Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про план счетов и все что с ним связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
Минфин России внес изменения в Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцию по его применению (приказ Минфина России от 14 сентября 2020 г. № 198н).
Большинство поправок связано с введением в бюджетное законодательство понятия казначейского обслуживания, а также системы казначейских платежей. План счетов дополнен новыми счетами, отражающими операции на едином казначейском счете. Так, например, введен счет № 22400 "Финансовые активы от управления остатками средств на едином казначейском счете", счет № 22500 "Расчеты по доходам от управления остатками средств на едином казначейском счете" и счет № 32400 "Расчеты с кредиторами по прочим операциям со средствами на едином казначейском счете". Кроме того, приказом уточняются правила ведения кассовой книги.
Новые правила будут применяться при формировании учетной политики и показателей бухучета, начиная с 2021 года. Положения Инструкции по ведению единого плана счетов в части аналитического учета применяются в 2020 году по решению субъекта учета, применяемому в рамках формирования его учетной политики.
Бюджетный план счетов в 2020-2021 годах
Единый план счетов (далее — ПС) и инструкция, утвержденные приказом Минфина России № 157н, регулируют бухгалтерский учет в государственных и муниципальных учреждениях, которые согласно п. 2 ст. 9.1 закона «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ делятся:
• на автономные;
• бюджетные;
• казенные.
Для каждой из них есть и свой частный ПС:
• для автономных организаций он утвержден приказом Минфина России № 183н;
• бюджетных — приказом Минфина России № 174н;
• казенных — приказом Минфина России № 162н.
Словосочетание «бюджетный учет» может быть использовано по отношению к определенным государственным организациям, которые перечислены в приказе № 162н, например казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Остальные госучреждения ведут бухгалтерский учет согласно соответствующим ПС (приказы № 174н и 183н), поэтому в данной статье мы оперируем требованиями Единого ПС (приказ № 157н) и ПС бюджетного учета (приказ № 162н).
Государственные (муниципальные) учреждения формируют рабочий ПС на основе разработанных законодателем. В него входят только те счета, которые используются организацией. Также разрешается применять дополнительную аналитику для целей, например, управленческого учета или усиления контроля за каким-либо активом.
Особую группу составляют непроизведенные активы, включающие в себя землю и ресурсы недр, которые могут отражаться по первоначальной стоимости только с момента их участия в экономическом обороте.
Приказом Минфина России № 34н утвержден ФСБУ для организаций госсектора «Непроизведенные активы». Изначально планировалось, что вести учет в соответствии с ним бюджетники начнут с 01.01.2020. Однако позднее дату начала применения стандарта перенесли на 01.01.2021 (приказ Минфина России № 218н).
Еще одним отличием от учета в коммерческих организациях является наличие счета для вложений в нефинансовые активы. Он предназначен для отражения фактической стоимости нефинансовых активов при изготовлении или приобретении, в том числе материально-производственных запасов.
Финансовые активы включают в себя:
• денежные средства в различных местах хранения;
• финансовые вложения в виде различных ценных бумаг и участия в других организациях;
• дебиторскую задолженность различных контрагентов, работников, налоговых органов и т. д.;
• вложения в финансовые активы.
Раздел 3 «Обязательства» содержит привычные виды кредиторской задолженности, включая платежи по налогам и взносам, расчеты между участниками бюджетной системы и пр.
В разделе 4 собраны счета для записи доходов, расходов, финансовых результатов. В целом состав активов и обязательств похож на аналогичные статьи в коммерческих организациях, но имеются и отличия как в составе счетов, так и в их учете.
Подробности можно найти в инструкции к Единому ПС, перечень проводок — в ПС бюджетного учета.
Раздел 5 «Санкционирование расходов» содержит набор счетов для отражения получения и использования:
• ассигнований из бюджета;
• лимитов обязательств, предоставляемых распорядителями бюджетов;
• плановых доходов и расходов.
То есть при получении уведомления от вышестоящих инстанций на текущий год о лимитах на приобретение, например, материалов учреждение отражает это на счетах учета. Также отражение находит и использование этих лимитов. Проводки со счетами раздела «Санкционирование расходов» содержатся в пп. 131–151 ПС бюджетного учета. Проводки по санкционированию расходов записываются между счетами этого раздела.
В разделе 6 отражен порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями.
Кроме этого, ПС бюджетного учета предусмотрен забалансовый счет 31. Они используются так же, как в учете коммерческих организаций, то есть приход отражается только по дебету, а выбытие — только по кредиту, без корреспонденций. За балансом учитываются объекты учреждения, которые не находятся в оперативном управлении, объекты, которые по инструкции не должны быть на балансе, а также прочие активы и обязательства, перечисленные в инструкции. Кроме того, организация может самостоятельно ввести дополнительные забалансовые счета для контроля сохранности и управленческого учета.
Бюджетная классификация была разработана законодателем для того, чтобы можно было сопоставить данные разных бюджетов, входящих в состав бюджетной системы страны. Она является основой бюджетного учета и базой для разработки счетов бюджетного учета. В ПС бюджетного учета приводится структура счетов.
Номер счета состоит из 26 цифр. Ниже рассмотрена схема, расшифровывающая его состав. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к Единому ПС, а также таблице ПС бюджетного учета и п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).
Разряды 18-26 номера счета образуют код счета бухгалтерского учета.
Остановимся подробнее на составлении разрядов 1–17. Для этого используются коды бюджетной классификации. В инструкции к ПС бюджетного учета содержится отдельное приложение 2, в котором для каждого счета расписано, какой код аналитического учета по бюджетной классификации необходимо указать: код расходов бюджета (КРБ), код доходов бюджета (КДБ), код источников финансирования дефицита бюджета (КИФ) или 0. Причем для учреждений берутся 4–20-й разряды КБК, а для финансовых органов — 1–17-й.
КБК состоит из 20 разрядов. Как мы уже отметили, 4–20-й разряды КБК переносятся на место 1–17-го разрядов счета бюджетного учета учреждений. В указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России № 85н, можно найти структуру кодов для систематизации доходов.
Для финансовых органов КБК в счете отражаются по-другому. В 1–17-й разряды счета попадают 1–17-й разряды КБК, а на место 24–26-го разрядов счета ставятся 18–20-й разряды КБК. Общее количество цифр в КБК осталось неизменным (20), так как в коды были добавлены 3 цифры: подвид дохода в классификации доходов, целевой статьи в классификации расходов и вид источников финансирования дефицита.
В Единый ПС а также ПС бюджетного учета № 162н были внесены изменения, которые следует учитывать при формировании рабочего плана счетов на 2020-2021 годы (приказы Минфина № 298н, № 297н). Планы счетов приведены в соответствие с КОСГУ и федеральными стандартами бухучета в госсекторе.
В частности, в едином ПС согласно новой КОСГУ были детализированы счета 205 00, 206 00, 208 00 и 302 00.
Например:
• появились новые группы счетов 206 80 и 302 80 для учета безвозмездных перечислений капитального характера организациям;
• скорректировано назначение групп счетов 205 50, 205 60, 206 40, 302 40.
Изменились и некоторые проводки. Кстати, в инструкции к бюджетному ПС на конкретных проводках показано, как формировать счета для ситуаций, которые не рассмотрены в КОСГУ.
План счетов с пояснениями в 2020-2021 годах
Ведение бухучета в хозяйственном субъекте предполагает использование такого инструмента, как счета бухучета, используемых для группировки сведений по объектам, за которыми осуществляется наблюдение. Они бывают нескольких видов. Основанием для нумерации счетов в 2020-2021 годах является План счетов бухгалтерского учета с пояснениями и проводками. Следует различать план счетов коммерческих предприятий, а также предназначенный для кредитной и бюджетной сферы.
В связи с важностью данных, которые предоставляет бухучет, его регулирование осуществляется на нескольких уровнях, в том числе и законодательно. Одним из регулирующих органов в данной сфере является Правительство РФ в лице Министерства финансов РФ.
Последний план счетов бухгалтерского учета был введен в действие Приказом Минфина в целях реформирования действующей системы бухучета и сближения ее со стандартами международного учета.
Данный документ предназначен для использования всеми предприятиями и организациями, за исключением субъектов бюджетной сферы и кредитных учреждений. Для последних разработаны специализированные Планы, которые отражают специфику их деятельности.
Счета — это группировка сведений об определенных объектах бухучета, которая происходит на основании использования принципа двойной записи (то есть данные одновременно фиксируются по дебету первого счета и кредиту другого).
Если на счете показывается имущество предприятия, то он называется активным. Это счета для отражения основных средств, материалов, денежных средств, товаров, готовой продукции, расходов и т. д.
Для такого типа счетов характерно следующее: остаток средств показывается по дебету (актив), прирост происходит по дебету, снижение по кредиту счета, итоговый остаток считается путем сложения остатка на начало и оборота по дебету счета и вычитанием из их суммы кредитового оборота.
Пассивные счета необходимы для фиксирования сведений по источникам создания средств предприятия. Это счета учета уставного, резервного и добавочного капитала и т. д. а также займов.
Для этих счетов характерно следующее: остаток показывается по кредиту, прирост происходит по кредиту, а снижение по дебету счета, итоговый остаток рассчитывается путем вычитания из суммы начального остатка и кредитового оборота движения по дебету счета.
Кроме этого также используются активно-пассивные счета, они дополнительно могут делиться на:
• Счета, где остаток может находиться как по кредиту, так и по дебету счета сразу. Это в обычно счета отражения расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом, бюджетом и т. д.
• Счета, где остаток может только активным или только пассивным. В первую очередь к ним относятся счета учета финансовых результатов.
План счетов кредитной организации в 2020-2021 годах
План счетов кредитных организаций в РФ – это утвержденный Центральным банком Российской Федерации и обязательный для применения всеми банками и небанковскими кредитными организациями систематизированный перечень статей учета, каждой из которых присвоен цифровой код (номер). Статья учета с номером и названием – это и есть бухгалтерский счет, а перечень бухгалтерских счетов называется План счетов. Таким образом, термин «План счетов» переводится на понятный русский язык как «Перечень статей учета».
Например, банки могут приобрести золото, и стоимость покупки золота будет записана по статье «Золото», которая имеет номер 20302 (читается как двести три ноль два). Этот номер 20302 с названием «Золото» – и есть один из счетов Плана счетов кредитных организаций.
Банковский учет в 2020-2021 годах построен на тех же принципах, которые применяют обычные предприятия, и использует аналогичные элементы бухгалтерского учета. Но банковский учет имеет отраслевые отличия, связанные с особенностью отражения финансовых операций в отчетности. В частности, особенная бдительность Банка России в отношении контроля за деятельностью коммерческих банков привела к гораздо более подробному, более детальному учету, нежели применяют обычные предприятия и организации. Именно поэтому План счетов кредитных организаций содержит почти в 20 раз больше счетов, чем план счетов для организаций.
Нужно понимать, что План счетов всегда содержит обобщенные статьи учета, например, «вложения в недвижимость» (имеется в виду всего, в общем), или «вложения в акции» (всего), или «выданные кредиты заемщикам (всего, разным заемщикам)», и не подразумевает деление по конкретным направлениям использования денег или их источника. Недвижимости может быть у банка много и разной, в разных городах, различной площади. То же касается и акций: счет «вложения в акции» обобщает информацию обо всех вложениях банка в ценные бумаги в виде акций, но не конкретизирует в акции каких именно акционерных обществ вложил банк денежные средства (например, банк мог купить и акции ПАО «Газпром», и акции «Сургутнефтегаз», и акции «Аэрофлот», и акции «Роснефть» и т.д.). Очевидно, что и кредит выдан у банка не один, а много и различным заемщикам. Обобщенный учет, счета для которого содержит План счетов, называется синтетический учет, а счета, содержащиеся в Плане счетов кредитных организаций, – это синтетические счета (термин переводится на понятный русский язык как «обобщенные счета»).
Синтетические счета для банков делятся на так называемые счета первого порядка, которые имеют трехзначный номер, и счета второго порядка, которые имеют пятизначный номер, образуемый прибавлением порядкового номера 01, 02, 03, 04 и так далее к счету первого порядка. Таким образом, синтетический счет первого порядка – это укрупненная статья учета, а синтетический счет второго порядка – это часть счета первого порядка, позволяющая видеть в обобщенном учете некоторую конкретику.
Нумерация синтетических счетов первого порядка в Плане счетов кредитных организаций начинается с номера 102 (читается как «сто два») и далее по возрастанию, но не всегда по порядку, как это было изначально, а с пропусками, потому что со временем часть счетов Центральный банк Российской Федерации исключил из Плана счетов, а нумерацию сдвигать, конечно, не стал, чтобы не переделывать уже ведущийся в банках учет.
Например, в Плане счетов кредитных организаций сначала идет счет первого порядка № 102, за ним - № 105 (так как № 103 и № 104 уже не используются, хотя раньше были) затем № 106, № 107, № 108, № 109 (счета 110 нет), № 111.
К синтетическому счету первого порядка № 102, который называется «Уставный капитал кредитных организаций», есть два синтетических счета второго порядка - № 10207 (сто два ноль семь) и № 10208 (сто два ноль восемь), что кажется нелогичным, так как отсутствуют счета 10201 (сто два ноль один), 10202, 10203, 10204, но на самом деле изначально, когда вводился План счетов кредитных организаций, эти счета были, а сейчас их уже нет, поэтому на пропуски в нумерации синтетических счетов можно не обращать внимание.
Структура Плана счетов кредитной организации представлена главами, разделами и подразделами.
В Плане счетов кредитных организаций четыре главы, каждая из которых является самостоятельной и по каждой из которых в банке составляется ежедневно отдельный баланс:
• Глава А Балансовые счета.
• Глава Б. Счета доверительного управления.
• Глава В. Внебалансовые счета.
• Глава Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки).
В разделе 1 Главы А «Балансовые счета» номера счетов начинаются с единицы (те самые счета 102, 105, 106 и т.д., образуя сотые счета), в разделе 2 – с двойки (№ 202, № 203 и т.д., образуя двухсотые счета), в разделе 3 – с тройки (№ 301, № 302, № 303 и т.д., образуя трехсотые счета) и так далее до седьмого раздела.
В Главе Б «Счета доверительного управления» все синтетические счета начинаются с восьмерки (№ 801, № 802, № 803 и т.д., образуя восьмисотые счета), в Главах В и Г все синтетические счета начинаются с девятки, образуя последние девятисотые счета.
В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые счета второго порядка определены только как активные или пассивные либо без признака счета. Активно-пассивных счетов в Плане счетов банка (кредитной организации) нет.
План счетов кредитных организаций был утвержден Положением ЦБ РФ № 385-П, он утвержден Положением Банка России № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
Понять банковский бухгалтерский учет, применение банковских счетов, научиться делать бухгалтерские проводки, научиться отличать активные счета от пассивных, а дебет от кредита можно с помощью наших курсов «Основы бухгалтерского учета в банке» или «Банковский специалист широкого профиля».
План счетов банка в 2020-2021 годах
Баланс коммерческого банка характеризует в денежном выражении состояние его ресурсов, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности на начало и конец периода (день, месяц, квартал, год). В Российской Федерации действуют новые правила бухгалтерского учета и новый план бухгалтерских счетов коммерческих банков и кредитных организаций.
План бухгалтерских счетов коммерческого банка и кредитной организации разделен на 5 разделов: А; Б; В; Г; Д.
Раздел «А» представляет собой основной баланс банка, в котором отражены его банковские ресурсы, направления их вложения, имущество банка и финансовые результаты его деятельности.
Балансовые счета банка в 2020-2021 годах группируются в свою очередь по следующим разделам:
— Раздел 1 «Капитал и Фонды»;
— Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы»;
— Раздел 3 «Межбанковские операции»;
— Раздел 4 «Операции с клиентами»;
— Раздел 5 «Операции с ценными бумагами»;
— Раздел 6 «Средства и имущество»;
— Раздел 7 «Результаты деятельности».
Раздел «Б» Плана счетов кредитной организации представляет собой счета доверительного управления (траста). На них учитываются средства клиентов, переданные банку на условиях трастового договора в управление. Эти средства являются капиталом учредителей траста и могут быть в виде денежных средств, ценных бумаг и драгоценных металлов, другого имущества. По счетам «Б» также отражаются операции и расчеты со средствами, переданными в управление и финансовые результаты траста.
Бухгалтерский учет операции по доверительному управлению ведется обособленно от основного баланса «А». Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами «Б» и внутри этих счетов.
По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. Таким образом, ресурсы доверительного управления не смешиваются с ресурсами основного банковского баланса «А». Это сделано для того, чтобы не подвергать капиталы доверителей общебанковским рискам, чтобы на средствах клиентов траста не отражались риски других банковских операций.
Раздел «В» включает небалансовые («внебалансовые») счета, которые сгруппированы в следующие семь разделов:
— неоплаченный уставный капитал кредитных организаций;
— ценные бумаги;
— расчетные операции и документы;
— кредитные и лизинговые операции;
— задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания;
— источники финансирования капитальных вложений.
На внебалансовых счетах «В» учитывается движение ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо, комиссию, а также бланки строгой отчетности, бланки ценных бумаг. На этих счетах учитываются предметы залога по кредитным операциям (ценные бумаги, полученные гарантии, драгоценные металлы и иное имущество); основные средства, переданные в финансовую аренду (лизинг). Кроме того, на счетах «В» учитываются задолженности заемщиков, списанные с основного баланса из-за невозможности их взыскания.
В разделе «Г» ведется учет срочных операций, т.е. сделок купли/продажи различных финансовых инструментов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. К срочным сделкам относятся сделки РЕПО, форвард, фьючерс, опцион и др. Эти сделки учитываются на счетах «Г» с даты заключения до срока проведения расчетов. Счета раздела «Г» — внебалансовые (т.е. реального движения денежных средств еще нет). В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах «Г» прекращается с одновременным отражением ее уже в соответствии с реальным движением денежных средств на балансовых счетах.
На счетах «Г» сделки подразделяются на:
— наличные (со сроком исполнения не позднее 2-х банковских дней от даты заключения сделки);
— срочные (с исполнением более 2-х банковских дней);
— сделки РЕПО.
К сделкам РЕПО относятся сделки по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее (в момент заключения сделки) оговоренной цене.
Банки, в соответствии с лицензией ФСФР, заниматься депозитарной деятельностью, т.е. деятельностью по учету и хранению ценных бумаг своих клиентов. Раздел «Д» Плана счетов кредитных организаций предназначен для учета операций в банковских депозитариях.
На счетах РЕПО отражаются депозитарные операции с ценными бумагами, переданными банку его клиентами:
— для хранения и учета;
— для осуществления доверительного управления (траста);
— для осуществления брокерских операций;
— для иных операций.
В этом разделе ведется учет только тех бумаг, которые являются в соответствии с российским законодательством эмиссионными: акции, облигации, государственные облигации и т.п. На счетах ДЕПО не отражаются операции с оборотными («трансферабельными») ценными бумагами (векселя, чеки), а также с депозитными и сберегательными сертификатами. По счетам ДЕПО составляется отдельный баланс. План счетов кредитных организаций приблизил российские нормы бухучета в банках к международным стандартам.
Коммерческий план счетов в 2020-2021 годах
План счетов бухгалтерского учета – это система счетов бухучета, которая предусматривает их количество, группировку, а также цифровое обозначение в соответствии с конкретными объектами и целями учёта.
Существует план счетов производственный или коммерческий, план счетов для банков и план счетов для бюджетных организаций.
Ниже представлен План счетов для коммерческих организаций, который был утвержден Приказом Министерства финансов РФ N 94н и который подлежит применению в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, которые ведут учет, используя метод двойной записи (исключение: кредитные и гос. (муницип.) учреждения).
В Плане счетов обозначены номера и наименования синтетических счетов и субсчетов.
В соответствии с приведенным Планом счетов компании рабочий план счетов бухгалтерского учета, который является приложением к Приказу об учетной политике организации, утверждаемому ежегодно.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов, применяемый в практике ведения бухгалтерского учета. Все коммерческие организации, независимо от их организационно-правовой формы (кроме бюджетных, кредитных), обязаны использовать при ведении бухгалтерского учета План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России №94н.
В Плане счетов в 2020-2021 годах приведены двухзначные шифры и наименование синтетических счетов. Организация имеет право уточнять названия субсчетов, исключать субсчета или объединить их, а также вводить дополнительные субсчета.
Синтетические счета имеют номера от 01 до 99 и разбиты на 8 разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения синтетических счетов.
В самостоятельном разделе Плана счетов представлены забалансовые счета (001—011), предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и др.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет этих объектов ведется по простой системе.
В Инструкции по применению Плана счетов дана характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, а также типовая корреспонденция счетов. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности или совершения операций, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация дополняет ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов.
На основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
План счетов казенного учреждения в 2020-2021 годах
В едином плане счетов бюджетного учета появится группа счетов 011480000 для отражения увеличения и уменьшения резерва под снижение стоимости МЗ. Положение о формировании такого резерва содержится в федеральном стандарте «Запасы» (приказ Минфина 256н), вступающем в силу в 2021 году.
Добавлены счета для учета вложений в составляющие казну нефинансовые активы, относящиеся к категории:
В инструкции по применению плана счетов будут изменены некоторые проводки в связи с вступлением в действие приказа Минфина 209н. Например, оприходование неучтенных объектов ОС по результатам инвентаризации должно выполняться по кредиту счета 040110199 (ранее 040110190). Расширен перечень допустимых операций по поступлению наличных средств в кассу: поступление доходов отражается по дебету счета 020134510 и кредиту счетов 020500000.
Изменена аналитическая часть счетов группы 011100000. В первых четырех позициях, как и в прежней редакции, указываются раздел и подраздел в соответствии с приказом Минфина 85н, а в 5-17 разрядах проставляются нули. В аналитической части счетов 020672000 и 020675000 нужно будет использовать бюджетную классификацию ИФДБ (КИФ). На этих счетах отражаются авансы на покупку ценных бумаг, кроме акций и иных финансовых активов.
Рабочий план счетов бюджетного учета обязательно включают в состав учетной политики учреждения. В нем указывают счета, которые применяет в учете учреждения, в том числе которые ввели самостоятельно.
Рабочий план счетов составляйте на основе Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных Минфином России для конкретного типа учреждения. Одновременно рабочий план должен учитывать специфику деятельности учреждения.
В новой редакции Инструкции 162н Минфин сохраняет существующую структуру плана счетов бюджетного учета. Балансовые счета распределены по пяти разделам:
В Инструкции 162 предусмотрены забалансовые счета 01-27, 29-31 и 40-42. В этот перечень разрешено добавлять счета с целью усиления контроля за сохранностью имущества или в соответствии с требованиями федеральных стандартов.
В новой редакции Инструкции 162н сохранится форма описания корректных бухгалтерских проводок. Единой таблицы не предусмотрено, в приложении 2 для каждого счета указывается, в корреспонденции с какими счетами он используется для отражения определенных фактов хозяйственной жизни.
В отношении проводок Минфином предусмотрены следующие поправки к инструкции по применению плана счетов бюджетного учета на 2020-2021 годы:
• поступление доходов в кассу учреждения может отражаться по дебету сч. 020134510 и кредиту счетов группы 020500000 «Расчеты по доходам»;
• доход от возврата субсидий подведомственным учреждением, не выполнившим госзадание, нужно будет оформлять проводкой: д-т 020536560, к-т 020641660;
• предусмотрена корректная проводка для начисления администраторами сумм доходов, требующих уточнения органами ФК: д-т 021002181, к-т 020581660;
• списание неиспользованной суммы сформированного резерва с дебета сч. 040160000 нужно будет выполнять по кредиту сч. 040120000 (на финансовый результат) или сч. 010900000 (на себестоимость);
• сумму расходов на исполнение обязательств сверх сформированного резерва нужно провести по дебету сч. 040120000 и кредиту сч. 030200000 или 030300000;
• неучтенные излишки, выявленные во время проведения инвентаризации, нужно приходовать с использованием КОСГУ 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления» в дебет сч. 01010000 по кредиту сч. 040110199;
• для начисления сумм доходов, требующих уточнения, выполняется проводка: д-т 021002181, к-т 020581660, при выяснении реквизитов поступления делается проводка: д-т 020581560, к-т 021002181;
• возврат в казну земельного участка, находившегося в бессрочном пользовании, отражается по дебету сч.010855330 и кредиту 040110190.
Статья 190 в последней проводке детализируется по подстатьям в зависимости от категории субъекта учета, возвращающего участок.
План счетов страховой организации в 2020-2021 годах
Новый план счетов для страховых организаций и других некредитных финансовых структур, работающих в России, утвержден Центробанком РФ в положении № 486-П, которое было зарегистрировано в Минюсте РФ под регистрационным номером № 39197.
В положении № 486-П приведены номера счетов (1-го и 2-го порядка), их наименования, а также признаки (активные и пассивные счета).
Другой ключевой НПА, регулирующий действия страховых компаний в области бухучета, — положение Банка России № 491-П, зарегистрированное в Минюсте РФ под номером № 39399.
В части работы с планами счетов бухучета страховщики должны будут применять положения приказа Минфина России № 69н.
В приказе № 69н зафиксированы особенности применения страховыми фирмами планов счетов бухучета, а также утверждена инструкция по применению соответствующего плана.
Другой действующий НПА, который регулирует ведение бухучета страховщиками, — приказ Минфина России № 109н. Данным правовым актом утверждена форма бухгалтерского баланса, которую должны применять страховщики, а также форма отчета, в котором соответствующие организации должны фиксировать прибыль и убытки. 2-й документ называется отчетом о финансовых результатах (письмо Минфина России № 07-02-18/01).
Публичные сведения о перспективах отмены либо замены указанных НПА законодателем на данный момент отсутствуют.
Ведение бухгалтерского учета в страховой компании в 2020-2021 годах автоматизировано и осуществляется в электронном виде в различных информационных системах. Первичные данные о хозяйственных операциях ведутся отдельно по видам бизнеса в различных системах. Далее первичная информация в системе преобразуется в бухгалтерскую, куда переносятся данные из всех систем и где формируются проводки и увязки хозяйственных операций со счетами бухгалтерского учета.
Все страховые операции по своему характеру и особенностям отражения в бухгалтерском учете подразделяются на:
• операции по прямому страхованию;
• операции по перестрахованию, которые предполагают передачу (принятие) рисков между страховыми организациями;
• операции по сострахованию, осуществляемые с участием нескольких страховых организаций в страховании.
Страховые организации, как и другие коммерческие организации, бухгалтерский учет ведут в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Минфина России № 94н.
Вместе с тем с учетом отраслевых особенностей страховых организаций приказом Минфина России «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» № 69н для страховых организаций введены дополнительные счета:
• 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
• 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию, перестрахованию»;
• 92 «Страховые премии (взносы)»;
• 95 «Страховые резервы».
В обобщенном виде в таблице приведены счета синтетического учета, отражающие особенности плана счетов страховой организации; раскрыты особенности применения отдельных счетов для учета операций по страховой деятельности.
Аналитический учет может быть организован на субсчетах по видам страховых операций:
• к счету 92 «Страховые резервы (взносы)» — по страховым премиям (взносам), выплатам, резервам и расчетам;
• к счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» — по названным видам страховых операций; к счету 95 «Страховые резервы» — по видам резервов; к счету 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» — по контрагентам;
• к счету 26 «Общехозяйственные расходы» вводится субсчет 26-1 «Расходы на ведение дела», группировка расходов на котором осуществляется по видам страховых операций, видам страхования, объектам страхования и степени обязательности.
Аналитический учет расходов осуществляется по видам расходов, элементам затрат и другим признакам.
Аналитический учет по видам и объектам страхования целесообразно осуществлять на трех субсчетах: страхование жизни, страхование иное, чем страхование жизни, медицинское страхование.
По всем перечисленным признакам могут вводиться субсчета второго и третьего порядка с применением кодов при оформлении первичных документов и составлении регистров аналитического учета.
При организации аналитического учета целесообразно субсчета строить по иерархическому признаку, что необходимо при настройке программных продуктов при автоматизированной системе бухгалтерского учета.
План счетов к учетной политике в 2020-2021 годах
Рабочий план счетов является неотъемлемой частью учетной политики любой организации. Обычно он приводится в одном из приложений к приказу об утверждении учетной политики. Необходимость его разработки обусловлена, прежде всего, требованиями законодательства. Ведь в соответствии со ст. 6 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждая организация при утверждении учетной политики должна утвердить в том числе и рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Аналогичное требование закреплено и в п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России N 106н). Формировать рабочий план счетов должны также казенные, бюджетные и автономные учреждения. Ведь, согласно п. 6 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. Приказом Минфина России N 157н) субъекты учета формируют свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им полномочий. При этом актами субъекта учета, устанавливающими его учетную политику, должен быть утвержден в том числе и рабочий план счетов государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета.
А в п. 3 той же Инструкции уточняется, что рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период). В данной статье мы будем рассматривать только порядок формирования рабочего плана счетов коммерческих организаций в 2020-2021 годах с учетом требований ПБУ 1/2008 и иных Положений по бухгалтерскому учету, а также Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России N 94н). Разработка рабочего плана счетов - это весьма ответственный и непростой момент. Пожалуй, именно он является наиболее важной составляющей системы бухгалтерского учета организации. Ведь в основу рабочего плана счетов ложится классификация объектов бухгалтерского учета, а она, в свою очередь, определяет возможности дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета и, соответственно, возможности или невозможности быстрого получения различными пользователями этой информации тех или иных данных, необходимых им для принятия соответствующих управленческих решений.
Содержание рабочего плана счетов в конечном счете определяется целым рядом факторов, в том числе:
- отраслевыми особенностями;
- масштабами и видами деятельности;
- организационно-правовой формой и структурой организации;
- необходимостью ведения раздельного учета;
- требованиями к формированию бухгалтерской отчетности (особенно в части детализации и раскрытия информации);
- необходимостью "интегрировать" в бухгалтерский (финансовый) учет решение отдельных задач налогового и управленческого учета (в том числе взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета) и т.д.
Упомянутым выше Приказом Минфина России N 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета, который служит основой для разработки рабочих планов счетов во всех организациях, кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений. Он представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. А Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к его применению организациями и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. При этом нужно иметь в виду, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, а также методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. То есть сами по себе План счетов и Инструкция по его применению не устанавливают каких-то самостоятельных требований к организации учета различных объектов. Однако на их основе каждая организация должна разработать и утвердить свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. В Плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Изменять синтетические счета при формировании рабочего плана счетов нельзя. А использовать свободные номера счетов для того, чтобы ввести в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета для учета специфических операций, то есть в случаях, когда имеющихся счетов недостаточно для достоверного и адекватного отражения тех или иных операций в учете, можно только по согласованию с Минфином России. А вот субсчета, предусмотренные "официальным" Планом счетов, используются каждой организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Иными словами, можно уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (Письмо Минфина России N 07-05-06/07). Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции по применению Плана счетов, норм ПБУ и других нормативных актов, а также Методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.). Также в Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Однако они не претендуют на полноту и неприкосновенность. И значит, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.
Рабочий план счетов, как и типовой План счетов, строится по иерархическому принципу - в развитие синтетических счетов открываются субсчета и далее аналитические счета до той "глубины", которая необходима для целей управления, контроля, формирования не только публичной бухгалтерской (финансовой), но и внутренней отчетности. В рабочем плане счетов организации может быть использовано столько счетов, субсчетов и аналитических счетов, сколько необходимо для отражения хозяйственной деятельности.
Общая структура кода каждого счета может быть построена на принципах позиционной системы кодирования:
- первые два знака отведены для обозначения номера синтетического счета в соответствии с типовым Планом счетов;
- третий знак - для кодирования субсчета;
- последующие знаки - для группировки и кодирования аналитических счетов.
Безусловно, включать в рабочий план счетов следует только те синтетические счета, которые необходимы для отражения хозяйственных операций, совершаемых организацией. Например, если организация является субъектом малого предпринимательства и в учетной политике закреплено решение не применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России N 114н), в рабочий план счетов не нужно включать счета 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Или, скажем, если организация не имеет и не собирается приобретать или создавать нематериальные активы (например, приобретать исключительные права на компьютерные программы), она может не предусматривать в рабочем плане счетов такие синтетические счета, как 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов". А торговым организациям и предприятиям общественного питания, не занимающимся, помимо торговой деятельности или деятельности в сфере общепита, другими видами деятельности, связанными с производством и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг), совершенно не нужны 20-е счета, ведь все расходы они собирают на счете 44 "Расходы на продажу". Обратите особое внимание на то, что в рабочий план счетов должны быть включены все счета, которые организация намеревается использовать для отражения хозяйственных операций. То есть тут не действует общее правило, применяемое при формировании учетной политики, в соответствии с которым в текст учетной политики не нужно включать положения, обязательные для всех организаций, а следует прописывать лишь те вопросы, в отношении которых есть выбор или существует неопределенность. Например, все организации используют счета 50 "Касса", 90 "Продажи" и целый ряд других счетов. Однако наличие этих счетов и комментариев к ним в Приказе N 94н не освобождает организацию от необходимости упомянуть и эти счета тоже в своем рабочем плане счетов. То же самое касается и субсчетов, даже если организация решила использовать именно те субсчета (с теми номерами и названиями), которые рекомендованы Приказом N 94н. Малые предприятия могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, сокращая количество синтетических счетов за счет их объединения. Рекомендации о том, как именно это сделать, были даны специалистами Минфина России в Информационном письме "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства".
Как мы уже отмечали, в отличие от синтетических счетов, "модифицировать" которые нельзя, равно как и добавлять новые синтетические счета, не предусмотренные Приказом N 94н, без согласования с Минфином России, субсчета, приведенные в данном Приказе, фактически являются рекомендательными, и организации имеют полное право их разукрупнять, объединять, менять нумерацию и производить иные манипуляции. Иными словами, построение аналитики по каждому синтетическому счету, включая структуру и кодировку субсчетов (аналитических счетов первого порядка), - это личное дело каждой организации, и определяется оно прежде всего спецификой ее деятельности. Кроме того, необходимо, чтобы рабочий план счетов полностью соответствовал методологическому разделу учетной политики. Например, если организация приняла решение вести учет готовой продукции по нормативной себестоимости, в рабочем плане счетов следует предусмотреть использование не только счетов 43 "Готовая продукция" и 20 "Основное производство", но и счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". А если строительная организация в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (утв. Приказом Минфина России N 116н) признает выручку до полного завершения работ по договору и предъявления соответствующих сумм к оплате заказчику, в рабочий план счетов нужно включить счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Безусловно, при проектировании структуры рабочего плана счетов необходимо руководствоваться в том числе и указаниями, которые даны в Инструкции по применению Плана счетов. Например, вести аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" необходимо в конечном счете по каждому предъявленному счету (а для расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику).
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- поставщикам по неотфактурованным поставкам; - авансам выданным;
- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по просроченным оплатой векселям;
- поставщикам по полученному коммерческому кредиту - и так далее.
Схожие требования к организации аналитического учета предусмотрены и в отношении счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Все это, безусловно, нужно учесть при формировании рабочего плана счетов. Как минимум нужно "разделить" активную и пассивную части таких счетов, предназначенных для учета расчетов, чтобы "развести" субсчета, на которых формируется дебиторская задолженность, и субсчета, по которым образуется кредиторская задолженность. Иными словами, нужно предусмотреть как минимум два разных субсчета для учета расчетов по авансам (то есть по выданным авансам по счету 60, который будет активным, и по авансам полученным по счету 62, который будет пассивным) и для учета расчетов по исполненным договорам (пассивный к счету 60 и активный к счету 62). Такой подход обеспечит формирование "развернутого" сальдо, которое подлежит раздельному отражению в бухгалтерском балансе: дебиторская задолженность в активе, а кредиторская задолженность - в пассиве. Еще один пример. Построение аналитического счета по счету 58 "Финансовые вложения" должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах (Письма Минфина России N N 07-02-12/06 и 07-02-12/07). Обратите особое внимание на следующий момент. Перечень аналитических счетов к каждому синтетическому счету (субсчету) должен быть исчерпывающим, чтобы общая сумма остатков и оборотов по всем аналитическим счетам, открытым в развитие субсчета, или по всем субсчетам, детализирующим информацию по синтетическому счету, были равны соответствующим остаткам и оборотам по этому субсчету или синтетическому счету. Это диктует здравый смысл, и это же правило вытекает из требования непротиворечивости (п. 6 ПБУ 1/2008), согласно которому учетная политика организации, включая и рабочий план счетов, являющийся ее неотъемлемой частью, должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
Чисто технически "построить" рабочий план счетов удобнее всего в табличной форме, в обязательном порядке указывая:
- наименования и двузначные коды синтетических счетов, включенных в рабочий план счетов исходя из "типового" Плана, утвержденного Приказом N 94н;
- коды и наименования всех субсчетов, которые открываются в данной организации к каждому синтетическому счету;
- а также как минимум принцип формирования аналитических счетов в развитие данных субсчетов (или ссылки на соответствующие номенклатуры - например, номенклатуру материалов, номенклатуру продукции и т.д., если они оформлены в качестве отдельного внутреннего документа).
Ведь приводить в рабочем плане счетов полную "конечную" аналитику - например, перечислять абсолютно всех поставщиков и подрядчиков, расчеты с которыми отражаются на счете 60, а тем более указать каждый предъявленный ими счет - может быть не просто неудобно, но и невозможно. Но вот принцип формирования аналитических счетов, который обеспечивает исполнение требования непротиворечивости и формирование информации такой степени детализации, которая предусмотрена нормативными документами или необходима для управленческих нужд, должен быть четко закреплен непосредственно в рабочем плане счетов.
Завершая разговор о рабочем плане счетов, следует отметить еще один немаловажный момент. Хранить рабочий план счетов бухгалтерского учета необходимо не менее пяти лет после года, в котором он использовался для составления бухгалтерской отчетности в последний раз (п. 2 ст. 17 Закона N 129-ФЗ).
В организационно-техническом разделе учетной политики должны быть четко урегулированы многие вопросы помимо тех, что мы уже подробно рассмотрели (документирования, инвентаризации, отчетности, рабочего плана счетов). Вкратце рассмотрим наиболее важные моменты, которые в обязательном порядке нужно включить в этот раздел.
Пожалуй, с этого вопроса нужно начинать разработку учетной политики и ее организационно-технический раздел. В учетной политике должно быть закреплено, а кто же, собственно, будет вести бухгалтерский учет в данной организации. А это зависит прежде всего от объема учетной работы.
Бухгалтерский учет в организации может осуществляться одним из четырех способов (п. 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ):
1) бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением;
2) одним бухгалтером, принятым на работу по трудовому договору и состоящим в штате организации;
3) специальной профессиональной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах;
4) руководителем организации лично.
Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике. Конечно, последний из упомянутых выше вариантов - когда руководитель самолично ведет учет - в реальной жизни применяется очень редко, только в микропредприятиях, где сам учредитель является и руководителем, и бухгалтером, и, возможно, вообще единственным работником.
И даже в этом случае для того, чтобы вести бухгалтерский учет, руководителю нужно иметь соответствующую подготовку, ведь даже малые предприятия должны исполнять все требования действующего бухгалтерского законодательства, пусть даже им и разрешено вести бухгалтерский учет по упрощенной схеме. Если же объем бухгалтерской работы настолько велик, что одному человеку с ним не справиться, обычно в структуре организации выделяется отдельное структурное подразделение - бухгалтерия, которая тоже может иметь достаточно сложное "строение" (то есть в ней могут быть выделены отделы, группы и т.д.).
В этом случае к учетной политике целесообразно разработать и утвердить в качестве приложений:
- положение о бухгалтерии (бухгалтерской службе);
- организационную диаграмму, иллюстрирующую структуру бухгалтерской службы;
- должностные инструкции работников бухгалтерии;
- форму (образец) договора (контракта) с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет, - а также иные аналогичные документы.
Немаловажным является и вопрос о форме бухгалтерского учета, которая будет применяться в данной организации. В соответствии с п. п. 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России N 34н) каждая организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, то есть определяет совокупность учетных регистров, которые будут использоваться для отражения хозяйственных операций.
Выбирать можно, по сути, из четырех форм:
- мемориально-ордерная форма;
- журнально-ордерная форма;
- упрощенная форма для малых предприятий;
- автоматизированная форма (с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы).
Первые три формы предполагают "ручную" обработку информации в системе бухгалтерского учета. Мемориально-ордерная форма в настоящее время используется редко, да и журнально-ордерная форма активно вытесняется автоматизированной. Использование форм стандартных регистров, разработанных Минфином России или иными уполномоченными органами, подкрепляется ссылкой на номер и дату соответствующего документа.
В случае если у организации есть обособленные подразделения - представительства, филиалы, в том числе и находящиеся в другом регионе или даже в другом государстве - нужно не забывать, что они остаются неотъемлемой частью данной организации, то есть не являются отдельными юридическими лицами. Как следствие, они не могут самостоятельно разрабатывать свою собственную учетную политику и им нельзя вести учет в порядке, отличном от того, что применяется головной организацией. Об этом прямо сказано в п. 9 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации": способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения. Значит, учетная политика едина, и формировать отдельные учетные политики или особые правила учета для обособленных подразделений нельзя.
Но тем не менее при наличии таких обособленных подразделений нужно решить целый ряд организационных вопросов, в том числе и в отношении бухгалтерской работы. В частности, нужно определить уровень централизации учетных работ. Если выбирается централизованная форма, весь учет ведется центральной бухгалтерией, куда передаются первичные документы из всех подразделений. А при децентрализованной форме на местах функционируют свои учетные подразделения. В случае если организация производит распределение расходов между головной организацией и филиалами, то в учетной политике следует оговорить порядок документального подтверждения такого перераспределения. Положение о филиалах или выписки из них по вопросам, касающимся организации учета, могут прилагаться к приказу об учетной политике предприятия.
Безусловно, в учетной политике могут быть регламентированы и многие другие аспекты организации и ведения бухгалтерского учета. Так, в средних и особенно в крупных организациях весьма актуальными становятся вопросы построения системы внутреннего контроля.
Кроме того, приказ об учетной политике может также содержать ссылки на другие внутренние положения, такие как:
- разработанная номенклатура дел, формируемых в бухгалтерской службе, с указанием сроков их хранения;
- положения, закрепляющие требования главного бухгалтера по оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений;
- сроки и порядок выдачи наличных денежных средств подотчет и оформления отчетов по их использованию;
- порядок использования контрольно-кассовых машин при ведении расчетов с населением за наличный расчет;
- выписки из положений, регламентирующих формы и системы оплаты труда, работу с персоналом и т.д.
План счетов автономного учреждения в 2020-2021 годах
Учетная политика необходима любому хозяйствующему субъекту, и автономное учреждение (АУ) не исключение.
Для автономного учреждения учетная политика особенно важна в силу следующих особенностей его статуса:
• АУ не является получателем бюджетных средств, поэтому на него не распространяется бюджетное законодательство;
• АУ является НКО (некоммерческой организацией) и относится к государственным (муниципальным) учреждениям.
В результате у АУ возникают специфические учетные нюансы в силу такого «промежуточного статуса», выражающиеся:
• в большей свободе действий по сравнению с казенными учреждениями;
• существенно ограниченных возможностях (по сравнению с обычными коммерсантами) в осуществлении деятельности, приносящей доход.
Таким образом, АУ без учетной политики обойтись невозможно. О структуре такой учетной политики читайте в следующем разделе.
С 2020 года автономные учреждения обязаны применять 5 новых ФСБУ, а с 2021 года - еще 2. Учетную политику учреждения на 2021 год нужно оформлять с учетом норм этих стандартов.
Структура учетной политики в целях бухучета определяется самостоятельно самим учреждением и должна раскрывать следующие аспекты:
• организационные — кто ответственен за организацию учета, какова структура бухгалтерской службы и чем она регламентирована, применяемые для учета программные средства, возложение полномочий по подписанию первички и др.;
• методологические — особенности учета имущества и обязательств (в том числе методика раздельного учета по источникам финансирования, а также нюансы учета расходов на связь, служебные поездки, представительские расходы и др.);
• приложения к учетной политике (рабочий план счетов, схема внутрифинансового контроля, график проведения инвентаризации, формы первичных документов и др.).
Налоговые аспекты деятельности АУ необходимо отразить в отдельной главе или оформить их в отдельной учетной политике.
План счетов некоммерческой организации в 2020-2021 годах
Учетная политика - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется и раскрывается в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
При формировании учетной политики главному бухгалтеру любой организации следует исходить из того, что в ней должны найти отражение все способы ведения бухгалтерского учета, применяемые в данной организации (в нашем случае - некоммерческой), по тем вопросам, по которым законодательство предусматривает несколько возможных вариантов ведения учета либо по которым способы ведения бухгалтерского учета на нормативном уровне вообще не установлены.
Утверждаются (п. 5 ПБУ 1/98):
- рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;
- формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые бланки, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В нормативных документах в 2020-2021 годах не закреплен способ распределения управленческих расходов некоммерческой организации. Организация при формировании своей учетной политики должна установить способ распределения таких расходов (п. 8 ПБУ 1/98).
Раскрывать существенные положения своей учетной политики обязаны организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично, согласно законодательству РФ.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации (п. 11 ПБУ 1/98).
К существенным способам ведения бухучета относятся:
- способы амортизации основных средств, нематериальных активов, иных средств труда;
- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
- способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- другие способы по конкретным вопросам бухгалтерского учета, которые установлены соответствующими ПБУ.
Определение существенных способов бухгалтерского учета в некоммерческих организациях имеет свои особенности, обусловленные спецификой их правового положения и осуществления ими уставной деятельности.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России № 94н. На основе этого Плана каждая организация разрабатывает и утверждает в приложении к учетной политике рабочий план счетов. Рабочий план счетов включает все синтетические счета, субсчета и аналитические счета, используемые в организации.
При разработке перечня аналитических счетов следует руководствоваться требованиями к аналитическому учету, закрепленными в Инструкции по применению Плана счетов. Кроме того, в приложении к учетной политике могут быть приведены корреспонденции счетов, включенных в рабочий план, а также типовые проводки по отражению в учете часто проводимых в конкретной организации операций.
Для некоммерческих организаций большое значение имеет раскрытие в рабочем плане счетов счета 86 «Целевое финансирование».
Аналитический учет по этому счету ведется:
- в разрезе источников их поступления (например, можно открыть субсчет 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений», а к нему аналитические счета);
- по назначению целевых средств (например, можно открыть субсчет 86-2 «Расходование средств целевого финансирования», а к нему аналитические счета).
Для аналитического учета поступлений целевого финансирования (источников) в рабочем плане счетов к счету 86-1«Целевое финансирование по видам поступлений» можно открыть следующие аналитические счета:
Для аналитического учета использования средств некоммерческих организаций в рабочем плане счетов можно открыть к счету 86-2 «Расходование средств целевого финансирования» следующие аналитические счета:
• 86-2.1 «Расходы на целевые мероприятия»;
• 86-2.2 «Расходы на содержание аппарата управления»;
• 86-2.3 «Расходы на приобретение основных средств, материалов»;
• 86-2.4 «Прочие расходы».
Для учета износа основных средств некоммерческих организаций, которые необходимы для ведения основной уставной деятельности, используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств». Счет 02 «Амортизация основных средств» - в отношении основных средств, используемых в предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
