С 1 января 2019 года закон 303-ФЗ вводит ставку НДС 20%. Она станет основной и будет применяться ко всем операциям, для которых сейчас применяется НДС 18%. Соответственно, изменяется и расчетная ставка с 18/118 на 20/120.
Технически с переходом на НДС 20% вроде бы все просто. В учетной системе надо поменять ставку по товарам и услугам с 18 на 20% и в счете фактуре с 1 января 2019 года в графе 7 «Налоговая ставка» указывать 20, а не 18%.
Но, как говорится, дьявол кроется в деталях, поэтому ниже мы подробнее разберем все возможные ситуации переходного периода.
Дата закупки товара не влияет на ставку НДС. Если товар был куплен до 1 января 2019 года с НДС 18%, то при его реализации в 2019 году необходимо начислить и уплатить НДС по ставке 20%.
При реализации товаров (работ, услуг) продавец дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). И при этом не позднее 5 дней со дня реализации выставить счет фактуру, где будет отражена соответствующая сумма налога (п. 3 ст. 168 НК РФ). Таким образом, если реализация была в прошлом году, а оплачена уже в 2019, продавец применяет ту ставку налога, которая указана в его счете фактуре, то есть 18%. Дата поступления оплаты значения не имеет.
Продавец. НДС необходимо исчислить по расчетной ставке того квартала, в котором он был получен, соответственно, для прошлого года – по ставке 18/118. После реализации в 2019 году с НДС 20% к вычету можно принять только фактически исчисленный налог, то есть нужно исходить из прежней ставки.
Покупатель. Если после перечисления аванса покупатель получил от продавца счет фактуру на сумму перечисленного аванса, то он принимает к вычету НДС по ставке, указанной в данном счете-фактуре. В прошлом году – по ставке 18/118. После реализации в 2019 году сумму НДС с аванса необходимо восстановить по той же ставке, то есть 18/118 (п.1.1 письма ФНС России No СД-4-3/20667@).
Продавец принимает НДС к вычету в размере ранее начисленного, то есть по расчетной ставке 18/118.
Продавец при реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году обязан начислить и уплатить НДС по ставке 20%. Так как предоплата покупателем осуществлена, исходя из ставки 18%, в учете продавца образуется задолженность покупателя в размере 2% от суммы реализации.
Если покупатель отказывается доплачивать, подавайте в суд, он, скорее всего, примет вашу сторону. ФНС также придерживается этой позиции в письме ФНС N СД-4-3/20667@. ФНС аргументирует ее тем, что НДС – это косвенный налог, обязывающий продавца начислять сумму НДС и предъявлять ее к уплате покупателю, а покупатель обязан оплатить ее продавцу в полном объеме.
Порядок учета зависит от даты выполнения доплаты:
• Если доплата 2% произведена в прошлом году, то ФНС трактует эту доплату как дополнительную оплату стоимости, фактически как увеличение аванса, а значит, в прошлом году на нее надо начислить НДС по ставке 18/118 и отразить изменение стоимости налога в корректировочном счете фактуре.
• Если доплата 2% произведена в 2019 году, но до отгрузки товаров, то ФНС трактует ее как доплату суммы НДС, на нее не нужно начислять НДС, как на аванс, а надо в полном объеме перечислить в бюджет. Для этого продавцу также необходимо выставить покупателю корректировочный счет фактуру и в строке увеличения отразить доплату НДС.
• Если доплата 2% произведена в 2019 году и после отгрузи товаров, то на учет НДС она не повлияет, корректировок делать не нужно.
Продавец. ФНС в таком случае рекомендует продавцу выставить в адрес покупателя корректировочный счет фактуру на стоимость возвращаемых товаров. И на основании этого счета фактуры принять к вычету НДС, уплаченный ранее при реализации.
Причем, если в графе 7 счета фактуры при продаже была указана ставка 18%, то и в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается ставка 18%. Причем эта рекомендация распространяется и на возврат товаров, купленных после 2019 года.
Покупатель. С его стороны все просто. Он восстанавливает НДС на основании полученного от продавца корректировочного счета фактуры.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
