В главе 31 НК РФ определяет для законотворцев муниципальных образований право не толь-ко установить налог на землю на территории города или сельского поселения, но и сформи-ровать регламент по его исчислению и уплате. Поэтому, чтобы выяснить, обязана ли органи-зация перечислять авансовые платежи по земельному налогу, бухгалтер должен обратиться к решениям городских советов и земских собраний.
Существенная информация по каждому из таких решений (номер, дата принятия, название принявшего органа и т.д.) размещена на официальном сайте Федеральной налоговой службы Российской Федерации в разделе Справочная информация о ставках и льготах по имуще-ственным налогам.
Положения НК РФ определяют зависимость между установлением в 2020-2021 годах для землевладельцев отчетных периодов и обязательной уплатой авансов. Если представитель-ные органы муниципалитетов установили квартальные отчетные периоды, организации — владельцы земли обязаны уплатить три квартальных авансовых платежа. Исключения из этого порядка закрепляются в решениях местных законотворцев.
В этих же нормативных актах фиксируются сроки уплаты авансовых платежей по земельно-му налогу, и они существенно различаются даже в различных районах одного региона.
НК РФ определено, что сумма каждого авансового платежа равна четвертой части годовой суммы налога. Величина же всего годового налогового обязательства рассчитывается как произведение налоговой ставки на величину стоимости земельного участка, зафиксирован-ную в кадастре недвижимости на начало налогового периода.
Установление фискальной ставки – еще одна прерогатива муниципальных законодателей. Поэтому для определения ее величины бухгалтеру также следует обратиться к решениям го-родских советов и земских собраний тех территорий, на которых расположены земельные участки организации.
В этом случае сумма фискального аванса рассчитывается с применением специального коэф-фициента. Равен он отношению количества полных месяцев владения к количеству календар-ных месяцев в отчетном периоде.
Полным месяцем считается месяц, в котором:
• покупка земельного участка произошла до 15-го числа;
• реализация земельного участка произошла после 15-го числа.
Например, земельный участок был приобретен 18 февраля. Коэффициент будет равен 1/3, т.к. февраль не считается полным месяцем. Сумма авансового платежа за первый квартал будет равна четверти годового налога на землю, умноженной на 1/3. Сумма авансо-вого платежа за второй и третий кварталы будет рассчитана без применения коэффициента.
Если участок был реализован 18 февраля, коэффициент будет равен 2/3, т.к. февраль считает-ся полным месяцем. Сумма авансового платежа за первый квартал будет равна четверти го-дового налога на землю, умноженной на 2/3. Суммы авансовых платежей за второй и третий квартал будут равны 0, т.к. участок продан в первом квартале.
Уточним, что несвоевременная уплата авансовых платежей по земельному налогу не являет-ся налоговым правонарушением. Поэтому контролерами в такой ситуации будут начислены пени, но не штрафы.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
