Такая премия — инструмент для управления размером налога на прибыль. Обычно все траты на покупку основных средств списываются для налога за счет амортизации. То есть ежемесячно часть затрат, рассчитанная на все время использования имущества, уменьшает налог на прибыль.
Учет амортизационной премии позволит списать в налоговые расходы существенно большую сумму. Такая возможность предоставляется разово — в первый месяц начисления амортизации по новому ОС.
В виде формулы процесс можно представить так:
Налог на прибыль = (Доходы — Расходы) х 20%, где:
Расходы = траты на зарплату, материалы, амортизацию и т.д.
При увеличении расходов налог будет меньше.
Аналогичные преференции предоставлены и для учета затрат на реконструкцию, достройку, дооборудование, модернизацию основных средств. Ведь они для учета отражаются аналогично объектам основных средств. По ним можно учесть и «обычную» амортизации и премию.
Использование амортизационной премии ограничено четкими размерами, в пределах которых допустимо списать затраты. Они зависят от амортизационной группы, к которой относится имущество. То есть от срока, на который предусмотрено использование основного средства. Какая будет амортизационная премия — группа ОС для расчета амортизации все решит.
Принять к учету затраты в виде премии можно в следующих размерах:
• в пределах 10 % от начальной стоимости ОС или затрат на достройку, модернизацию и прочие мероприятия, увеличивающие стоимость ОС. Этот порог установлен для имущества из 1, 2, 8, 9, 10 амортизационных групп. То есть со сроками использования в общих границах от 1 года до 3 лет и от 20 лет до более 30 лет;
• в пределах 30 % от стоимости ОС при поступлении в организацию или указанных выше затрат на достройку и прочее. Эта цифра затрагивает объекты из 3 – 7 амортизационных групп. Сроки использования соответственно, от 3 до 20 лет.
Границы, указанные в Налоговом кодексе как «в пределах…», означают, что компания вольна самостоятельно установить размер. Свое решение обязательно закрепите в учетной политике для налогов.
С 2020 года и в 2021 году действует ограничение по выбору любого метода амортизации. Компания вправе менять его не чаще чем раз в пять лет.
«Обычная» амортизация при этом тоже участвует в расчете налоговой базы. После поступления ОС компания сможет зачесть в расходах и премию по ОС, и ежемесячную сумму амортизации по нему же. Размер «обычной» амортизации, кстати, рассчитывать нужно из стоимости имущества (или, при нелинейном методе, суммарного баланса группы) за вычетом премии.
При этом амортизационную премию принимают среди косвенных расходов. Тогда как ежемесячная сумма может быть и среди прямых, в зависимости от использования ОС.
Определить сумму, которую допустимо списать по премиальной льготе можно по следующей формуле:
Начальная стоимость ОС (стоимость реконструкции, достройки и пр.) х Процент амортизационной премии
Сумма, которая получится, может быть списана в расходы для расчета налога в месяце начала амортизации. Это относится к новому ОС.
Для достройки, модернизации период для учета расходов будет следующий:
• если ОС, у которого изменилась стоимость в связи с достройкой, модернизацией, не выводился из эксплуатации во время проведения работ — учитывайте в периоде изменения стоимости. То есть на дату завершения работ, которая указана в документах: в акте по форме КС-2, акте о приемке ОС после модернизации;
• если ОС выводили из эксплуатации, например, при модернизации дольше 12 мес., расходы в виде премии отразите после ввода в эксплуатацию в следующем месяце. Эта дата также должна быть зафиксирована в документах. Подойдет в этих целях отметка в инвентарной карточке основного средства.
Применение такой премии придумано именно для налоговых расчетов. Поэтому правила пользования этим инструментом прописаны на законодательном уровне.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Применение премии не является обязательным. При этом свое решение нужно отразить в учетной политике. Здесь возможно записать даже такой вариант, что применяться она будет лишь к некоторым объектам имущества;
2. Воспользоваться премиальной льготой не получится при пропуске отведенного на это срока — если ОС уже эксплуатируется или учли в начальной стоимости траты на реконструкцию, достройку;
3. Если модернизация–достройка одного и того же объекта проводилась несколько раз, каждый раз компания может списывать затраты в режиме премии;
4. Срок пользования и амортизационную группу компания может определять не по установленной Классификации из Постановления Правительства. Это возможно, когда объект ОС не назван в официальном документе и его срок установлен другими возможными способами — по данным изготовителя, техническим условиям;
5. Если бывший владелец имущества применил по этому ОС премию, то для нового собственника это не будет препятствием тоже ее учесть;
6. Нельзя учесть премию, если у компании не было затрат по приобретению этого имущества. Например, когда оно получено как вклад в уставный капитал или безвозмездно, при реорганизации, если при присоединении компании какие-то ОС не были введены в эксплуатацию;
7. Применение инвестиционного вычета закрывает возможность премиальной льготы. Инвестиционный вычет может быть предусмотрен региональными законами и только для некоторых налогоплательщиков из перечня. Составляет он до 90 % стоимости ОС. Применяется такой вычет к ОС из 3 – 7 амортизационных групп, после чего амортизационных отчислений по этому имуществу больше учитывать нельзя.
Аренда. Амортизируемым имуществом у арендаторов иногда признаются и неотделимые улучшения. То есть капитальные вложения в основное средство, используемое в рамках аренды. Использовать премию в таких ситуациях было бы выгодно, учитывая ограниченный срок действия аренды и невозможность использования таких капвложений бессрочно.
Однако, это может вызвать претензии налоговиков. Чиновники из Минфина высказывались против такого права у арендатора. Ссылались они на целостность объекта ОС и то, что арендатор обязан будет вернуть имущество по завершении аренды. Верховный суд при этом поддержал налогоплательщика — если неотделимые улучшения учитываются у арендатора как амортизируемое имущество, то он вправе использовать и амортизационную премию.
Рассрочка. При покупке ОС в рассрочку, все-таки это крупные затраты, компания оплачивает его стоимость кусками.
Если налог на прибыль рассчитывается по начислению, то после оформления документов и приемки такое имущество принимается на учет и его можно пустить в эксплуатацию. Перечисление оплаты частями не меняет изначальную стоимость ОС в этом случае. Поэтому начислять амортизацию, а значит и применить соответствующую премию, допустимо.
В редких случаях, когда налог определяют кассовым методом, принять имущество к учету можно только после его оплаты. Следовательно, пока продавцу не уплачена вся стоимость учесть в расходах отчисления по амортизации нельзя никакие.
Для бухгалтерского учета не предусмотрено использование описанного выше порядка списания затрат. Но налоговый и бухгалтерский учет влияют друг на друга. Амортизационная премия основных средств, учтенная для налога, ведет к появлению разниц в бухучете. Отражать их нужно по правилам ПБУ 18/02.
При расчете амортизации основного средства в бухучете в течение всего срока его использования сумма будет одинаковой.
В то время, как для налога на прибыль:
• в первом месяце амортизации будет учтена повышенная сумма затрат;
• в дальнейшем списание будет рассчитываться из первоначальной стоимости, скорректированной на премию.
При этом налог на прибыль в Отчете о финансовых результатах должен совпасть с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет. Это достигается за счет отражения налоговых разниц. В данном случае временных.
Сумма налога, на которую бухгалтерский налог на прибыль оказался меньше, чем налог, рассчитанный по правилам налогового учета, называется отложенным налоговым обязательством.
В бухучете отложенное налоговое обязательство фиксируется в дебете счета 68 и кредите счета 77. Когда разница уменьшается, снизится и такое обязательство. Проводка будет обратной: дебет 77 кредит 68. Возможна ситуация, когда такое обязательство списывается с учета, например, при выбытии объекта, по которому оно возникло. В таком случае нужно дать следующую проводку: дебет 77 кредит 99.
После применения льготы может сложится ситуация, когда придется восстановить расходы. Такое требование прописано только для продажи основного средства взаимозависимому лицу, если после покупки имущества не прошло 5 лет.
К взаимозависимым налоговое законодательство относит лиц, которые выступают сторонами сделки и способны оказывать влияние на условия этой сделки.
В частности, это:
• компания и ее руководитель;
• организация и учредитель с долей свыше 25% уставного капитала;
• компании, в которых собственником с долей более 25% является одно и то же лицо;
• общества, в которых руководителем выступает один и тот же директор;
• организация и физлицо - учредитель с долей 50% уставного капитала в другой компании, если эта другая компания-участник организации.
Взаимозависимость кроме того может признать суд или сами лица, которые считают, что влияние на сделку у них есть.
Восстанавливать амортизационную премию нужно в периоде, когда состоялась такая продажа. Для этого отразите внереализационные доходы на сумму, которая прежде учитывалась расходом.
К случаям, когда нужно восстанавливать доходы, относятся также:
• продажа полностью самортизированного ОС;
• передача имущества своему филиалу, который находится заграницей;
• договор, по которому ОС было куплено (перед применением премии), суд признал недействительным, покупка в этом случае считается несостоявшейся.
Не требуется восстанавливать при этом в таких случаях:
• порче и выбытии ОС или переходе с уплаты налога на прибыль на УСН;
• замене ОС по гарантии, если в нем был обнаружен брак;
• продаже имущества раньше 5 лет, чем была проведена модернизация, достройка и соответственно применена амортизационная премия, если с момента ввода в эксплуатацию самого ОС прошло больше 5 лет.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
