года и в 2021 году имеет ряд особенностей. Важно сделать ее правильно. Ведь в дальнейшем фирма будет платить налог на имущество. При этом некоторые объекты после принятия к учету не подпадают под налогообложение.
Для расчета налога на имущество важна среднегодовая или кадастровая стоимость основных средств, отраженных на счетах бухучета 01 или 03. Это имущественные активы с длительным сроком использования (более 12 месяцев или более операционного цикла) и стоимостью более 40 000 рублей.
Такие объекты:
1. Предназначены для производственных, торговых, управленческих или арендных целей.
2. Могут принести прибыль.
3. Не планируются к продаже.
К ОС относятся, например, земля, недвижимость, оборудование, компьютеры, автотранспорт, капвложения в арендованные ОС и т.д. Часть этих активов не подпадает под налог на имущество или льготируется.
По основным средствам в 2021 году льготирование изменено:
• Во-первых, применение льгот теперь устанавливают регионы.
• Во-вторых, ставка по налогу может снижаться до нуля.
Лимит стоимости для ОС различный в бухучете и в налоговом учете. Бухгалтерский лимит – 40 000 р. или меньше, если фирма установила минимум ниже. Налоговый лимит – 100 000 р., изменить его фирма не вправе.
Учет малоценных ОС зависит от их соответствия бухгалтерскому лимиту. Если в бухучете они по стоимости превышают лимит, то с точки зрения бухгалтерии объект относится к ОС, а с точки зрения налога на прибыль – нет. Если же ОС стоит меньше бухгалтерского лимита, то объект учитывается как МПЗ и в бухучете, и при налогообложении.
Из-за ценовых различий по основным средствам 2020 г. стоимостью от 40 000 р. до 100 000 р. в учете могут возникнуть временные разницы и отложенные обязательства.
Проводки по принятию к учету основных средств в 2021 году различаются в зависимости от того, как фирма получила ОС:
1. Купила.
2. Построила своими силами или с привлечением подрядчиков.
3. Получила бесплатно.
4. Обменяла на него иной актив.
5. Получила ОС вкладом в свой уставный капитал.
6. Выявила объект при инвентаризации.
Малым предприятиям разрешено учитывать ОС упрощенно. Эти правила применяются в отношении основных средств в 2021 году, и они должны быть установлены в «бухгалтерской» учетной политике.
Резервы в налоговом учете в 2020-2021 годах
Создавать резервы в налоговом учете могут только те организации, которые применяют метод начисления для целей налогообложения прибыли.
Перечислим резервы, которые могут быть созданы (ст. 266, ст. 267, ст. 267.1, ст. 267.2, ст. 324, ст. 324.1 НК РФ):
• по сомнительным долгам;
• на оплату отпусков;
• на ремонт основных средств;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• по предстоящим расходам на НИОКР;
• по предстоящим расходам на социальную защиту инвалидов.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Сразу скажем, что обязательных резервов в налоговом учете нет. То есть формирование резервов в налоговом учете – это право организации.
Порядок создания и использования любого резерва в 2020-2021 годах должен быть закреплен в учетной политике организации. Если организация по каким-то видам расходов создает резерв, то возникающие расходы должны списываться именно за счет резерва. И только если резерва не хватает, то остаток расходов уменьшает налоговую базу.
По некоторым резервам сумма неиспользованного по состоянию на 31 декабря резерва может быть перенесена на следующий год, если в следующем году организация будет создавать этот вид резерва.
Имейте в виду, создание резервов в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. К примеру, организация обязана создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (ПБУ 8/2010), но она может не формировать такой резерв в налоговом учете.
Резерв сомнительных долгов может быть создан только по задолженности покупателей, связанной с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией и не погашена в установленный договором срок (ст. 266 НК РФ).
Отчисления в резерв учитываются в составе внереализационных расходов.
Для определения суммы отчислений в резерв на последний день каждого квартала (месяца) нужно проводить инвентаризацию.
Общая сумма резерва, исчисленная по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки от реализации (без НДС) за указанный налоговый период.
Резерв по отпускам в налоговом учете создается в порядке, определенном самой организацией (ст. 324.1 НК РФ). То есть нужно установить предельную сумму отчислений (предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв.
Отчисления в резерв на оплату отпусков учитываются в составе расходов на оплату труда.
Этот резерв могут создавать лишь те организации, у которых есть гарантийные обязательства перед покупателями (ст. 267 НК РФ). Порядок создания резерва четко прописан в ст. 267 НК РФ и изменять его нельзя. Суммы отчислений в резерв учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Учетная политика в налоговом учете в 2020-2021 годах
Учетная политика необходима для описания применяемых компанией методов отражения имущества, доходов и расходов, а также операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.
Учетная политика 2021 года может быть сформирована как единый документ с отдельными разделами, посвященными нюансам бухгалтерского и налогового учета, или же на каждый вид учета создается отдельная политика.
Форма этого документа законом не регламентирована, но в нем необходимо предусмотреть все нюансы учета. Важно дополнить политику по учету рабочим планом счетов, формами применяемых первичных документов и регистров, правилами документооборота и иными решениями компании, необходимыми для организации учета.
Основой составления учетной политики 2021 года являются правила, закрепленные в положении по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденном приказом Минфина № 106н и вводящим ряд допущений и требований (допущения последовательности применения, имущественной обособленности, требования полноты, своевременности, осмотрительности).
Учетная политика 2021 года формируется главным бухгалтером (или иным лицом, которому это поручено) и утверждается руководителем компании. Дата утверждения учетной политики на 2021 год — не позднее 31.12.2020, так как закрепленные ею способы учета подлежат применению с 1 января года, следующего за годом утверждения (п. 9 ПБУ 1/2008).
Не существует универсальной учетной политики, подходящей для всех без исключения компаний. Чтобы грамотно составить этот документ, потребуется учесть не только все проводимые компанией операции, но и планируемые в предстоящем периоде, чтобы охватить весь спектр необходимых способов оценки и учета активов и обязательств. Кроме того, учетная политика 2021 года должна предусматривать сроки и алгоритм проведения инвентаризации имущества и обязательств, а также описывать процедуру контроля за хозяйственными операциями.
Процесс разработки этого документа начинается с анализа допускаемых законодательством способов учета с целью рационального выбора наиболее подходящего для компании с учетом специфики ее работы.
Например, учетная политика строительной компании, осуществляющей капитальное строительство по долгосрочным договорам, обязательно должна описывать порядок признания выручки и расходов по указанным договорам в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено приказом Минфина № 116н). А торговой фирме это ПБУ при разработке учетной политики не потребуется, потому что специфика ее деятельности иная. При этом последней в своей учетной политике 2021 года придется обязательно прописать иные пункты. Например, отразить нюансы формирования коммерческих расходов или специфику учета разнообразных скидок и надбавок к цене товара. Также необходимо отобразить порядок учета ТМЦ и обязательств по новым ФСБУ.
При этом и в строительной, и в торговой компании могут быть одинаковые подходы, например, к методам начисления амортизации ОС и НМА или правилам списания МПЗ.
Объем учетной политики зависит от многих обстоятельств: видов активов и обязательств, разнообразия уплачиваемых налогов и иных нюансов. Например, если у компании отсутствует собственное имущество на балансе, ее учетная политика не будет содержать описания методов расчета амортизации и раздела, посвященного расчету налога на имущество.
Учетная политика для налогового учета существенно отличается от бухгалтерской, поскольку базируется на иных нормативных документах (главный из них — НК РФ). Кроме того, в налоговом законодательстве чаще происходят изменения, требующие своевременного реагирования на них, в т. ч. внесения корректировок в учетную политику.
За отсутствие политики по учету или ее положений, требующих самостоятельного выбора или установления, контролеры наказывают как за грубое нарушение правил учета. В соответствии со ст. 120 НК РФ штраф составит 10 000 руб. (30 000 руб. — если нарушение распространяется на несколько налоговых периодов). Штраф наложат и на должностное лицо — по ст. 15.11 КоАП в размере от 5000 до 10 000 руб. (а при повторном нарушении от 10 000 до 20 000 руб. или приведет к дисквалификации).
Учетная политика организации (ООО) - пример 2021 года можно найти на многочисленных сайтах в интернете. Есть образцы и у нас: по НДС, для УСН и др. Однако искать идеально подходящий бесполезно. Все тонкости учета предусматриваются в зависимости от специфики деятельности, а она у каждой компании своя. Можно воспользоваться предлагаемыми в интернете специальными сервисами-конструкторами. Но и они могут применяться лишь в качестве основы, подлежащей дальнейшей доработке и корректировке.
Амортизация в налоговом учете в 2020-2021 годах
Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — лимит стоимости основных средств (ОС). Согласно налоговому учету, можно начислить амортизацию только на имущество дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ). Средства, ниже этой суммы, в налоговом учете нужно списать единовременно. А в бухучете включить в расходы объекты от 40 000 рублей и выше.
Поскольку списание амортизации в налоговом и бухучете происходит по-разному, то в остаточной стоимости появляется разница. Она временная, потому что после окончания срока полезного действия первоначальная стоимость объекта будет списанной и расхождения сведутся к нулю. Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод — стоимость основных средств списывается равными частями на протяжении всего времени его использования.
Кроме того, во время налоговых проверок, инспекторы отслеживают, правильно ли ведется учет и амортизация основных средств. Это влияет на себестоимость продукции и размер налогооблагаемой прибыли. Остаточная стоимость объектов используется при начислении налога на имущество. Поэтому малейшая ошибка, допущенная при расчете налога на имущество, грозит доначислениями, штрафами и пенями.
В 2020 году освободили от налогообложения движимое имущество (ФЗ № 302-ФЗ). Поэтому целесообразнее открыть субсчета к счету 01 «Основные средства»: один — для движимого имущества, другой — для данных о недвижимости, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости.
Основные правила начисления амортизации в бухгалтерском учете:
• Амортизация всегда начисляется ежемесячно со следующего месяца, после принятия основного средства к эксплуатации.
• Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за выбытием имущества.
• Если объект законсервировали на три месяца или он находится в ремонте и на реконструкции, амортизацию не начисляют. Если организация продолжает пользоваться основными средствами, несмотря на реконструкцию, амортизацию рассчитывают по принятому методу.
В бухгалтерском учете в 2020-2021 годах есть четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
При линейном способе амортизации первоначальную стоимость основных средств делят на срок использования и списывают ежемесячно равными частями.
При использовании этого метода сумма амортизации за год будет снижаться неравномерно, но ежемесячные платежи останутся одинаковыми.
Размер повышающего коэффициента фиксируется в начале года в учетной политике предприятия и может использоваться в некоторых случаях:
• ОС используются в условиях агрессивной среды, поэтому изнашиваются быстрее — повышающий коэффициент не выше 2.
• ОС входят в перечень объектов и технологий высокой эффективности (постановление Правительства № 600) — повышающий коэффициент не выше 2;
• ОС приобретены по договору лизинга — повышающий коэффициент не выше 3.
В первый год применения из-за высокой остаточной стоимости, сумма амортизации будет больше, чем при линейном методе. Но по мере списания остаточной стоимости основных средств, размер годовой амортизации снижается и будет меньше, чем при линейном.
Сумма амортизации исчисляется по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ).
Этот метод предполагает начисление амортизации по количеству выпущенной продукции с использованием основного средства. Самое трудное в этом способе — рассчитать объем выпущенной продукции на оборудовании. Поскольку СПИ спланировать сложно, бухгалтеру придется его постоянно корректировать.
В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.
Это единственный метод, который позволяет избежать различий в расчете амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах.
Нелинейный способ амортизации — зависит от группы, к которой относят имущество.
Классификацию ОС установило Правительство РФ, а Налоговый Кодекс определяет амортизацию строго по списку:
• группа 1 — активы со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет;
• группа 2 — имущество с СПИ от 2 до 3 лет;
• группа 3 — объекты со сроком полезного использования от 3 до 5 лет;
• группа 4 — имущество со СПИ от 5 до 7 лет включительно;
• группа 5 — активы со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;
• группа 6 — активы с СПИ от 10 до 15 лет включительно;
• группа 7 — имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;
• группа 8 — активы с СПИ от 20 до 25 лет;
• группа 9 — имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет;
• группа 10 — объекты со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Объединить амортизацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете можно, если применять линейный способ начисления амортизации и установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ.
Снятие ККТ с учета в налоговой в 2020-2021 годах
Снять с учета кассу ИП и компании требуется в следующих случаях:
1. Продажа аппарата. Продавец снимает ККТ с учета, а покупатель регистрирует на себя.
2. Передача кассового аппарата в аренду другому пользователю.
3. Закончился срок полезного использования (амортизация). Для каждой модели завод-изготовитель устанавливает свой предельный срок использования. В месяце, следующем за окончанием срока, аппарат надо снять с учета.
4. Ликвидация юрлица и прекращение деятельности ИП.
5. Покупка нового аппарата. Если ККТ приобретают взамен старой, вышедшей из строя или морально устаревшей, то старый аппарат снимают с учета.
6. Касса утеряна или украдена. В случае кражи основанием для снятия с учета является справка, которую выдает местное отделение полиции.
7. Иные обстоятельства.
Кто может снять кассу с учета:
1. Владелец аппарата.
2. Налоговая инспекция. Инспекторы снимают кассу в двух случаях:
• обнаружены нарушения при использовании устройства налогоплательщиком или кассовый аппарат не соответствует требованиям законодательства;
• закончился срок действия фискального накопителя.
Все процедуры по регистрации, постановке на учет и снятию с него в 2020-2021 годах проводят сотрудники налоговой инспекции. На официальном сайте территориального ведомства размещена контактная информация о режимах работы каждого отделения с указанием номеров телефонов.
Фирмы и ИП обязаны вести бухгалтерский учет расчетов с физическими лицами. Сервисы ОФД возможности ведения учета не предусматривают. Они только фиксируют информацию о совершенных операциях. Приходится загружать данные в бухгалтерские программы.
Если налоговый инспектор потребует другие документы помимо перечисленных выше, это будет считаться нарушением.
Как снять кассу с учета налоговой самостоятельно: пошаговый алгоритм:
- Шаг 1. Обратиться в ЦТО для снятия с аппарата фискального чека и получения копии учетного талона.
- Шаг 2. Подготовить пакет документов и заполнить заявление по форме КНД 1110062. По общему правилу к заявлению прикладывают отчет о закрытии фискального накопителя. Но его можно не представлять при утрате или хищении ККТ, а также при поломке фискального накопителя вследствие заводского брака, если производитель подтвердил, что считать данные с накопителя невозможно.
- Шаг 3. Передать документы в ИФНС. Можно сделать 4 способами:
• лично или через представителя по доверенности (от ИП доверенность нотариальная, от юрлица – обычная) обратиться в ИФНС. При личном обращении инспектор, принимающий пакет документов, обязан выдать заявителю расписку, подтверждающую передачу документов инспектору;
• отправить пакет документов ценным письмом;
• оставить заявку на снятие аппарата с учета через портал Госуслуг в личном кабинете налогоплательщика;
• при помощи оператора электронной отчетности.
- Шаг 4. Дождаться ответа из налоговой инспекции. Она сформирует и направит карточку о снятии с учета ККТ по форме КНД 1110065 (утв. приказом ФНС № ММВ-7-20/484@) в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления. Если ИФНС снимает с учета кассу в одностороннем порядке, она должна сформировать и отправить пользователю карточку в течение 5 рабочих дней. Дата, когда карточку сформируют, считается днем снятия аппарата с учета.
Сформированную карточку налоговая направит в электронной форме через:
• кабинет ККТ;
• оператора фискальных данных.
В случае, если документы были переданы почтой или через портал Госуслуг, проверить информацию о том, принято ли решение, можно только обратившись в ту ИФНС, в которую подали заявление.
После того, как касса снята с регистрационного учета, у пользователя может остаться на руках фискальный накопитель. Даже если ИП или юрлицо прекратили свою деятельность, заявитель обязан хранить накопитель на протяжении 5 лет в соответствии со ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ.
Процедура снятия кассового аппарата с учета для ИП практически ничем не отличается от стандартной процедуры для организаций.
Но есть и нюансы:
1. ИП может обратиться в любую налоговую для снятия кассы с учета, независимо от того, где он зарегистрирован.
2. Если ИП прекратил свою предпринимательскую деятельность, то налоговая снимает его кассовые аппараты в одностороннем порядке согласно Закону № 54-ФЗ.
3. Если ИП использует кассу в оффлайн-режиме, то для снятия с учета оператор ЦТО обязательно снимает копии со всех фискальных документов.
Приведем наиболее распространенные:
1. Неправильно заполненное заявление по форме КНД 1110062. Заявители часто допускают ошибки в наименованиях, заводских номерах, реквизитах и т.д.
2. Предоставление неполного пакета документов.
3. Снятие аппарата с учета в случае временной приостановки деятельности предпринимателя. Если ИП планирует на определенное время не пользоваться кассой, то необходимости снимать ее с учета нет.
Никакой административной ответственности за отсутствие регистрационных действий по снятию с учета в ИФНС или несвоевременное снятие кассового аппарата с учета не грозит. Действующим законодательством срок снятия ККТ с учета не установлен. Обязанность установлена только в отношении регистрации кассовой техники для ее применения.
Курсовые разницы в налоговом учете в 2020-2021 годах
Курсовая разница – это сумма, на которую изменяется задолженность по займу из-за колебаний курса валюты. Например, вы взяли заем на 1000 евро 5 февраля 2020 года. В тот день курс Центробанка составлял 70,1265 руб. за 1 евро и сумма долга была равна 70 126,5 руб. На 5 марта 2020 года курс Центробанка был равен 73,7369 руб. за 1 евро. Соответственно, ваш долг увеличился до 73 736,9 руб. из-за колебаний курса валют на сумму курсовой разницы.
В налоговом учете курсовые разницы по займам считайте (подп. 7 п. 4 и п. 8с т. 271 и подп. 6 п. 7 и п. 10 ст. 272 НК):
• на последнее число каждого месяца;
• на дату погашения обязательства по займам, полностью или частичного.
В зависимости от влияния на базу по налогу на прибыль курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными.
Если вы получили заем в валюте или условных единицах, приравненных к иностранной валюте, положительная курсовая разница возникает, когда Центробанк уменьшает курс валюты.
Если вы выдали заем в условных единицах, приравненных к валюте, положительная курсовая разница возникает, когда курс валюты растет.
С отрицательными курсовыми разницами все наоборот. Если вы в 2020-2021 годах получили валютный заем или заем в условных единицах, отрицательная курсовая разница появится, если Центробанк увеличил курс валюты.
Если вы выдали заем в условных единицах, отрицательная курсовая разница появится, когда курс валюты уменьшился.
Если вы взяли заем в валюте, курсовые разницы считаете по официальному курсу Центробанка, который действовал на дату пересчета. Если вы взяли или выдали заем в условных единицах, пересчет проводите по курсу Центробанка или иному курсу, установленному в договоре.
Положительную курсовую разницу включайте во внереализационные доходы компании (подп. 11 п. 2 ст. 250 НК). Включайте курсовые разницы в налоговую базу в последнее число каждого месяца, пока не погасите задолженность по займу в валюте или условных единицах, а также по процентам. Также учитывайте курсовые разницы на дату, когда погашаете задолженность по займу или процентам.
Отрицательную курсовую разницу по займам в валюте или условных единицах отражайте во внереализационных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 265). Как и доходы, расходы учитывайте на последнее число каждого месяца, пока числится задолженность по займу, и при каждой операции с заемными средствами и процентами. Обратите внимание, что отрицательные курсовые разницы по займам полностью включаются в расходы компании (письмо Минфина № 03-03-06/1/39422).
Положительные курсовые разницы включите в общую сумму внереализационных доходов в строке 100 Приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Отрицательные курсовые разницы запишите в общей сумме внереализационных расходов в строке 200 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 6.3 и 7.9 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС № ММВ-7-3/475@).
Снятие с учета ИП в налоговой в 2020-2021 годах
Подавать заявление о снятии с ЕНВД в связи с отменой этого режима с 1 января 2021 года не нужно, плательщики ЕНВД автоматически будут сняты с учета. Такие разъяснения опубликовала ФНС России в своем письме.
Однако до конца 2020 года бизнесу на «вменёнке» нужно выбрать новый налоговый режим. Если они не выберут его самостоятельно, то их переведут на общий режим налогообложения. Выбрать более подходящий режим налогообложения поможет специальный калькулятор на сайте ФНС России.
Достаточно выбрать категорию плательщика (юрлицо, индивидуальный предприниматель или физлицо, которое не является ИП), отметить, занимается ли бизнесмен производством подакцизных товаров, размер годового дохода и количество наемных работников, и система автоматически предложит подходящий режим. По каждому режиму можно прочитать краткую справку, а также информацию как на него перейти.
Для перехода на УСН необходимо подать уведомление до 31 декабря 2020 года. Здесь предприниматель сам выбирает объект налогообложения:
• «доходы» - налоговая ставка составит от 1% до 6% в зависимости от региона;
• «доходы минус расходы» - налоговая ставка от 5 до 15% в зависимости от региона.
Для УСН есть ограничения по количеству работников и по годовому доходу: с 1 января 2021 года не более 130 человек и не более 200 млн. рублей соответственно.
Индивидуальный предприниматель также может выбрать патент. Этот режим допускается при схожих с «вменёнкой» видах деятельности, при этом годовой доход не должен превышать 60 млн рублей и численность работников не больше 15 человек. Для перехода на этот режим заявление необходимо подать не менее чем за 10 дней до начала действия патента.
Кроме того, для физических лиц (как ИП, так и нет) без наемных работников и с годовым доходом не более 2,4 млн. рублей может подойти налог на профессиональный доход. Для постановки на учет специального заявления не требуется. Достаточно скачать приложение «Мой налог» и зарегистрироваться в нем за несколько минут. Приложение позволяет пробить покупателю чек, который можно отправить через любой мессенджер. Налоговая по этим данным рассчитывает налог и присылает уведомление. Оплатить его можно с помощью банковской карты. Таким образом, чтобы не прерывать свою предпринимательскую деятельность, рекомендуется зарегистрироваться в качестве плательщика НПД 1 января. Подробнее об этом режиме можно прочитать на специальной странице на сайте ФНС России.
Амортизационная премия в налоговом учете в 2020-2021 годах
Такая премия — инструмент для управления размером налога на прибыль. Обычно все траты на покупку основных средств списываются для налога за счет амортизации. То есть ежемесячно часть затрат, рассчитанная на все время использования имущества, уменьшает налог на прибыль.
Учет амортизационной премии позволит списать в налоговые расходы существенно большую сумму. Такая возможность предоставляется разово — в первый месяц начисления амортизации по новому ОС.
В виде формулы процесс можно представить так:
Налог на прибыль = (Доходы — Расходы) х 20%, где:
Расходы = траты на зарплату, материалы, амортизацию и т.д.
При увеличении расходов налог будет меньше.
Аналогичные преференции предоставлены и для учета затрат на реконструкцию, достройку, дооборудование, модернизацию основных средств. Ведь они для учета отражаются аналогично объектам основных средств. По ним можно учесть и «обычную» амортизации и премию.
Использование амортизационной премии ограничено четкими размерами, в пределах которых допустимо списать затраты. Они зависят от амортизационной группы, к которой относится имущество. То есть от срока, на который предусмотрено использование основного средства. Какая будет амортизационная премия — группа ОС для расчета амортизации все решит.
Принять к учету затраты в виде премии можно в следующих размерах:
• в пределах 10 % от начальной стоимости ОС или затрат на достройку, модернизацию и прочие мероприятия, увеличивающие стоимость ОС. Этот порог установлен для имущества из 1, 2, 8, 9, 10 амортизационных групп. То есть со сроками использования в общих границах от 1 года до 3 лет и от 20 лет до более 30 лет;
• в пределах 30 % от стоимости ОС при поступлении в организацию или указанных выше затрат на достройку и прочее. Эта цифра затрагивает объекты из 3 – 7 амортизационных групп. Сроки использования соответственно, от 3 до 20 лет.
Границы, указанные в Налоговом кодексе как «в пределах…», означают, что компания вольна самостоятельно установить размер. Свое решение обязательно закрепите в учетной политике для налогов.
С 2020 года и в 2021 году действует ограничение по выбору любого метода амортизации. Компания вправе менять его не чаще чем раз в пять лет.
«Обычная» амортизация при этом тоже участвует в расчете налоговой базы. После поступления ОС компания сможет зачесть в расходах и премию по ОС, и ежемесячную сумму амортизации по нему же. Размер «обычной» амортизации, кстати, рассчитывать нужно из стоимости имущества (или, при нелинейном методе, суммарного баланса группы) за вычетом премии.
При этом амортизационную премию принимают среди косвенных расходов. Тогда как ежемесячная сумма может быть и среди прямых, в зависимости от использования ОС.
Определить сумму, которую допустимо списать по премиальной льготе можно по следующей формуле:
Начальная стоимость ОС (стоимость реконструкции, достройки и пр.) х Процент амортизационной премии
Сумма, которая получится, может быть списана в расходы для расчета налога в месяце начала амортизации. Это относится к новому ОС.
Для достройки, модернизации период для учета расходов будет следующий:
• если ОС, у которого изменилась стоимость в связи с достройкой, модернизацией, не выводился из эксплуатации во время проведения работ — учитывайте в периоде изменения стоимости. То есть на дату завершения работ, которая указана в документах: в акте по форме КС-2, акте о приемке ОС после модернизации;
• если ОС выводили из эксплуатации, например, при модернизации дольше 12 мес., расходы в виде премии отразите после ввода в эксплуатацию в следующем месяце. Эта дата также должна быть зафиксирована в документах. Подойдет в этих целях отметка в инвентарной карточке основного средства.
Применение такой премии придумано именно для налоговых расчетов. Поэтому правила пользования этим инструментом прописаны на законодательном уровне.
Действуют следующие порядки:
1. Применение премии не является обязательным. При этом свое решение нужно отразить в учетной политике. Здесь возможно записать даже такой вариант, что применяться она будет лишь к некоторым объектам имущества;
2. Воспользоваться премиальной льготой не получится при пропуске отведенного на это срока — если ОС уже эксплуатируется или учли в начальной стоимости траты на реконструкцию, достройку;
3. Если модернизация–достройка одного и того же объекта проводилась несколько раз, каждый раз компания может списывать затраты в режиме премии;
4. Срок пользования и амортизационную группу компания может определять не по установленной Классификации из Постановления Правительства. Это возможно, когда объект ОС не назван в официальном документе и его срок установлен другими возможными способами — по данным изготовителя, техническим условиям;
5. Если бывший владелец имущества применил по этому ОС премию, то для нового собственника это не будет препятствием тоже ее учесть;
6. Нельзя учесть премию, если у компании не было затрат по приобретению этого имущества. Например, когда оно получено как вклад в уставный капитал или безвозмездно, при реорганизации, если при присоединении компании какие-то ОС не были введены в эксплуатацию;
7. Применение инвестиционного вычета закрывает возможность премиальной льготы. Инвестиционный вычет может быть предусмотрен региональными законами и только для некоторых налогоплательщиков из перечня. Составляет он до 90 % стоимости ОС. Применяется такой вычет к ОС из 3 – 7 амортизационных групп, после чего амортизационных отчислений по этому имуществу больше учитывать нельзя.
Аренда. Амортизируемым имуществом у арендаторов иногда признаются и неотделимые улучшения. То есть капитальные вложения в основное средство, используемое в рамках аренды. Использовать премию в таких ситуациях было бы выгодно, учитывая ограниченный срок действия аренды и невозможность использования таких капвложений бессрочно.
Однако, это может вызвать претензии налоговиков. Чиновники из Минфина высказывались против такого права у арендатора. Ссылались они на целостность объекта ОС и то, что арендатор обязан будет вернуть имущество по завершении аренды. Верховный суд при этом поддержал налогоплательщика — если неотделимые улучшения учитываются у арендатора как амортизируемое имущество, то он вправе использовать и амортизационную премию.
Рассрочка. При покупке ОС в рассрочку, все-таки это крупные затраты, компания оплачивает его стоимость кусками.
Если налог на прибыль рассчитывается по начислению, то после оформления документов и приемки такое имущество принимается на учет и его можно пустить в эксплуатацию. Перечисление оплаты частями не меняет изначальную стоимость ОС в этом случае. Поэтому начислять амортизацию, а значит и применить соответствующую премию, допустимо.
В редких случаях, когда налог определяют кассовым методом, принять имущество к учету можно только после его оплаты. Следовательно, пока продавцу не уплачена вся стоимость учесть в расходах отчисления по амортизации нельзя никакие.
Для бухгалтерского учета не предусмотрено использование описанного выше порядка списания затрат. Но налоговый и бухгалтерский учет влияют друг на друга. Амортизационная премия основных средств, учтенная для налога, ведет к появлению разниц в бухучете. Отражать их нужно по правилам ПБУ 18/02.
При расчете амортизации основного средства в бухучете в течение всего срока его использования сумма будет одинаковой.
В то время, как для налога на прибыль:
• в первом месяце амортизации будет учтена повышенная сумма затрат;
• в дальнейшем списание будет рассчитываться из первоначальной стоимости, скорректированной на премию.
При этом налог на прибыль в Отчете о финансовых результатах должен совпасть с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет. Это достигается за счет отражения налоговых разниц. В данном случае временных.
Сумма налога, на которую бухгалтерский налог на прибыль оказался меньше, чем налог, рассчитанный по правилам налогового учета, называется отложенным налоговым обязательством.
В бухучете отложенное налоговое обязательство фиксируется в дебете счета 68 и кредите счета 77. Когда разница уменьшается, снизится и такое обязательство. Проводка будет обратной: дебет 77 кредит 68. Возможна ситуация, когда такое обязательство списывается с учета, например, при выбытии объекта, по которому оно возникло. В таком случае нужно дать следующую проводку: дебет 77 кредит 99.
После применения льготы может сложится ситуация, когда придется восстановить расходы. Такое требование прописано только для продажи основного средства взаимозависимому лицу, если после покупки имущества не прошло 5 лет.
К взаимозависимым налоговое законодательство относит лиц, которые выступают сторонами сделки и способны оказывать влияние на условия этой сделки.
В частности, это:
• компания и ее руководитель;
• организация и учредитель с долей свыше 25% уставного капитала;
• компании, в которых собственником с долей более 25% является одно и то же лицо;
• общества, в которых руководителем выступает один и тот же директор;
• организация и физлицо - учредитель с долей 50% уставного капитала в другой компании, если эта другая компания-участник организации.
Взаимозависимость кроме того может признать суд или сами лица, которые считают, что влияние на сделку у них есть.
Восстанавливать амортизационную премию нужно в периоде, когда состоялась такая продажа. Для этого отразите внереализационные доходы на сумму, которая прежде учитывалась расходом.
К случаям, когда нужно восстанавливать доходы, относятся также:
• продажа полностью самортизированного ОС;
• передача имущества своему филиалу, который находится заграницей;
• договор, по которому ОС было куплено (перед применением премии), суд признал недействительным, покупка в этом случае считается несостоявшейся.
Не требуется восстанавливать при этом в таких случаях:
• порче и выбытии ОС или переходе с уплаты налога на прибыль на УСН;
• замене ОС по гарантии, если в нем был обнаружен брак;
• продаже имущества раньше 5 лет, чем была проведена модернизация, достройка и соответственно применена амортизационная премия, если с момента ввода в эксплуатацию самого ОС прошло больше 5 лет.
Налоговый учет спецодежды в 2020-2021 годах
Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете — тема, актуальная не только для строителей и трудящихся на заводах. Минтруд регламентировал внушительный перечень профессий и должностей, которые должны быть снабжены спецодеждой за счет работодателя. В статье рассмотрим ключевые моменты бухгалтерского учета специальной одежды работников.
Статьями 212 и 221 ТК РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить работников специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты, если:
• труд осуществляется в условиях, вредных или опасных для жизни сотрудников;
• работы проходят в условиях с особыми температурными режимами;
• работы выполняются в условиях с повышенным уровнем загрязнения.
Приказ Минздравсоцразвития России № 290н и соответствующие отраслевые нормативно-правовые акты устанавливают порядок, периодичность и правила выдачи спецодежды на предприятии. В соответствии с данными НПА, в организации следует разработать и утвердить локальный акт, в котором нужно отразить нормы выдачи СИЗ и спецодежды, нормы списания в бухучете, а также иные условия, характерные для деятельности конкретной организации.
Организовать бухгалтерский учет средств индивидуальной защиты и одежды в организации в 2020-2021 годах следует с учетом Приказа Минфина РФ № 135н.
Учитывать СИЗ следует на тех счетах бухгалтерского учета, которые выбраны в Учетной политике компании для отражения данных видов активов. Так, в Приказе Минфина № 135н рекомендовано относить спецодежду к материально-производственным запасам. Причем без учета их стоимости и сроков полезного использования.
Однако организация вправе самостоятельно определить вид актива и отнести СИЗ, например, к основным средствам. Такое решение может быть обосновано для дорогостоящих защитных костюмов, обуви и спецсредств.
Бухгалтерские операции по списанию спецодежды (проводки) будут зависеть от способа учета. Рассмотрим все варианты:
Спецодежда оприходована как МПЗ со сроком пользования менее одного года:
• в таком случае при передаче специальной одежды и обуви работникам стоимость СИЗ списывается одновременно на счет текущих расходов. Данные условия следует прописать в учетной политике;
• Дт 20, 26, 44 Кт 10 — одежда списана при передаче сотруднику;
• СИЗ в эксплуатации можно учитывать на отдельном забалансовом счете.
Специальная одежда принята как МПЗ со сроком использования более 12 месяцев:
• в такой ситуации стоимость спецсредств списывается пропорционально сроку полезного использования линейным методом либо методом списания пропорционально произведенной продукции (п. 24 Приказа № 135н);
• Дт 10-11 Кт 10-10 — одежда передана в эксплуатацию со склада;
• Дт 20, 26, 44 Кт 10-11 — частичное списание стоимости СИЗ в пределах ежемесячной нормы, установленной расчетным путем;
• Дт 94 Кт 10-11 — списание спецсредств, пришедших в негодность;
• Дт 91-2 Кт 94 — отнесены затраты на счет текущих расходов.
Спецсредства оприходованы как объекты основных средств:
• стоимость специальной одежды и обуви относится на затраты путем начисления амортизации;
• Дт 20, 26, 44 Кт 02 — начислена амортизация на СИЗ.
Если трудовой договор сотрудника прекращен, с ним следует провести окончательные расчеты, в том числе и по средствам индивидуальной защиты и одежды. Увольняющийся рабочий может вернуть спецкостюм либо отказаться от возврата. Во втором случае бухгалтер произведет удержание стоимости СИЗ из заработной платы сотрудника. Определим бухгалтерские записи.
Возврат спецодежды при увольнении работника (проводки):
• Дт 01 Кт 01 — если спецодежда учитывалась в организации как основное средство;
• Дт 10-10 Кт 10-11 — если СИЗ учитывались как МПЗ, причем списание проводится по остаточной стоимости;
• если спецсредства были списаны единовременно, при передаче рабочим, проводки не составляются. Изменяются только данные количественного учета.
При формировании проводок по 73 счету используйте специальный субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
НМА в налоговом учете в 2020-2021 годах
Нематериальные активы — это объекты, у которых нет физической формы, они созданы в результате интеллектуальной деятельности и у компании есть документы, подтверждающие исключительные права на такой объект. Учет НМА в налоговом учете различается в зависимости от его стоимости. Общие признаки для такого актива приведем ниже.
Требования к объектам, которые признаются НМА в налоговом учете, установлены в Налоговом кодексе.
Нематериальным активом нужно признать объект, который соответствует сразу всем критериям:
• у компании есть исключительные права на объект интеллектуальной собственности и это подтверждено документами (свидетельствами, патентами, договорами об отчуждении исключительных прав;
• он будет использоваться в деятельности компании (для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации);
• срок полезного использования объекта – больше 12 месяцев;
• использование объекта может приносить экономические выгоды.
Примеры нематериальных активов мы привели в таблице ниже. Не относятся к НМА деловая репутация компании, а также интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду.
В зависимости от стоимости нематериальный актив в 2020-2021 годах может относиться к амортизируемому имуществу или нет. Этот критерий устанавливает порядок списания стоимости на расходы.
Если нематериальный актив, который подходит под все указанные выше критерии, стоил компании меньше 100 тыс. руб., то амортизируемым он не признается.
Все затраты, связанные с его покупкой или созданием можно учесть для налога на прибыль:
• единовременно на дату ввода НМА в эксплуатацию;
• равномерно в течение срока использования НМА.
НМА дороже 100 тыс. руб. нужно будет списывать на расходы через амортизацию. В Налоговом кодексе для этого допускается использовать два способа — линейный и нелинейный. Порядок начисления такой же, как и по основным средствам. Выбрать способ нужно самостоятельно и указать его в учетной политике. Только объекты из 8-10 амортизационных групп (срок использования больше 20 лет) амортизировать нужно исключительно линейным методом.
Сложность может вызвать определение срока полезного использования НМА. Исходить нужно из срока действия исключительного права на объект (по данным договора, патента). Если по этим данным установить срок невозможно, тогда считается, что он равен 10 годам. А по некоторым объектам в таком случае срок можно установить самостоятельно, но не меньше двух лет.
К таким объектам относятся:
• исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель; программы для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем; селекционные достижения; аудиовизуальные произведения;
• владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией о промышленном, коммерческом или научном опыте.
Особый случай действует со списанием стоимости НМА, за который компания вносит плату периодическими платежами. Его амортизировать не нужно, списывайте в прочие расходы.
Списание затрат на НИОКР также происходит в особом порядке: либо через амортизацию, либо постепенно в течение двух лет на прочие расходы.
Порядок учета таких активов в бухучете прописан в ПБУ 14 «Учет нематериальных активов». Следующая информация основана на данных этого документа.
Нематериальные активы в бухгалтерском учете — это, также как в налоговом, объекты, которые подпадают под определенные критерии. В бухучете критерии следующие.
Если объект, который подпадает под указанные в таблице условия, появился в компании, на него оформляется карточка учета НМА. Это документ, который вводит в эксплуатацию актив, в нем также фиксируются все основные данные об использовании, основных характеристиках и о выбытии.
Компания, которая применяет унифицированные документы, использует карточку по форме НМА-1. Составлять ее нужно в 1 экземпляре. Организация учета нематериальных активов невозможна без этого документа.
В отличие от налогового учета в бухгалтерском стоимость НМА нужно списывать исключительно через амортизацию. То есть стоимость объекта роли не играет.
Начислять амортизацию по нематериальным активам ПБУ 14 позволяет тремя способами:
• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбрать конкретный способ компания должна самостоятельно и записать его в учетной политике.
Учет стоимости материальных активов и НМА ведутся на разных счетах. Информация о стоимости НМА отражается на счете 04. Корреспонденция счетов будет следующей.
Учет амортизации нематериальных активов нужно вести на специальном счете — 05. Начисляйте амортизацию следующей проводкой: Дебет 05 Кредит 04.
Налоговый учет процентов по займам в 2020-2021 годах
Сегодня отменено нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения. Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения в 2021 году, учитываются в расходах исходя из фактической ставки. Аналогичное правило предусмотрено и в отношении доходов.
Исключение. По долговым обязательствам, возникшим в результате совершения контролируемых сделок, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса о контролируемых сделках (это будет применяться при сделках между взаимозависимыми лицами). Исключением являются случаи, когда одной из сторон контролируемой сделки является банк.
В этом случае налогоплательщик вправе:
1. признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она превышает минимальное значение установленного интервала предельных значений;
2. признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки, если она менее максимального значения установленного интервала предельных значений.
При этом, например, по рублевым долговым обязательствам такой интервал составляет от 75 до 180% ставки рефинансирования Банка России. По долговым обязательствам, оформленным в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.
Подчеркнем, нормирование процентов по таким правилам действует, если не просто одной стороной сделки является банк, но и сделка признается контролируемой. О том, какая сделка признается контролируемой, сказано в статье 105.14 НК РФ.
Если в договоре займа нет условия о процентах, их нужно считать по ставке рефинансирования, действующей на день возврата денег (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Так что, если вы заключили именно такой договор, требуйте от заемщика, который вернул вам долг в 2021 году, проценты по ставке рефинансирования (она приравнена к ключевой ставке). Или, наоборот, заплатите проценты по этой ставке, если ваша фирма выступает в качестве заемщика.
Договор займа может быть беспроцентным. Если заимодавец решил не брать проценты, это нужно четко прописать в договоре. Иначе заем будет считаться процентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Договором займа предусмотрена уплата процентов. Однако заимодавец на УСН разрешил заемщику не платить проценты при досрочном возврате займа. И вот эти неполученные суммы включать в доходы при упрощенной системе налогообложения не нужно. Ведь упрощенцы учитывают поступления кассовым методом — в момент, когда средства пришли на счет или в кассу. А раз деньги не поступили, никакого реального дохода нет.
Значит, увеличивать налоговую базу при УСН на сумму начисленных процентов не следует. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме № 03-11-06/2/31354.
Налоговый учет при УСН в 2020-2021 годах
«Вмененка» была популярна потому, что напрямую не учитывала доходность бизнеса. Но с отменой ЕНВД предпринимателям придется платить налог по результатам деятельности.
Для перехода придется выбрать один из вариантов налогообложения:
• юридические лица – ОСНО или УСН;
• ИП – ОСНО, УСН, патентная система или самозанятость (налог на профессиональный доход).
Не все предприниматели могут перейти на патент или самозанятость. У этих режимов существуют ограничения по виду деятельности, площади торгового зала, объему доходов.
Упрощенка более приближена к ЕНВД по критериям налогообложения бизнеса (масштабы и виды деятельности). Поэтому переход с ЕНВД на УСН в 2021 — самый оптимальный из возможных вариантов. Правда, стоит учитывать, что в будущем году «упрощенку» ждут существенные изменения, к которым нужно быть готовым заранее.
Законодательные правки по упрощенной системе налогообложения утверждены Законом от 31.07.2020 №266-ФЗ.
Итак, что изменилось в июле 2020 года:
1. Повышены лимиты ограничения деятельности.
2. Появился переходный период для тех предпринимателей, которые превысили лимиты.
3. Продлены налоговые каникулы.
4. Изменено налогообложение при полученных убытках.
При этом сохраняется положение Налогового кодекса об индексации денежного лимита. То есть лимит пересчитывается на коэффициент-дефлятор следующего года. Если налогоплательщик превысит уже новые установленные максимумы значений, то он утрачивает право применять УСН. Тогда он переходит на ОСНО с начала того квартала, когда был допущен перелимит критериев. Такой порядок действует и сейчас.
Закон 266-ФЗ ввел особый период для упрощенцев, который достигли лимита по доходам и численности. Появился переходный этап, когда предприниматели не перевозятся автоматом на ОСНО, а в течение определенного времени платят повышенные налоговые ставки по УСН в 2021 году.
Специальные ставки вводятся для случаев, если критерии режима с начала налогового периода составляют значение:
• 150 млн. руб. < доход < 200 млн. руб.;
• 100 чел. < численность < 130 чел.
Налогоплательщик в этом случае сохраняет право на УСН, но уплачивает:
• 8% при системе налогообложения «доходы»;
• 20% при системе налогообложения «доходы минус расходы».
Ставки применяют к расчетной базе за весь год, если критерии превышены уже в первом квартале. В остальных случаях 8% или 20% применяют к разнице между базой отчетного (налогового) периода и базой за отчетный период, когда предприниматель превысил лимиты.
Для предшествующих расчетных периодов налог считают по обычным ставкам (в регионах могут действовать пониженные размеры):
• 6% при системе налогообложения «доходы»;
• 15% при системе налогообложения «доходы минус расходы».
Например, при нарушении лимитов во II квартале база считается так: база за I квартал х 6% + (база за полугодие - база за I квартал) х 8%.
Предпринимателям не всегда удается самому заранее продумать налоговую стратегию, оценить плюсы и минусы режимов.
До 01.01.2024 субъекты РФ смогут продлить налоговые каникулы в своих регионах. Для ИП будет действовать налоговая ставка 0%.
Для применяющих систему «доходы минус расходы» с 2021 году в Налоговом кодексе закрепляется положение о нулевой базе. Если в периоде расходы превысили доходы, то налоговая база считается равной нулю. При этом сохранена возможность перенести полученные в отчетном периоде убытки на будущие налоговые периоды.
Получение убытков служит налоговикам сигналом для дополнительного внимания к компании.
Налоговый учет импорта в 2020-2021 годах
Как известно, товары принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Важно обратить внимание, что при импорте товаров, как правило, появляются дополнитель-ные затраты в виде таможенных пошлин, сборов, а также иных платежей, уплачиваемых по-средникам за таможенное оформление товаров. Все эти расходы также включаются в себе-стоимость импортных товаров (п. 6 ПБУ 5/01).
Не менее важным является и правильное определение учетной стоимости товара по договору с иностранным поставщиком, т. е. пересчет в рубли стоимости товаров, выраженной в ино-странной валюте. Напомним, что стоимость товаров отражается в рублях по курсу, действу-ющему на дату их принятия к учету (п. 6, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения товаров в счет перечисленной ранее предоплаты поставщику, стоимость товаров фиксируется по курсу, действующему на дату предоплату, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу принятия товаров на учет.
Порядок формирования фактической себестоимости импортных товаров в налоговом учете в 2020-2021 годах аналогичен рассмотренному выше. При этом конкретный состав расходов, учитываемых в стоимости приобретаемых товаров, организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету после принятия на учет импортных то-варов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налоговый учет экспорта в 2020-2021 годах
НДС при экспорте товаров в 2021 году равно нулю, но это еще нужно подтвердить. Кроме того нулевую ставку не надо путать с освобождением от уплаты налога. Обо всех нюансах, как и что делать, мы подскажем дальше.
В 2021 году планируется добавить в этот список сервис в международных аэропортах при перелетах за границу. Но вопрос еще не утвержден.
Если вы продаете продукцию за рубеж, то ваш НДС будет 0%. Но для этого придется подсуетиться, и доказать реальность сделки. Для этого вам нужно вовремя собрать необходимую документацию и оформить налоговую декларацию в ФНС. На все про все у вас – 180 дней.
Отсчет дней ведется с момента, как ваши изделия попадают в руки таможни. Что же касается комплекта документации, то он зависит от того, куда вы реализуете свою продукцию: в страны ЕАЭС или в государства, которые в этот союз не входят.
Опоздание с документацией приведет к тому, что компании вынуждена будет, перечислять налог на добавленную стоимость в размере 20% или 10%.
Далее, на протяжении 180 дней, отведенных для подтверждения льготного налога, передвижения товара за границу не показываются в декларации НДС.
По истечении этого срока, в соответствующий период нужно вписать такие данные:
• Экспортные операции по нулевой ставке налога, если их возможно подтвердить какими-либо документами;
• Экспортные операции по ставке 10% или 20%, при отсутствии документации, обосновывающей льготу.
У экспортеров появилась возможность отказаться от нуля процентов в пользу 10 или 20%. Для этого важно держаться главных правил этой процедуры:
1. Замена ставки делается сразу на год (12 месяцев);
2. Применять новый показатель придется ко всей продукции (работам, услугам). Частичная замена невозможна;
3. В ИФНС следует написать заявление в свободной форме;
4. Отказ от НДС в 0% при продажах в государства, входящих в Евроазиатский экономический союз не допускается.
То есть отказ в пользу более высоких процентов реален только по отношению стран, не участников ЕАЭС. Пользоваться 20 (10) % можно с первого числа любого квартала. Соответственно с него пойдет отсчет в 12 месяцев.
Подавать заявление необходимо до 1-го числа того квартала, в котором планируется работа по новым тарифам. Например, если это 4 квартал 2020 года, то крайний срок будет 1 октября 2020. Срок действия нового процента в таком случае продлится до 30 сентября 2020г.
После принятия заявления налоговой, вычет делается в обычном порядке, если только соблюдены все правила для этого.
Процесс возмещения начинается после того, как будет подтвержден тариф НДС в 0%. Когда все бюрократические процедуры пройдены, налоговая назначит камеральную проверку. Если фискальные органы не найдут ошибок, то входной налог вам возместят. Это произойдет, даже если вы купили продукцию с НДС в 10 или 20%.
Однако процесс возмещения может тянуться до четырех месяцев. Чтобы его ускорить, воспользуйтесь правом, предоставленным вам ст.172 НК РФ. Фокус заключается в том, что вы заявляете вычет одновременно со сбором документов, подтверждающих тариф налога.
Сумму берется общая по всем купленным товарам, которые вы реализуете за границу. Этим нехитрым способом вы сможете сократить время поступления денег на ваш счет.
Чиновники смягчили требования к вычету НДС, а в некоторых случаях разрешили заявлять его даже без счета-фактуры. Кроме того, они разъяснили, когда отражать выручку от выполнения работ, если заказчик не хочет подписывать акт.
Расходы будущих периодов в налоговом учете в 2020-2021 годах
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.
К расходам будущих периодов, относятся расходы, связанные: с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; расходы, связанные с рекламой продукции; расходы на обязательную сертификацию продукции; расходы на приобретение лицензий; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.
Для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации, используется активный счет 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Расходы будущих периодов в 2020-2021 годах подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно по месяцам, пропорционально объему продукции и др.) в течение, периода, к которому они относятся.
При использовании первого способа и в зависимости от назначения расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26) и/или счета 44 «Расходы на продажу».
Избранный организацией порядок списания расходов будущих периодов должен быть отражен в учетной политике организации.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по каждому виду расходов.
Расходы на неравномерно производимый силами самой организации ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) первоначально учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета материалов, расходов на оплату труда и т. д.
Затем эти расходы ежемесячно списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов по учету затрат на производство (счета 20, 23, 25, 26).
Учет расходов на приобретение лицензий на осуществление отдельных видов деятельности отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расходы на приобретение лицензий в течение срока их действия ежемесячно списываются в доле, относящейся к отчетному месяцу, в дебет счетов по учету затрат на производство с последующим отнесением этих расходов на себестоимость продаж (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).
Учет расходов на приобретение компьютерных программ, полученных организацией в неисключительное пользование на определенный срок, обладают свойствами актива.
Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
К этим программам не относиться ПО приобретенное без ограничения срока, поэтому учитывать его на счете 97 не обязательно.
Одно из условий признания нематериального актива - отсутствие исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.
Затраты, связанные с регулярным техосмотром или техническим обслуживанием объектов основных средств, по правилам ПБУ 6/01 не включаются в первоначальную стоимость объектов. Поэтому их можно включать в состав РБП. Каким образом отражать в балансе эти суммы? Поскольку баланс не содержит специальной статьи для сальдо 97 счета, то можно добавить в группу статей 1150 «ОС» строку «Регулярные ТО».
Учитываются такие расходы по аналогии с авансами. Если оплачивается стоимость услуг по техническому обслуживанию за несколько месяцев вперед, то суммы учитываются на счете РБП. Если же суммы уплачены за проведенный осмотр, то сразу списывается вся сумма в расходы текущего периода.
Страхование имущества и ответственности Сумма, перечисленная по договору страхования, является авансом. Соответственно их следует учитывать на соответствующих субсчетах счетов 60, 76.
Эти затраты относятся в состав расходов будущих периодов. ПБУ не содержат указаний по поводу учета подобных затрат. Формально, расходы по долгосрочному ремонту, включаются в первоначальную стоимость имущества, согласно ПБУ 6/01. Однако признаки долгосрочного ремонта являются косвенными, в результате не появляется обособленный инвентарный объект.
Расходы по долгосрочному ремонту отражаются в разделе I бухгалтерского баланса «внеоборотные активы». Если сумма существенная, то его следует отразить отдельной строкой, если не является существенной, то отражается в составе прочих внеоборотных активов.
Организациям, которые создают в налоговом учете резерв на оплату отпусков, надо пересчитать его сумму на конец года.
Минфин уточнил, как это правильно сделать:
1) Определить число дней отпуска за год, которые сотрудники не использовали.
2) Затем, умножить его на среднедневную сумму расходов на отпуска, не исключая при этом страховые взносы. Это и будет той частью резерва, которая приходится на неиспользованный отпуск.
3) Если полученный показатель окажется больше фактического остатка неиспользованного на конец года резерва, сумму превышения надо списать в расходах на оплату труда.
4) Если меньше, то разницу учесть во внереализационных доходах. Рекомендации Минфина актуальны, если компания формирует резерв и в следующем году. Иначе весь остаток на 31 декабря потребуется включить в доходы меньше, то разницу учесть во внереализационных доходах.
Неамортизируемое имущество в налоговом учете в 2020-2021 годах
И в бухгалтерском, и в налоговом учете существуют так называемые неамортизируемые объекты основных средств. Однако состав неамортизируемого имущества различен.
В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по следующим объектам:
1) по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации;
2) по основным средствам некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);
3) по объектам жилищного фонда за исключением объектов, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности. По объектам, учитываемым на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (т.е. по тем объектам, которые используются для сдачи в наем и в аренду с целью получения дохода) амортизация начисляется в общеустановленном порядке;
4) по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.).
Состав имущества, по которому в 2020-2021 годах амортизация не начисляется в целях налогообложения, гораздо шире. К нему относятся (п. 2 ст. 256 НК РФ):
1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земля и в бухгалтерском, и в налоговом учете не амортизируется. Поэтому организация не может списать расходы на приобретение земли в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, используя механизм амортизации. Однако в главе 25 НК РФ есть нормы, позволяющие при определенных условиях учесть в целях налогообложения расходы на приобретение земли. Подробно этот вопрос рассмотрен на с. 235.
2) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
3) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Если имущество некоммерческой организации было приобретено за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используется для осуществления такой деятельности, оно подлежит амортизации в общеустановленном порядке (письмо Минфина России N 03-03-06/4/19);
4) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, за исключением имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации. В письме Минфина России N 03-03-06/1/222 разъясняется, что в целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования и целевым поступлениям относится имущество, поименованное в подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Субсидии, предоставленные коммерческим организациям в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются. Соответственно, в отношении имущества, приобретенного или созданного коммерческой организацией за счет субсидий, полученных на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и признанного согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке;
5) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты. В письмах Минфина России N 03-03-06/1/745 и N 03-03-06/1/203 разъясняется, что под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относятся, например, устройство дорожек, скамеек, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов и т.д. (см. также письмо Минфина России N 03-03-06/1/777). В другом письме к объектам внешнего благоустройства чиновники причислили подъездные пути, погрузочно-разгрузочные площадки, парковки для транспорта, тротуары, пешеходные дорожки (письмо Минфина России N 03-03-04/1/487). Расходы на установку искусственных пальм, укладку искусственной травы, бетонирование площадок вокруг бассейнов, укладку тротуарной плитки, устройство малых архитектурных форм, установку декоративного освещения - это тоже расходы на объекты внешнего благоустройства (письмо Минфина России N 03-03-06/1/63). Поскольку объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации, следовательно, капитальные расходы на создание (приобретение) всех перечисленных выше объектов в целях налогообложения прибыли не учитываются. Расходы на благоустройство территории текущего характера также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ. Такова позиция Минфина России (письмо N 03-03-06/1/745). В отличие от чиновников Минфина, судьи, анализируя подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, приходят к выводу, что к неамортизируемому имуществу отнесены только те объекты внешнего благоустройства, которые созданы с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Если же объект создан без привлечения источников бюджетного или иного целевого финансирования и организация может подтвердить использование этого объекта в деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ), то амортизация по такому объекту начисляется и учитывается в целях налогообложения в общеустановленном порядке. Такую позицию занимает, например, ФАС Северо-Западного округа. В Постановлении N А56-4910 признана правомерность уменьшения налоговой базы на сумму затрат организации на создание автостоянки. А в Постановлении N А56-33207 суд подтвердил правомерность учета затрат на работы по благоустройству производственной территории, в ходе которых рекультивировалась свалка, демонтировался склад для хранения металлов, осуществлялись устройство газонов, дорожек, клумб, посадка многолетних деревьев. Судьи признали указанные расходы экономически обоснованными, поскольку они направлены на создание организации производства, обеспечивающей надлежащие санитарно-гигиенические условия для работников и нормальное функционирование объектов основных средств организации. Аналогичные выводы можно найти в Постановлении ФАС Московского округа N КА-А40/12233-10. Если работы по озеленению производственной территории производятся в целях соблюдения санитарно-гигиенических норм, то шансы доказать в суде правомерность учета затрат на такие работы в целях налогообложения прибыли тоже высоки (см. постановления ФАС Центрального округа N А68-АП-400/14-04, Московского округа, N КА-А40/9456-07). В недавнем прошлом чиновники категорически высказывались за то, что организация ни при каких условиях не может учесть в целях налогообложения расходы на благоустройство территории, однако сейчас эта позиция несколько смягчилась. Например, в письме Минфина России N 03-03-06/1/443 говорится о том, что расходы санатория по озеленению своей территории могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов, так как напрямую связаны с обеспечением нормальных условий отдыха, то есть деятельности, направленной на получение дохода. При этом при удовлетворении критериям, предусмотренным ст. 256 НК РФ, указанные затраты должны рассматриваться в качестве амортизируемого имущества. В противном случае данные затраты необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов. В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение изданий учитываются в расходах в полном объеме, независимо от их стоимости (больше или меньше 40 000 руб.). Главное - доказать, что эти издания используются в деятельности, направленной на получение дохода (письмо Минфина России N 07-05-06/116). При этом затраты на приобретение предметов искусства учесть в целях налогообложения вообще не получится, даже если они приобретаются для оформления помещения, используемого в основной деятельности. Такая позиция изложена, например, в письме УФНС России по г. Москве N 16-15/067484. В нем говорится о том, что бильярдный клуб не имеет права амортизировать картины, приобретенные для размещения в качестве элементов интерьера для оформления помещений, используемых для оказания услуг, связанных с проведением платного досуга;
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Представительские расходы в налоговом учете в 2020-2021 годах
Представительские расходы - это расходы организации на официальные примы, деловые встречи, которые совершаются в целях взаимовыгодного сотрудничества.
К представительским расходам относят также все расходы компании, которые не связаны с производством товаров (оказание услуг) и ее реализацией. Данному виду расходов посвящается пункт 2 главы 264 НК РФ.
Согласно Постановлению ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-9370(30552-А81-27), суд указал, что к представительским расходам можно отнести также те расходы, которые прямо в п. 2 ст. 264 НК РФ не упомянуты. Нетрудно понять, что список представительских расходов открытый.
Для обоснования данных расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль, они должны соответствовать определённым критериям:
• Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
• Под обоснованными расходами в 2020-2021 годах понимаются экономически оправданные затраты.
• Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Унифицированных форм по оформлению таких расходов не существует.
Каждая организация разрабатывает свои удобные формы, некоторые из которых являются обязательными:
• Приказ о проведении представительского мероприятия. В приказе должны указываться дата и место проведения, цель мероприятия, наименование организации-контрагента, список лиц, ответственных за проведение и обеспечение данного мероприятия, и сотрудник, на которого возлагается контроль.
• Программа представительского мероприятия. Данная программа прикладывается к приказу, в ней необходимо отразить основные этапы и даты официального приема. Программа утверждается руководителем организации.
• Смета представительского мероприятия. Смету желательно расписывать на каждое мероприятие в отдельности. Обязательно утвердить у руководителя. В смете, как правило, расписывают постатейно: транспортные расходы, буфетное обслуживание, расходы на приобретение букетов, сувенирных изделий.
• Отчет о проведении мероприятия. В отчете необходимо отразить дату и место проведения, цель, наименование партнеров, участники мероприятия пофамильно с должностями и результат, который был достигнут в ходе мероприятия.
• Акт на списание представительских расходов. А акте необходимо отразить точную сумму (вплоть до копеек), согласно понесенных расходов. Акт подписывает главный бухгалтер и руководитель организации.
Помимо составление внутренних документов, необходимо собрать все чеки и документы, подтверждающие сумму понесенных расходов.
В целях уменьшения налога на прибыль (в составе прочих расходов) норма признания представительских расходов (данная статья затрат нормирована) не должна превышать 4% от расходов на оплату труда за отчетный налоговый период, в котором совершалось мероприятие.
«Входной» НДС принимается к вычету в сумме признания представительских расходов для учета налогообложения прибыли. Если в последующих кварталах текущего года оставшаяся часть представительских расходов укладывается в норматив, то НДС с нее также может быть принят к вычету.
Обращаем ваше внимание, какие расходы нельзя относить к представительским расходам:
• Обеды в пансионатах, санаториях, в развлекательных (кроме баров и ресторанов) местах;
• Оформление визовых документов для своих сотрудников;
• Затраты на оформление праздничных мероприятий (например, Новый год, 8 марта, 23 февраля), а также юбилеи сотрудников;
• Сумма представительских расходов, в сумме превышения нормы.
Налоговый учет в банке в 2020-2021 годах
Объекты налогового учета - имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.
Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Налоговый учет в банке основывается на:
• данных первичных учетных документов;
• данных аналитических регистров налогового учета;
• данных бухгалтерского учета;
• данных расчетов налоговой базы.
Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.
Синтетические налоговые регистры в 2020-2021 годах формируются путем группировки данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета втором случае, если этих данных достаточно для расчета налогооблагаемой базы.
Аналитические налоговые регистры формируются на основании данных бухгалтерского учета, справок ответственных исполнителей, а также регистров учета состояния объекта. В тех случаях, если данные бухгалтерского учета содержат необходимые данные для расчета налогооблагаемой базы, аналитические регистры налогового учета не ведутся.
Регистры учета состояния объекта формируются на основании данных бухгалтерского учета, первичных учетных документов и справок ответственных лиц.
Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый или начисления).
Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода.
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса в период, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.
При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.
По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.
Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.
Налоговый учет для благотворительности в 2020-2021 годах
Во всем мире для людей и организаций, часть своей прибыли отдающих на помощь ближним своим, поддержку нуждающихся. Большинство стран имеет разработанное законодательство, регулирующее эту сферу жизни, в том числе включающее определенные налоговые льготы, послабления, особые возможности для людей, решивших отдать часть своей прибыли на благое дело.
В России до сих пор идет постепенное формирование этой части правовых взаимоотношений между людьми и государством. Благотворители имеют небольшие послабления, но крупных выгодных дополнительных программ, как в некоторых европейских странах, пока нет. Однако в будущем году готовится пересмотр законопроектов о благотворительной деятельности. Один из вопросов, который надеются решить законодатели – улучшение положения меценатов, благотворителей в России.
Современная система налогообложения дает определенные поблажки, льготы, возможности снижать плату государству из тех средств, которые были затрачены на благотворительность, вернуть налоговый вычет, получить освобождение от платы.
В 2021 году в Москве и регионах благотворитель (частное лицо или компания) может рассчитывать на:
• Налог на прибыль. Ранее из-за несовершенства системы была возможность ухода от оплаты. Но сегодня юридические лица имеют право выделять деньги на благотворительность только из части, являющейся чистой прибылью. Пожертвованные средства не облагаются налоговым бременем.
• НДС. При оказании финансовой, материальной поддержки НДС не учитывается. В каждом конкретном случае проблема будет рассматриваться отдельно. При закупке необходимых товаров, предметов, техники, которая впоследствии будет отправлена на благотворительность, НДС не снимается, не уменьшается, оплачиваясь в полном размере.
• Налоговые послабления при спонсорстве достаточно малы, так как по факту это возмездная форма сотрудничества. Спонсор может претендовать на вычет из НДС или списать потраченные средства как расходы, понесенные компанией.
• Вычет НДФЛ. Доступен для частных жертвователей. Подав соответствующие документы, вы можете вернуть до 13% от официально перечисленных на благотворительность средств. Для этого необходимо предоставить договор с Фондом с указанием суммы и цели пожертвования.
Размер возврата ограничен 13 процентами от уплаченного за год НДС. Вычет можно заказать за три предшествующих календарных года. Подавая документы, помните, что воспользоваться этой возможностью можно только поп одному направлению в год.
Если, занимаясь добровольной помощью нуждающимся, вы в будущем рассчитываете получить уменьшение выплат налогов, обращайте особое внимание на документацию. Для юридических лиц важны не только доказательства передачи финансовой помощи Фонду, подтверждение безвозмездности дара, но и подтверждение того, что полученные средства были потрачены на общественно полезные дела.
Исходя из буквы закона, участниками благотворительной деятельности считаются:
• Благотворители – физические лица, ИП, ООО, крупные компании, добровольно и безвозмездно предающие деньги, различные ресурсы на поддержание определённых социальных групп, участвующие в работе специализированных фондов.
• Добровольцы или волонтеры – лица, добровольно выполняющие определенные работы, оказывающие услуги на безвозмездной основе.
• Благополучатели – люди, получающие помощь от первых двух групп.
Спонсорство не входит в понятие благотворительность как таковое, так как имеет возмездную основу. Спонсор заключает с Фондом особый договор о оказании дополнительных рекламных услуг, то есть получает определенную прибыль от своих действий, поэтому налоговые льготы на них не распространяются.
Для уменьшения суммы налогообложения, получение возврата НДС нужно предоставить пакет документов в налоговую.
В зависимости от статуса обращающегося (частное лицо, ИП или компания) список корректируется, но в него обычно входят:
• Заполненная налоговая декларация за период.
• Справка о доходах по форме № 2-НДФЛ.
• Документы, подтверждающие перечисление денег в благотворительные фонды или поддерживаемые организации на безвозмездной основе.
• Договоры оказания материально помощи, услуг на безвозмездной основе, подтверждающие благотворительную деятельность за период.
То есть, чтобы получить вычет, необходимо в первую очередь доказать, что вы действительно передали деньги и ресурсы в помощь нуждающимся на полностью безвозмездной основе.
Налоговый учет командировочных расходов в 2020-2021 годах
Бухгалтер имеет возможность оформить вычет по налогу на добавленную стоимость, только если товары (работы, услуги), которые были приобретены командированным сотрудником в поездке, были куплены на территории одного из субъектов России. В том случае, если маршрут начинается или заканчивается за границей РФ, услуги по транспортировке багажа или перевозке пассажиров, которые были оформлены по единым международным перевозочным документам, будут облагаться НДС по нулевой ставке. Соответственно, не требуется включать НДС в стоимость проездного билета (на поезд или самолет) к пункту назначения командированного сотрудника, находящемуся за границей, и назад к месту постоянной работы.
В том случае, если сумма НДС в проездных документах, купленных в одной из государств СНГ, прописана отдельной строкой, налоговый вычет оформить нельзя.
Отсутствие возможности предъявления к налоговому вычету суммы НДС, прописанной в проездном документе отдельной строкой, объясняется тем, что:
• Местом реализации услуг, по общему правилу, признается место осуществления деятельности компании или оказания услуг ИП.
• Исключением из данного правила являются ситуации, о которых говорится в пп. 1-4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса (то есть, в каждом из таких случаев услуга по-прежнему считается реализованной на территории РФ).
• Железнодорожные перевозки не входят в перечень исключений из общего правила, поскольку о них ничего не сказано в упомянутой статье НК РФ (значит, услуги по перевозке будут реализованы в той стране, в котором компания-перевозчик ведет деятельность).
В связи со всем вышесказанным, билет, купленный в кассе авиакомпании или железнодорожного вокзала другой страны, дает понять, что услуги компании-перевозчика оказываются не на территории России, а за ее границей. Именно поэтому «входной» НДС, пописанный отдельной строкой в проездном документу, не предъявляется бухгалтером предприятия к налоговому вычету.
Исчерпывающий перечень выплат, на которые страховые взносы в 2020-2021 годах не начисляются в ФСС, приводится в специальном Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 765. В остальных случаях страховые отчисления на случай возникновения профессионального заболевания или получения сотрудником травмы на рабочем месте должны начисляться на доходы работников предприятия.
Страховые платежи не нужно переводить на счет Фонда социального страхования, если речь идет о следующих суммах (которые выдаются командированному сотруднику в пределах норм, утвержденных законом, в порядке компенсации и возмещения):
• компенсационных выплатах в счет затрат на приобретение проездных билетов;
• средствах на оплату съемного жилого помещения;
• суточных (выплаченных в рамках законодательно утвержденных норм);
• средствах на возмещение других затрат, понесенных в командировке работником в ходе выполнения его служебного задания.
Норма выплаты суточных командированным сотрудника (100 рублей в день) была отменена.
Бухгалтер должен проверить размер суточных, прописанный в локальном нормативном акте предприятия или в коллективном договоре и сверить сумму с фактически выплаченными командированному работнику средствами. Если денег было выдано больше, чем предусмотрено упомянутыми выше актами компании, на ту сумму, что превышает внутрикорпоративную норму, нужно начислять страховые взносы на случай профессиональных заболеваний или производственных травм. Такой порядок установлен Письмом ФСС РФ № 02-18/07-2165. В противном случае, если превышения выплаты не наблюдается, производить начисления не требуется.
Согласно тексту Федерального закона № 212-ФЗ, предприятия должны производить отчисления страховых платежей во внебюджетные фонды вместо уплаты единого социального налога (ЕСН). Страховыми взносами облагаются выплаты сотрудников, прописанные в трудовых соглашениях. Перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются, перечислены в тексте статьи 9 упомянутого законодательного акта. Например, на компенсации, выплачиваемые подчиненным в счет расходов, понесенных ими при исполнении своих должностных функций, страховые взносы не должны начисляться. Что касается командировочных поездок, если у командированного сотрудника сохранились документы, доказывающие факт несения расходов, выдаваемые ему компенсационные выплаты не будут облагаться взносами.
Если у работника, вернувшегося из служебной поездки, не имеется документального подтверждения расходов, которые он понес в командировке, страховыми взносами не будут облагаться только суммы в пределах норм, утвержденных действующим законодательством.
Не подлежат обложению страховыми платежами следующие выплаты командированным сотрудникам, вернувшимся из поездки:
• суточные (норма выплаты должна быть указана в коллективном договоре или ином внутреннем акте компании);
• затраты на покупку проездного билета до пункта назначения и назад до предприятия работодателя;
• затраты на обмен наличности в пункте обмена валют (или чеков в банковском учреждении) на иностранную валюту;
• консульский сбор за оформление визы;
• затраты на оплату услуг телефонного оператора и иные услуги связи;
• затраты на съемное жилое помещение;
• затраты на провоз личных вещей (багажа);
• затраты на покупку билетов в общественном транспорте (иногда на оплату услуг такси) для проезда к месту отправки поезда или вылета самолета, к пункту назначения или к месту совершения пересадки;
• различные комиссионные сборы;
• сборы в аэропорту.
Затраты, которые понес командированный сотрудник в период пребывания в служебной поездке, не облагаются НДФЛ, поскольку предприятие только компенсирует работнику расходы (то есть сумма возмещения не приносит подчиненному коммерческой выгоды).
Если размер суточных выплат превышают нормы (при поездке по России – 700 рублей в день, при заграничной поездке – 2500 рублей в день), сумма превышения включается в налоговую базу по исчислению НДФЛ. Если суточные выплачивались в иностранной валюте для заграничной поездки, необходимо рассчитать сумму в рублях по курсу Центробанка на дату выплаты.
Бухгалтеру необходимо помнить также о том, что, если сотрудник понес расходы на оплату съемного жилья (номера в отеле или квартиры) и получил компенсацию в размере, превышающем сумму в 2,5 тысячи рублей за день проживания (при этом не подтвердив расходы документами об оплате жилого помещения), с компенсационной суммы необходимо удержать НДФЛ.
Компенсационные выплаты по оплате VIP-зала (в открытых для международного сообщения аэропортах, пунктах пропуска через границу России на ж/д-вокзалах, морских и речных портах) не облагаются НДФЛ – такое решение принято Арбитражными судьями и ФАС МО (Минфин придерживается иного мнения).
Если бухгалтер сомневается, следует ли удерживать налог на доходы физических лиц с компенсация за пользование услугами такси в период пребывания сотрудника в командировке, когда имеются документальные доказательства оплаты за проезд, следует руководствоваться следующими правилами:
• Если работник добирался на такси до пункта назначения, места отправления транспорта или места пересадки, компенсационную выплату облагать НДФЛ не нужно.
• Если сотрудник пользовался услугами такси для проезда к пункту назначения и назад до работодателя, удерживать с компенсации НДФЛ также не требуется.
• Если в необходимое подчиненному время не ходил общественной транспорт, и ему пришлось воспользоваться такси, чтобы добраться из отеля до работы, сумму возмещения не облагают подоходным налогом, но при условии, что имеются подтверждающие факт поездки документы, вызов такси обусловлен производственной необходимостью, и возможность пользования такси прописана в коллективном договоре предприятия.
• Если командированный работник ездил на такси по городу во время служебной поездки, компенсационная сумма облагается НДФЛ.
Ниже приводятся случаи, когда нужно начислять НДФЛ на компенсации по оплате командированным сотрудником съемного жилья, и когда удержание налога не требуется:
1. В любом случае, если работодатель выплатил работнику компенсацию по затратам на проезд и/или проживание, тогда как сотрудник не представил документов, подтверждающих несение расходов, на всю сумму возмещения начисляется НДФЛ.
2. Если работодатель согласен компенсировать затраты на проживание с включением в расходы оплаты завтрака в отеле, со стоимости питания придется удерживать НДФЛ (также необходимо начислить страховые взносы).
Под командировкой понимается поездка, в которую подчиненный направляется нанимателем для выполнения задач в интересах предприятия. Поэтому затраты на служебную поездку должны покрываться за счет работодателя. По словам экспертов Государственной трудовой инспекции, направление дистанционного сотрудника к месту расположения предприятия работодателя признается командировочной поездкой. А значит, на него будут распространяться все гарантии, перечисленные в тексте статьи 167 ТК РФ. Компенсационные выплаты, связанные с понесенными в период пребывания в поездке расходами, не должны облагаться НДФЛ.
Министерство финансов обращает внимание работодателей на то, что налогоплательщику позволено учитывать затраты на служебную поездку дистанционного сотрудника в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
