Управление финансами

документы

1. Будут ли ещё разовые выплаты на детей в 2020-2021 годах
2. Новое пособие для домохозяек с 2020 года
3. Выплата пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет по новому в 2021 году
4. Выплаты на детей до 3 лет с 2020 года
5. Защита социальных выплат от взысканий в 2021 году
6. Банки с 2020 года начали забирать пособия на детей
7. Выплата пенсионных накоплений тем, кто родился до 1966 года и после
8. Выплаты на детей от 3 до 7 лет с 2020 года

О проекте О проекте   Контакты Контакты   Психологические тесты Интересные тесты
папка Главная » Бухгалтеру » Ускоренная амортизация при лизинге 2018

Ускоренная амортизация при лизинге 2018

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором

Амортизация 2018

Вернуться назад на Амортизация 2018

Не забываем поделиться:

Согласно п.п. 10 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также иные расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, относятся на уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль.

При этом в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с указанной нормой налогового законодательства, в налоговом учете лизингополучателя признаются: в виде арендных (лизинговых) платежей за вычетом суммы амортизации по этому имуществу.

В соответствие с п. 2 ст. 259.3 НК РФ для целей налогообложения прибыли учреждение вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (но не выше 3). Возможность применения данной налоговой льготы, а также размер применяемого коэффициента должны быть регламентированы учетной политикой учреждения для целей налогообложения. При этом согласно требованиям п.п. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ при приобретении имущества, относящегося к 1–3 амортизационным группам, указанный повышающий коэффициент к норме амортизации по нему для целей налогообложения прибыли не применяется.

Однако, несмотря на то, что согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» стороны договора лизинга «имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга», нормативными документами, регламентирующими порядок организации и ведения бухгалтерского учета, применение для целей бухгалтерского учета данной нормы ускоренной амортизации не предусмотрено.

Начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина России № 26н, для коммерческих организаций разрешает только при одном способе амортизации – способе уменьшаемого остатка, который в государственных (муниципальных) учреждениях согласно требованиям Инструкции № 157н не применяется.

Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе линейном, действующее законодательство не позволяет. Это было также подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ № 2346/11.

Таким образом, стоимость отраженного в бухгалтерском учете учреждения предмета лизинга относится на его затраты путем начисления амортизации: в налоговом учете с применением повышающего коэффициента, установленного учетной политикой, но не выше 3, а в бухгалтерском учете – без применения указанного коэффициента.

Если полученное в лизинг имущество относится к 4–10 амортизационным группам, лизингополучатель вправе применять повышающий коэффициент амортизации (п.п. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ), это может привести к тому, что сумма амортизации превысит размер лизинговых платежей, начисленных за соответствующий отчетный (налоговый) период. Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ амортизация по предмету лизинга не должна превышать лизингового платежа. Поэтому в расходы для целей налогового учета следует включать амортизацию в пределах лизингового платежа до полного списания первоначальной стоимости, а после того, как объект будет самортизирован полностью, в расходах нужно учитывать только лизинговые платежи.

Таким образом, суммы, включаемые в расходы, будут полностью соответствовать текущим лизинговым платежам, а полностью совокупный размер лизинговых платежей будет отнесен на расходы по окончании действия договора (однако существует письмо Минфина России № 03-03-04/1/305 в периодах, когда амортизация превышает лизинговые платежи, в расходы следует включать только ее, а после полного списания первоначальной стоимости предмета лизинга учитываются только лизинговые платежи в полном размере.

Несмотря на то что положения данного письма не соответствуют требованиям п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, определенный риск возникновения претензий со стороны налоговых органов остается). В соответствии с принятой учреждением учетной политикой для целей налогообложения лизинговые платежи на основании п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ признаются либо на дату расчетов в соответствии с договором, либо на дату предъявления лизингополучателю документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного или налогового периода (п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В письме № 03-03-06/1/71 Минфин России пояснил, что первоначальный (авансовый) платеж признается равномерно в течение срока его уплаты в соответствии с установленным договором лизинга графиком. В случае, если в процессе исполнения договора лизинга первоначальный платеж будет перераспределен (в т.ч. включен в стоимость) на текущие лизинговые платежи, НДС будет начисляться и приниматься к вычету с общей суммы соответствующих совокупных (лизинговых) платежей (с учетом правомерности их признания в налоговом учете).

Поскольку после передачи имущества в собственность (оперативное управление) лизингополучателя такое имущество перестает быть предметом лизинга, в налоговом учете амортизации такого имущества должно быть прекращено применение повышающих коэффициентов, предусмотренных п.п. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Учитывая изложенное, порядок отражения в бухгалтерском учете учреждения-лизингополучателя операций по договорам лизинга при отражении самого предмета на балансе лизингополучателя проанализируем на примере.

Пример:

Учреждением заключен договор с лизинговой компанией на финансовую аренду транспортных средств (автомобиль), по которому учреждение является лизингополучателем.

Лизинговый платеж (в том числе НДС) разбивается на первоначальный взнос и последующую сумму, которая делится равными долями до ее погашения в течение 12 месяцев.

Общая стоимость услуг определяется в соответствии с графиком лизинговых платежей и составляет 1 431 877,45 руб., в том числе НДС 18% – 218 421,98 руб., и включает комиссионный сбор, авансовый платеж в размере 20%, а также платежи с учетом всех страховых премий.

Лизингополучатель (мы) осуществляет платеж в виде аванса 20% – 286 375,49 руб., в том числе НДС – 43 684,40 руб., на основании выставленного счета лизингодателем. Сумма единовременно уплачиваемого первоначального взноса распределена пропорционально на все последующие лизинговые платежи в равных долях (286 421,98 / 12 = 23 864,62 руб., в том числе НДС – 3640,37 руб.).

Оставшаяся сумма в размере 80% от общей стоимости услуг – 1 145 501,96 руб., в том числе НДС – 174 737,58 руб., выплачивается ежемесячно равными долями в соответствии с графиком лизинговых платежей (1 145 501,96 / 12 = 95 458,50 руб., в том числе НДС – 14 561,47 руб.).

Указанная в договоре лизинга и в акте на передачу автомобиля в лизинг (пользование) учреждению его первоначальная стоимость определена лизингодателем в сумме 995 000 руб.

Выкупной платеж при передаче автомобиля по окончании действия договора лизинга установлен в сумме 59 000,00 руб. (в том числе НДС – 9000,00 руб.).

Приобретаемый автомобиль относится к пятой амортизационной группе (автомобили легковые большого класса) со сроком эксплуатации 10 лет, поэтому амортизация на него при приобретении в лизинг для целей налогового учета начисляется с коэффициентом 3,0.

Сравнение приведенных двух методов отражения предметов лизинга в бухгалтерском учете свидетельствует, что метод их отражения на балансе лизингодателя более выгоден для учреждения-лизингополучателя, поскольку при применении данного метода:

• в основном отпадает необходимость отражать фактически используемое имущество в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (за исключением отражения его стоимости на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование»;

• первоначальная стоимость приобретаемого имущества формируется только на основе его оценки у лизингодателя, а также выкупной стоимости и иных фактических затрат лизингополучателя, связанных с его приобретением, и не увеличивается на разницу между указанным размером и стоимостью договора лизинга (учитывающей реализационную наценку лизингодателя);

• лизингополучатель в течение действия договора лизинга освобождается от обязанности начислять и уплачивать в бюджет налог на имущество со стоимости предмета лизинга, а после окончания действия данного договора уплачивает этот налог с более низкой первоначальной стоимости соответствующего имущества.

темы

документ Административные наказания 2018
документ Акт выполненных работ 2018
документ Актив баланса 2018
документ Акцизы 2018
документ Алименты 2018
документ Амортизационные группы 2018

Не забываем поделиться:



назад Назад | форум | вверх Вверх

важное

Кого следующего затронет прогрессивная шкала НДФЛ
Новые пенсионные удостоверения с 2021 года
Дефолт в России в 2020 году
Предоставление кредитных каникул в 2020 году
Девальвация рубля в 2020 году
Как получить квартиру от государства в 2020 году
Не стоит покупать доллары в 2020 г.
Как жить после отмены ЕНВД в 2021
Изменения ПДД с 2020 года
Запрет залога жилья под микрозаймы в 2020 году
Право на ипотечные каникулы в 2020
Электронные трудовые книжки с 2020 года
Новые налоги с 2020 года
Изменения в продажах через интернет с 2020 года
Изменения в 2020 году


©2009-2020 Центр управления финансами.