Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете происходит по-разному. Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — лимит стоимости основных средств (ОС). Согласно налоговому учету, можно начислить амортизацию только на имущество дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ). Средства, ниже этой суммы, в налоговом учете нужно списать единовременно. А в бухучете включить в расходы объекты от 40 000 рублей и выше.
Поскольку списание амортизации в налоговом и бухучете происходит по-разному, то в остаточной стоимости появляется разница. Она временная, потому что после окончания срока полезного действия первоначальная стоимость объекта будет списанной и расхождения сведутся к нулю.
Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод — стоимость основных средств списывается равными частями на протяжении всего времени его использования.
Кроме того, во время налоговых проверок, инспекторы отслеживают, правильно ли ведется учет и амортизация основных средств. Это влияет на себестоимость продукции и размер налогооблагаемой прибыли. Остаточная стоимость объектов используется при начислении налога на имущество. Поэтому малейшая ошибка, допущенная при расчете налога на имущество, грозит доначислениями, штрафами и пенями.
В 2020 году освободили от налогообложения движимое имущество (ФЗ № 302-ФЗ). Поэтому целесообразнее открыть субсчета к счету 01 «Основные средства»: один — для движимого имущества, другой — для данных о недвижимости, которая облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости.
Основные правила начисления амортизации в бухгалтерском учете:
• Амортизация всегда начисляется ежемесячно со следующего месяца, после принятия основного средства к эксплуатации.
• Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за выбытием имущества.
• Если объект законсервировали на три месяца или он находится в ремонте и на реконструкции, амортизацию не начисляют. Если организация продолжает пользоваться основными средствами, несмотря на реконструкцию, амортизацию рассчитывают по принятому методу.
В бухгалтерском учете в 2020-2021 годах есть четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
При линейном способе амортизации первоначальную стоимость основных средств делят на срок использования и списывают ежемесячно равными частями.
При использовании этого метода сумма амортизации за год будет снижаться неравномерно, но ежемесячные платежи останутся одинаковыми.
Размер повышающего коэффициента фиксируется в начале года в учетной политике предприятия и может использоваться в некоторых случаях:
• ОС используются в условиях агрессивной среды, поэтому изнашиваются быстрее — повышающий коэффициент не выше 2.
• ОС входят в перечень объектов и технологий высокой эффективности (постановление Правительства № 600) — повышающий коэффициент не выше 2;
• ОС приобретены по договору лизинга — повышающий коэффициент не выше 3.
В первый год применения из-за высокой остаточной стоимости, сумма амортизации будет больше, чем при линейном методе. Но по мере списания остаточной стоимости основных средств, размер годовой амортизации снижается и будет меньше, чем при линейном.
Сумма амортизации исчисляется по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Этот метод предполагает начисление амортизации по количеству выпущенной продукции с использованием основного средства. Самое трудное в этом способе — рассчитать объем выпущенной продукции на оборудовании. Поскольку СПИ спланировать сложно, бухгалтеру придется его постоянно корректировать.
В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.
Это единственный метод, который позволяет избежать различий в расчете амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах.
Нелинейный способ амортизации — зависит от группы, к которой относят имущество.
Классификацию ОС установило Правительство РФ, а Налоговый Кодекс определяет амортизацию строго по списку:
• группа 1 — активы со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет;
• группа 2 — имущество с СПИ от 2 до 3 лет;
• группа 3 — объекты со сроком полезного использования от 3 до 5 лет;
• группа 4 — имущество со СПИ от 5 до 7 лет включительно;
• группа 5 — активы со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;
• группа 6 — активы с СПИ от 10 до 15 лет включительно;
• группа 7 — имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;
• группа 8 — активы с СПИ от 20 до 25 лет;
• группа 9 — имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет;
• группа 10 — объекты со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Объединить амортизацию ОС в бухгалтерском и налоговом учете можно, если применять линейный способ начисления амортизации и установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
