Стоимость объектов основных средств погашается в 2020 году посредством начисления амортизации, если иное не установлено законодательством.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам. Движение сумм износа учитывается при этом на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Не подлежат амортизации объекты, потребительные свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Все другие объекты основных средств подлежат амортизации.
В соответствии с П БУ 6/01 «Учет основных средств» организации могут применять при начислении амортизации объектов основных средств один из следующих способов:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из названных способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:
• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости (или текущей стоимости в случае переоценки) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта;
• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Способ уменьшаемого остатка — это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Это вызвано тем, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта (или текущей стоимости в случае переоценки) и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока его полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет полного срока полезного использования. Это тоже способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения объема выпущенной продукции (выполненных работ) в отчетном периоде к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Например, первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 150 000 руб. Срок полезного использования объекта пять лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в размере 500 000 ед. Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования основных средств составил в 1-й год — 120 000 ед., во 2-й год — 100 000 ед., в 3-й год — 80 000 ед., в 4-й год — 120 000 ед., в 5-й год — 80 000 ед.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при его принятии к учету на основании:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта (например, срок аренды).
В отличие от ПБУ 6/01 (п. 18), допускающего четыре рассмотренных способа начисления амортизации, в гл. 25 НК РФ (ст. 259) предусмотрено только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются по 10 амортизационным группам: со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно; свыше двух до трех лет включительно; свыше трех до пяти; свыше пяти до семи; свыше семи до 10; свыше 10 до 15; свыше 15 до 20; свыше 20 до 25; свыше 25 до 30; свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ № 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Организация применяет линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств 8—10-й групп (срок полезного использования свыше 20 лет) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять линейный или нелинейный метод.
Поскольку для целей налогообложения предусмотрен только линейный метод начисления амортизации, многие организации, в том числе сельскохозяйственные, используют только этот метод.
Пунктом 4 ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных НК РФ, по решению руководителя организации, которое должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода (календарного года) и в течение всего налогового периода. В то же время при реализации объекта, по которому снижены нормы амортизации, перерасчет налоговой базы (облагаемая прибыль) в сторону снижения не производится.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.
Суммы амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете на счете 02 «Амортизация основных средств», к которому могут быть открыты субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств»; 02-2 «Амортизация основных средств, арендуемых и полученных по лизингу».
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту субсчета 01-11 «Выбытие основных средств».
Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях применяются специализированные ведомости и расчеты: ф. № 48-АПК «Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам», ф. № 49-АПК «Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)», ф. № 50-АПК «Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд».
Для распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат в растениеводстве применяется «Ведомость распределения амортизации в растениеводстве» (ф. № 110-АПК). В этой ведомости на каждую строку отводится однородная группа основных средств, по которой начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д. По каждой однородной группе основных средств указывается принцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, площадям обработки и т.д.
Для отнесения начисленной амортизации и других затрат, связанных с содержанием основных средств, на кредит счета учета амортизации основных средств в журнале-ордере № 10-АПК и в дебет корреспондирующих счетов применяется «Ведомость распределения амортизации, отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат» (ф. № 74-АПК). В данной ведомости каждая строка выделяется для соответствующего объекта учета затрат с промежуточными итогами по отраслям и видам деятельности; по графам отражаются распределяемые затраты. Для каждой группы затрат выделены четыре графы: в первой указывается база для распределения, во второй распределяются суммы амортизации, в третьей — отчисления в ремонтный фонд (либо нераспределенные затраты по ремонту), в четвертой — прочие затраты.
При автоматизации бухгалтерского учета в организациях ведут ведомость начисления амортизации.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
