Плательщиками авансовых платежей по КПН в соответствии со статьей 305 Налогового кодекса Республики Казахстан являются налогоплательщики, чей совокупный годовой доход (СГД) с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, превышает 325 000-кратный размер МРП.
Не рассчитывают и не уплачивают авансовые платежи по КПН следующие категории:
• налогоплательщики, чей СГД с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, менее или равен 325 000 МРП;
• вновь созданные налогоплательщики – в течение периода, когда было зарегистрировано юридическое лицо, и в последующем отчетном периоде;
• некоммерческие организации, указанные в пункте 1 статьи 289 НК РК;
• автономные организации образования, указанные в пункте 1 статьи 291 НК РК;
• организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, указанные в пункте 2 и 3 статьи 290 и т.д.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате за период до сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, представляется за 1 квартал отчетного периода не позднее 20 января отчетного года.
Авансовые платежи рассчитываются в размере 1/4 от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
Расчет авансовых платежей до сдачи декларации по КПН отражается в форме 101.01, утвержденной Приказом Министра финансов РК № 166.
Уплата данных авансовых платежей производится равными долями до 25 числа каждого месяца отчетного квартала.
Налогоплательщики, которые в предыдущем налоговом периоде исчисляли и уплачивали авансовые платежи, заполняют раздел «Расчет суммы авансовых платежей по КПН в соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 305 Налогового кодекса» формы 101.01.
В случае если налогоплательщик не исчислял авансовые платежи в предыдущем отчетном периоде, сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период.
Данная категория налогоплательщиков заполняет раздел «Расчет суммы авансовых платежей по КПН в соответствии с пунктом 5-2 статьи 305 Налогового кодекса».
Если налогоплательщик занизил сумму авансовых платежей, предоставляемую до сдачи декларации по КПН, налоговый орган вправе начислить сумму авансовых платежей в виде положительной разницы между суммой авансовых платежей, определенной в размере 1/4 от общей суммы АП за предыдущий период, и суммой авансовых платежей, указанной в таком расчете, по срокам уплаты.
Рассмотрим порядок расчета и уплаты суммы авансовых платежей в период после сдачи декларации по КПН.
Уплата авансовых платежей, представленных в период после сдачи Декларации по КПН, производится не позднее 25 числа каждого месяца 2, 3 и 4 кварталов отчетного года.
Налогоплательщики, понесшие убытки или не получившие налогооблагаемого дохода за предыдущий налоговый период, в срок до 20 апреля текущего года, обязаны представить расчет суммы авансовых платежей, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период.
Рассмотрим на примере расчет авансовых платежей в случае, когда организация в предыдущем периоде не получила дохода или понесла убытки.
Налогоплательщик, представивший расчет авансовых платежей после сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, имеет право на представление дополнительного расчета авансовых платежей за месяцы отчетного периода, по которым не наступили сроки уплаты. При этом расчет выполняется исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период.
Окончательный срок представления дополнительных расчетов до 31 декабря налогового периода.
По данному расчету могут быть скорректированы суммы авансовых платежей за июль (так как срок уплаты 25 июля не наступил), август, сентябрь, октябрь и декабрь месяц.
Сумма корректировки указывается в строке 101.02.004 или 101.02.009 соответственно.
Сумма авансовых платежей, с учетом корректировок указанных в дополнительном расчете, не может иметь отрицательные значения.
Сумма авансовых платежей, уплаченных в бюджет в течение налогового периода, засчитывается в счет уплаты КПН.
Например, общая сумма авансовых платежей организации составила 4 000 000. По итогам отчетного года, сумма КПН равна 4 300 000. После представления формы 100.00 не позднее 10 календарных дней (пункт 3 статьи 306 НК РК), организация должна уплатить остаток в сумме 300 000.
В случае продления срока представления Декларации по КПН за предыдущий налоговый период:
• представляется расчет авансовых платежей, определенных как 3/4 суммы КПН за предыдущий период (пункт 5 статьи 305 НК РК), в том числе и за период, на который продлен срок представления декларации по КПН;
• уплата суммы авансового платежа за период, на который продлевается срок представления формы 100.00, выполняется исходя из предполагаемой суммы авансового платежа, подлежащей уплате за период после сдачи данной формы.
В случае возникновения положительной разницы между рассчитанной суммой авансового платежа и уплаченной суммой за период, на который продевается срок сдачи декларации, такая разница признается задолженностью по авансовым платежам.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
