Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса организуется в общей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
В настоящее время в РФ принята четырёх уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Первый уровень образует законодательство о бухгалтерском учете. В его состав входят Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.
Основная цель законодательства РФ о бухгалтерском учете — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Закон о бухгалтерском учете вобрал в себя опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.
В Законе установлена четкая система регулирования бухгалтерского учета, которая направлена на искоренение ведомственного произвола.
Второй уровень регулирования включает нормативные акты Правительства РФ, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений третьего и четвертого уровней. К нормативам второго уровня регулирования относится Постановление Правительства РФ о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Правительство РФ устанавливает нормативы и порядок амортизации основных средств, применение методов ускоренной их амортизации, определяет порядок переоценки основных средств и иного имущества предприятия, оплаты командировок и др.
Третий уровень определяется положениями (стандартами) о бухгалтерском учете по отдельным темам и направлениям. Главное назначение таких положений — раскрыть в виде понятий и методов бухгалтерского учета правовые нормы, закрепленные в Законе о бухгалтерском учете. Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций, организации его на отдельных участках, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности. С 1995 г. введено в действие Положение о бухгалтерском учете (ПБУ) «Учетная политика предприятия». Подготовлено несколько новых положений: о бухгалтерской отчетности организации; об учете операций в иностранной валюте и рад других.
Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета составляет учетная политика организации, которую предприятия разрабатывают самостоятельно на основе действующего законодательства, национальных стандартов и нормативных актов по текущему регулированию бухгалтерского учета.
Рекомендации по организации и методике бухгалтерского учета
При ее разработке предприятия должны руководствоваться следующими допущениями (принципами, правилами), предусмотренными в ПБУ (№ 1) «Учетная политика предприятия»: имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.
- Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.
- Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.
- Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с этими фактами:
- Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
- Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).
- Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
- Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.
- Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Учетная политика охватывает три группы вопросов: методические, технические и организационные.
Методические аспекты учетной политики охватывают вопросы выбора метода оценки материальных оборотных активов (по производственным запасам — метод их оценки по средневзвешенной себестоимости, ФИФО или ЛИФО; не завершено по производству — по фактической производственной себестоимости, нормативной или плановой себестоимости, по прямым затратам или по стоимости использованных в производстве сырья и материалов; готовой продукции — по фактической себестоимости, нормативной или плановой себестоимости или по переменным расходам), методы начисления амортизации, погашения стоимости МБП, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, специальных фондов и др. В этой части малые предприятия наделены теми же правами, что и средние и крупные коммерческие организации. Другими словами, малые предприятия должны в своей учетной политике описать выбранные ими методы ведения бухгалтерского учета и последующего их раскрытия, чтобы пользователи финансовой отчетности и в первую очередь кредитные учреждения, поставщики и покупатели могли правильно интерпретировать данные финансовой отчетности.
Технические аспекты учетной политики охватывают следующие вопросы:
• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств и др.
Малым предприятиям при определении техники ведения бухгалтерского учета предоставлены большие права в отношении формирования рабочего плана счетов и выбора формы бухгалтерского учета, чем иным организациям. Им разрешено применять сокращенный план счетов бухгалтерского учета с детализированной системой субсчетов к каждому счету, а также упрощенную форму учетных регистров, достаточную для накопления информации для последующего представления ее в формах финансовой отчетности.
Организационные аспекты в учетной политике на малых предприятиях предусматривают в основном права и обязанности главного бухгалтера, системы внутрипроизводственной отчетности, необходимой для принятия решений менеджерами фирмы.
Выбранная учетная политика на отчетный год объявляется приказом руководителя организации. Она должна применяться на стабильной основе из года в год последовательно. Изменения могут в нее вноситься только в связи с изменением действующего законодательства, появлением новых методов бухгалтерского учета или в связи с изменениями стратегических целей организации.
Принципы построения рабочего плана счетов бухгалтерского учета на малых предприятиях
На малых предприятиях бухгалтерский учет организуется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Бухгалтерский учет на малом предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным подразделением (службой), возглавляемым главным бухгалтером. На малом предприятии, не имеющем бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), соответствующим специалистом на договорных началах или работником, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя малого предприятия.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии несет его руководитель.
Малое предприятие самостоятельно определяет систему бухгалтерского учета, включающую рабочий план счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии, которые утверждаются приказом об учетной политике малого предприятия.
При разработке рабочего плана счетов малые предприятия руководствуются Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Министерством финансов № 56 (с последующими изменениями и дополнениями). Этот План счетов положен в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства. Он насчитывает 87 синтетических счетов.
Предприятия, применяющие регистры журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной Минфином для небольших организаций, используют несколько сокращенный план счетов. Так, для учета прямых затрат на производство применяют счет 20 под названием «Производство», он объединяет счета 20, 21, 23. Счету 26 присвоено название «Накладные расходы», он объединяет счета 25, 26. На счете 51 отражаются операции по счетам в банках, аккредитивам и прочим денежным средствам. Расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, включая авансы, полученные и выданные, аккумулируются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»; средства специальных фондов и целевого финансирования также рекомендовано учитывать на одном счете.
Формы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях
Министерство финансов РФ рекомендует малым предприятиям вести бухгалтерский учет с применением следующих учетных регистров:
1. Единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина № 63.
2. Журнально-ордерные формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденные письмом Минфина № 176. При использовании регистров журнально-ордерной формы счетоводства малые предприятия должны принимать во внимание счета синтетического учета, систему субсчетов и аналитического учета, предусмотренные рабочим планом счетов.
3. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Перечень указанных регистров установлен приказом Минфина РФ №131.
Им предусмотрен следующий перечень учетных регистров:
• Ведомость учета расчетов и прочих операций форма № В5.
• Ведомость учета реализации—форма № В 6.
• Ведомость учета расчетов с поставщиками—форма № В7.
• Ведомость учета оплаты труда—форма № В8.
• Ведомость (шахматная)—форма № В9.
4. Простая форма бухгалтерского учета (без использования регистров учета имущества малого предприятия). В качестве основного регистра используется книга (журнал) учета хозяйственных операций (форма № К1) и кассовая книга.
5. Машинно-ориентированные формы бухгалтерского учета. Среди малых предприятий наибольшее распространение получила компьютерная программа «1С».
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности, численности работников и квалификации бухгалтера. Так, предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Предприятия сферы обращения могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т. п.), из журнально-ордерной формы счетоводства.
Самостоятельно приспособляя применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, малое предприятие должно руководствоваться:
• единой методологической основой бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основании принципов начисления и двойной записи;
• взаимосвязью данных аналитического и синтетического учет;
• сплошным отражением всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
• накапливанием и систематизацией данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.
Использование простой формы бухгалтерского учета. Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) и не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета хозяйственных операций по форме № К1.
Книга (журнал) учета хозяйственных операций (форма № К1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основе которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга (журнал) хозяйственных операций является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые Малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Малое предприятие может вести книгу (журнал) в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги (журнала), в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае книга должна быть промирована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии (главного бухгалтера), а также оттиском печати малого предприятия.
Книга (журнал) хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
Далее в графе 3 «Содержание операции» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство —дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 46 «Реализация» с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство — кредит» и «Реализация — дебет», при этом в графе 3 книги «Содержание операции» делается запись — «Списаны затраты на производство реализованной продукции».
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация — кредит», и оборотом по графе «Реализация — дебет». Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой в графах «Сумма», «Реализация — дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование — кредит» или «Реализация — кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование — дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.
По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1е число следующего месяца.
Применение форм бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Малое предприятие, осуществляющее производство — продукции и работ, может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены ниже.
Ведомость по форме № В1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Износ основных средств»).
Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток основных средств на 1е число следующего за отчетным месяца.
Ведомость по форме № В2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).
Ведомость открывается на месяц и ведется материально ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо оттого, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей.
Ведомость по форме № В3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (работ, услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемым соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Капитальные вложения» (для учета капитальных вложений открывается отдельно ведомость по форме № В3).
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).
Затраты по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В2, В4 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.
Ведомость по форме МЬ В4 применяется малым предприятием для учета средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 «Износ основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,80 «Прибыли и убытки», 85 «уставный капитал» и 88 «нераспределенная прибыль», субсчет «Фонды специального назначения».
Ведомость по форме № В5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета с нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 «Прочие счета в банках», 58 «финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по страхованию», 88 «Нераспределенная прибыль», 90 «Кредиты и другие заемные средства».
Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата или целей налогообложения использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В6 — при определении результата:
• при использовании метода начислении — по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка — форма № В6 (отгрузка);
• с использованием кассового метода — по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчетный счет — форма № В6 (оплата).
При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).
Ведомость по форме № В6 (отгрузка) совмещает учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) — счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учета реализации продукции (работ, услуг) — счет 46 «Реализация».
Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными подграф графы «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» — «по отпускным ценам» и «по фактической себестоимости».
Ведомость по форме № В6 (оплата). Финансовый результат на малом предприятии, использующем данную ведомость, определяется как разница между данными граф «Оплачено по отпускной цене» и «Оплачено по фактической себестоимости».
В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости их остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.
Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам
Ведомость по форме № В7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в размере счетов поставщика из ведомости за прошлый месяц.
В ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.
Ведомость учета оплаты труда работников малого предприятия — форма № В8 учитывается на счете 70 «Расходы по оплате труда». В разделе ведомости «Кредит (начислено)» отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Заработная плата группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.
Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных предприятий и лиц и др.) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.
Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В9.
Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В9.
Ведомость по форме № В9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.
Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей, данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.
В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали — в порядке возрастающих Номеров ведомостей.
Ведомость по форме № В9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов.
По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
