Курсовая разница – это сумма, на которую изменяется задолженность по займу из-за колебаний курса валюты. Например, вы взяли заем на 1000 евро 5 февраля 2020 года. В тот день курс Центробанка составлял 70,1265 руб. за 1 евро и сумма долга была равна 70 126,5 руб. На 5 марта 2020 года курс Центробанка был равен 73,7369 руб. за 1 евро. Соответственно, ваш долг увеличился до 73 736,9 руб. из-за колебаний курса валют на сумму курсовой разницы.
В налоговом учете курсовые разницы по займам считайте (подп. 7 п. 4 и п. 8с т. 271 и подп. 6 п. 7 и п. 10 ст. 272 НК):
• на последнее число каждого месяца;
• на дату погашения обязательства по займам, полностью или частичного.
В зависимости от влияния на базу по налогу на прибыль курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными.
Если вы получили заем в валюте или условных единицах, приравненных к иностранной валюте, положительная курсовая разница возникает, когда Центробанк уменьшает курс валюты.
Если вы выдали заем в условных единицах, приравненных к валюте, положительная курсовая разница возникает, когда курс валюты растет.
С отрицательными курсовыми разницами все наоборот. Если вы в 2020-2021 годах получили валютный заем или заем в условных единицах, отрицательная курсовая разница появится, если Центробанк увеличил курс валюты.
Если вы выдали заем в условных единицах, отрицательная курсовая разница появится, когда курс валюты уменьшился.
Если вы взяли заем в валюте, курсовые разницы считаете по официальному курсу Центробанка, который действовал на дату пересчета. Если вы взяли или выдали заем в условных единицах, пересчет проводите по курсу Центробанка или иному курсу, установленному в договоре.
Положительную курсовую разницу включайте во внереализационные доходы компании (подп. 11 п. 2 ст. 250 НК). Включайте курсовые разницы в налоговую базу в последнее число каждого месяца, пока не погасите задолженность по займу в валюте или условных единицах, а также по процентам. Также учитывайте курсовые разницы на дату, когда погашаете задолженность по займу или процентам.
Отрицательную курсовую разницу по займам в валюте или условных единицах отражайте во внереализационных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 265). Как и доходы, расходы учитывайте на последнее число каждого месяца, пока числится задолженность по займу, и при каждой операции с заемными средствами и процентами. Обратите внимание, что отрицательные курсовые разницы по займам полностью включаются в расходы компании (письмо Минфина № 03-03-06/1/39422).
Положительные курсовые разницы включите в общую сумму внереализационных доходов в строке 100 Приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Отрицательные курсовые разницы запишите в общей сумме внереализационных расходов в строке 200 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 6.3 и 7.9 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС № ММВ-7-3/475@).
В бар зашли три зэка и заказали: гроб с костями, многоэтажку и то что мы строили. Официант им все принес и говорит: вот вам гроб с костями и многоэтажка. А то что вы строили – нет. Есть только то где вы были. Что заказали зэки?
Приходит отец домой, а его ребенок плачет. Отец спрашивает ребенка: - Почему ты плачешь? Отвечает ему ребенок: - Почему ты мне папа, а я не сын тебе? Кто же это плакал?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
