Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про доходы бюджета и все что с ними связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
Минфин РФ ожидает значительного недопоступления ненефтегазовых доходов в бюджет в 2020 году, и возможно — в 2021 году, планирует покрывать их за счет увеличения займов, но эта мера будет временной, среднесрочный бюджет РФ надо будет постепенно приводить в соответствие с возможностями экономики, ограничивая расходы бюджетным правилом, заявил журналистам министр финансов России Антон Силуанов.
"Конечно, в текущем году мы увеличим объем заимствований по сравнению с параметрами бюджета, утвержденными в соответствии с правилами — у нас ожидается значимое недопоступление ненефтегазовых налогов, необходимо направить дополнительные ресурсы на антикризисные меры", — сказал Силуанов.
Валовые заимствования РФ на внутреннем рынке планируются в 2020 году в размере 2,3 триллиона рублей, а чистая сумма заимствований составляет 1,7 триллиона рублей.
"К осени также будем пересматривать наши среднесрочные параметры — в зависимости от развития эпидемиологической ситуации, адаптации экономики — будем уточнять и оценки поступления ненефтегазовых доходов на новую бюджетную трехлетку. Можно будет подумать над тем, чтобы частично временное снижение ненефтегазовых доходов покрыть за счет дополнительных заимствований в 2021 году", — добавил глава Минфина.
При этом он подчеркнул, что здесь нужно быть аккуратными. "Мы не хотим забирать дефицитный кредитный ресурс у частного сектора в период восстановления экономики. В любом случае бюджет нужно будет постепенно приводить в соответствие с возможностями экономики — ограничение предельных расходов параметрами бюджетных правил в трехлетнем бюджете точно отменять не планируется", — сказал Силуанов.
Отмена или пересмотр бюджетного правила в РФ сейчас не обсуждается, это хороший механизм снижения зависимости экономики от цен на нефть, заявил журналистам министр финансов Антон Силуанов.
"Никакой отмены бюджетных правил сейчас не обсуждается. Оно себя хорошо зарекомендовало как механизм снижения зависимости экономики от цен на нефть. Уже было несколько проверок на прочность. Взять хотя бы текущую ситуацию. Всего месяц назад цены на нефть опускались ниже 10 долларов за баррель. При этом курс реагировал не очень остро, инфляция сохранялась даже ниже ориентира Банка России, долгосрочные процентные ставки в экономике остались стабильными", — заявил Силуанов.
При этом он напомнил, что в части бюджетной политики, по сути, только благодаря действующим правилам власти в нынешней ситуации имеют возможность не только не сокращать расходы, но и оказывать временные меры поддержки гражданам, пострадавшим отраслям экономики и предприятиям в связи с введенными ограничениями. "Поэтому, ни о какой отмене не может быть речи. Параметр цены нефти в бюджетных правилах точно пересматривать не планируется", — подчеркнул министр.
Бюджетное правило предусматривает накопление в резервах дополнительных доходов бюджета РФ от экспорта нефти и газа, когда стоимость энергоносителей на рынке выше установленной цены отсечения, и напротив, при падении цен, допускает расходование накопленных средств на финансирование бюджетных обязательств. Изначально планка отсечения была установлена на уровне 40 долларов за баррель, но она индексируется каждый год, и в 2020 году составляет около 42 долларов за баррель.
Код дохода бюджета в 2020-2021 годах
Бюджетная классификация бывает как по расходам, так и по доходам. По кодам доходов определяют, что за доходы поступили в бюджеты разных уровней. Чтобы узнать какой код дохода бюджетной системы РФ применить, используйте Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России № 65н.
Структура КБК по доходам остается двадцатизначной и является единой для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Код подвида доходов детализирован на:
• группы подвида доходов бюджетов (14 - 17 разряды);
• аналитической группы подвида доходов бюджетов (18 - 20 разряды).
Аналитическая группа подвида доходов бюджетов введена бюджетным законодательством вместо КОСГУ по доходам и является группировкой доходов по их экономическому содержанию.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Целевой характер доходов в 2020-2021 годах определяется видом и подвидом доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Коды доходов закрепляют за администраторами доходов. У каждого их них есть свой код главного администратора. Они начисляют доходы в бюджетном учете, а также отражают их поступление в бюджет. Для этого им открывают отдельные лицевые счета в органах Казначейства России.
Как правило, главными администраторами являются органы государственной власти, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями.
Перечень кодов подвидов по видам доходов бюджетов утверждает соответствующий финансовый орган. Это уполномоченные органы власти, которые ведут учет по исполнению бюджета. К ним относятся: Минфин России, финансовый орган субъекта Российской Федерации, муниципального образования. Они формируют перечень таких кодов с учетом общих требований к порядку формирования перечня кодов подвидов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждаемых Минфином России (далее – Общие требования).
Финансовые органы субъектов Российской Федерации вправе устанавливать детализацию кода подвида доходов бюджетов по источнику доходов бюджета субъекта Российской Федерации в том случае, если данный источник доходов не закреплен за главными администраторами доходов бюджета в соответствии с законодательством и приложением 7к Указаниям № 65н.
Финансовый орган муниципального образования формирует перечень подвидов доходов, с учетом Общих требований и детализации, если она установлено соответствующим субъектом Российской Федерации.
Администраторы доходов бюджета доводят до плательщиков полный код классификации доходов бюджетов с учетом кода подвида доходов бюджетов:
• 000 1 13 01992 02 0000 130 "Прочие доходы от оказания платных услуг (работ) получателями средств бюджетов субъектов Российской Федерации";
• 000 1 13 02992 02 0000 130 "Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов субъектов Российской Федерации";
• 000 1 16 90020 02 0000 140 "Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации".
Аналитическая группа подвида доходов является группировкой доходов по виду финансовых операций и состоит из групп:
• 100 – Доходы. В группу 100 "Доходы" входят статьи (подстатьи) 110 – 180;
• 400 - Выбытие нефинансовых активов. В группу 400 "Выбытие нефинансовых активов" входят статьи (подстатьи) 410 – 440.
Коды аналитической группы подвида доходов бюджетов по видам доходов бюджетов, обязательных для применения всеми уровнями бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утверждает Минфин России.
При этом, на 7 разряде подвида доходов (3 разряд аналитической группы подвида доходов), свободном от обязательной детализации, финансовый орган субъекта Российской Федерации может установить дополнительную детализацию аналитической группы подвида доходов.
Например, аналитическая группа подвида доходов 180 "Прочие доходы" может быть детализирована:
• 181 "Безвозмездные поступления от государственных (муниципальных), негосударственных организаций";
• 182 "Гранты и иные целевые безвозмездные поступления", 183 "Иные безвозмездные поступления";
• 189 "Иные прочие доходы" и т.д.).
Об это сказано в письме Минфина России № 02-05-11/27759.
Штрафные санкции, взыскиваемые с поставщика, относят на статью 140 "Суммы принудительного изъятия" КОСГУ и отражаются по коду доходов:
• 000 1 16 46000 01 6000 140 "Поступления сумм в возмещение ущерба в связи с нарушением исполнителем (подрядчиком) условий государственного контракта или иных договоров, финансируемых за счет средств Федерального дорожного фонда, либо в связи с уклонением от заключения таких контрактов или иных договоров (федеральные государственные органы, Банк России, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации)";
• 000 1 16 46000 01 7000 140 "Поступления сумм в возмещение ущерба в связи с нарушением исполнителем (подрядчиком) условий государственного контракта или иных договоров, финансируемых за счет средств Федерального дорожного фонда, либо в связи с уклонением от заключения таких контрактов или иных договоров (федеральные казенные учреждения)".
При этом, поступления в бюджеты бюджетной системы РФ денежных взысканий (штрафов), налагаемых в соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных услуг", осуществляются по коду бюджетной классификации:
• 000 1 16 33000 00 0000 140 "Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг" с применением соответствующих кодов подстатей, элементов и подвидов доходов бюджетов.
2. Если учреждение реализует нефинансовый актив, например, автомобиль - основное средство или запчасть к нему – материальный запас, то примените группу подвида доходов:
• статью 410 "Уменьшение стоимости основных средств" КОСГУ отражаются доходы от выбытия основных средств, в том числе от их реализации;
• статью 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" КОСГУ отражаются доходы от выбытия материальных запасов, в том числе от их реализации.
3. Суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет подлежат перечислению в федеральный бюджет по коду бюджетной классификации 000 1 13 02991 01 0300 130 "Прочие доходы от компенсации затрат федерального бюджета" с указанием в 14 - 17 разрядах кода соответствующего кода подвида доходов бюджета.
Код подвида доходов для федеральных казенных учреждений, не относящихся к учреждениям уголовно-исполнительной системы и не являющихся загранучреждениями, применяют 0300 - средства, поступающие от деятельности прочих учреждений.
Методика прогнозирования доходов в бюджет в 2020-2021 годах
Минфин России разработал методику прогнозирования поступлений доходов в консолидированный бюджет РФ на текущий год, очередной финансовый год и плановый период (утв. приказом ФНС России № ММВ-7-1/558@).
В документе учтены изменения, внесенные рядом нормативно-правовых актов в налоговое и бюджетное законодательство, а также учтены предписания Счетной палаты в части уточнения формулировок при прогнозировании отдельных налогов.
Методикой устанавливается перечень методов, применяемых при расчете параметров доходов в консолидированный бюджет РФ.
Так, например, в него включены:
• прямой расчет – непосредственное использование прогнозных значений объемных и стоимостных показателей, уровней ставок и других показателей;
• усреднение – проводится на основании усреднения годовых объемов доходов не менее чем за три года или за весь период поступления соответствующего вида доходов, если он не превышает три года;
• индексация – применяется индекс потребительских цен или другой коэффициент, характеризующий динамику прогнозируемого вида доходов;
• экстраполяция – проводится на основании имеющихся данных о тенденциях изменений поступлений в прошлых периодах, и другие.
Также в методике в 2020-2021 годах прописываются алгоритмы расчета прогнозов поступлений по видам налоговых и неналоговых доходов. По каждому виду налога приводится формула определения прогнозного поступления доходов поступлений, а также особенности расчета.
Так, например, прогнозный объем поступлений НДФЛ определяется как сумма прогнозных поступлений каждого вида налога – с доходов, выплачиваемых налоговым агентом, полученных ИП, нотариусами, адвокатами и другими частнопрактикующими лицами, с доходов, полученных от продажи имущества или выигрыша, с доходов иностранцев, работающих по патенту и с прибыли КИК.
Виды доходов бюджета в 2020-2021 годах
К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.
К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним.
К неналоговым доходам бюджетов относятся:
• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых единым институтом развития в жилищной сфере в соответствии с Федеральным законом N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства";
• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых единым институтом развития в жилищной сфере в соответствии с Федеральным законом N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства";
• доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия.
К безвозмездным поступлениям в 2020-2021 годах относятся:
• дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);
• субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;
• иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
• безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета.
Нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, договоры, в соответствии с которыми уплачиваются платежи, являющиеся источниками неналоговых доходов бюджетов, должны предусматривать положения о порядке их исчисления, размерах, сроках и (или) об условиях их уплаты.
Аналитическая группа подвида доходов бюджетов в 2020-2021 годах
Бюджетная классификация является важнейшим инструментом обеспечения принципа единства бюджетной системы. Каждая составная часть двадцатизначного кода БК предназначена для группировки поступлений или расходов по определенному признаку.
В статье мы рассказываем об аналитической группе подвида доходов бюджетов (АнГПДБ), о роли этого показателя в получении информации, необходимой для формирования и анализа исполнения бюджетов.
В классификации доходов бюджета АнГПДБ занимает последние три позиции с 18 по 20. Этот трехзначный код предназначен для обозначения характера финансовой операции, в результате которой получен доход. В РФ действует 3 приказа Минфина, регламентирующих порядок формирования БК на федеральном уровне.
Приказ 85н включает в себя:
• положения о структуре БК расходов, доходов, источников финансирования;
• порядок формирования КБК;
• коды составных частей, единые для федерального, региональных и местных бюджетов.
Коды АнГПДБ используются в бюджетах всех уровней, поэтому их перечень и описание правил применения содержатся в пунктах 12 – 12.3 раздела II 85н. В приложении 1 к 85н приведены коды видов доходов и соответствующие им коды аналитической группы подвида доходов. Эти соответствия должны соблюдаться при формировании КДБ. Минфином была сформирована и размещена на официальном сайте информация, в которой коды видов доходов и коды АнГПДБ были увязаны с КОСГУ. При формировании КБК доходов нужно руководствоваться приказами Минфина 85н и 209н.
110 Налоговые доходы и таможенные платежи. На эту статью относятся поступления в бюджет, обусловленные существующим налоговым и таможенным законодательством. Это не только исчисленные текущие налоговые платежи и взимаемые таможенные сборы и пошлины, но и суммы задолженностей, недоимок, пеней, штрафов, перерасчетов.
Код АнГПДБ 120 применяется для всех поступлений, полученных от использования имущества, являющегося государственной или муниципальной собственностью.
Это могут быть доходы от:
• аренды;
• платежей за использование природных ресурсов;
• предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
• концессионной платы.
На эту подстатью относятся полученные проценты по предоставленным кредитам и займам, по депозитам и остаткам средств на счетах, по другим финансовым инструментам и прочие аналогичные доходы.
Код аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 означает, что по данному КБК в бюджет поступает оплата, полученная за оказание платных услуг. На эту подстатью относят также суммы различных компенсаций и возмещений, например, возмещение расходов на совершение исполнительных действий. По коду АнГПДБ 130 следует учитывать субсидии, полученные на выполнение госзадания, и плату за пользование жилым помещением, включающую в себя расходы на содержание этого помещения.
На подстатью 140 относятся штрафные санкции, пени, неустойки, компенсации и конфискации, предусмотренные гражданским, административным и уголовным законодательством. На этот код нужно относить и прочие принудительно изъятые суммы (кроме тех, которые изымаются в соответствии с налоговым или таможенным законодательством). По коду 140 во временное распоряжение учреждений, осуществляющих госзакупки, поступают залоги и задатки, обеспечивающие участие в конкурсе или исполнение заключенного контракта.
На код 150 аналитической группы подвида доходов бюджетов в 2020-2021 году относятся предоставленные безвозмездно бюджетами РФ, юрлицами, наднациональными и международными финансовыми организациями, правительствами иностранных государств, физлицами денежные средства в форме:
• субвенций;
• дотаций;
• субсидий (кроме выделенных на выполнение госзадания);
• прочих трансфертов;
• возвратов предоставленных трансфертов;
• грантов;
• пожертвований.
Суммы доходов по подстатье 160 поступают в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Это страховые взносы на:
• ОПС;
• ОМС;
• страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• страхование от НС и ПЗ;
• дополнительное соцобеспечение отдельных категорий граждан.
По коду АнГПДБ 160 следует перечислять в бюджет и штрафы, пени, недоимки по страховым взносам.
По коду 180 следует учитывать все поступления в бюджет, не предусмотренные другими кодами. Автономные и бюджетные учреждения должны перечислять по подстатье 180 НДС и налог на прибыль. Код АнГПДБ 180 применяется для невыясненных поступлений, возмещения вреда или убытков (за исключением выплаченных по договору страхования) и прочих доходов.
В составе статьи 400 предусмотрено четыре подстатьи, по каждой из которых отражается уменьшение стоимости:
• 410 – ОС;
• 420 – НМА;
• 430 – НПА;
• 440 – МЗ.
По этим подстатьям учитываются доходы от реализации активов, от возмещения выявленных недостач ОС, НМА и МЗ, от выпуска ТМЦ из госрезерва.
Налоговые доходы бюджета в 2020-2021 годах
К налоговым доходам относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним (налогам посвящается отдельная тема).
Например, согласно ст. 50 БК РФ в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
• налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, — по нормативу 100%;
• налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) — по нормативу 100%;
• налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, — по нормативу 20%;
• налога на добавленную стоимость — по нормативу 100%;
• акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья — по нормативу 50%;
• акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, — по нормативу 100%;
• акцизов на спиртосодержащую продукцию — по нормативу 50%;
• акцизов на табачную продукцию — по нормативу 100%;
• акцизов на автомобили легковые и мотоциклы — по нормативу 100%;
• акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, — по нормативу 100%;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу 100%;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 100%;
• налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) — по нормативу 40%;
• налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации — по нормативу 100%;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) — по нормативу 100%;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) — по нормативу 95%;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции — по нормативу 100%; сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) — по нормативу 20%;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) — по нормативу 20%;
• водного налога — по нормативу 100%;
• государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты) — по нормативу 100%.
Аналогично регулируются налоговые доходы субъектов РФ и муниципальных образований.
В частности, к налоговым доходам бюджетов субъектов РФ в 2020-2021 годах относятся доходы от следующих региональных налогов (ст. 56 БК РФ):
• налога на имущество организаций — по нормативу 100%;
• налога на игорный бизнес — по нормативу 100%;
• транспортного налога — по нормативу 100% и др.
К налоговым доходам бюджетов поселений относятся (ст. 61 БК РФ) налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:
• земельного налога — по нормативу 100%;
• налога на имущество физических лиц — по нормативу 100%.
• налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
• налога на доходы физических лиц — по нормативу 10%;
• единого сельскохозяйственного налога — по нормативу 35%;
• государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, — по нормативу 100%.
Налоговые доходы считаются уплаченными доходами соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента, определяемого налоговым законодательством Российской Федерации.
Администраторы доходов бюджета в 2020-2021 годах
Главный администратор доходов бюджета – это определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, ЦБ РФ, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и являющиеся администраторами доходов бюджета.
Администратор доходов бюджета – это орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, ЦБ РФ, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ.
Главный администратор доходов в 2020-2021 годах имеет следующие функции:
1. формирует перечень подведомственных ему администраторов;
2. представляет сведения, необходимые для составления среднесрочного финансового плана и проекта бюджета;
3. представляет сведения для составления и ведения кассового плана;
4. формирует и представляет бюджетную отчетность главного администратора;
5. осуществляет иные бюджетные полномочия.
1. осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним;
2. осуществляет взыскание задолженности по платежам в бюджет, пеней и штрафов;
3. принимает решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представляет поручение в орган Федерального казначейства для осуществления возврата;
4. принимает решение о зачете (уточнении) платежей в бюджеты и представляет уведомление в орган Федерального казначейства;
5. в случае и порядке, установленных главным администратором доходов формирует и представляет ему сведения и бюджетную отчетность, необходимые для осуществления полномочий соответствующего главного администратора доходов;
6. осуществляет иные бюджетные полномочия.
Классификация доходов бюджетов в 2020-2021 годах
Классификация доходов бюджета – группировка доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, основанная на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов всех уровней бюджетной системы.
Классификация доходов основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.
Для анализа структуры, состава и динамики доходов любого бюджета, оценки фискальной и стимулирующей роли того или иного доходного источника важное значение имеет классификация бюджетных доходов, т. е. их группировка по выбранному признаку (критерию).
Доходы бюджета классифицируются не только по методам взимания и формам их мобилизации – на налоговые и неналоговые, но и по другим признакам, в частности:
- По методу взимания все доходы бюджета делятся на налоговые и неналоговые.
- В зависимости от порядка распределения доходов между уровнями бюджетной системы они подразделяются на собственные и регулирующие.
- В зависимости от государственного устройства страны различают доходы центрального и местных бюджетов (в унитарном государстве) или доходы федерального бюджета, доходы бюджетов членов федерации и доходы местных бюджетов (в федеративном государстве).
- По источникам образования выделяют доходы, поступающие от юридических лиц и от населения. Это деление имеет преимущественно социально-экономическое значение. С точки зрения-формирования бюджета не важно, из какого источника (от юридических или физических лиц) поступили доходы.
- По юридическому основанию взимания доходов в бюджет различают обязательные и добровольные платежи. Подавляющее большинство доходов поступают в бюджет на обязательной основе, добровольные платежи занимают второстепенное место.
- По праву собственности государства на аккумулируемые в бюджет доходы их подразделяют на собственные и привлеченные (заемные), возникающие в результате применения кредитного метода формирования.
Едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов в 2020-2021 годах являются:
1) налоговые и неналоговые доходы;
2) безвозмездные поступления.
Единый для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации перечень статей и подстатей доходов бюджетов утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
В настоящее время в России сложились три основные группы бюджетных доходов: налоги, неналоговые доходы и доходы бюджетных целевых фондов. Кроме того, имеются ещё и безвозмездные поступления (ст. 41 БК РФ). Эти поступления связаны обычно с движением средств между бюджетом и внебюджетными и бюджетными целевыми фондами, между разными видами бюджетов внутри бюджетной системы, с использованием резерва средств, не включаемого в бюджет. Могут быть и поступления денег от отдельных экономических субъектов.
К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления в виде:
- финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;
- субвенций из Федерального фонда и (или) из региональных фондов компенсаций;
- субвенций из местных бюджетов других уровней;
- иных безвозмездных перечислений между бюджетами бюджетной системы РФ;
- безвозмездных перечислений из бюджетов государственных (или) территориальных государственных внебюджетных фондов;
- безвозмездных перечислений от физических лиц и юридических лиц, в том числе добровольных пожертвований.
Выделение третьей группы – доходов бюджетных целевых фондов объясняется нынешней спецификой политической и финансовой жизни России. На основании статьи 54 Бюджетного кодекса РФ, в доходах федерального бюджета обособленно учитываются доходы федеральных целевых бюджетных фондов. Они учитываются по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Эти доходы не имеют принципиального отличия от налогов и неналоговых платежей по своему экономическому смыслу, поэтому фактически выступают две самостоятельные группы доходов бюджета – налоги и неналоговые платежи.
Главной из них, конечно, являются налоги. Налоги – обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местные бюджеты. Налоги – основной источник средств, поступающих в государственную казну. Одновременно налоги служат одним из способов регулирования экономических процессов хозяйственной жизни.
Прежде всего, они преобладают количественно. Основной доход в составе неналоговых платежей – это доход от государственного имущества или от деятельности государственных организаций, административные платежи, сборы и штрафы. Это, как бы, доходы, связанные с собственностью государства и деятельностью государственного аппарата и государственных организаций.
Налоги многочисленны и весьма разнообразны, их можно классифицировать по различным принципам: по объекту, по конечному плательщику, по методу платежа и др. Наиболее наглядно деление налогов по объекту взимания. Налог может устанавливаться либо непосредственно на уже полученный доход определенной величины, либо на операцию продажи товара или услуги, либо на конкретное имущество, собственник которого и должен платить налог. Непосредственно в составе доходов бюджета предусматриваются следующие группы налогов: (статья 49 БК РФ) федеральные налоги и сборы. Их перечень и ставки определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции распределения, в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ, утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год.
Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ:
- налог на прибыль (доход), прирост капитала, сюда включаются налоги на прибыль предприятий и налог на доходы физических лиц;
- налоги на товары, услуги, лицензионные и регистрационные сборы: НДС, акцизы по товарам, производимым в РФ, и по товарам, ввозимым в РФ, сборы, налог с продаж;
- налоги на совокупный доход - это налоги, в основном, для мелких предпринимателей, которые в своем учете не отделяют прибыль от валового дохода, здесь же фигурирует налог на вмененный доход;
- налоги на добычу полезных ископаемых;
- прочие налоги и пошлины, здесь самый заметный платеж – государственные пошлины.
Неналоговые доходы являются платежами, которые классифицируются по характеру их поступления в бюджет и включают в себя возмездные операции от прямого предоставления государством разных видов услуг и продажи товаров (доходы от государственной собственности и предпринимательской деятельности, поступления от некоммерческих и сопутствующих продаж товаров, чистая прибыль или проценты, получаемые от Национального банка и органов денежно-кредитного регулирования в виде эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления из негосударственных источников.
Неналоговые доходы государства можно классифицировать по разным критериям:
- по территориальному уровню - федеральные доходы и доходы субъектов Российской Федерации;
- по методам формирования - доходы обязательного характера и добровольные поступления от юридических и физических лиц;
- по источникам их аккумуляции - доходы, аккумулируемые в государственных бюджетных и внебюджетных фондах;
- по конкретным основаниям взимания платежей, образующих неналоговые доходы государства.
Большинство неналоговых доходов не имеют фискально-постоянного характера и твердо установленной ставки. В отличие от налоговых, неналоговые доходы бюджета не должны жестко планироваться. Однако на практике они планируются, как правило, на уровне поступлений прошлого года.
Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются органами представительной власти РФ и ее субъектов для юридических и физических лиц. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязательных, так и добровольных платежей. Значительная часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. В нормативных документах имеют место указания на принудительное взыскание определенных платежей в случае их неуплаты. Для неналоговых платежей характерна большая целевая направленность использования поступлений, чем по налоговым платежам, что закреплено в правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа. Неналоговые поступления - составная часть доходов всех видов бюджета: федерального, региональных и местных.
Перечень неналоговых доходов является единым для бюджетов всех уровней и определяется бюджетной классификацией. В то же время в нормативных документах приводится различный состав неналоговых доходов. Например, в Бюджетном кодексе РФ к неналоговым поступлениям причислены доходы в виде финансовой помощи, получаемой от иных бюджетов. В экономической литературе к неналоговым поступлениям относят и доходы целевых бюджетных фондов.
В соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ, разработанной бюджетным департаментом Минфина РФ, неналоговые доходы включают:
1. доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
2. дивиденды по акциям, принадлежащим государству;
3. доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
4. Арендная плата за пользование лесным фондом;
5. Арендная плата за земли сельскохозяйственного назначения;
6. Арендная плата за земли несельскохозяйственного назначения;
7. Прочие доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
8. доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно органов государственной власти Российской Федерации;
9. таможенные пошлины и таможенные сборы;
10. часть прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
11. средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации и иные суммы принудительного изъятия;
12. доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
13. проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных средств бюджета;
14. проценты, полученные от предоставления бюджетных ссуд внутри страны;
15. проценты по государственным кредитам, предоставляемым Российской Федерацией правительствам иностранных государств;
16. возмещение потерь сельскохозяйственного производства, связанных с изъятием сельскохозяйственных угодий;
17. доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства;
18. перечисление прибыли Центрального банка Российской Федерации;
19. иные неналоговые доходы.
Неналоговые доходы являются важным источником доходов бюджетов всех уровней, способствуя сокращению их дефицита.
Структура бюджетных доходов подвижна и во многом определяется конкретными экономическими условиями.
Неналоговые доходы и иные поступления считаются уплаченными в бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации.
Для неналоговых доходов государства характерны особенности, отличающие их от государственных налогов:
• Во-первых, большинство неналоговых платежей имеет двусторонний характер. То есть субъекты правоотношений по поводу уплаты большинства неналоговых платежей имеют взаимные права и обязанности. Так, государство как обязательный субъект правоотношений, взимая неналоговые платежи, обязано совершить соответствующие действия в пользу плательщиков этих платежей, например, предоставить право на занятие какой-либо деятельностью, на перевоз товара через таможенную границу, предоставить какие-либо услуги и т.п. В свою очередь плательщики неналоговых платежей вправе потребовать от государственных органов совершения в свою пользу соответствующих действий.
• Во-вторых, в отличие от налогов, которые всегда являются обязательными платежами, неналоговые доходы могут иметь форму обязательных и добровольных платежей. Большая часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. Их обязательность подтверждается принудительным взысканием в определенном порядке в случае неуплаты в предусмотренных случаях. Однако основания уплаты обязательных неналоговых и налоговых платежей неодинаковы: налоги уплачиваются при наличии налогооблагаемого объекта, а основанием уплаты обязательных неналоговых платежей является совершение компетентными органами в пользу юридических и физических лиц определенных действий (предоставление тех или иных прав, выполнение работ, услуг). Уплата добровольных платежей, включаемых в группу неналоговых доходов государства, основана на соответствующем волеизъявлении юридических и физических лиц. Методы привлечения дополнительных денежных средств на принципе добровольности определены законодательством. К ним относятся выпуск и распространение государственных ценных бумаг, проведение государственных лотерей, взносы в порядке осуществления благотворительной деятельности и иные законные методы.
• В-третьих, особенностью неналоговых платежей является и то, что для них в большей степени, чем для налогов, характерен признак целевой направленности в использовании поступлений по ним. Целевое направление использования неналоговых доходов государства устанавливается при введении неналоговых платежей и закрепляется в правовых актах, определяющих порядок исчисления и взимания каждого конкретного платежа. Неналоговые доходы государства, как правило, аккумулируются в государственных бюджетных и внебюджетных фондах, формируемых на федеральном уровне и на уровне субъектов Российской Федерации. Однако поступления по некоторым неналоговым доходам государства могут передаваться органам местного самоуправления для зачисления их в соответствующие местные бюджеты в порядке, установленном законодательством.
Особая проблема – распределение налогов и других доходов бюджета по уровням бюджетной системы: федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации, местные (муниципальные) бюджеты. Общий принцип такой: поступления от определенного налога либо целиком идут в один бюджет, либо они делятся между различными бюджетами. Это практически очень сложная и очень важная проблема, так как налоги далеко не равноценны для финансистов бюджетников. Есть крупные налоги с хорошей «собирательностью», а есть и мелкие налоги, от уплаты которых легко уклониться. Поэтому распределение налогов между бюджетами – актуальный и очень конфликтный вопрос. Отнесение налога к тому или иному уровню осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
Федеральными налогами признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ. К ним относятся налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, НДС, акцизы, таможенные пошлины и сборы.
Региональными признаются налоги и сборы, введенные в соответствии с Налоговым кодексом и вводимые в действие законами субъектов РФ. Это налог на имущество физических лиц, налог с продаж, региональные лицензионные сборы и др.
Местными налогами признаются налоги и сборы, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
Неналоговые доходы бюджетов в 2020-2021 годах
Неналоговые доходы являются составной частью собственных доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.
В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ к неналоговым доходам бюджета относятся:
• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• средства самообложения граждан;
• иные неналоговые доходы.
Следует отметить, что включаемые ранее в состав неналоговых доходов безвозмездные и безвозвратные перечисления были выделены в самостоятельную группу доходов бюджета (п. 4 ст. 41 БК РФ).
Полный состав неналоговых доходов бюджетов определен бюджетной классификацией РФ. В 2020-2021 годах единые для бюджетов бюджетной системы РФ группы и подгруппы доходов определены Бюджетным кодексом РФ.
Согласно бюджетной классификации (ст. 21 БК РФ), к неналоговым доходам отнесены:
• доходы от внешнеэкономической деятельности;
• доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
• платежи при пользовании природными ресурсами;
• доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
• доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
• административные платежи и штрафы;
• штрафы, санкции, возмещение ущерба;
• доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
• возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
• прочие неналоговые доходы.
В отличие от налоговых доходов бюджета, имеющих установленные налоговым законодательством ставки, большинство неналоговых доходов, отдельные виды которых имеют форму добровольных платежей, не имеют постоянного фискального характера. В этой связи планирование неналоговых доходов осуществляется исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом изменений в законодательстве, темпов инфляции и других фактов, влияющих на их динамику.
Доходы местных бюджетов в 2020-2021 годах
Доходом местного бюджета признаются денежные средства, поступающие на безвозмездной и безвозвратной основе в распоряжение органов местного самоуправления (статья 6 БК РФ).
Бюджетный кодекс Российской Федерации все допустимые действующим законодательством доходы бюджетов подразделяет на три вида, характерных и для местных бюджетов:
Налоговые доходы местных бюджетов в зависимости от вида налогов разделяются на три группы: федеральные, региональные и местные.
Этот подход закреплен в статье 55 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», которая относит к собственным доходам местных бюджетов:
а) доходы от местных налогов и сборов в соответствии со статьей 57 указанного Федерального закона;
б) доходы от региональных налогов и сборов в соответствии со статьей 58 указанного Федерального закона;
в) доходы от федеральных налогов и сборов в соответствии со статьей 59 указанного Федерального закона.
Перечень налогов и сборов, подлежащих взиманию на территории Российской Федерации, устанавливался в статьях 19-21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
В силу прямого указания норм названного закона в местные бюджеты подлежат зачислению:
• Из местных налогов – земельный налог (в части); налог на имущество физических лиц (полностью); налог на рекламу (полностью);
• Из региональных налогов – отсутствуют;
• Из федеральных налогов – налог на прибыль организаций (в размере 2% налоговой базы); налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения (полностью); государственная пошлина (в части).
Из федеральных платежей (специальных налоговых режимов) – платежи, взимаемые в рамках упрощенной системы налогообложения (в части)12; платежи, взимаемые в рамках единого налога на вмененный доход (в части).
Названные налоговые доходы являются наиболее устойчивыми и стабильными доходами местных бюджетов, поскольку они (и их размеры) предусмотрены федеральными законами.
Кроме названных федеральных налогов в местные бюджеты зачисляются также и иные федеральные налоги и сборы, а также региональные налоги и сборы, однако, их перечень и размер определяется ежегодными законами субъектов Российской Федерации о бюджете и, следовательно, различается в зависимости от возможностей регионального бюджета и потребностей местных бюджетов в получении финансовой поддержки.
Как показывает анализ законов об утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации, наиболее часто в местные бюджеты отчисляются доходы от налога на доходы физических лиц путем установления единого норматива отчислений либо каждому муниципальному образованию определяется индивидуальный норматив. Практически во всех регионах в местные бюджеты передаются акцизы, нормативы отчислений по которым, как правило, едины для всех местных бюджетов, но различны по видам подакцизных товаров (норматив колеблется от 100% до 2 %). Налог на прибыль (региональная доля) передается довольно редко и, как правило, индивидуально для местных бюджетов. Земельный налог (региональная доля по земельному налогу за земли городов и поселков) передается крайне редко; земельный налог на сельскохозяйственные земли обычно передается полностью в местные бюджеты, исключение составляет, пожалуй, только, Ставропольский край, где весь налог остается в региональном бюджете.
При характеристике налоговых доходов законодатель употребляет понятия «собственные доходы» и «регулирующие доходы». Регулирующие налоговые доходы, согласно, статье 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подлежат зачислению во все либо некоторые бюджеты бюджетной системы в размерах, определенных именно Бюджетным кодексом Российской Федерации, для обеспечения сбалансированности всех бюджетов. Собственные доходы местных бюджетов, предусмотренные в статьях 55, 57-59 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», включают в себя все возможные доходы местных бюджетов, в том числе и регулирующие, таким образом, понятие «собственные доходы» применительно к местным бюджетам означает перечень любых доходов, предназначенных к зачислению в местные бюджеты в соответствии с действующим налоговым и бюджетным законодательством.
Неналоговые доходы местных бюджетов перечислены в статьях 42, 43 БК РФ и включают в себя доходы от муниципального имущества; суммы принудительного изъятия и финансовую помощь.
Доходы от муниципального имущества довольно разнообразны и могут проявляться в форме:
а) арендной либо иной платы за сдачу муниципального имущества во временное пользование или владение;
б) процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях (кроме случаев, предусмотренных в статье 236 БК РФ);
в) платы за сдачу муниципального имущества в залог или доверительного управления (исключение составляют бюджетные средства, в силу запрета статье 236 БК РФ);
г) возвратных бюджетных средств, в том числе, средств, полученных в порядке обеспечения выданных бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, муниципальных гарантий;
д) платы за пользование возвратными бюджетными средствами;
е) прибыли, приходящейся на долю в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, дивидендов по акциям, принадлежащим муниципальному образованию;
ж) части прибыли муниципальных унитарных предприятий;
и) иных доходов, предусмотренных законодательством Российской Федерации от использования муниципального имущества.
В качестве иных доходов в местные бюджеты могут зачисляться средства, полученные от реализации находки, безнадзорных животных или безхозяйных вещей, в силу прямого указания статей 225, 228, 231 ГК РФ.
На практике чаще всего в качестве неналоговых доходов местных бюджетов встречается арендная плата и доходы от реализации муниципального имущества, реже – часть прибыли унитарных муниципальных предприятий.
Суммы принудительного изъятия в отношении местных бюджетов оборачиваются чаще всего штрафами, предусмотренными статьей 46 БК РФ.
Статья 46 БК РФ предусматривает общее правило о зачислении штрафов в местные бюджеты, если иное не предусмотрено самим БК РФ или иными законодательными актами. Иное правило БК РФ устанавливает в отношении налоговых штрафов (часть 3 статьи 46), попадающих во все бюджеты, однако, доля местных бюджетов не определена, а зависит от решения субъекта Российской Федерации.
Другие законодательные акты, предусматривающие взыскание штрафов (Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Уголовный кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс Российской Федерации и др.), обычно, не содержат положений относительно зачисления штрафов. Однако в Федеральном законе «О пожарной безопасности» предусмотрено зачисление штрафов именно в местные бюджеты.
Иногда федеральный законодатель в ежегодных федеральных законах включает указание на зачисление сумм принудительного изъятия в местные бюджеты. Так, в статье 15 Федерального закона «О федеральном бюджете» предусмотрено зачисление в местные бюджеты средств, взысканных по искам о возмещении вреда, причиненного окружающей среде (если природный объект, которому причинен вред, находится в общем пользовании).
В части неналоговых доходов органы местного самоуправления в 2020-2021 годах обладают достаточно обширными полномочиями, они имеют право определять, например:
• размер и порядок зачисления в местный бюджет дохода в виде арендной и иной платы за использование муниципального имущества;
• размер и порядок зачисления в местный бюджет части прибыли муниципальных унитарных предприятий;
• условия предоставления, размер и порядок зачисления в местный бюджет доходов от предоставления в пользование средств местного бюджета;
• порядка зачисления в местный бюджет доходов от реализации муниципального имущества;
• др.
Финансовая помощь, формы которой названы в статье 44 БК РФ (дотации, субвенции и субсидии) зачисляется в местные бюджеты в качестве дохода в размере и порядке, определенном в законе субъекта Российской Федерации. В федеральных законах о федеральном бюджете на соответствующий год финансовая помощь предусматривается только закрытым административно-территориальным образованиям (ЗАТО) и городу-курорту Сочи.
Безвозмездные перечисления, предусмотренные в статье 45 БК РФ, в местные бюджеты поступают в форме:
- безвозмездных перечислений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств,
- безвозмездных перечислений по взаимным расчетам.
Как правило, поступления в местные бюджеты от физических, юридических лиц, а тем более от международных организаций или правительств иностранных государств не находят своего отражения в местных бюджетах, даже если они существуют в действительности. Безвозмездные перечисления по взаимным расчетам – более реальный источник дохода, однако, нередко такие поступления учитываются не в качестве самостоятельного источника, а в составе финансовой помощи.
Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» предусматривает в качестве самостоятельного дохода местных бюджетов – средства самообложения граждан (статья 56). Указанные средства представляют собой, по мысли законодателя, разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения, они возникают в рамках публичных отношений и отличаются свойством обязательности, не являясь при этом налоговыми платежами, поскольку не предусмотрены в перечне местных налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации. Представляется, что в рамках местного бюджета такие средства должны образовывать целевые бюджетные фонды (статья 17 БК РФ).
Оценивая в целом доходы местных бюджетов, следует признать существование как проблем правового регулирования доходов местных бюджетов, так и проблем экономического характера, проявляющихся в очевидной недостаточности объема этих доходов. Доходы, предназначенные для зачисления в местные бюджеты в соответствии с действующим законодательством, не обеспечивают самостоятельность органов местного самоуправления в решении вопросов местного значения.
Структура доходов бюджета в 2020-2021 годах
Бюджет состоит из двух частей: доходной и расходной.
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.
К доходам бюджетов относятся (ст. 41 БКРФ):
1. налоговые доходы:
a. доходы от предусмотренных законодательством федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов,
b. пени и штрафы по налогам.
2. неналоговые доходы:
a. доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
b. доходы от продажи государственного имущества;
c. доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;
d. средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации;
e. средства самообложения граждан;
f. иные неналоговые доходы;
3. безвозмездные поступления:
a. дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
b. субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);
c. субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;
d. иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
e. безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.
Виды финансовой помощи в 2020-2021 годах:
• Дотация – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.
• Субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
• Субвенция – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.
В случаях нецелевого использования субсидии и субвенции, а также в случаях их неиспользования в установленные сроки, подлежат возврату в соответствующий бюджет.
Суммы, которые передаются из федерального бюджета в бюджеты субъектов федерации, называются трансфертами (от англ. "transfer" = "перевод"). Трансферты регионам перечисляются ежемесячно исходя из фактических поступлений в федеральный бюджет.
Конкретный состав доходов и их объемы по каждому отдельному бюджету устанавливаются правовыми актами о соответствующем бюджете на каждый год.
Собственные доходы бюджета – налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах, неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством РФ, доходы, получаемые бюджетами в виде безвозмездных поступлений за исключением субвенций.
Расходы бюджета – денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.
Они осуществляются в виде бюджетных ассигнований на:
1. оказание государственных услуг, в том числе ассигнования на оплату государственных (муниципальных) контрактов на поставку товаров (работ, услуг) для государственных (муниципальных) нужд (расходы на функционирование бюджетных учреждений; закупка товаров, работ, услуг для государственных нужд; расходы на оказание государственных услуг физическим и юридическим лицам; инвестиции в объекты гос. собственности; закупки товаров в государственный материальный резерв и др.);
2. социальное обеспечение населения (социальные выплаты гражданам в виде пособий, компенсаций или покупка для их нужд товаров, работ, услуг;
3. предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными учреждениями;
4. предоставление субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг;
5. предоставление межбюджетных трансфертов;
6. предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;
7. обслуживание государственного долга;
8. исполнение судебных актов по искам к РФ, субъектам РФ, МО о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов.
Единым для бюджетной системы РФ разделами классификации расходов бюджетов являются:
Можно сказать вышеуказанное деление является функциональным делением расходов бюджета.
Дефицит бюджета – превышение расходов над доходами.
Профицит бюджета – превышение доходов над расходами.
Бюджетный дефицит или профицит может закладываться при составлении бюджета.
Согласно бюджетному законодательству бюджеты всех уровней должны составляться без профицита. Сокращение профицита осуществляется в следующей последовательности:
- сокращение доходов от продажи государственной собственности,
- сократить доходы от продажи государственных запасов и резервов,
- предусмотреть дополнительное погашение долговых обязательств,
- увеличить расходы, в том числе за счет передачи доходов бюджетам других уровней.
Дефицит рассматривается как временный, если он составляет 3% от ВВП, до 10% – допустимый дефицит, свыше 20% – критический.
Источниками погашения дефицита являются:
- Внутренние:
- кредиты, полученные Россией от кредитных организаций в валюте России;
- государственные займы, полученные путем выпуска ценных бумаг от имени РФ;
- бюджетные ссуды, полученные от других уровней бюджетной системы;
- Внешние:
- государственные займы в валюте путем выпуска ценных бумаг от имени РФ;
- кредиты правительств иностранных государств, банков, фирм, международных финансовых организаций.
Нефтегазовые доходы федерального бюджета в 2020-2021 годах
Нефтегазовые доходы федерального бюджета -это доходы федерального бюджета от уплаты: налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья); вывозных таможенных пошлин на нефть сырую; вывозных таможенных пошлин на газ природный; вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.
К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);
• вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;
• вывозных таможенных пошлин на газ природный;
• вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти;
• налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
• акциза на нефтяное сырье, направленное на переработку.
При прогнозировании нефтегазовых доходов федерального бюджета используются среднегодовая цена на нефть сырую марки "Юралс", среднегодовая экспортная цена на газ природный и среднегодовой обменный курс доллара США к рублю.
В 2020-2021 годах разница между нефтегазовыми доходами федерального бюджета, рассчитанными исходя из прогнозируемых значений цены на нефть, экспортной цены на газ природный, прогнозируемых цен экспортной альтернативы для автомобильного бензина АИ-92 класса 5 и дизельного топлива класса 5 и прогнозируемого обменного курса доллара США к рублю либо поступившими в федеральный бюджет за отчетный финансовый год, и нефтегазовыми доходами федерального бюджета, рассчитанными исходя из базовой цены на нефть, базовой экспортной цены на газ природный, базовых цен экспортной альтернативы для автомобильного бензина АИ-92 класса 5 и дизельного топлива класса 5 и прогнозируемого либо фактически сложившегося за отчетный финансовый год обменного курса доллара США к рублю, принимающая:
• положительное значение, является дополнительными нефтегазовыми доходами федерального бюджета;
• отрицательное значение, является недополученными нефтегазовыми доходами федерального бюджета.
Под базовой ценой на нефть понимается среднегодовая цена на нефть - 40 долларов США за один баррель подлежащая ежегодной индексации на 2 процента.
Под базовой экспортной ценой на газ природный понимается прогнозируемое значение среднегодовой экспортной цены на газ природный, умноженное на соотношение базовой цены на нефть к прогнозируемой цене на нефть.
Под базовыми ценами экспортной альтернативы для автомобильного бензина АИ-92 класса 5 и дизельного топлива класса 5 понимаются условные значения средних оптовых цен реализации автомобильного бензина АИ-92 класса 5 и дизельного топлива класса 5 на территории Российской Федерации, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации.
Норматив распределения доходов между бюджетами в 2020-2021 годах
В соответствии с пунктом 2 статьи 184.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации утвердить нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов согласно приложению 1 к настоящему Федеральному закону.
Доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, поступающие от плательщиков на территории Ненецкого автономного округа, подлежат зачислению в бюджет Архангельской области по установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации и настоящим Федеральным законом нормативам, за исключением доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляемых в бюджет Ненецкого автономного округа по нормативам согласно приложению 2 к настоящему Федеральному закону.
Доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, поступающие от плательщиков на территориях Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и Ямало-Ненецкого автономного округа, подлежат зачислению соответственно в бюджеты Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и Ямало-Ненецкого автономного округа по установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации и настоящим Федеральным законом нормативам, за исключением налоговых доходов от налога на прибыль организаций, зачисляемых в бюджет Тюменской области по нормативу согласно приложению 2 к настоящему Федеральному закону.
Доходы от уплаты акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, распределяются в следующем порядке:
1) в 2020 году:
• 87,4 процента доходов, указанных в абзаце первом настоящей части, - по нормативам, установленным в таблице 1 приложения 3 к настоящему Федеральному закону;
• 12,6 процента доходов, указанных в абзаце первом настоящей части, - по нормативам, установленным в таблице 2 приложения 3 к настоящему Федеральному закону;
2) в 2021 году:
• 77,7 процента доходов, указанных в абзаце первом настоящей части, - по нормативам, установленным в таблице 1 приложения 3 к настоящему Федеральному закону;
• 22,3 процента доходов, указанных в абзаце первом настоящей части, - по нормативам, установленным в таблице 2 приложения 3 к настоящему Федеральному закону;
3) в 2022 году:
• 69,9 процента доходов, указанных в абзаце первом настоящей части, - по нормативам, установленным в таблице 1 приложения 3 к настоящему Федеральному закону;
• 30,1 процента доходов, указанных в абзаце первом настоящей части, - по нормативам, установленным в таблице 2 приложения 3 к настоящему Федеральному закону.
Доходы от акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу, установленному Бюджетным кодексом Российской Федерации, направляются территориальными органами Федерального казначейства в уполномоченный территориальный орган Федерального казначейства для их последующего распределения между бюджетами субъектов Российской Федерации и бюджетом города Байконура в следующем порядке:
1) в 2020 году:
• 62,5 процента доходов, указанных в абзаце первом настоящей части:
• до дня (включительно) достижения доходами, указанными в абзаце втором настоящего пункта, величины, указанной в приложении 4 к настоящему Федеральному закону:
• 30 процентов - по нормативам, установленным в таблице 1 приложения 6 к настоящему Федеральному закону;
• 70 процентов - пропорционально объемам розничных продаж указанной продукции в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
• со дня, следующего за днем превышения доходами, указанными в абзаце втором настоящего пункта, величины, указанной в приложении 4 к настоящему Федеральному закону, - пропорционально объемам розничных продаж указанной продукции в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
• 37,5 процента доходов, указанных в абзаце первом настоящей части, - по нормативам, установленным в таблице 2 приложения 6 к настоящему Федеральному закону;
2) в 2021 году:
• 62,5 процента доходов, указанных в абзаце первом настоящей части:
• до дня (включительно) достижения доходами, указанными в абзаце втором настоящего пункта, величины, указанной в приложении 4 к настоящему Федеральному закону:
• 20 процентов - по нормативам, установленным в таблице 1 приложения 6 к настоящему Федеральному закону;
• 80 процентов - пропорционально объемам розничных продаж указанной продукции в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
• со дня, следующего за днем превышения доходами, указанными в абзаце втором настоящего пункта, величины, указанной в приложении 4 к настоящему Федеральному закону, - пропорционально объемам розничных продаж указанной продукции в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
• 37,5 процента доходов, указанных в абзаце первом настоящей части, - по нормативам, установленным в таблице 2 приложения 6 к настоящему Федеральному закону;
3) в 2022 году:
• 62,5 процента доходов, указанных в абзаце первом настоящей части:
• до дня (включительно) достижения доходами, указанными в абзаце втором настоящего пункта, величины, указанной в приложении 4 к настоящему Федеральному закону:
• 10 процентов - по нормативам, установленным в таблице 1 приложения 6 к настоящему Федеральному закону;
• 90 процентов - пропорционально объемам розничных продаж указанной продукции в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
• со дня, следующего за днем превышения доходами, указанными в абзаце втором настоящего пункта, величины, указанной в приложении 4 к настоящему Федеральному закону, - пропорционально объемам розничных продаж указанной продукции в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации;
• 37,5 процента доходов, указанных в абзаце первом настоящей части, - по нормативам, установленным в таблице 2 приложения 6 к настоящему Федеральному закону.
Доходы от денежных взысканий (штрафов), поступающие в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в счет погашения задолженности, образовавшейся до 1 января 2020 года, в 2020 году подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам, действовавшим в прошлом году.
Доходы от уплаты акцизов на спирт этиловый, произведенный из пищевого или непищевого сырья на территории Российской Федерации, акцизов на спиртосодержащую продукцию, произведенную на территории Российской Федерации, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 50 процентов объема указанных доходов, направляются территориальными органами Федерального казначейства в уполномоченный территориальный орган Федерального казначейства для их последующего распределения между бюджетами субъектов Российской Федерации по нормативам согласно приложению 5 к настоящему Федеральному закону.
Доходы от платы за публичный сервитут, предусмотренной решением уполномоченного органа об установлении публичного сервитута в отношении земельных участков, не предоставленных гражданам или юридическим лицам (за исключением органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления (муниципальных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами и казенных учреждений), подлежат зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в 2020 году в следующем порядке:
1) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, в собственности субъектов Российской Федерации (в том числе городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, если законодательством соответствующего города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя не установлено иное), в муниципальной собственности (за исключением земельных участков, указанных в пунктах 2 и 3 настоящей части), - в бюджет соответствующего публично-правового образования, в собственности которого находится земельный участок, по нормативу 100 процентов;
2) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации:
• в бюджеты городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя по нормативу 100 процентов, если законодательством соответствующего города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя не установлено иное;
• в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу не более 50 процентов, а также:
• в бюджеты городских округов и городских округов с внутригородским делением в отношении земельных участков, которые расположены в границах городских округов, городских округов с внутригородским делением, по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;
• в бюджеты муниципальных районов в отношении земельных участков, которые расположены на межселенных территориях, по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;
• в бюджеты городских поселений и сельских поселений в отношении земельных участков, которые расположены в границах городских, сельских поселений, по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное;
3) в отношении земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены:
• в границах городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, - в бюджеты городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя по нормативу 100 процентов, если законодательством соответствующего города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя не установлено иное;
• в границах городских округов, городских округов с внутригородским делением, городских, сельских поселений, - в бюджет муниципального образования, на территории которого находится земельный участок, по нормативу 100 процентов, если иное не установлено абзацами четвертым и пятым настоящего пункта;
• в границах сельских поселений и межселенных территорий муниципальных районов, - в бюджеты муниципальных районов по нормативу 100 процентов;
• в границах городских поселений, - в бюджеты муниципальных районов по нормативу 50 процентов и в бюджеты городских поселений по нормативу 50 процентов.
Доходы консолидированного бюджета РФ в 2020-2021 годах
Консолидированный бюджет - это свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории, используемый при прогнозировании, расчетах, анализе. Консолидированный бюджет РФ — это свод федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов РФ без учёта бюджетов государственных внебюджетных фондов ГВБФ и межбюджетных трансфертов.
Консолидированный бюджет субъекта РФ — представляют собой свод регионального бюджета, местных бюджетов территорий, административно входящих в субъект Федерации без бюджета государственного территориального фонда обязательного медицинского страхования.
Консолидированный (сводный) бюджет области выполняет функцию объединений бюджетных показателей территории. В нём находят отражение результаты разработки и реализации бюджетно-финансовой политики в регионе; условия сбалансированности доходов и расходов в целом по субъекту Федерации.
Доходы консолидированного бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти РФ, субъектов РФ и местного самоуправления. Доходы делятся на группы, подгруппы, статьи и подстатьи (четыре уровня). Они подразделяются на четыре группы: налоговые, неналоговые, безвозмездные поступления и доходы целевых бюджетных фондов.
Налоговые доходы в 2020-2021 годах состоят из следующих подгрупп:
• налоги на прибыль (доход), прирост капитала;
• налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы;
• налоги на совокупный доход;
• налоги на имущество;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;
• прочие налоги, пошлины, сборы.
Неналоговые доходы включают следующие подгруппы:
• доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности;
• доходы от продажи земли и нематериальных активов;
• поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;
• административные платежи и сборы;
• штрафные санкции, возмещение ущерба;
• доходы от внешнеэкономической деятельности;
• прочие неналоговые доходы.
Безвозмездные перечисления состоят из подгрупп:
• от нерезидентов;
• от бюджетов других уровней;
• от государственных внебюджетных фондов;
• от государственных организаций;
• от наднациональных организаций;
• средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды.
Доходы целевых бюджетных фондов включают в себя следующие целевые бюджетные фонды:
• дорожные фонды;
• экологические фонды;
• Федеральный фонд МНС и Федеральной службы налоговой полиции РФ;
• Фонд развития таможенной системы РФ;
• Государственный фонд борьбы с преступностью;
• Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы;
• Фонд Министерства РФ по атомной энергии;
• Целевой бюджетный фонд содействия военной реформе;
• Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов;
• Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов.
Мобилизация дополнительных доходов в бюджет в 2020-2021 годах
Когда речь идет о мобилизации, на ум приходит только что-то связанное с подготовкой к военным действиям. Вместе с тем в словаре Ожегова мобилизация также трактуется как приведение чего-либо в состояние, обеспечивающее успешное выполнение какой-либо задачи. Если одной из своих задач власти городских округов, районов и поселений видят увеличение доходов местного бюджета, то им необходимо привести финансово-экономические службы своих администраций в состояние, позволяющее достичь этого, иными словами, надо заниматься мобилизацией доходов.
Мобилизация доходов муниципального образования, на мой взгляд, должна идти по двум направлениям: совместно с региональными властями надо укреплять экономику муниципалитета, что позволит увеличить его налоговый потенциал, и при имеющемся экономическом развитии территории необходимо повысить собираемость налоговых и неналоговых доходов. В условиях несовершенства законодательства, в том числе налогового, работа по поиску скрытых резервов в 2020-2021 годах должна быть системной. Остановимся подробнее на данном направлении, а именно на части поиска налоговых резервов.
Основные налоговые доходные источники бюджетов городских округов, районов и поселений - это налог на доходы физических лиц, единый налог на вмененный доход, налог на землю, налог на имущество физических лиц и сельхозналог. Так складывается, что доходы от этих налогов потенциально не входят в приоритет работы районных налоговых инспекций, поскольку перед ними стоят другие задачи, а именно усиленный сбор НДС, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых, различных акцизов и т.д. К тому же, как известно, основные налоговые сборы поступают от предприятий среднего и крупного бизнеса. Это приводит к тому, что свою работу налоговики активизируют в отношении крупных налогоплательщиков, а на работу с физическими лицами по местным налогам и на малый бизнес у них банально не хватает ни времени, ни ресурсов. Особого рвения у фискалов нет и по взысканию ЕНВД, поскольку он не поступает в федеральный бюджет. Аналогичная ситуация и с НДФЛ, поступающим в бюджет субъекта РФ, городского округа, района и поселения, хотя он и является федеральным налогом. Казалось бы, есть налоговое законодательство, вполне прилично регламентирующее процедуру контроля уплаты налоговых доходов. Вместе с тем реально существующие объективные причины не позволяют делать это эффективно. Поэтому устранение последних органы местного самоуправления должны рассматривать как потенциальную возможность повлиять на сложившуюся ситуацию. Естественно, внимание муниципальных властей в первую очередь должно быть обращено на налоги, которые поступают в их местные бюджеты.
По данным Росстата, темп поступлений в бюджет НДФЛ ниже по сравнению с поступлениями от других налогов. Одной из основных причин эксперты называют повышение ставок страховых сборов и плохое администрирование данного налога. То есть налог платится плохо, да и при существующей ситуации хорошо платиться не будет. Ведь формально выявить неуплату налога налоговым агентом - предприятием можно только через несколько лет при налоговой проверке. Вместе с тем для местных бюджетов крайне необходимо, чтобы налог поступал планомерно и в полном объеме. В этой связи контроль полной уплаты НДФЛ - хороший повод для муниципальных властей подключиться к решению проблемы.
Плательщиков ЕНВД, которые официально стоят на налоговом учете, огромное количество. Поэтому организовать на территории района или городского округа качественную аналитическую и оперативную работу по его полной уплате хотя бы местным бизнесом трудно даже физически. Более того, надо еще вычислить иногородних предпринимателей, которые не хотят регистрироваться по месту осуществления деятельности и платить налог. Поскольку основными плательщиками ЕНВД являются представители малого бизнеса, осуществляющие деятельность, которая регулируется муниципальными властями разного уровня, то им сам Бог велел решать эти проблемы совместно с налоговиками.
Местные налоги не обсуждает только ленивый. Начислить и взыскать их трудно из-за разрозненности ответственных в этой технологической цепочке. Если говорить о земельном налоге, то выделением земли занимается муниципальный район или городской округ. Кадастровая оценка земли, на основе которой происходит исчисление налога, осуществляется на региональном уровне. Начислением налога занимается федеральный налоговый орган, а обновление плательщиков происходит на основе данных другого федерального ведомства, занимающегося постановкой на кадастр и регистрацией прав. В результате налоговики не могут даже нормально доставить до налогоплательщиков извещение об уплате местных налогов, особенно в регионах с большим количеством садоводческих и дачных некоммерческих товариществ, и поэтому просят помощи у местных властей.
Таким образом, технология контроля, прописанная в Налоговом кодексе, не всегда работает. И вместо того, чтобы ее совершенствовать в установленном порядке, руководство налоговой службы понуждает нижестоящие органы выдумывать новые формы работы, которых в Налоговом кодексе нет и в помине. К примеру, в виде каких-то рабочих групп или межведомственных комиссий, на встречу с которыми приглашают недоимщиков и которые рекомендуют им исполнить закон. Спрашивается, а что если должник проигнорирует приглашение? Налоговая служба - это фискальный орган, который не может договариваться с налогоплательщиками. Понимая зависимость местной казны от каждого налогоплательщика, только органы местного самоуправления могут использовать такую форму работы. При этом налогоплательщики мотивированы для участия в работе межведомственных комиссий при администрациях районов, поскольку есть возможность хоть как-то обозначить свои проблемы и попросить у местных властей помощи в их решении.
Возникает вопрос: что должны делать муниципальные образования, чтобы налоговые органы увеличили сбор местных налогов? Эффективность и целесообразность жалоб в прокуратуру или в вышестоящую налоговую организацию сомнительны. В такой ситуации муниципалы вынуждены прибегать к различным формам и методам помощи налоговым органам, отрывая от основной деятельности не только свои кадры, но и средства. При этом регион жестко спрашивает за проведение данной работы, но не компенсирует расходы муниципалитетов на осуществление мероприятий по мобилизации налоговых доходов. В этой связи необходимость проведения налоговой и бюджетной реформ, направленных на то, чтобы местные, региональные и федеральные власти были мотивированы на выполнение работы по мобилизации доходов, становится очевидной.
Актуальность темы определяется и тем, что действующая система управления муниципальной экономикой не приведена в соответствие с изменяющимися условиями и потребностями местного самоуправления. При этом традиционно выстроенные организационные формы и механизмы управления без соответствующих преобразований не способны воспринимать происходящие изменения во внешней среде и адекватно на них реагировать. В результате потенциал муниципальных образований используется недостаточно эффективно, поскольку плохо развиты органы управления, осуществляющие координацию деятельности всех ведомств, функционирующих на территории муниципалитета. Хотя органы государственной власти и оказывают посильную поддержку муниципальным органам власти, ориентируя их на собственные силы, однако эффективные механизмы управления муниципальной экономикой, адекватные современным задачам местного развития, только начинают формироваться.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
