Порядок применения вычетов НДС по авансовым платежам, полученным продавцом, предусмотрен Налоговым кодексом (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Так, суммы НДС, исчисленные и уплаченные продавцом при получении авансовых платежей, принимаются к вычету в случае расторжения или изменения условий договора и возврата авансовых платежей. При этом указанные вычеты производятся не позднее одного года с момента проведения корректировок в учете. В практике применения данного налога возникает вопрос: что считать возвратом полученных авансовых платежей?
На основании норм Гражданского кодекса возвратом следует признавать прекращение у продавца обязательства по их возврату. Так, это может быть фактическое перечисление денежных средств или передача иного имущества, полученных продавцом в качестве авансовых платежей, а также проведение продавцом и покупателем зачета взаимных однородных требований (например, перечисление денежных средств или передача иного имущества). Таким образом, если при изменении или расторжении договора продавцом покупателю фактически перечисляются денежные средства или передается иное имущество, а также между продавцом и покупателем заключается соглашение о проведении зачета встречных однородных требований, то суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцом при получении авансовых платежей, принимаются к вычету. В случае отсутствия перечисления денежных средств, передачи имущества или проведения взаимозачета у продавца не имеется оснований для применения вычетов налога.
Что касается применения НДС, когда авансовые платежи, полученные по одному договору, зачитываются в счет авансовых платежей по другому договору, то в данном случае также не имеется оснований для вычетов налога, ранее исчисленного при получении авансовых платежей в рамках первоначального договора, поскольку у продавца не прекращено обязательство, связанное с возвратом этих авансовых платежей.
При зачете полученного аванса по расторгнутому договору в счет встречного обязательства будет ли считаться, что авансовый платеж возвращен? Давайте разбираться.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В соответствии с Гражданским кодексом обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.
Согласно позиции Минфина России, которую можно назвать уже устоявшейся, в случае расторжения договора и прекращения обязательства продавца по возврату предоплаты путем проведения зачета встречного однородного требования исчисленные и уплаченные продавцом при получении предоплаты суммы НДС принимаются им к вычету.
Аналогичные разъяснения даны ведомством и в отношении авансов, полученных взаимно. Специалисты пояснили, что при осуществлении взаимозачета между покупателем и поставщиком в отношении предварительной оплаты, полученной взаимно, суммы аванса следует считать возвращенными. А значит, НДС с авансов подлежат вычетам при взаимозачете. При этом чиновники отметили необходимость наличия соглашения о взаимозачете в таком случае.
Ранее Минфин России придерживался противоположной точки зрения и указывал, что нельзя принять к вычету НДС, уплаченный с авансов, в случае расторжения договора, если предоплата была зачтена в счет уплаты штрафных санкций и убытков, понесенных продавцом в связи с расторжением договора.
Суды считают, что при взаимозачете обязательств по реализации условия вычета по НДС с авансов для продавца выполняются.
Есть, правда, и отрицательное судебное решение.
В результате анализа судебной практики можно заключить: если договор расторгнут и оплата по нему зачтена по акту взаимозачета с покупателем, то вычет авансового НДС возможен в день взаимозачета.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
