Бухгалтерские проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя имеют определенную специфику, присущую всем операциям по лизингу имущества. В этом материале рассмотрим подробно основные блоки проводок для лизингополучателя при различных условиях договора лизинга.
Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.
Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения.
Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:
• при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
• при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.
Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.
В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.
Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:
• автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
• стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).
Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:
Положения договора
Дт
Кт
Содержание проводки
Примечание
Автомобиль переходит в собственность ЛП.
Стоимость выкупа включена в состав платежей
08
76/ Арендные обязательства
Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД
Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС
19
76/ Арендные обязательства
Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)
01/ Имущество в лизинге
08
Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС
76/ Арендные обязательства
76/ Расчеты по лизингу
Отражен периодический платеж по договору
Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС
76/ Расчеты по лизингу
51 (50)
Оплачен периодический платеж
68
19
Принят к вычету НДС
В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.
Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу
20 (25, 26, 44)
02
Начислена амортизация автомобиля
С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Автомобиль переходит в собственность ЛП.
Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора
08
76/ Арендные обязательства
Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД
Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС
19
76/ Арендные обязательства
Отражен входной НДС
01/ Имущество в лизинге
08
Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС
76/ Арендные обязательства
76/ Расчеты по лизингу
Отражен периодический платеж
Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС
76/ Расчеты по лизингу
51 (50)
Оплата ЛД периодического платежа
68
19
Принят к вычету НДС по периодическому платежу
20 (25, 26, 44)
02/ Амортизация имущества в лизинге
Начислена амортизация автомобиля
С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается:
Условия договора
Дт
Кт
Содержание проводки
Примечание
Автомобиль переходит в собственность ЛП.
Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей
001 «Имущество в лизинге»
Принят за баланс автомобиль
Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн. руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн. руб.
20 (25,26,44)
76/ Лизинговые платежи
Начислен очередной платеж
Без НДС
19
76/ Лизинговые платежи
Отражен входной НДС
76/ Авансы выданные
76/ Лизинговые платежи
Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа
Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД
76/ Лизинговые платежи
51 (50)
Оплата ЛД
68
19
Принят к вычету НДС
В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.
Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта
Автомобиль переходит в собственность ЛП.
Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно
001 «Имущество в лизинге»
Принят за баланс автомобиль
20 (25, 26, 44)
76/ Лизинговые платежи
Начислен очередной платеж
Без НДС
19
76/Лизинговые платежи
Отражен входной НДС
76/ Лизинговые платежи
51 (50)
Оплата ЛД
68
19
Принят к вычету НДС
Как уже отмечалось выше, весь учет операций по лизингу, включая выкуп/возврат автомобиля, зависит от того, какие условия прописаны в договоре. Для рассматриваемого нами ЛП будут характерны такие распространенные нюансы.
Если автомобиль учтен на балансе ЛП, то его по завершении расчетов по выкупу с ЛП необходимо перевести из категории объектов в лизинге в категорию собственных объектов:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Содержание проводки
Дт
Кт
Примечание
Выкупленный автомобиль переводится в собственные основные средства
01/ Основные средства
01/ Имущество в лизинге
В той сумме, в какой был оприходован при получении
Аналогично поступаем с амортизацией, которую успели начислить за время действия договора
02/ Амортизация имущества в лизинге
02/ Амортизация
В той сумме, которая накопилась на 02 для лизинга к моменту выкупа
После перевода выкупленного автомобиля в состав собственных основных средств можно ставить в вычет НДС по авансам в счет выкупа.
Если автомобиль до выкупа учитывался на балансе ЛД, то ЛП при выкупе совершает такие операции:
Содержание проводки
Дт
Кт
Примечание
Выкупленный автомобиль снимается с забалансового учета
001/ Имущество в лизинге
В той сумме, в какой был оприходован при получении по договору лизинга
Выкупленный автомобиль принимается на баланс
08
76
На 76 может быть 2 варианта учета:
76/ Авансы выданные — если цена выкупа входила в состав арендных платежей;
76/ Расчеты по лизингу — если цена выкупа оплачивалась отдельно
Далее ЛП ведет учет выкупленного автомобиля как обычного основного средства, полученного, например, при купле-продаже. НДС со стоимости выкупа принимается в вычет стандартным порядком.
Иногда встречается ситуация, когда автомобиль должен быть возвращен ЛД по окончании договора. Для бухгалтерии ЛП это упрощает учетную задачу, т. к. обычно если автомобиль подлежит возврату, то он не переходит на баланс ЛП. Учет выбытия такого автомобиля в данном случае будет похож на учет обычной аренды. По завершении лизинговых платежей и по факту возврата автомобиля его нужно снять с забалансового счета 001. Оплата выкупной стоимости у ЛП отражена не будет, оприходование авто на баланс тоже.
Проводки по лизингу автомобиля будут зависеть от того, какие условия прописаны в договоре. И у ЛД, и у ЛП возможны разные блоки проводок в зависимости от того, на чьем балансе учитывается авто, каким образом оплачивается цена выкупа, а также от того, что происходит с автомобилем по окончании договора: переходит он в собственность ЛП или же возвращается ЛД.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
