Лизингодатель – один из субъектов лизинговой сделки, который покупает у поставщика необходимое оборудование (технику, недвижимость) и передает ее во временную эксплуатацию (аренду) лизингополучателю. При этом сделка оформляется на определенных условиях, которые оговариваются договором лизинга.
Лизингодатель – это физическое или юридическое лицо. В первом случае участником лизинговой сделки может быть ИП (индивидуальный предприниматель) с соответствующей государственной регистрацией на руках. Во втором случае – кредитные учреждения или банки, устав которых дает возможность совершать лизинговую деятельность. Кроме этого, к данной категории юридических лиц относятся специализированные лизинговые компании или организации, учредительные документы которых позволяют заниматься вопросами лизинга.
Лизингодатель – это одно из связующих звеньев между компанией-продавцом (поставщиком) и получателем лизинга (арендатором).
При этом сам алгоритм оформления лизинга и участия в нем лизингодателя выглядит следующим образом:
- получатель лизинга находит продавца, у которого есть необходимое имущество;
- лизингодатель осуществляет покупку необходимого клиенту товара в личную собственность. При этом оборудование покупается не для личного пользования, а для последующей передачи в аренду своему клиенту (получателю лизинга);
- лизинговая компания занимается процессом передачи объекта лизинга на основании условий договора и за определенную плату;
- по завершении сроков лизинговой сделки (в зависимости от условий соглашения) имущество переходит к получателю лизинга (по остаточной цене) или возвращается к лизинговой компании.
Весь период, прописанный в договоре, объект лизинга находится в пользовании лизингополучателя. При этом собственником все равно остается лизинговая компания. Если получатель лизинга несвоевременно или не в полном объеме выполняет обязательства, а также задерживает выплаты, то лизинговая компания на основании условий договора может забрать имущество у получателя лизинга. В случае когда получатель лизинга банкротится, первые выплаты должна получить лизинговая компания.
Если лизингодатель тем или иным образом вмешивается в выбор клиентом компании-поставщика или объекта лизинговой сделки, то он несет всю полноту ответственности за несвоевременную поставку оборудования. Кроме этого, лизингополучаль отвечает за вред, который может быть причинен жизни клиента или граждан в период использования предмета лизинга. Но в последнее время данный пункт все реже попадает в договор лизинга, а вся ответственность перекладывается с плеч лизингодателя непосредственно на пользователя (лизингополучателя).
Если идет речь о совершении крупной сделки и закупки большой партии оборудования, то лизингодатель имеет право привлекать в качестве вспомогательных инвесторов инвестиционные фонды, страховые компании, банковские учреждения, независимых частных лиц-инвесторов и так далее.
При составлении договора лизингодатель, как сторона сделки, берет на себя определенные права и обязанности. Все они отражаются в договоре и должны четко соблюдаться участником сделки.
Так, лизингодатель берет на себя следующие обязательства:
1. Купить о поставщика продукции (продавца) конкретный тип имущества, которое за определенную плату и на фиксированных условиях передается второй стороне сделки – арендатору (лизингополучателю).
2. Уведомить продавца (компанию-поставщика) о том, что покупаемое имущество будет передаваться в аренду конкретной стороне сделки. Это требование прописано в статье 667 Гражданского Кодекса РФ. При этом уведомление продавца должно производиться исключительно в письменной форме. Чтобы реализовать такое требование, в соглашении купли-продажи товара между сторонами сделки прописываются полные данные получателя лизинга. Кроме этого, при оформлении договора с продавцом в документе могут даваться ссылки непосредственно на лизинговое соглашение. Кроме этого, продавец (компания-поставщик) может быть уведомлена о соответствующей цели покупки путем написания письма. При этом продавец может взять на себя обязательство доставить купленный лизингодателем товар непосредственно лизингополучателю.
3. Возмещать второй стороне сделки (получателю лизинга) все затраты на улучшение, содержание или ремонт явных дефектов предмета лизинга (если таковое было предусмотрено договором).
4. Принимать обратно оборудование, переданное по лизинговому соглашению, в случае расторжения последнего или истечения его срока действия.
5. Выполнять все остальные обязательства, которые прописаны в соглашении между сторонами.
К таковым можно отнести:
- покупку прав на интеллектуальное имущество (лицензионные права, марки, ПО, права на товарные знаки и так далее);
- покупка у третьей стороны оборудования, необходимого для проведения пуско-наладочных работ;
- проведение ремонтных и пусковых работ на объекте лизингополучателя (если об этом есть договоренность);
- обучение персонала;
- обеспечение ремонта переданной в распоряжение техники и ее своевременное послегарантийное обслуживание. Лизинговая компания (лизингодатель), как правило, может взять на себя проведения наиболее серьезных работ, таких как капитальный ремонт или текущую эксплуатацию;
- подготовить необходимую территорию под установку необходимой техники;
- оказать помощь в монтаже передаваемого оборудования, его установке, наладке, подведению коммуникаций;
- прочие виды деятельности, без которых нет возможности нормально использовать предмет лизинга.
Одновременно с обязанностями лизингодатель имеет и некоторые права:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Инвестировать средства на покупку объекта, передаваемого в лизинг. Для этих целей могут использоваться как личные, так и привлеченные (заемные) средства.
2. Проводить проверки лизингополучателя на факт соблюдения им условий пользования объектом лизинговой сделки, а также качества условий содержания.
3. Расторгнуть соглашение и требовать возврата объекта лизинговой сделки при невыполнении условий второй стороной сделки и на основании условий, прописанных в договоре лизинга.
4. Отказаться от договора в тех случаях, которые предусмотрены законом РФ или документальным соглашением сторон.
5. Истребовать от получателя лизинга долги в бессрочном порядке, основываясь на нотариальной подписи.
6. Требовать от второй стороны сделки (лизингополучателя) компенсации всех материальных убытков в случаях, которые рассмотрены в договоре лизинга.
7. Требовать от лизингополучателя немедленного возврата объекта лизинговой сделки или исполнения финансовых обязательств в случае невыполнения условий договора сублизинга, к примеру, явной просрочки по договору.
Договор лизинга, как услуга, относится к инвестиционной деятельности. Следовательно, получатель лизинга обязуется компенсировать лизинговой компании расходы в финансовой и материальной форме, а также в полном объеме выплатить вознаграждение. При этом общая сумма лизинговой сделки состоит из двух слагаемых – выплаты вознаграждения и компенсации инвестиционных затрат. Каждое из «слагаемых имеет свои особенности.
Инвестиционные затраты – это расходы и издержки лизинговой компании, которые связаны с покупкой и пользованием объектом лизинговой сделки получателем лизинга.
К «ИЗ» можно отнести:
- налог на имущество;
- платежи за предоставление лизинговой компании гарантий и поручительств;
- непосредственно цену объекта лизинга.
Сюда же включаются следующие затраты:
- таможенное оформление и выплату сборов на таможне. А также пошлин, имеющих отношение к предмету лизинга;
- доставку, монтаж и наладку предмета договора (если такое предусмотрено условиями соглашения);
- оплату охраны объекта лизинговой сделки на этапе его транспортировки, а также оформление страховки;
- гарантию сохранности объекта сделки лизинга до момента его ввода в эксплуатацию;
- содержание и обслуживание объекта лизинговой сделки;
- проведение процесса регистрации объекта лизинговой сделки;
- формирование специальных резервов для последующего ремонта объекта;
- комиссионные платежи торгового агента.
К вознаграждению лизинговой компании можно отнести:
- процент, взимаемый за применение личных средств лизинговой компанией, необходимых для совершения покупки предмета лизинга и выполнения дополнительных работ;
- совершение платежей по реализации лизинговой сделки.
Лизинг на балансе лизингодателя
Лизинг — вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных средств предприятиями.
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, при этом право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.
Порядок бухгалтерского учета операций при лизинге имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России N 15.
При этом предмет лизинга по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя.
В бухгалтерском учете имущество, полученное по договору лизинга, принимается к учету как объект ОС.
Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга, в т.ч. выкупной стоимости.
Для учета операций по договору лизинга следует открыть субсчета к счетам 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" для учета:
• авансового платежа, например, 76-лизинг/аванс;
• общей величины задолженности по договору, например, 76-лизинг/арендные обязательства;
• текущих платежей, например, 76-лизинг/текущие платежи;
• выкупной стоимости, уплачиваемой на основании отдельного договора, например, 76-лизинг/выкупная стоимость;
• лизингового имущества, например, 01-лизинг;
• амортизации по лизинговому имуществу, например, 02-лизинг.
Проводки будут такие:
Проводка
Операция
Д 76-лизинг/аванс - К 51
Перечислен авансовый платеж
Д 19 - К 76-лизинг/аванс
Отражен НДС с авансового платежа
Д 68 - К 19
Принят к вычету НДС с авансового платежа
Д 08 - К 76-лизинг/арендные обязательства
Получено имущество от лизингодателя
Д 19 - К 76-лизинг/арендные обязательства
Отражена общая сумма НДС по договору
Д 01-лизинг - К 08
Лизинговое имущество включено в состав ОС
Д 76-лизинг/арендные обязательства - К 76-лизинг/текущие платежи
Начислен лизинговый платеж
Д 68 - К 19
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51
Уплачен лизинговый платеж
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 76-лизинг/аванс
Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа
Д 76-лизинг/аванс - К 68
Восстановлен НДС с авансового платежа
Д 20 (26, 44) - К 02-лизинг
Начислена амортизация по лизинговому имуществу
Д 02-лизинг - К 01-лизинг
По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества
При расчете налога на прибыль лизингополучатель признает три вида:
1) амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;
2) лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж;
3) выкупную стоимость.
В бухгалтерском учете лизинговое имущество отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Как правило — по стоимости, равной сумме всех платежей по договору (с НДС).
Для отражения операций по договору лизинга можно открыть субсчета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" для учета:
- авансового платежа, например, 76-лизинг/аванс;
- текущих платежей, например, 76-лизинг/текущие платежи;
- выкупной стоимости, например, 76-лизинг/выкупная стоимость.
Проводки будут такие:
Проводка
Операция
Д 76-лизинг/аванс - К 51
Перечислен авансовый платеж
Д 001
Получено имущество от лизингодателя
Д 20 (26, 44) - К 76-лизинг/текущие платежи
Начислен лизинговый платеж
Д 19 - К 76-лизинг/текущие платежи
Отражен НДС по лизинговому платежу
Д 68 - К 19
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 51
Уплачен лизинговый платеж
Д 76-лизинг/текущие платежи - К 76-лизинг/аванс
Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа
К 001
По окончании договора имущество списано с забалансового учета
При расчете налога на прибыль признаются два вида расходов:
• лизинговые платежи (кроме выкупной стоимости);
• выкупная стоимость.
Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах в тех периодах, в которых они начислены в соответствии с договором.
Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к организации права собственности на лизинговое имущество.
Выкупная стоимость учитывается так:
• если она меньше или равна 100 000 руб., — единовременно как материальные расходы;
• если она больше 100 000 руб., — как затраты на приобретение нового объекта ОС.
При сублизинге лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.
Предмет лизинга является собственностью лизингодателя, для передачи его в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.
Учет на балансе лизингодателя
Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.
Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.
На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.
Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.
Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.
ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 197 694,92 рубля. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 5 491,53 рубля. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.
В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:
Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет;
Дебет 20 Кредит 76 — 30 508,47 — учтен в затратах ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет);
Дебет 19 Кредит 76 — 5 491,53 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц);
Дебет 68 Кредит 19 — 5 491,53 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно);
Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно);
Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2017 выполнены;
Дебет 01 Кредит 02 — 1 098 305,08 (1 296 000 — 197 694,92) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник».
Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя.
Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:
Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25;
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187;
Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»;
Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС;
Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187;
Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету.
Досрочный выкуп лизингового имущества - проводки у лизингополучателя:
Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС;
Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС;
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету;
Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи;
Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору).
ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 197 694,92 рубля. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 5 491,53 рубля. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.
В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:
Дебет 08 Кредит 76 — 1 115 254,24 (1 296 000 + 20 000) / 1,18) — гидроэлектростанция А187 принята к учету;
Дебет 19 Кредит 76 — 200 745,76 — выделен НДС;
Дебет 01 Кредит 08 — 1 115 254,24 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета;
Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет);
Дебет 20 Кредит 76 — 30 508,47 — учтен в затратах ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет);
Дебет 68 Кредит 19 — 5 491,53 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно);
Дебет 20 Кредит 02 — 30 979,28 (1 115 254,24 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно);
Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость;
Дебет 01 Кредит 01 — 1 115 254,24 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет;
Дебет 02 Кредит 02 — 1 115 254,24 — отражена амортизация.
Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.
ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 197 694,92 рубля. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 5 491,53 рубля. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».
Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 876,20 рубля (1 098 305,18 / 46).
Дебет 08 Кредит 60 — 1 098 305,08 — поступило оборудование в ООО «Спуск»;
Дебет 19 Кредит 60 — 197 694,92 — выделен НДС;
Дебет 03 Кредит 08 — 1 098 305,08 — принята к учету гидроэлектростанция А187;
Дебет 68 Кредит 19 — 197 694,92 — НДС взят к вычету;
Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 098 305,08 — оборудование передано ООО «Техник»;
Дебет 20 Кредит 02 — 23 876,20 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно);
Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»;
Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно);
Дебет 90.03 Кредит 68 — 5 491,53 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно);
Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 098 305,08 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»;
Дебет 02 Кредит 01 — 859 543,20 (23 876,20 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187;
Дебет 91.02 Кредит 01 — 238 761,88 (1 098 305,08 — 859 543,20) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187;
Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость);
Дебет 91.02 Кредит 68 — 3050,85 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187.
Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.
Лизинг у лизингодателя
Вопрос о том, как учитывать лизингодателю имущество, если оно числится на балансе лизингополучателя, законодательно не разрешен.
Стоит отметить, что для учета использовать счета учета финансовых результатов (счет 90 и 91) будет некорректно, поскольку отсутствует переход права собственности на имущество. Так что просто списать в расходы стоимость имущества нельзя.
Операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (увеличить дебиторскую задолженность).
То есть при передаче надо сделать проводку:
Дебет 76 Кредит 03 - передано лизинговое имущество на баланс лизингополучателя.
Предмет лизинга в этом случае отражается по первоначальной стоимости (стоимости, по которой объект числится на балансе лизингодателя в учете).
Одновременно лизингодатель отражает переданное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Стоимость имущества в данном случае указывается согласно договору лизинга.
Проводка на данную операцию:
Дебет 011 - отражена на забалансовом счете стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя.
За счет лизинговых платежей стоимость имущества будет списываться следующим образом:
Дебет 20 Кредит 76 - отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период.
Амортизацию по лизинговому имуществу, которое передано, начислять не надо. В налоговом учете амортизация также начисляться не будет.
Затраты на приобретение лизингового имущества будут учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом учитывать такие расходы нужно в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (аналогично бухгалтерскому учету).
Учет у лизингодателя
Одной из проблем, связанных с налогообложением лизинговых операций у лизингодателя, является признание в составе расходов затрат на приобретение предмета лизинга в случае если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае лизингодатель не может списать данные затраты путем начисления амортизации, а иного порядка их признания для целей налогообложения законодатель прямо не предусмотрел. Это привело к тому, что фискальные ведомства, по сути, запретили лизингодателям уменьшать доходы от предоставления в лизинг имущества на сумму затрат по его приобретению.
По нашему мнению, учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя не лишает лизингодателя права в общеустановленном порядке уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ условиями признания расходов для целей налогообложения прибыли являются:
• обоснованность, т.е. экономическая оправданность;
• документальная подтвержденность;
• направленность на получение дохода;
• отсутствие в перечне расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Иных условий признания расходов для целей налогообложения прибыли глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает, равно, как и не устанавливает исчерпывающего перечня расходов, признаваемых для целей налогообложения.
В отношении соответствия затрат на приобретение предмета лизинга первым трем критериям, как правило, вопросов не возникает.
Что касается статьи 270 Налогового кодекса РФ, то она запрещает учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на приобретение амортизируемого имущества (пункт 5), однако таковым предмет лизинга в рассматриваемом случае является для лизингополучателя (пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ). Другие положения статьи 270 Налогового кодекса РФ также не препятствуют лизингодателю учитывать расходы на приобретение предмета лизинга при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает капитализации рассматриваемых расходов иным (отличным от формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества) способом, как это, например, сделано в отношении расходов на освоение природных ресурсов, расходов на НИОКР, расходов на добровольное страхование. Следовательно, можно сделать вывод, что лизингодатель вправе учесть затраты на приобретение предмета лизинга единовременно, в момент возникновения.
Однако абзац третий пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ содержит норму, согласно которой в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Договор лизинга предусматривает получение доходов (лизинговых платежей) в течение более чем одного отчетного периода и не предусматривает поэтапную сдачу товаров (работ, услуг). Поэтому полагаем, что затраты на приобретение предмета лизинга должны относиться лизингодателем на расходы в течение срока договора лизинга по мере получения лизинговых платежей.
По мнению фискальных ведомств, выраженному, например, в письме Минфина РФ № 03-02-05/2/35, в рассматриваемом случае лизингодатель лишен возможности учесть затраты на приобретение предмета лизинга в течение срока договора лизинга, так как амортизацию по нему начисляет лизингополучатель, а отсутствие факта перехода права собственности на предмет лизинга в течение этого срока не позволяет учесть стоимость предмета лизинга как покупную цену реализованных товаров. Подразумевается, что если договор лизинга не предусматривает перехода права собственности на предмет лизинга, то лизингодатель не получит возможности списать затраты на приобретение предмета лизинга и по окончании срока договора лизинга. По крайней мере, пока не переведет предмет лизинга в состав собственных основных средств. Что характерно, лизинговые платежи, включая выкупную цену предмета лизинга, Минфин РФ предлагает учитывать по мере поступления.
Позиция Минфина РФ представляется нам ошибочной. Как уже отмечалось выше, перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является открытым. То же касается перечня видов расходов (статья 253 Налогового кодекса РФ). Поэтому то обстоятельство, что затраты на приобретение предмета лизинга не могут быть признаны лизингодателем в качестве амортизационных отчислений или покупной стоимости реализованных товаров, не означает, что они не могут быть признаны при налогообложении в качестве, например, прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Кроме того, если применять к договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на предмет лизинга, положения Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок налогообложения операций по реализации товаров (статья 268), то следует признать, что не только покупная цена товаров (стоимость предмета лизинга), но и, собственно, доход от их реализации (возмещение стоимости предмета лизинга в составе лизингового платежа) не может быть признан до момента перехода права собственности на предмет лизинга (пункт 1 статьи 39, пункт 3 статьи 271, подпункт 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, пересчет исходя из логики Минфина РФ не только расходов, но и доходов не приведет к изменению размера налогооблагаемой прибыли. Тем не менее, поскольку глава 25 Налогового кодекса РФ только в одном случае, как особенность налогообложения иностранных организаций, разрешает определять доход лизингодателя как сумму лизинговых платежей за минусом возмещения стоимости предмета лизинга (подпункт 7 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ), по общему правилу доход лизингодателя формирует полная сумма лизинговых платежей. Поэтому и расходы лизингодателя, связанные с получением данных доходов, должны учитываться в полном объеме, с учетом затрат на приобретение предмета лизинга.
Имущество на балансе лизингодателя
По закону о лизинге имущество может учитываться как на балансе лизингополучателя, так и лизингодателя. При этом сам факт нахождения имущества на том или ином балансе принципиально не влияет на формирование финансового результата по сделке или на финансовую привлекательность лизинга как инструмента налоговой оптимизации. Учет на балансе лизингополучателя связан с необходимостью лизингополучателя платить налог на имущество. Однако, при нахождении имущества на балансе лизинговой компании налог на имущество все равно платится клиентом, только он возмещается в составе лизинговых платежей клиентом. Для большинства групп движимого имущества налог отменен. Поэтому разница с точки зрения бухгалтерского учета для сторон сделки теперь отсутствует. Однако, учет и отражение лизингового имущества на балансе лизингополучателя несколько сложнее, так как подход бухучета в данном вопросе до конца не стандартизирован.
При этом для недвижимого имущества тогда стоит отметить, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя не по сумме приобретения, а по сумме всего договора лизинга без НДС, таким образом, под обложение налогом на имущество попадают все проценты по сделке, вознаграждение лизинговой компании, дополнительные расходы, конвертации, комиссии по аккредитивам и прочее, что снижает эффективность сделки. Реальная экономическая целесообразность учета имущества на балансе лизингополучателя присутствует только если у самого клиента лизинговой компании есть льготы по налогообложению налогом на имущество, что позволяет не платить или существенно экономить в таком случае. Учет на балансе лизингополучателя может быть также интересен в случаях, когда компании выгодно показать рост активов или увеличение балансовой стоимости по своим внутренним причинам, которые обычно не имею связи с экономической целесообразностью.
Наиболее распространенной ситуацией является отражение предмета лизинга на балансе лизинговой компании. Если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: обычно 20 счёту.
Проводки при получении предмета лизинга:
Дт 001 — принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС;
Проводки по текущим лизинговым платежам:
Дт 60 — Кт 51 — оплачен авансовый платёж по договору лизинга;
Дт 76 — Кт 68 — зачет НДСа с суммы авансового платежа;
Лизингополучатель имеет право на вычет по НДСу сразу со всей суммы авансового платежа.
Отнесение на затраты аванса по договору лизинга может производиться в первый месяц или на протяжении нескольких месяцев (в зависимости от структуры графика платежей).
При этом, если зачет аванса осуществляется в течение всего срока лизинга или в течение нескольких месяцев, лизингополучатель обязан каждый месяц восстанавливать сумму НДСа с зачета аванса в текущем месяце:
Дт 68 — Кт 76 — восстановлен НДС с части лизингового платежа по зачету аванса.
Дт 20 — Кт 76 — начислен лизинговый платёж на всю сумму, включая зачет аванса.
Дт 19 — Кт 76 — начислен НДС по лизинговому платежу на всю сумму, включая зачет аванса.
Дт 68 — Кт 19 — предъявлен НДС в бюджет с суммы лизингового платежа.
Дт 76 — Кт 51 — перечислен лизинговых платёж.
В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:
Дт 08 — Кт 76 —отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю (выкупная цена).
Дт 19 — Кт 76 — начислен НДС при выкупе предмета лизинга на выкупную стоимость.
Дт 68 — Кт 19 — предъявлен НДС в бюджет.
Дт 76 — Кт 51 — оплачена сумма выкупа предмета лизинга.
Дт 01 — Кт 08 — принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств, если стоимость предмета лизинга при выкупе более 40 тыс. руб.
Дт 20 — Кт 08 — стоимость приобретения предмета лизинга списана на затраты (когда выкуп осуществляется по условной или формальной цене 1000 или 100 руб.).
Отражение предмета лизинга на балансе лизингополучателя окончательно не отрегулировано, поэтому имеет несколько методов учета со своими особенностями.
Недостатками одних методов учета является тот факт, что возможности учета изменений лизинговой сделки отсутствует, недостатками других методов является например необходимость донастройки информационных систем бухгалтерии. При этом некоторые методы учета до сих пор связаны с налоговыми рисками.
Выделим основные методологические проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе:
1) Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополучателя отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя (отличие 20-50% в зависимости от условий договора лизинга). Значит, налог на имущество у лизингополучателя будет на 20-50% выше, чем он был бы при учете на балансе лизингодателя.
2) Первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя существенно различается по своей величине по данным бухгалтерского и налогового учета.
3) Если в договоре лизинга не прописан срок полезного использования предмета лизинга и метод амортизации, то они могут существенно отличаться от лизингодателя, как основные параметры расчета лизинговых платежей, у лизингополучателя, как фактически принятые условия амортизации по договору лизинга. Это приводит к большим сложностям при прерывании и окончании сделки.
4) В бухгалтерском учете на расходы лизингополучатель относит только амортизацию, обычно применяя линейный метод ее начисления. Если график лизинговых платежей неравномерен, то возникает превышение амортизации над лизинговыми платежами.
5) При прерывании сделки у лизингополучателя возникают сложности с отражением в учете выбытия имущества. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.
6) Налоговая нагрузка по налогу на имущество значительно выше, чем при учете имущества на балансе лизинговой компании.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость (п.8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ №15), отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» без НДС В соответствии с общепринятой методикой учета в первоначальную стоимость предмета лизинга включают все суммы, которые лизингополучатель выплатит лизингодателю, то есть, первоначальная стоимость объекта основных средства равна сумме лизинговых платежей (пункт 8 ПБУ 6/01).
В НК РФ не определен порядок определения лизингополучателем первоначальной стоимости предмета лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя и включаемого им предмета лизинга в состав амортизируемого имущества. Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, определенный п. 1 ст. 257 НК РФ учитывает только расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, что подразумевает формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя и не учитывает ситуацию, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Из данной нормы и отсутствия специальных норм в отношении определения первоначальной стоимости предмета лизинга лизингополучателем в момент принятия имущества на баланс следует, что и лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету в сумме расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга. Таким образом, для целей налогового учета лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга должна быть подтверждена документами, предоставленными лизингодателем при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Такими документами являются: Акт передачи имущества в лизинг и Акт приема-передачи основных средств ОС-1.
Более подробную информацию по отражению предмета лизинга в учете читайте в прилагаемом справочном материале, подготовленном агентством «Территория лизинга». В книге «Учет лизинговых операций» подробно освещены вопросы организации первичной документации как у лизингополучателя, так и у лизингодателя, рассмотрены особенности учета предмета лизинга в зависимости от балансодержателя, раскрыты отличия учета лизинга по РСБУ и МСФО.
Расходы лизингодателя
По своей экономической сущности затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга являются инвестиционными (капитальными) затратами. В Налоговом кодексе РФ эти затраты называют расходами на приобретение амортизируемого имущества.
Лизингодатель, приобретая предмет лизинга, указанный лизингополучателем, формирует его первоначальную стоимость в общеустановленном порядке, как и при приобретении основных средств, предназначенных для использования самой лизинговой компанией.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В первоначальную стоимость объекта не включаются расходы на страхование, проценты по кредиту, привлеченному лизинговой компанией для приобретения предмета лизинга.
Что касается расходов на регистрацию основных средств, то указанные платежи включены в состав государственной пошлины, взимаемой за государственную регистрацию в размерах, установленных ст. 333.33 гл. 25.3 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что в состав прочих расходов, связанных с реализацией и производством, отнесены суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Таким образом, государственная пошлина как федеральный сбор, учитываемый в составе прочих расходов, согласно положению п. 1 ст. 257 НК РФ, не включается в первоначальную стоимость основных средств.
Аналогичное мнение высказано в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России N 03-03-04/2/14 "Об учете для целей налогообложения прибыли затрат в сумме государственной пошлины за регистрацию прав на объекты основных средств".
Расходы лизингодателя на приобретение лизингового имущества учитываются в налоговом учете:
• через начисление амортизации (ст. 256 НК РФ) либо включаются в состав расходов в сумме остаточной стоимости амортизируемого имущества при его реализации (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя;
• включаются в состав прочих расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
Предмет лизинга (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.) признается амортизируемым имуществом, так как предмет лизинга находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Расходы на приобретение амортизируемого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль не единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ), а через начисление амортизации.
Лизинговое имущество может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя (п. 1 ст. 31 ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Стороны при заключении договора лизинга должны определить, у какой из сторон предмет лизинга будет учитываться на балансе в бухгалтерском учете.
Нормами п. 7 ст. 258 НК РФ определено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Налоговый учет у лизингодателя, если по договору имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингодатель учитывает для целей налога на прибыль амортизацию по предмету лизинга.
В налоговом учете организация вправе списывать стоимость предметов лизинга с применением специального повышающего коэффициента.
Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это значит, что основную норму амортизации умножают на показатель не выше 3. Право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации является важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг. В результате стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее. Таким образом, можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы лизинга. При этом налог уплачивается позднее, но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается.
В связи с применением ускоренного коэффициента амортизации срок договора лизинга, заключаемого лизинговой компанией, в три раза короче срока полезного использования оборудования.
Прежней редакцией ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предусматривалось, что срок действия договора лизинга должен был быть соизмерим со сроком амортизации имущества или превышать его. Теперь в ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" отсутствуют какие-либо ограничения, связанные с определением срока, на который может быть заключен договор лизинга.
Специальный коэффициент не применяется при начислении амортизации нелинейным методом по основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Однако существует два исключения из данного правила.
Во-первых, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом, то применение повышенного коэффициента амортизации не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам (п. 7 ст. 259 НК РФ):
• первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно (ст. 258 НК РФ). Во-вторых, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 600 и 800 тыс. рублей соответственно, применяется основная норма амортизации со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).
Следует отметить, что повышенные коэффициенты амортизации, предусмотренные для лизингового имущества, могут применяться только в случае, если иные повышенные коэффициенты (от 1 до 2) не применяются.
Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности работает основное средство, приобретаемое (передаваемое) налогоплательщиком по лизингу, то налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта. Такой подход определяется требованием указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной норме амортизации.
Такой подход отражен в п. 5.3 Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-02/729 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 " Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Данный документ в настоящее время утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России N САЭ-3- 02/173@ "О признании утратившими силу Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", однако толкование норм НК РФ не изменилось.
Автомобиль на балансе лизингодателя
Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя имеют определенную специфику, присущую всем операциям по лизингу имущества. В этом материале рассмотрим подробно основные блоки проводок для лизингополучателя при различных условиях договора лизинга.
Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.
Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения.
Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:
• при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
• при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.
Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.
В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.
Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:
• автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
• стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).
Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:
Положения договора
Дт
Кт
Содержание проводки
Примечание
Автомобиль переходит в собственность ЛП.
Стоимость выкупа включена в состав платежей
08
76/ Арендные обязательства
Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД
Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС
19
76/ Арендные обязательства
Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)
01/ Имущество в лизинге
08
Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС
76/ Арендные обязательства
76/ Расчеты по лизингу
Отражен периодический платеж по договору
Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС
76/ Расчеты по лизингу
51 (50)
Оплачен периодический платеж
68
19
Принят к вычету НДС
В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.
Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу
20 (25, 26, 44)
02
Начислена амортизация автомобиля
С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Автомобиль переходит в собственность ЛП.
Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора
08
76/ Арендные обязательства
Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД
Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС
19
76/ Арендные обязательства
Отражен входной НДС
01/ Имущество в лизинге
08
Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС
76/ Арендные обязательства
76/ Расчеты по лизингу
Отражен периодический платеж
Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС
76/ Расчеты по лизингу
51 (50)
Оплата ЛД периодического платежа
68
19
Принят к вычету НДС по периодическому платежу
20 (25, 26, 44)
02/ Амортизация имущества в лизинге
Начислена амортизация автомобиля
С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается:
Условия договора
Дт
Кт
Содержание проводки
Примечание
Автомобиль переходит в собственность ЛП.
Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей
001 «Имущество в лизинге»
Принят за баланс автомобиль
Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн. руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн. руб.
20 (25,26,44)
76/ Лизинговые платежи
Начислен очередной платеж
Без НДС
19
76/ Лизинговые платежи
Отражен входной НДС
76/ Авансы выданные
76/ Лизинговые платежи
Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа
Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД
76/ Лизинговые платежи
51 (50)
Оплата ЛД
68
19
Принят к вычету НДС
В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.
Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта
Автомобиль переходит в собственность ЛП.
Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно
001 «Имущество в лизинге»
Принят за баланс автомобиль
20 (25, 26, 44)
76/ Лизинговые платежи
Начислен очередной платеж
Без НДС
19
76/Лизинговые платежи
Отражен входной НДС
76/ Лизинговые платежи
51 (50)
Оплата ЛД
68
19
Принят к вычету НДС
Как уже отмечалось выше, весь учет операций по лизингу, включая выкуп/возврат автомобиля, зависит от того, какие условия прописаны в договоре. Для рассматриваемого нами ЛП будут характерны такие распространенные нюансы.
Если автомобиль учтен на балансе ЛП, то его по завершении расчетов по выкупу с ЛП необходимо перевести из категории объектов в лизинге в категорию собственных объектов:
Содержание проводки
Дт
Кт
Примечание
Выкупленный автомобиль переводится в собственные основные средства
01/ Основные средства
01/ Имущество в лизинге
В той сумме, в какой был оприходован при получении
Аналогично поступаем с амортизацией, которую успели начислить за время действия договора
02/ Амортизация имущества в лизинге
02/ Амортизация
В той сумме, которая накопилась на 02 для лизинга к моменту выкупа
После перевода выкупленного автомобиля в состав собственных основных средств можно ставить в вычет НДС по авансам в счет выкупа.
Если автомобиль до выкупа учитывался на балансе ЛД, то ЛП при выкупе совершает такие операции:
Содержание проводки
Дт
Кт
Примечание
Выкупленный автомобиль снимается с забалансового учета
001/ Имущество в лизинге
В той сумме, в какой был оприходован при получении по договору лизинга
Выкупленный автомобиль принимается на баланс
08
76
На 76 может быть 2 варианта учета:
76/ Авансы выданные — если цена выкупа входила в состав арендных платежей;
76/ Расчеты по лизингу — если цена выкупа оплачивалась отдельно
Далее ЛП ведет учет выкупленного автомобиля как обычного основного средства, полученного, например, при купле-продаже. НДС со стоимости выкупа принимается в вычет стандартным порядком.
Иногда встречается ситуация, когда автомобиль должен быть возвращен ЛД по окончании договора. Для бухгалтерии ЛП это упрощает учетную задачу, т. к. обычно если автомобиль подлежит возврату, то он не переходит на баланс ЛП. Учет выбытия такого автомобиля в данном случае будет похож на учет обычной аренды. По завершении лизинговых платежей и по факту возврата автомобиля его нужно снять с забалансового счета 001. Оплата выкупной стоимости у ЛП отражена не будет, оприходование авто на баланс тоже.
Проводки по лизингу автомобиля будут зависеть от того, какие условия прописаны в договоре. И у ЛД, и у ЛП возможны разные блоки проводок в зависимости от того, на чьем балансе учитывается авто, каким образом оплачивается цена выкупа, а также от того, что происходит с автомобилем по окончании договора: переходит он в собственность ЛП или же возвращается ЛД.
Права лизингодателя
На основании договора лизинга лизингодатель обязуется (п.4 ст.15 Закона):
- приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
- выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Исходя из этого, основная обязанность лизингодателя приобрести у определенного продавца согласованное сторонами имущество (предмет лизинга) - это составная часть обязательств лизингодателя по договору финансовой аренды. При этом договор лизинга не содержит в себе элемент посреднического договора и действия лизингодателя по приобретению предмета лизинга не могут быть квалифицированы как действия по оказанию посреднических услуг, так как имущество приобретается лизингодателем в свою собственность (в отличие от договоров поручения, комиссии и агентирования, в рамках которых посредник действует исключительно в интересах заказчика и приобретает имущество не в свою собственность, а в собственность, соответственно, доверителя, комитента или принципала). За совершение лизингодателем действий по приобретению предмета лизинга лизингополучатель никакого вознаграждения уплачивать не обязан. Это противоречит действующему законодательству.
В соответствии со ст.17 Закона, лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества. При этом предмет лизинга передается в лизинг вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими), если иное не предусмотрено договором лизинга.
У лизингодателя по договору лизинга помимо общих появляется еще одна обязанность - приобретая имущество для арендатора, он должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу, причем форма такого уведомления законодательством не установлена (ст. 667 ГК РФ).
На основании договора финансовой аренды лизингодатель вправе:
- уступать права по договору третьим лицам;
- инспектировать эксплуатацию предмета лизинга;
- осуществлять финансовый контроль по сделке.
В соответствии со ст.18 Закона лизингодатель вправе уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга. Также лизингодатель имеет право в целях привлечения денежных средств использовать в качестве залога предмет лизинга, который будет приобретен в будущем по условиям договора лизинга. Единственное при этом условие, которое должно быть выполнено лизингодателем: он обязан предупредить лизингополучателя о правах третьих лиц на предмет лизинга. Несоблюдение данного требования дает право лизингополучателю требовать расторжения договора вследствие нарушения, носящего существенный характер (п. 2 ст. 450 ГК РФ).
Налог на имущество лизингодателя
Транспортный налог – региональный. В каждом субъекте установлены свои сроки и порядок уплаты. Транспортный налог платят в бюджет по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ). Как определяется это место? По общему правилу – по месту госрегистрации автомобиля. Если такое место отсутствует, то по месту нахождения (жительства) собственника (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ). При заключении договора лизинга место нахождения сторон договора (лизингодателя и лизингополучателя) чаще всего отличается. Договор может быть заключен между компаниями Москвы и Челябинска. У бухгалтера может возникнуть вопрос: кто в таком случае будет платить транспортный налог?
Собственниками передаваемых в лизинг транспортных средств являются компании-лизингодатели. По договору лизинга всегда происходит передача имущества во временное владение. При передаче автомобиля лизингополучателю средства передвижения регистрируют по месту нахождения лизингополучателя. Значит, уплачивать транспортный налог начинают лизингополучатели.
Такой порядок применялся ранее. Затем были внесены изменения в статью 83 Налогового кодекса РФ. Новая редакция кодекса предусматривала иное место постановки транспортных средств (за исключением морских, речных и воздушных судов) на налоговый учет - это место нахождения (жительства) собственника имущества.
Появилось несоответствие, ведь:
• с одной стороны, транспортный налог должен платить лизингодатель как собственник,
• с другой стороны, транспортное средство зарегистрировано в ГИБДД за лизингополучателем.
Это противоречие было устранено. В статью 83 Налогового кодекса внесли поправки, вернув всё на свои места.
В результате не повезло компаниям, заключившим договоры в период с 24.08 по 03.12. В этот период остается неясным вопрос о постановке на налоговый учет транспортного средства, переданного в лизинг. Можно только порекомендовать бухгалтерам компаний обращаться с письменным запросом в свою налоговую инспекцию.
Самые последние разъяснения по вопросу уплаты транспортного налога в отношении предмета лизинга даны ФНС России. В своем письме (письмо ФНС России № БС-4-11/22368) налоговики посоветовали обращать внимание на то, был ли изначально транспорт зарегистрирован в органах ГИБДД за лизингодателем. Если да, то плательщиком налога будет именно он.
При расторжении договора лизинга нужно учесть следующее: если автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя, то последний месяц учитывает при расчете транспортного налога как за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Плательщиком налога на имущество будет тот участник договора лизинга, у кого на балансе учитывается лизинговое движимое и\или недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). От этого же условия будут зависеть другие нюансы. Например, как будет сформирована первоначальная стоимость имущества, а значит и база для начисления налога. Ведь мы знаем, что первоначальная стоимость формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Основное отличие состоит в том, что лизингополучатель помимо стоимости, переданной ему лизингодателем, включает в первоначальную стоимость еще и дополнительные расходы, связанные с получением лизингового имущества. Также, помимо всего этого - лизинговые платежи. Напоминаем, что налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости.
Есть еще один нюанс, который необходимо учесть. По договору лизинга возможно применение коэффициента ускорения. Его бухгалтер использует при начислении амортизации. В таком случае налог на имущество начислять надо со стоимости, скорректированной на коэффициент (Письма Минфина России № 03-05-05-01/09, № 03-05-05-01/66).
Лизингополучатель может произвести неотделимые и отделимые улучшения в арендованное имущество и учитывать такие улучшения как отдельный объект основных средств. Если говорить о неотделимых улучшениях, учтенным в составе основных средств у лизингополучателя, как до этой даты, так и после – все они подлежат налогообложению налогом на имущество.
Важный момент, на который нужно обратить внимание! Это – вопрос формирования первоначальной стоимости ОС после выкупа имущества. Когда имущество в период договора учитывалось на балансе лизингодателя, то лизингополучатель принимает его на учет по выкупной стоимости. Её обычно определяют в самом договоре лизинга. Если стоимость не определена, то сделать это можно в дополнительном соглашении к договору. Стоит иметь ввиду, что инспекторы уделяют внимание сделкам по лизингу, в которых выкупная стоимость откровенно занижена и цена имущества в разы отличается от рыночной. Срок полезного использования бухгалтер должен установить, исходя из оставшегося. Так происходит, потому что лизингополучатель приобретает бывшее в употреблении основное средство.
Если имущество изначально отражали на балансе лизингополучателя, выкупная стоимость просто увеличит первоначальную стоимость ОС. После окончания договора лизинга бухгалтер продолжит начислять амортизацию. Если выкупная цена назначена мизерной, такой же будет остаточная стоимость и налог на имущество.
Существует еще особый договор, именуемый возвратным лизингом. Так называют договор, когда фирма покупает и тут же продает имущество. Затем это же имущество берет в лизинг. В этом случае, компания будет дважды определять налоговую базу по налогу на имущество: первый раз, когда имущество покупает; а второй раз, когда получает имущество в качестве лизингополучателя и учитывает у себя на балансе.
При заключении договора международного лизинга (это когда стороны сделки находятся в разных странах) так же существуют свои особенности. Если Вашим лизингодателем является иностранное юридическое лицо, то налогоплательщиком налога на имущество признается иностранная компания (лизингодатель), не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (Письмо Минфина России № 03-05-05-01/50817). Это не зависит от того, у кого на балансе числиться лизинговое имущество.
Возмещение расходов лизингодателя
Под лизинговыми платежами, согласно п.1 ст.28 Закона № 164–ФЗ, следует понимать общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:
· возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,
· возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг,
· доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга, согласно той же ст.28, может включаться выкупная цена предмета лизинга, если передача лизингополучателю права собственности договором предусмотрена.
Порядок осуществления лизинговых платежей законодательно не регулируется, поэтому объем платежей, их периодичность устанавливается исключительно договором лизинга.
К возмещению затрат лизингодателя, связанных с приобретением им предмета лизинга и передачей его лизингополучателю, может относиться, в частности: компенсация транспортных расходов на доставку, если доставка осуществлялась за счет лизингодателя, оплата монтажных работ, а также другие затраты лизингодателя, непосредственно связанные с приобретением предмета лизинга и его передачей лизингополучателю. Все эти расходы, наряду с собственно ценой предмета лизинга, по которой лизингодатель приобретал его у поставщика (продавца, изготовителя), являются расходами капитального характера, т.е. которые, согласно ПБУ 6/01, формируют первоначальную стоимость основных средств. Поэтому лизинговый платеж в этой части представляет собой компенсацию износа предмета лизинга в виде регулярно начисляемых амортотчислений (как правило – с применением метода ускоренной амортизации).
К возмещению затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, относятся компенсации лизингодателю других расходов, которые тот может понести в связи с реализацией лизинговой сделки. Например, компенсация страховых платежей, по договору страхования предмета лизинга, если страхование проводилось от имени лизингодателя и если договором не предусмотрено их единоразовое возмещение. А так же оплата услуг по обучению персонала работе с оборудованием и другие платежи, не связанные непосредственно с его приобретением и доставкой лизингополучателю. Сюда же возможно отнести проценты за кредит (та же компенсация за привлечение заемных средств), если лизингодатель для приобретения объекта вынужден был прибегнуть к кредиту и если эти проценты, в силу каких-то обстоятельств, не были отнесены к затратам, связанным с его приобретением и не вошли в первоначальную стоимость объекта. Таким образом, лизинговый платеж в этой части представляет собой сумму платежей, связанных с исполнением договора лизинга, но относящихся не к капитальным, а к текущим расходам сторон. С той лишь разницей, что лизингодатель понес их ранее, а расходы лизингополучателя их только компенсируют. Поэтому, при начислении подобных платежей, в учете лизингодателя не обязательно констатировать расходы: корректнее будет эти суммы отразить в дебиторской задолженности, а затем, по факту поступления компенсации от лизингополучателя, закрыть расчеты.
Доход лизингодателя составляет собственно арендная плата, как вознаграждение за услуги лизинга. Этот доход и есть не что иное, как процент за кредит, предоставленный таким особым способом как лизинг.
Перечень затрат, включаемых в состав лизинговых платежей, не может быть заранее регламентирован; их состав зависит от многих факторов, не поддающихся строгой регламентации. Это и количество, и состав участников сделки, и объем связанных с заключением данной сделки обязательств лизингодателя, и сумма, подлежащая признанию на начало аренды. Формирование базы для расчета лизинговых платежей существенно упрощается, т.к. всё их разнообразие укладывается в три указанных группы.
Доход лизингодателя состоит из оплаты за все виды работы и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.
Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.
При установлении лизингового платежа значение имеют также срок контракта, периодичность и способ платежа, возможная уплата лизингодателю рисковой премии, повышение цены на объект лизинга и др. Короткий срок контракта приводит к относительно высокой сумме лизингового платежа и высокой нагрузке по расходам лизингополучателя. Более длительные сроки контракта относительно уменьшают размер одного платежа и повышают риск лизингодателя, так как он должен контролировать ход изменений цены, кредитоспособности лизингополучателя.
Лизинг с денежным платежом характеризуется тем, что все платежи производятся в денежной форме. При компенсационном лизинге арендные платежи осуществляются поставками продукции, изготовленной на оборудовании, являющимся объектом лизинговой сделки, или в форме оказания встречной услуги. Лизинг со смешанным платежом - сочетание денежного и компенсационного платежа - наряду с денежными выплатами допускаются платежи товарами или услугами.
При заключении договора могут быть установлены фиксированные платежи. Платежи с авансом предполагают, что лизингополучатель представляет аванс лизингодателю в момент подписания соглашения в установленном сторонами размере, а после приемки предмета лизинга в эксплуатацию выплачивает периодически лизинговые платежи (за минусом аванса).
Плата по пропорциональному графику а течение всего срока контракта является одинаковой и неизменной.
Отток ликвидности производится равномерно, нагрузка по расходам на все периоды одинаковая. Ход оплаты со ступенчатыми интервалами обычно связан с графиками неравномерного поступления доходов, например, на сезонных предприятиях. Во время сезона оплачивается высокая доля платежа, а вне сезона она уменьшается или даже не берется. Из-за невыгодного графика риска лизингодателя редко идут на такой график платежа.
При прогрессивном графике платеж увеличивается в соответствии с ростом доходов. Прогрессивная оплата смягчает для лизингополучателя рост затрат в начальной фазе. Эта форма предназначена для лизингополучателей, которые лишь осваивают рынок или хотят увеличить долю своего присутствия на рынке. Дегрессивный ход уплаты лизинговых платежей характеризуется тем, что часть затрат по лизингу смещается вперед. Это характерно для высоколиквидных устойчивых лизингополучателей, что также значительно сокращает риск для лизингодателя.
По окончании договора лизингополучатель имеет право выбора из следующих возможностей:
- покупка предмета лизинга по остаточной стоимости;
- заключение нового лизингового соглашения на этот же предмет лизинга (как правило, на меньший срок и по льготной ставке) или на новую более совершенную технику;
- возврат лизингодателю предмета лизинга в той же натурально-вещественной форме.
Лизингополучатель может не стремится приобрести в свою собственность потребительскую стоимость материальных ценностей в связи с временной потребностью в ней.
Как сдвинуть с места бетонную плиту размером 50 метров в высоту, 100 метров в длину и весом 202 тонны, не применяя никаких механизмов и приспособлений?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
