Согласно ст. 136 ТК РФ работодатель обязан выплачивать зарплату дважды в месяц с учетом следующих правил:
• За первые две недели работодатель выдает аванс, за оставшуюся часть месяца – окончательный расчет (зарплату),
• На выплату предоставлено 15 календарных дней после завершения периода, за который выплата рассчитана,
• Точные даты выплаты аванса и зарплаты наниматель закрепляет в своих локальных актах.
В стандартной ситуации НДФЛ с аванса платить не требуется. Но из этого правила есть исключения.
Налоговый кодекс обязывает нанимателя изъять НДФЛ из дохода работника, а затем направить удержанный налог в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ). Кодекс предусматривает разные виды доходов физлиц. Один из них – доход в виде оплаты труда, он включает авансовую и зарплатную части.
Нам интересны сроки отправки налога в бюджет. Ведь штрафы предусмотрены за несвоевременность налоговых платежей.
НК РФ в 2021 году называет такие сроки:
• Дата получения дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который зарплата начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ),
• Срок перечисления налога – день выплаты дохода или следующий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ).
На день выдачи аванса доход еще не получен, он будет считаться полученным в последнее число месяца. Поэтому при раздаче авансов НДФЛ не удерживается и не перечисляется. Этот вывод подтверждают инспекторы ФНС (письмо ФНС № БС-4-11/10126@) и чиновники Минфина (Письмо Минфина № 03-04-05/25494). Это стандартное правило, а есть исключения.
Выше мы рассказали, что раздать авансы можно в любой день с 15-го по 30 или 31 число текущего месяца. Например, аванс за март можно выдать с 15 по 30 марта, за апрель – с 15 по 31 апреля и т.д.
Если в качестве платежного дня работодатель выбрал последнее число текущего месяца, у него возникает сразу две проблемы:
• Во-первых, ст. 136 ТК РФ требует установить точную платежную дату. Если для выдачи аванса вы выбрали 31-е число, то такая дата отсутствует в половине месяцев. Вам придется платить 30-го числа текущего месяца или первого числа следующего. Оба случая формально являются нарушением трудовых норм и влекут начисление штрафов.
• Во-вторых, если аванс выдается в последнее число месяца, то нужно сразу уплатить НДФЛ. Дожидаться дня выдачи зарплаты в этом случае нельзя. Такова позиция судей, изложенная в Определении ВС РФ № 309-КГ16-1804. И налоговики с судьями полностью согласны.
• В последний день месяца, когда выдается аванс, высчитать и удержать НДФЛ с аванса. Перечислить налог можно в тот же день или на следующий рабочий день,
• В день выдачи окончательного расчета за месяц (зарплаты) придется второй раз высчитать, удержать и перечислить налог.
Вторая нестандартная ситуация, когда сотрудник получил от нанимателя подарок или доход в натуральной форме. Причем это событие состоялось в первые две недели месяца, то есть до раздачи авансов. С подарков и натуральных доходов бухгалтерия тоже высчитывает НДФЛ. Но удержать его возможности нет. Бухгалтер обязан удержать налог с ближайшей выплаты денежных доходов. В том числе и с аванса, если это ближайшая выплата после подарка или натурального дохода (письмо Минфина России № 03-04-06/28037).
Если у вас возникла или только намечается такая ситуация, учитывайте два момента:
1. Удержание НДФЛ не может составлять больше 50% от суммы аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ),
2. Такой ситуации можно избежать, если отсрочить вручение подарка или выдачу натурального дохода на вторую часть месяца. Тогда аванс сотрудник получит в обычном размере, а удержание НДФЛ будет произведено с зарплаты.
Если у сотрудника образовался долг по НДФЛ, его нужно удержать с ближайшей выплаты, в том числе и аванса (письмо ФНС № БС-4-11/20405@). Откуда могут взяться долги по подоходному налогу? Возможна ошибка бухгалтерии, например, неверный выбор налоговой ставки или неправильное применение налоговых льгот. Удержание налогового долга должно составлять не больше 20% от суммы аванса (ст. 138 ТК РФ).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
