Кредиторская задолженность у организации формируется обычно в связи с приобретением товаров, работ, услуг или получением авансов.
По приобретаемым товарам (работам, услугам), облагаемым НДС, и при наличии надле-жаще оформленного счета-фактуры НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Приказ Минфина № 94н):
• Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»;
• Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Если кредиторская задолженность за поставленные товары (работы, услуги) списывается, то делается бухгалтерская запись:
• Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Списание кредиторской задолженности не поименовано в числе случаев, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Поэтому в данном случае налог вос-становлению не подлежит (Письмо Минфина № 03-07-11/23503).
Что касается НДС по полученному авансу, то он должен был быть исчислен к уплате в бюд-жет в момент получения предоплаты (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). По-этому о восстановлении НДС в данном случае речь идти не может. Возникает вопрос скорее о налоговом вычете на сумму НДС с предоплаты.
Однако здесь необходимо учесть, что НДС с полученной предоплаты принимается к вычету в случае отгрузки в счет полученного аванса товаров (работ, услуг), а также в случае измене-ния (расторжения) договора и возврата аванса (п.п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС с авансов можно принять к вычету, поэтому авансовый НДС у продавца при списании кредиторки к вычету не принимается (Письмо Минфина № 03-03-06/1/635).
Дебиторская задолженность в организациях образуется обычно в связи с тем, что не была своевременно погашена задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) или не был возвращен аванс.
Естественно, как и в случае получения аванса, при отгрузке товаров НДС исчислялся к упла-те в бюджет, поэтому ни о каком восстановлении НДС при списании задолженности за от-грузку речь не идет.
Вопрос больше касается случая, когда организация перечислила аванс поставщику и приняла к вычету авансовый НДС.
С одной стороны, НК предусмотрено, что НДС с выданной предоплаты восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) будут приняты на учет, или в пе-риоде, в котором произошли изменение условий или расторжение договора, а также возврат сумм предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однако в случае списания авансовой дебиторки товары не будут поставлены, а деньги не будут возвращены. Казалось бы, условий для вос-становления НДС нет. Однако финансовое ведомство считает, что в данном случае не выпол-няется условие о приобретении товаров (работ, услуг) для ведения операций, облагаемых НДС, поэтому налог надо восстановить (Письма Минфина № 03-07-11/36478, № 03-07-11/47347, № 03-07-11/69652).
Бухгалтерская запись на восстановление НДС с выданного аванса будет такая (Приказ Минфина № 94н):
• Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по авансам выданным»;
• Кредит счета 68, субсчет «НДС».
Если для учета НДС с выданных авансов использовался счет 19, то восстановление НДС нужно будет отразить так:
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
