Если Ваша организация-резидент заключила экспортный контракт на реализацию товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности, Вы получите валютную выручку.
Для этого необходимо правильно оформить соответствующие документы.
Для получения валюты необходимо иметь валютный счет в обслуживающем Вас банке.
Банк на основании договора банковского валютного счета открывает:
Об открытии каждого из них необходимо уведомить налоговую инспекцию в течение 10 дней (ст. 23 НК РФ). Если вы не выполните это требование, ваша организация может быть оштрафована на 5 000 рублей (ст. 118 НК РФ). За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф от 1 000 до 2 000 рублей (ст.15.4 КоАП РФ).
Требование о направлении отдельного уведомления по каждому счету приведено в письме МНС N 14-3-04/218-Г530. Это требование спорно, ведь транзитный счет открывается параллельно текущему, без просьбы организации. Но во избежание разногласий с налоговой инспекцией, лучше сообщить об открытии 3 счетов. Если у вас есть филиалы, то сообщение об открытии счета в любом из них нужно посылать в налоговые инспекции по месту нахождения филиала и головного офиса.
После подписания контракта (договора) между Вами - российским хозяйствующим субъектом (резидентом)- и иностранным заказчиком (нерезидентом), Вы обязаны представить его оригинал или заверенную копию в банк, в который будет поступать выручка.
Выручка должна поступить на валютные счета в уполномоченных банках РФ. Это записано в Инструкции N 86-И. Для того чтобы не возникало проблем с налоговыми органами, экспортная выручка должна поступать в банк, фактически находящийся на территории РФ.
Если экспортная выручка не будет зачислена на счет вашей организации в уполномоченном банке, на организацию может быть наложен штраф в размере не зачисленной валютной выручки (ст.15.25 КоАП РФ).
Валютная выручка может не поступать на территорию России, такие случаи предусмотрены законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. В этом случае налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на не зачисление валютной выручки.
На основании представленного Вами внешнеторгового договора (контракта) банк оформляет паспорт сделки (далее - ПС).
ПС - документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осуществления сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом на экспорт товаров с территории РФ и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Согласно требованиям валютного законодательства российский экспортер по каждому заключенному контракту оформляет отдельный ПС. Он оформляется в 2 экземплярах и подписывается банком. С момента его подписания банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением выручки по этому контракту.
Банк может отказать с подписании ПС по следующим причинам:
- несоответствие данных, содержащихся в контракте, сведениям, указанным в ПС;
- несоответствие предусмотренных контрактом валютных операций требованиям законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации;
- оформление ПС с нарушением установленных требований;
- отсутствие в контракте условий, предусматривающих поступление выручки на счет экспортера в банке;
- представление в банк контракта, составленного на иностранном языке, при отсутствии его перевода на русский язык;
- непредставление экспортером в банк копии необходимого в установленных случаях специального разрешения.
При отказе в подписании ПС банк возвращает экспортеру представленные документы.
Если в дальнейшем в контракт вносятся изменения или дополнения, затрагивающие сведения, указанные в ПС, экспортер представляет в банк, подписавший ПС по данному контракту, оригиналы (заверенные копии) изменений и/или дополнений к контракту; копии разрешений, полученных экспортером в установленном порядке.
После подписания ПС банк в течение 5-ти календарных дней формирует его электронную копию и ведомость. Эти документы служат для учета операций, связанных с поступлением в пользу экспортера денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации.
После заверения ПС его первый его экземпляр с контрактом возвращаются экспортеру. Второй экземпляр остается в банке и служит для открытия досье. Досье - это подборка документов по каждому ПС.
Экспортер, осуществляя таможенное оформление экспортируемых товаров, обязан одновременно с представлением грузовой таможенной декларации (ГТД) представить в таможенный орган ксерокопию с хранящегося у него оригинала ПС.
Таможенные органы проверяют соответствие сведений, содержащихся в ПС, сведениям в ГТД, условиям контракта, соответствие оттиска печати банка на ксерокопии паспорта сделки образцу оттиска печати, содержащегося в карточке образцов оттисков печатей банка, используемых для целей валютного контроля.
При отсутствии расхождений в документах и при выполнении всех иных требований таможенного законодательства РФ должностное лицо таможенного органа ставит подпись на ксерокопии паспорта сделки и заверяет ее своей личной номерной печатью.
После принятия решения о выпуске товаров экспортер в течение 15-ти календарных дней представляет в банк копию ГТД для помещения в досье.
Таможенный орган формирует учетные карточки движения товаров, которые также отправляются в банк и подшиваются в досье. Учетная карточка таможенно-банковского контроля - документ валютного контроля, составленный по установленной форме и содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения об экспортируемом по контракту товаре из ГТД, а также сведения о поступлениях выручки.
Таким образом, в банке в досье должны быть следующие документы:
- оригинал паспорта сделки;
- копия контракта;
- учетные карточки;
- копия ГТД;
- поручения на продажу части валютной выручки;
- оригинал разрешения Банка России (если необходимо);
- иные документы, заполняемые банком или поступающие в банк.
При поступлении денежных средств на счет экспортера от нерезидента банк не позднее следующего рабочего дня информирует об этом экспортера.
Экспортер в срок не более семи календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на его рублевый и/или транзитный валютный счет, обязан в порядке, установленном банком, предоставить ему информацию:
- о номере и дате ПС, по которому поступили денежные средства;
- о виде полученного платежа с указанием сумм по каждому коду вида платежа;
- о распределении суммы полученной выручки по произведенным в рамках ПС отгрузкам, подтвержденным соответствующими учетными карточками и/или ГТД.
Если выручка получена в иностранной валюте, то 50% ее в обязательном порядке должно быть продано. Это требование установлено в п.5 ст.6 Закона N 3615-1. Обязательная продажа осуществляется через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к рублю на внутреннем валютном рынке Российской Федерации не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления валютной выручки в соответствии с порядком, устанавливаемым ЦБР. В начале статьи мы отметили изменения в данном порядке, установленные ЦБР.
50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты, Вы можете хранить на своем валютном счете либо продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет.
До того, как Вы осуществили обязательную продажу части валютной выручки, Вы можете произвести ряд платежей в валюте. Это разрешено п. 8 Инструкции N 7 .
Например, валютой, поступившей на транзитный счет, можно оплатить:
- транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
- экспортные таможенные пошлины в иностранной валюте, а также оплату таможенных процедур;
- комиссионные вознаграждения в пользу уполномоченных банков за осуществление с транзитных валютных счетов платежей;
- начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам.
Таким образом, сумму выручки, подлежащую обязательной продаже, можно уменьшить.
Пример.
Организация получила на свой транзитный счет 80 000 $. За перевозку экспортного груза зарубежному партнеру необходимо оплатить 2 000 $. Организация перечисляет эту сумму со своего транзитного валютного счета еще до того, как продало часть валютной выручки.
Организация обязана продать на внутреннем валютном рынке с учетом данной операции 39000 $ ((80 000 $ - 2000 $) х 50%).
Банк зачисляет всю поступившую экспортную выручку на транзитный валютный счет организации. Для продажи валюты Вам следует оформить и представить в банк "Поручение на обязательную продажу валюты". Это типовой бланк, форма которого приведена в приложении 2 к Инструкции N 7. Поручение на обязательную продажу валюты оформляется в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.
Типового бланка поручения на добровольную продажу валюты нет. Его форму каждый банк разрабатывает самостоятельно с учетом формы бланка обязательной продажи валюты.
Если такое поручение в течение установленного срока от Вас не поступит, банк самостоятельно продаст часть валютной выручки.
Учет поступления валютной выручки
Рассмотрим на конкретном примере бухгалтерский учет операций по обязательной продаже валютной выручки.
Пример.
Организация за проданные за рубежом товары получила экспортную валютную выручку на транзитный валютный счет в размере 50 000 $.
На следующий день организация продает банку 50% выручки (25 000$), а оставшиеся деньги поручает перечислить на текущий валютный счет.
Обязательная продажа валюты производится обслуживающим банком по курсу 31,50 руб./ $.
Курс ЦБ на дату поступления выручки на транзитный счет составил 31,5150 руб. за 1$, на день ее продажи и зачисления остатков валютных средств на текущий валютный счет, составил 31,5700.
В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие записи:
-1 575 750 руб. (50 000 $ х 31,5150 руб./$) – поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет;
Дебет 52-1-1 Кредит 91-1
- 2 750 руб. (50 000 $ х (31,5700 - 31,5150 руб./$))- отражена положительная курсовая разница по валютному счету с моменту поступления валюты до момента ее продажи;
В день направления выручки на обязательную продажу осуществите проводки:
Дебет 57 Кредит 52 –1 -1
- 789 250 руб. (25 000 $ х 31,5700 руб./$) – направлено 50% валютной выручки, на обязательную продажу;
- 789 250 руб. (25 000 $ х 31,5700 руб./$) - зачислена на текущий валютный счет часть выручки, не подлежащая обязательной продаже;
Дебет 51 Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы"
- 787 500 руб. (25 000$ х 31,50 руб./$) – поступили денежные средства на расчетный счет от обязательной продажи валюты.
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 57
- 789 250 руб. (25 000 $ х 31,5700 руб./$) - списана стоимость проданной валюты.
Если банк взимает комиссию за осуществление данной операции, ее отражают в составе операционных расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России N 33н):
Дебет 91 -2 Кредит 76
- на сумму банковской комиссии от обязательной продажи валютной выручки.
Банковская комиссия не должна превышать 1,3 процента от суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Это установлено п. 9 Инструкции N 7. А. письмом ЦБР N 84 разъяснено, что оплата комиссионного вознаграждения по операциям уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей части экспортной валютной выручки непосредственно на внутреннем валютном рынке России, должна производиться с текущих валютных счетов предприятий.
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99
- 1 000 руб. (787 500 + 2750 - 789 250) - в конце месяца определен финансовый результат (доход).
Для целей исчисления налога на прибыль налоговая база может быть уменьшена на отрицательную курсовую разницу и увеличена на положительную курсовую разницу (подп. 5 п.1 ст.265 и п.11 ст.250 НК РФ). В нашем случае базу следует увеличить на 2750 руб.
Банк покупает валюту, как правило, по курсу, который ниже официального курса Центробанка. Получившуюся из-за этого разницу организация может отнести к внереализационным расходам и исключить из своей прибыли на основании подпункта 6 пункта 1 ст. 265 НК РФ.
В нашем случае разница составит 1750 руб. (789250-787500).Общий финансовый результат – внереализационный доход 1 000 руб. доход.
Вознаграждение банка в целях налогообложения организация вправе отнести к внереализационным расходам (подп.16 п.1 ст.265 НК РФ).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
