В Стандарте № 257н установлены единые требования к бухгалтерскому учету основных средств, а также требования к информации об основных средствах (результатах операций с ними), раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этот стандарт распространяется и на материальные ценности, полученные (переданные) субъектом учета во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования, признаваемые для целей бухгалтерского учета основными средствами.
Стандарт № 257н применяется одновременно с федеральным стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора».
В настоящее время единые требования по учету основных средств установлены Инструкцией № 157н. Закономерно возникает вопрос, будет ли корректироваться указанная инструкция с вступлением в силу федеральных стандартов. По нашему мнению, инструкция должна быть приведена в соответствие положениям новых нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Необходимо отметить, что отдельные нормы Стандарта № 257н и Инструкции № 157н схожи, но значительная часть положений стандарта скорректирована по сравнению с инструкцией и вносит кардинальные изменения в бухгалтерский учет основных средств. Об этом расскажем далее.
В Стандарте № 257н дано обновленное определение основным средствам, изменена их группировка:
Основные средства – являющиеся активами материальные ценности, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев (если иное не предусмотрено Стандартом № 257н и другими нормативными правовыми актами), предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета (учреждением) на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета.
Данные материальные ценности признаются основными средствами при их нахождении в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также при их передаче субъектом учета, в том числе инвестиционной недвижимости, во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.
К основным средствам не относятся:
1) непроизведенные активы;
2) имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, если иное не предусмотрено Стандартом № 257н;
3) материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, а также материальные ценности, в частности объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений;
4) биологические активы.
Группа основных средств – совокупность активов, являющихся основными средствами, выделяемыми для целей бухгалтерского учета, информация о которых раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.
Группами основных средств являются:
• жилые помещения;
• нежилые помещения (здания и сооружения);
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инвентарь производственный и хозяйственный;
• многолетние насаждения;
• инвестиционная недвижимость;
• основные средства, не включенные в другие группы.
Для сравнения приведем группировку основных средств согласно Инструкции № 157н:
• жилые помещения;
• нежилые помещения;
• сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• библиотечный фонд;
• прочие основные средства.
Как видим, изменения есть, но пока неизвестно, будут ли вноситься коррективы в Единый план счетов, например, в части библиотечного фонда (в Стандарте № 257н такой группы уже нет) или в отношении инвестиционной недвижимости (в Инструкции № 157н нет соответствующих счетов).
Далее приведем новые термины в учете основных средств и их определения согласно Стандарту № 257н:
Инвестиционная недвижимость – объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.
Недвижимость, занимаемая субъектом учета, – основные средства, являющиеся объектами недвижимого имущества, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета, в том числе по договорам аренды (имущественного найма) либо договорам безвозмездного пользования, предназначенные для использования при выполнении возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета.
Активы культурного наследия – являющиеся активами материальные ценности, возникшие в результате исторических событий и обладающие ценностью с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры (далее – культурная, историческая, экологическая (связанная с окружающей средой) ценность).
Активы культурного наследия включают в себя объекты недвижимого имущества (в том числе объекты археологического наследия) и иные объекты с исторически связанными с ними территориями, произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объекты науки и техники и иные предметы материальной культуры, обладающие культурной, исторической, экологической (связанной с окружающей средой) ценностью.
Активы культурного наследия имеют следующие признаки:
• культурная, историческая, экологическая (связанная с окружающей средой) ценность актива не всегда может быть полностью отражена в денежной оценке, основанной на рыночной цене;
• в отношении активов культурного наследия законодательством Российской Федерации устанавливаются ограничения (запреты) на их пользование, хранение, продажу (отчуждение);
• материальные ценности являются незаменимыми (не подлежат замещению), при этом их ценность со временем даже при ухудшении физического состояния, как правило, возрастает;
• срок полезного использования материальных ценностей, являющихся активами культурного наследия, не поддается точной оценке и в некоторых случаях составляет период, превышающий сотню лет.
В Стандарте № 257н отмечено, что термины, определения которым даны в других нормативных правовых актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, используются в том же значении.
Согласно п. 8 Стандарта № 257н материальная ценность подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе основных средств при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить (далее – критерии признания объекта основных средств).
Объекты основных средств, не приносящие учреждению экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах, установленных в рамках учетной политики учреждения. Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
В Стандарте № 257н даны характеристики единицы учета основных средств (инвентарного объекта), порядок присвоения инвентарных номеров. Эти положения аналогичны нормам, предусмотренным в Инструкции № 157н, но есть некоторые нововведения. Отметим их.
Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике учреждения.
Единицей учета основных средств (инвентарным объектом) может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала), стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (структурная часть объекта основных средств). При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества.
В пункте 11 Стандарта № 257н названы особенности признания объекта недвижимости (его части), полученного субъектом учета по договору аренды (имущественного найма) и предназначенного для последующей передачи в субаренду (поднаем), в том числе с передачей своих прав и обязанностей по договору аренды другому лицу (перенаем), либо для предоставления арендованного имущества в безвозмездное пользование. Такое имущество признается субъектом учета инвентарным объектом в составе группы основных средств «Инвестиционная недвижимость».
В пункте 12 Стандарта № 157н указан порядок признания актива культурного наследия. Этот объект признается в составе основных средств в соответствии с требованиями данного стандарта в случае, если субъект учета имеет возможность получить будущие экономические выгоды или полезный потенциал, связанный с указанным активом, либо если его полезный потенциал не ограничивается его культурной ценностью. В иных случаях актив культурного наследия отражается на забалансовых счетах в условной оценке, равной 1 руб.
Согласно положениям Стандарта № 257н первоначальная стоимость объектов основных средств определяется в зависимости от того, каким способом они приобретались: в результате обменных операций, созданы самостоятельно либо в результате необменных операций.
Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принят субъектом учета к бухгалтерскому учету.
Обменные операции – операции, в ходе которых субъект учета передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.
Необменные операции – это операции, в ходе которых субъект учета получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). К необменным операциям относятся операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом сумм НДС, предъявленных субъекту учета поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, создания (сооружения и (или) изготовления) объекта основных средств в рамках деятельности субъекта учета, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. Перечень расходов учреждения, включаемых в стоимость объектов ОС, содержится в п. 15 Стандарта № 257н. Перечень затрат, которые не включаются в стоимость объектов ОС, – в п. 17 Стандарта № 157н.
Также в Стандарте № 257н прописаны особенности определения первоначальной стоимости ОС в отдельных случаях.
В отношении объекта, созданного собственными силами учреждения, указано следующее:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• первоначальная стоимость определяется в порядке, предусмотренном п. 15 – 19 Стандарта № 257н (аналогично ОС, приобретенным в результате обменных операций);
• если учреждение производит активы как для продажи, так и для использования в ходе выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета, то первоначальная стоимость данного актива, признаваемого объектом основных средств, соответствует затратам на его производство. При этом в первоначальную стоимость названного объекта основных средств не включаются понесенные при его создании сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов, учитываемые в составе расходов субъекта учета.
По объектам, приобретенным в обмен на иные активы, за исключением денежных средств (их эквивалентов), первоначальной стоимостью является его справедливая стоимость на дату приобретения, кроме случаев, когда обменная операция не носит коммерческого характера или когда справедливую стоимость полученного и переданного активов невозможно надежно оценить. В целях Стандарта № 157н обменная операция носит коммерческий характер в случае, если в результате операции денежные потоки или полезный потенциал обмениваемых активов существенно различаются и это приводит к изменению денежных потоков или полезного потенциала в той области деятельности субъекта учета, для которой приобретается актив.
В случае если обменная операция не носит коммерческого характера или справедливую стоимость ни полученного, ни переданного активов невозможно надежно оценить, оценка первоначальной стоимости полученного актива, признаваемого объектом ОС, производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.
Если сведения об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, субъектом учета отражается приобретенный путем такой обменной операции актив в составе основных средств в условной оценке, равной 1 руб.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.
Справедливая стоимость – это цена, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив или обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами (п. 52 Федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности государственного сектора», утвержденного Приказом Минфина РФ № 256н).
В случае, если объект основных средств, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится согласно остаточной стоимости переданного взамен актива.
Если сведения об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, субъектом учета отражается приобретенный путем такой необменной операции актив в составе основных средств в условной оценке, равной 1 руб.
Объекты основных средств, полученные учреждением от учредителя, иной организации государственного сектора, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником (учредителем)), – по стоимости, отраженной в передаточных документах (п. 24 Стандарта № 257н).
После признания объекта основных средств его учет осуществляется по балансовой стоимости.
Суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно.
Балансовая стоимость – первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.
Остаточная стоимость – стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.
Накопленная амортизация – сумма амортизации, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).
Накопленный убыток от обесценения актива – сумма убытка от обесценения актива, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).
Обесценение – снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение стоимости, связанное со снижением ценности актива для субъекта учета (проект приказа Минфина РФ об утверждении федерального стандарта «Обесценение активов»).
Подробно обесценение объекта основных средств рассмотрено в разд. VII Стандарта № 257н.
Необходимо также отметить отдельные положения стандарта, применение которых в бухгалтерском учете должно быть закреплено учетной политикой учреждения (п. 28 Стандарта № 257н):
1. Если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных составных частей объекта, затраты на такую замену, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 Стандарта № 257н. При этом стоимость объекта ОС уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями к данному стандарту о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств.
2. Затраты на создание активов при проведении регулярных осмотров на предмет наличия дефектов, являющихся обязательным условием их эксплуатации, а также при проведении ремонтов формируют объем произведенных капитальных вложений с дальнейшим признанием в стоимости объекта основных средств только при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств, предусмотренных п. 8 Стандарта № 257н. В этом случае любая учтенная ранее в стоимости объекта основных средств сумма затрат на проведение предыдущего ремонта подлежит списанию в расходы текущего периода (на уменьшение финансового результата).
Стоимость объекта основных средств переносится на расходы (на уменьшение финансового результата) посредством равномерного начисления амортизации в течение срока его полезного использования.
Амортизация – величина стоимости актива, постепенно относимая в течение срока его полезного использования на расходы (на уменьшение финансового результата).
Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности актива в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях).
В силу п. 36 Стандарта № 257н для начисления амортизации на объект основных средств предусмотрено три метода:
1. Линейный метод. Предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива.
2. Метод уменьшаемого остатка. При его использовании годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой.
3. Пропорционально объему продукции. Метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением надлежащего объекта основных средств.
В целях формирования учетной политики учреждение выбирает метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе.
Отметим, что в Инструкции № 157н предусмотрен только линейный способ.
Порядок начисления амортизации, предусмотренный в Стандарте № 257н, приведем в сравнении с Инструкцией № 157н:
• на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации (в настоящее время данный порог составляет 40 000 руб.);
• на объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете (в настоящее время данный порог составляет 3 000 руб.);
• на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию (в настоящее время данный порог составляет 40 000 руб.);
• на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию (в настоящее время данный диапазон составляет от 3 000 до 40 000 руб.).
Рассмотреть весь Стандарт № 257н в рамках одной консультации не представляется возможным. Мы ознакомились с некоторыми положениями стандарта, согласно которым в учете основных средств с 2018 года произойдут изменения.
Необходимо также отметить, что в Стандарте № 257н предусмотрены разделы:
• об учете основных средств, предназначенных для отчуждения;
• о реклассификации основных средств, включаемых в группу «Инвестиционная недвижимость»;
• о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объекта основных средств;
• о раскрытии информации об основных средствах (результатах операций с ними) в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Также определены переходные положения при первом применении Стандарта № 257н.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
