Гражданский кодекс РФ определяет предоплату как обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (ст. 487 ГК РФ), что должно быть закреплено в договоре купли-продажи или поставки товаров. Договор является юридической основой сделки, подтверждением ее правомерности и законности. Именно на стадии договора закрепляется порядок поставки и оплаты товара. В соответствии с § 1 гл. 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса РФ (часть 2) нарушение условий оплаты или поставки может повлечь за собой недействительность всех условий договора, то есть аннулирование сделки.
Предоплата, с одной стороны, служит некоторой гарантией выполнения покупателем обязательств по оплате товара, а с другой стороны, отличается от задатка по форме (задаток обязательно подтверждается письменным соглашением) и юридическим последствиям (в случае с задатком если обязанности не выполнены по вине покупателя, то задаток остается у продавца, по вине продавца - задаток возвращается покупателю в двойном размере) (ст. ст. 380 - 381 ГК РФ).
Предоплату зачастую называют авансом или авансовым платежом - это осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения.
Налоговый кодекс РФ определял предоплату как авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. В настоящее время для целей исчисления НДС как такового определения предоплаты Кодекс не содержит, однако указывает, что датой определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 2 ст. 167 НК РФ). Таким образом, авансовые платежи включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (за исключением производителей товаров с длительным циклом производства, т.е. свыше 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ)).
Авансы от покупателей под предстоящую поставку товаров могут поступать как в наличном, так и в безналичном порядке. Необходимо помнить, что сумма наличных расчетов по одному договору между юридическими лицами не должна превышать 60 000 руб. (Указание Банка России N 1050-У). В совместном Письме Банка России N 85-Т и МНС России N 24-2-02/252 разъясняется, что такой предел регулирует отношения только между юридическими лицами. Поэтому предоплату и оплату наличными от предпринимателей можно принимать в любой сумме.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
При поступлении в кассу предприятия денежных средств необходимо выписать приходный кассовый ордер и выдать кассовый чек, при этом сумма НДС в них должна быть выделена отдельной строкой. Налоговые органы придерживаются мнения, что если в чеке и ПКО НДС не выделен отдельной строкой, то покупатель не может его возместить из бюджета. Однако имеются случаи в судебной практике, которые опровергают подобный подход. Например, в Постановлении ФАС СЗО N А26-4584/03-212 определено, что невыделение в платежном документе (в приходно-кассовом ордере) НДС не является основанием для отказа в применении налогового вычета, так как документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.
При поступлении аванса от покупателя необходимо выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж и журнале регистрации счетов-фактур, руководствуясь Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 914) с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации N 283 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации N 914".
В соответствии с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ, в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (Правила) слова "авансовые и иные платежи в счет предстоящих поставок" заменены на "оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок".
Счета-фактуры регистрируются в книге продаж во всех случаях, когда у продавцов возникает обязанность по исчислению НДС (п. 16 Правил), поэтому при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж. Согласно ст. 169 НК РФ в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счете-фактуре наряду с другими обязательными реквизитами должен быть указан номер платежно-расчетного документа.
Бывают ситуации, когда покупатель по ошибке проплачивает товар дважды. В этом случае налоговая инспекция может признать эту сумму авансовым платежом и взыскать с предприятия-продавца НДС с аванса. Полученный платеж возвращается покупателю, но если не доказать его ошибочность, то обязанность заплатить НДС остается.
Чтобы не начислять и не платить в бюджет налог в такой ситуации, следует собрать и представить в налоговую инспекцию следующие документы, подтверждающие, что полученные деньги - переплата, а не аванс:
- договор;
- платежное поручение на первую проплату;
- платежное поручение на вторую проплату;
- письмо покупателя о возврате ошибочно перечисленных сумм.
Бухгалтерский учет
Согласно Плану счетов, утв. Приказом Министерства финансов РФ N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, отражаются по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученных авансов и предоплаты учитываются обособленно. Таким образом, предприятиям, получающим предоплату, необходимо открыть к счету 62 субсчета 1 "Текущие расчеты с покупателями и заказчиками" и 2 "Расчеты по авансам полученным".
В учете продавца получение предоплаты от покупателя в счет последующей отгрузки товара отражается проводкой:
дебет 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным".
На дату поступления аванса необходимо исчислить НДС по расчетной ставке, так как налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (то есть 10/110 или 18/118).
Исчисление налога на добавленную стоимость с суммы полученного аванса отражается в учете продавца проводкой:
дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС".
После фактической реализации товара, в счет которой получен аванс, суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, подлежат вычету на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.
Вычету подлежат также суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного с суммы полученного аванса, отражается в учете проводкой (сторнировочная запись):
дебет "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС".
В заключение необходимо зачесть сумму полученного аванса в счет оплаты за отгруженный товар:
дебет "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 2 "Расчеты по авансам полученным" кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 1 "Текущие расчеты с покупателями и заказчиками".
В ресторане за один столом сидела две мамы и столько-же дочерей. Официант подал к столу три кофе, и при этом всем досталось по чашке. Как это возможно?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
