Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Сегодня мы поговорим про финансовые расходы, дадим определение, разберем виды, признаки, причины и все что ними связано. Я постаралась раскрыть тему полностью, поэтому статья получилась большая. Для удобства навигации по статье я разбила её на темы:
В стандартном шаблоне отчёта о прибылях и убытках нефинансовой компании – строчка, которая отражает все расходы по долговому финансированию за период.
Можно было бы эту строчку просто назвать «процентный расход», но сюда могут относиться и дивиденды по привилегированным акциям, и эффект изменения резерва в связи с приближением срока погашения — в общем, понятие финансовые расходы более полное и включает расход по всем аналогам займов, то есть займов в экономическом, а не юридическом смысле.
Кстати, финансовые расходы находятся между строчками операционной прибыли и прибыли до налогообложения, то есть финансовые расходы чётко обособляются от операционных расходов. Тем самым, формат отчёта о прибылях и убытках, так же как и формат отчёта о движении денежных средств демонстрирует, что операционная и финансовая деятельность различны по природе.
Финансовые расходы - это строка в отчете о прибылях и убытках (отчете о совокупном доходе). Показывает, сколько компания перечислила процентных платежей по кредитам, купонных выплат по облигациям в счет погашения своих обязательств по заемному финансированию. В зависимости от метода составления — кассового или начисления — эта строка может отражать как фактически перечисленные денежные средства, так и требуемые платежи на определенную дату.
При увеличении финансовых расходов у организации уменьшается прибыль до налогообложения и, соответственно, чистая прибыль. Однако, поскольку эти платежи связаны с заемным финансированием, то при увеличении финансовых расходов часть этих трат компенсируется за счет уменьшения уплачиваемого налога на прибыль из-за снижения базы для его начисления. Этот эффект называется налоговый щит за счет процентных платежей.
Определение финансовых расходов приведено в п. 3 ПБУ 31 - это расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями.
В соответствии с этим пунктом, а также п. 1.3 Методических рекомендаций № 1300 к финансовым расходам относятся:
• проценты за пользование краткосрочными и долгосрочными займами банков, банковским овердрафтом;
• проценты по выпущенным облигациям, выданным векселям;
• дисконт по облигациям, амортизация других скидок, связанных с займами;
• проценты за финансовую аренду активов.
Далее, в п. 4 ПБУ 31, коротко, но вполне определенно и однозначно изложен порядок их распределения:
• для юридических лиц - субъектов малого предпринимательства, представительств иностранных субъектов хозяйствования, а также юридических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений), финансовые расходы признаются расходами отчетного периода, за который они начислены;
• для всех остальных юридических лиц финансовые расходы признаются расходами отчетного периода, за который они начислены, кроме финансовых расходов, которые капитализируются.
То есть из вышеизложенного следует, что юридические лица - субъекты малого предпринимательства и иностранные представительства не распределяют финансовые расходы, а относят их к расходам отчетного периода. А все остальные юридические лица обязаны распределять финансовые расходы на расходы текущего периода и расходы, подлежащие капитализации.
Согласно п. 3 ПБУ 31 капитализацией финансовых расходов является включение таких расходов в себестоимость квалификационного актива (то есть актива, который в обязательном порядке требует существенного времени на его создание (существенным считается временной период более трех месяцев (п. 1.6 Методических рекомендаций № 1300))).
В приложении 1 к ПБУ 31 приведены группы квалификационных активов с примерами (аналогичная их классификация - в п. 1.7 Методических рекомендаций № 1300):
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• незавершенное производство продукции с существенным операционным циклом - вино, коньяк, требующий нескольких лет (месяцев) технологической выдержки;
• незавершенные капитальные инвестиции - продолжающееся строительство помещений, домов, зданий, сооружений, изготовление и монтаж оборудования, разработка (создание) программного продукта и других нематериальных активов; выращивание многолетних насаждений;
• инвестиционная недвижимость - здание, требующее достройки, реконструкции, реставрации и прочего улучшения.
В том же приложении 1 к ПБУ 31 приведены примеры не квалификационных активов (аналогичная их классификация - в п. 1.8 Методических рекомендаций № 1300):
• финансовые инвестиции - инвестиции в долговые ценные бумаги или инструменты собственного капитала;
• незавершенное производство продукции с несущественным операционным циклом - незавершенные изделия;
• активы, готовые для использования с запланированной целью или продажи, - активы, приобретенные для продажи; готовая продукция (обувь, мебель, одежда и т. п.); сырье, материалы, конструкции и др., приобретенные для использования в производстве продукции (работ, услуг) и в прочей операционной деятельности. То есть, как следует из вышеприведенных примеров, активы одной и той же группы могут быть и квалификационными, и не квалификационными (как, например, незавершенное производство продукции) в зависимости от продолжительности операционного цикла.
Как уже отмечалось, капитализация финансовых расходов предусматривает включение этих расходов в себестоимость квалификационного актива. В соответствии с п. 5 ПБУ 31 и п. 2.2 Методических рекомендаций № 1300 капитализации подлежат только суммы тех финансовых расходов, которых можно было бы избежать, если бы не осуществлялись расходы на создание квалификационного актива. Причем капитализируются как непосредственно связанные, так и непосредственно не связанные расходы.
Согласно п. 10 ПБУ 31 и п. 2.7 Методических рекомендаций № 1300 капитализация финансовых расходов начинается при одновременном наличии следующих условий:
• признание расходов, связанных с созданием квалификационного актива;
• признание финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива;
• выполнение работ по созданию квалификационного актива, включая технические и административные мероприятия, выполняемые до начала создания такого актива.
Капитализация финансовых расходов осуществляется только в течение периода создания квалификационного актива (п. 2.3 Методических рекомендаций № 1300). Если активная деятельность на создание квалификационного актива прерывается на существенное время, то в периоде такого прерывания приостанавливается и капитализация финансовых расходов. И тогда финансовые расходы признаются расходами отчетного периода, за который они начислены (п. 11 ПБУ 31, п. 2.8 Методических рекомендаций № 1300). В соответствии с п. 13 ПБУ 31 и п. 2.9 Методических рекомендаций № 1300 капитализация финансовых расходов прекращается, если завершено создание квалификационного актива, а именно: введены в эксплуатацию застройщиком объекты основных средств; введены в эксплуатацию объекты основных средств и нематериальных активов, созданных на предприятии; оприходована готовая продукция с существенным по времени операционным циклом; завершено подрядчиком выполнение работ по строительному контракту.
Как свидетельствует практика ведения хозяйственной деятельности, финансовые расходы могут быть осуществлены:
• только с целью создания соответствующего квалификационного актива. В данном случае в себестоимость квалификационного актива включаются фактические финансовые расходы, признанные в отчетном периоде и связанные с заимствованием. Если же предприятием получен доход от временного финансового инвестирования заимствования денежных средств (например, целевое финансирование на создание квалификационного актива), то сумма такого дохода вычитается из финансовых расходов (п. 6 ПБУ 31, пункты 3.2 и 3.3 Методических рекомендаций № 1300);
• для обеспечения различных задач хозяйственной деятельности как текущего характера (оплата коммунальных услуг, услуг по охране зданий и сооружений, выплата заработной платы, закупка товаров, расчеты с бюджетом и пр.), так и фундаментального (например, приобретение уникальной технологической линии с целью расширения выпуска продукции). В данном случае в соответствии с п. 8 ПБУ 31 финансовые расходы, подлежащие включению в себестоимость квалификационного актива, рассчитываются следующим образом: определяется общая сумма финансовых расходов (за вычетом полученного целевого финансового инвестирования, при наличии); определяется произведение нормы капитализации финансовых расходов и средневзвешенных расходов, непосредственно связанных с созданием квалификационных активов (заимствования, непосредственно связанные с созданием таких активов, вычитаются).
Норма капитализации финансовых расходов рассчитывается как частное от деления суммы финансовых расходов на сумму всех непогашенных заимствований предприятия в течение отчетного периода (то есть равна средневзвешенной величине процента за пользование всеми непогашенными заимствованиями) (п. 2.6 Методических рекомендаций № 1300).
Если заимствование осуществлено для обеспечения различных целей, непосредственно не связанных с созданием квалификационного актива, то сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационных активов, является произведением нормы капитализации и средневзвешенных расходов на создание квалификационного актива (включая ранее капитализированные финансовые расходы) (п. 7 ПБУ 31). А сумма финансовых расходов, подлежащих включению в расходы отчетного периода, определяется как разность между общей суммой финансовых расходов и суммой финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов.
В соответствии с пунктами 6.1 и 6.2 Инструкции № 291 на счете 95 «Финансовые расходы» осуществляется учет расходов на проценты и другие расходы, связанные с заимствованиями. Счет 95 имеет субсчета:
• 951 «Проценты за кредит»;
• 952 «Прочие финансовые расходы».
По дебету счета 95 отражается сумма всех признанных финансовых расходов, по кредиту - отнесение на финансовые результаты (счет 79 «Финансовые результаты»), а также на соответствующие счета учета расходов по приобретению, строительству, созданию, изготовлению, производству, выращиванию и доведению квалификационного актива до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью или продажи (счета 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производство»). Для учета расчетов по начисленным процентам Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 684 «Расчеты по начисленным процентам».
На нем учитываются проценты:
• за использование денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;
• за использование имущества, полученного в пользование (арендные, лизинговые операции и т. п.);
• по другим операциям.
В приложении 4 к Методическим рекомендациям № 1300 изложены корреспонденции счетов бухгалтерского учета при осуществлении финансовых расходов, основными из которых являются:
• дебет субсчета 951 - кредит субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам»: начислены проценты за пользование банковскими займами;
• дебет субсчета 952 - кредит субсчета 684: начислены проценты за пользование другими (отличными от банковских) займами и/или по договору финансовой аренды;
• дебет субсчета 684 - кредит счетов 31 «Счета в банках», 30 «Касса»: произведена оплата за пользование займами;
• дебет субсчета 151 «Капитальное строительство» - кредит субсчетов 951, 952: сумма капитализированных финансовых расходов включена в себестоимость квалификационного актива застройщика при строительстве, реконструкции, реставрации зданий и сооружений;
• дебет счета 23 - кредит субсчетов 951, 952: сумма капитализированных финансовых расходов включена в себестоимость квалификационного актива строительной организации, на промышленном и сельскохозяйственном предприятии;
• дебет субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» - кредит субсчетов 951, 952: сумма капитализированных финансовых расходов включена в себестоимость квалификационного актива заказчика при создании программного продукта, прочих нематериальных активов;
• дебет субсчета 792 «Результат финансовых операций» - кредит субсчетов 951, 952: отнесены некапитализированные финансовые расходы на финансовые результаты.
Также в соответствии с п. 16 ПБУ 31 в примечаниях к финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация об осуществленных капитализированных расходах:
• случаи, причины и продолжительность приостановления работ по созданию квалификационного актива и капитализации финансовых расходов;
• сумма финансовых расходов, капитализированная в отчетном периоде;
• годовая (или среднегодовая) норма (нормы) капитализации.
Финансовые доходы и расходы
Доходы и расходы по финансовой деятельности:
• проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
• разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
• расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
• доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
• курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
• прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
• прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.
Доходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счетов «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета «Прочие доходы и расходы».
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Расходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.
Бюджет финансовых расходов
Целью финансового бюджета является разработка прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций компании. Он составляется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств. Если форматы прочих плановых документов абсолютно произвольны и полностью определяются самой организацией, то финансовые бюджеты рекомендуется готовить в форматах самой отчетности, поскольку в этом случае их можно будет использовать также в качестве ориентиров при проведении контроля процедур финансового учета.
В организациях любых масштабов и форм собственности все решения всегда связаны с деньгами. Для организаций, действующих в условиях рыночной экономики при жесткой конкуренции, проблема движения денежных средств является наиболее важной, поскольку от ее решения зависит возможность продолжения деятельности организации. Периодическая нехватка денежных средств может привести к срыву контрактных обязательств, а в особо тяжелых случаях и к банкротству.
Поскольку денежные средства считаются важнейшим ресурсом любой организации, бюджет денежных средств можно рассматривать в качестве одного из основного финансового бюджета, его главная цель – обеспечить постоянную платежеспособность субъекта, а также избежать кассовые разрывы и кризис неплатежей.
Состав показателей и общее количество форм отчетности для составления бюджета денежных средств может меняться в зависимости от возникновения новых задач при управлении финансовыми потоками.
Приступая к разработке проекта бюджета в рамках системы бюджетирования, следует решить некоторые ключевые моменты:
• Во-первых, необходимо определить насколько часто требуется составлять новый плановый документ. Временной горизонт и периодичность планирования должен соответствовать общему регламенту бюджетирования организации. Практически у всех организаций платежная активность имеет недельный цикл, причем этот цикл можно начинать в любой день в соответствии с особенностями деятельности. Если у предприятия пик продаж приходится на конец недели, то цикл можно начинать с пятницы. В особых случаях (торговая деятельность крупных компаний) проект бюджета движения денежных средств необходимо составлять с разбивкой не по неделям, а по календарным дням, дабы избежать крупных финансовых затруднений и проблем с отслеживанием финансовых потоков.
• Во-вторых, поступления и выплаты организаций складываются из множества статей. Даже у малых предприятий обороты по расчетному счету могут формироваться до тысячи в месяц. По этой причине необходимо выделить группы платежей в отдельную статью плана движения денежных средств, с учетом организационной структуры организации. При разработке плана движения денежных средств можно руководствоваться ПБУ 4/99, в котором приведена содержательная классификация. Но поскольку план денежных средств является внутренним учетным документом, нет необходимости в точности следовать этой классификации, ее адаптация должна удовлетворять потребностям текущего планирования конкретного предприятия.
Для целей полного контроля целесообразно учитывать и структуру самого предприятия, выделив денежные поступления и выплаты по видам деятельности, структурным подразделениям, видам продукции и т. д. Очень часто руководители предприятия отдельно выделяют статьи поступлений и выплат. Большинство малых торговых предприятий не имеют собственных торговых площадей и оборудования, следствием является высокая сумма арендной платы, которая составляет существенную часть расходов, по этой причине следует выделить ее отдельной строкой в проекте бюджета.
На практике малые и средние предприятия выделяют следующие статьи поступлений: от коммерческих дебиторов, от продажи внеоборотных активов, кредиты и займы, полученные проценты, дивиденды от участия в других организациях, платежи арендаторов.
Планируя выплаты, можно выделить следующие статьи расходов: платежи поставщикам, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, оплата труда сотрудников, плата за аренду, приобретение активов, инвестиции, коммерческие и административные расходы, оплата займов и кредитов, прочие платежи. При этом необходимо учесть, что не все статьи имеют одинаковую значимость для организации. При выделении статей возможны два подхода в отражении величин: в процентах к общей сумме поступлений и выплат и в абсолютных суммах.
Внутри перечисленных статей также возможна детализация: выделяются поступления и выплаты крупнейших дебиторов и кредиторов, выплаты по разным видам налогов, поступления от разных источников, расходы по различным проектам и т. д.
И, наконец, третье, наличие балансирующей статьи. Рассмотрим два варианта. В первом случае организация не имеет открытого банковского «овердрафта», следовательно остаток денежных средств (как в кассе, так и на расчетном счете) всегда должен быть положительным. То есть за любой период времени платежи не могут превышать сумму поступлений вместе с остатком денежных средств на начало периода. Это означает, что план движения денежных средств данной организации практически не содержит балансирующей статьи, которая уравнивала бы денежные поступления и выплаты.
Второй вариант, когда предприятие осуществляет продажу в кредит. В этом случае балансирующей статьей становится именно кредит. Но при этом следует помнить о существовании дополнительных статей расходов в следующих периодах – проценты за пользование кредитом.
Для разработки бюджета движения денежных средств, помимо информации содержащейся в бюджете продаж, необходимо иметь дополнительные сведения: количество затрат, которые не влияют на денежный поток; платежи относящиеся к тому же периоду, к следующему и начисляемые авансом; величина дебиторской задолженности на начало периода и ее изменения за плановый период.
Также важным моментом в разработке плана движения денежных средств является определение среднего остатка денежных средств предприятия, которое включает в себя операционный и страховой остаток денежных активов.
Потребность в операционном остатке денежных активов характеризует минимально необходимую сумму для осуществления текущей деятельности. Рассчитывается сумма операционного остатка путем деления планируемого объема денежного оборота (суммы расходования денежных средств) по операционной деятельности предприятия на количество оборотов среднего остатка денежных активов в плановом периоде. Расчет планируемой суммы остатка может быть осуществлен и на основе отчетного показателя, если в процессе анализа было установлено, что он обеспечил своевременность осуществления всех платежей, связанных с операционной деятельностью организации.
Потребность в страховом остатке денежных активов определяется произведением суммы операционного остатка денежных активов и коэффициента вариации поступления денежных средств на предприятие по отдельным месяцам предшествующего года.
Общий размер среднего остатка денежных активов в плановом периоде определяется путем суммирования рассчитанной потребности в отдельных видах:
ДА = Дао + ДАс +ДАк + ДАи, где:
• ДАо — средняя сумма операционного остатка денежных средств в плановом периоде,
• ДАс – средняя сумма страхового остатка в плановом периоде,
• ДАк – средняя сумма компенсационного остатка в плановом периоде (планируется в размере, определенном о банковском обслуживании),
• ДАи — средняя сумма инвестиционного остатка денежных средств в плановом периоде.
Так же может быть составлен график денежных поступлений, который составляется с учетом предполагаемых поступлений, которые могут изменяться на сумму ожидаемой дебиторской задолженности. Сводный план денежных поступлений позволяет в итоге сформировать расходную часть бюджета предприятия на плановый период.
Сведения для составления бюджета движения денежных средств поступают из разных источников: выручка – из бюджета продаж, закупки материалов – из бюджета закупок материалов и накладных производственных расходов.
При разработке бюджета движения денежных средств важно различать момент возникновения права на получение денежных средств и момент фактического их поступления. В бухгалтерском учете общепринятым является принцип начислений, сущность которого заключается в том, что выручка признается не в момент поступления денежных средств, а в момент совершения сделки. Поэтому в отчете о прибылях и убытках и бухгалтерском балансе чаще всего отражаются именно права получения или выплаты средств, тогда как в отчете о движении денежных средств – реальные поступления и выплаты.
Бюджеты движения денежных средств позволяют выявить периоды, когда свободные денежные средства могут быть направлены на приобретение активов или подготовить к выплате крупных кредитов.
У небольших организаций это практически основной документ. Информация о ликвидности и платежеспособности жизненно важна для таких компаний, так как они не имеют возможности привлечения дополнительных финансовых ресурсов, а дефицит платежных средств может привести к фатальному исходу деятельности.
Бюджет можно детализировать не только по статьям затрат, но и по поставщикам, покупателям и банковским счетам. В некоторых случаях можно составлять бюджет, указывая в нем только денежные потоки: поступления и выплаты. Если у компании разветвленная организационная структура, но в ней довольно большое число самостоятельных подразделений и при этом пользуются единым банковским счетом, то бюджет движения денежных средств может разрабатываться для каждого подразделения отдельно, а бюджет головной компании будет выглядеть как совокупность чистых денежных потоков отдельных подразделений.
Бюджетный отчет о прибылях и убытках - это второй этап в составлении мастер-бюджета. Этот документ важен тем, что позволяет выявить различие между прибылью и денежным потоком. Денежный поток формируется исключительно реальными платежами и поступлениями, регистрируемыми по бухгалтерским счетам денежных средств и кассе.
Необходимо еще раз отметить, что прибыль и деньги это не одно и то же. У компании в течении планового периода может быть достаточно денежных средств и отсутствие кассовых разрывов, но при расчете финансовый результат может оказаться отрицательным. При применении калькулирования по полным затратам, необходимо в этом случае обратить внимание на производственные расходы, которые могут быть отнесены к запасам предыдущих периодов. Очень часто накопление таких расходов приводит к снижению прибыли. При составлении бюджетного отчета о прибылях и убытках лучше использовать калькуляцию производственных расходов по переменным затратам, она более наглядно показывает взаимосвязь объема продаж и прибыли.
Составление бюджетного баланса является завершающим этапом мастер-бюджета. Для его разработки требуются данные функциональных бюджетов, бюджета движения денежных средств и бюджетного отчета о прибылях и убытках, поэтому составление бюджетного баланса возможно только когда все документы будут готовы.
Бюджетный баланс почти никогда не профилируют, поскольку он показывает моментальный «финансовый портрет» организации на определенную дату, в то время как функциональные бюджеты имеют динамический характер.
Баланс из всех форм отчетности наименее полезен для принятия оперативных управленческих решений. Этот документ показывая имущественную и финансовую картину компании, не дает никакой информации ни о процессе достижения такого состояния, ни о выполнении соответствующих целей организации.
Для определения изменения в статьях баланса используется информация из плана прибылей и убытков и бюджета денежных средств в соответствии с формулой:
Сальдо на конец периода = сальдо на начало периода + начисления (из плана прибылей и убытков) + поступления (из бюджета денежных средств) – выплаты (из бюджета денежных средств).
Дебиторская задолженность на конец периода определяется по формуле:
Дебиторская задолженность на конец периода = дебиторская задолженность на начало периода + стоимость отгруженной, но не оплаченной продукции – поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию.
Составлением прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается его предварительный анализ. Бюджет обсуждается руководством компании и если в результате составления бюджета выявляются проблемы, то плановая работы начинается заново. Первый вариант генерального бюджета редко оказывается окончательным. После изменения планов действий отдельных подразделений и предприятия в целом в генеральный бюджет вносятся изменения и процесс анализа повторяется. В результате процесс планирования и составления бюджета объединяются в единый процесс управления.
Финансовый отчет о расходах
Отчет о доходах и расходах – это главный операционный отчет, который показывает, сколько прибыли вы получили за период. Рассказываем, о чем говорят его показатели и как с помощью этого отчета увеличить прибыль компании и контролировать финансы.
Есть три главных финансовых отчета – Отчет о доходах и расходах, Отчет о движении денежных средств, и Баланс. Можно сказать, что все эти отчеты - панель управления бизнесом.
Отчет о доходах и расходах – это спидометр, который показывает, с какой скоростью движется бизнес, сколько прибыли вы заработали, насколько эффективно развивается компания.
Отчет о движении денежных средств – это показатель топлива. Достаточно ли у вас средств, чтобы доехать туда, куда нужно.
Баланс – это внутренний «компьютер» автомобиля, который проверяет все ли системы в порядке, все ли заданные соотношения выполняются.
Отчет о доходах и расходах – это главный операционный отчет, который показывает, сколько прибыли вы получили за период.
У каждого предприятия своя структура отчета о доходах и расходах. Управленческая отчетность создается под каждую компанию и имеет свои уникальные особенности.
Доходы – выручка (отгрузка) компании за период. Её лучше разбить по тем видам/направлениям деятельности или по группам товаров, по которым вам важно контролировать маржинальную прибыль (рентабельность).
Прямые расходы – расходы, непосредственно (прямо) относящиеся к выручке, которую вы указали в доходах. Не было бы выручки, не было бы этого расхода.
Выручка – это стоимость отгруженного товара, то есть сумма, за которую вы продали товар покупателю.
Прямые расходы – это себестоимость отгруженного товара, то есть сумма, за которую вы купили отгруженный товар у поставщикаВключайте в состав прямых расходов только те расходы, которые вы можете посчитать прямым методом – материалы, заработную плату, услуги. Расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, лучше учитывать по отдельным статьям затрат.
Производственные расходы - расходы, непосредственно связанные с производственным циклом: заработная плата производственного персонала, аренда цеха, производственные услуги и так далее. Эти расходы считаются условно-постоянными. Они в какой-то части зависят от выручки, например электроэнергия цеха, или сдельная заработная плата рабочих, но в большей части они постоянны.
Общехозяйственные расходы - расходы по обслуживанию вашей основной деятельности: заработная плата бухгалтерии, финансовой службы, услуги маркетинга и зарплата управленцев, служба HR и сервиса – это постоянные расходы, которые никак не зависят от объема выручки.
Расходы по финансовой деятельности - расходы по привлечению заемного капитала.
Оценить эффективность деятельности компании «одним взглядом» можно посмотрев на показатели рентабельности, которые тоже лучше включить в Отчет о Доходах и Расходах:
• Маржинальная или валовая прибыль – главный результат деятельности отдела продаж или производственных подразделений.
• Маржинальная прибыль (Маржа) = Выручка – Прямые расходы.
• Маржинальная рентабельность = Маржа/Выручку Показывает сколько «грязной» прибыли вы зарабатываете на каждом рубле выручке. Какую наценку вы должны сделать, чтобы заработать в итоге желаемое количество чистой прибыли.
• Прибыль от производства продукции - это разница между маржинальной прибылью и производственными расходами. Показывает, сколько прибыли формируют вам производственные подразделения.
• Операционная прибыль – прибыль, которая осталась в подразделении компании до уплаты процентов по заемным средствам и налогам. Показывает способность компании обслуживать кредитную нагрузку.
• Чистая прибыль – прибыль за вычетом всех расходов, включая проценты и налоги.
• Рентабельность периода = чистая прибыль / выручку.
• Нераспределенная прибыль – прибыль за минусом выплаченных дивидендов. И именно на величину нераспределенной прибыли должна измениться величина собственного капитала в балансе.
Быстро сделать вывод, идет ли все по плану или нужно срочно вмешиваться, можно всего по трем показателям из ОДР:
• План/факт по выручке.
• План/факт по марже.
• План/факт по чистой прибыли.
Как использовать ОДР, чтобы увеличить прибыль:
• Определите свою точку безубыточности. Рассчитайте величину прямых расходов на примере прошлого периода, выявите среднюю маржинальность по фактическим отгрузкам и поймите какая выручка вам минимально необходима, чтобы покрыть постоянные расходы.
• Контролируйте маржинальную рентабельность. Любое незначительное отклонение в марже даёт большие потери в чистой прибыли.
• Проанализируйте маржинальную прибыль по группам товаров (видам деятельности). Возможно есть то, что дает вам низкую маржу. А если на этот вид деятельности вы еще и используете заемные средства, то в итоге может быть убыток от этого направления.
• Установите минимальное значение маржинальной рентабельности (наценки) ниже которого нельзя опускаться ни при каких акциях и скидках.
• Проанализируйте величину постоянных расходов (группа производственных и общехозяйственных) за три последних периода. И зафиксируйте величину постоянных расходов.
• Контролируйте не только абсолютное значение каждой статьи расхода, но и относительное - какую долю в выручке занимает статья расхода. Переменные расходы должны изменяться пропорционально выручке, а доля постоянных расходов должна снижаться с ростом отгрузки.
• Планируйте свои доходы и расходы и ежемесячно отслеживайте отклонения.
Анализ эффективности деятельности – занятие непростое, и сложность растет с ростом бизнеса. Составить правильную структуру финансовой отчетности, выявить финансовые дыры и предложить пути их устранения – задача для профессионального финансового директора.
Если в вашей компании отсутствует финансовый директор, то возможно вы не владеете всей необходимой финансовой информацией. Решением этой задачи может быть передача финансового учета на аутсорсинг. Наши специалисты имеют большой опыт в таких вопросах, и на протяжении 10 лет мы занимаемся вопросами управленческого учета в разных компаниях.
Задавайте свои вопросы в комментариях или обращайтесь в наш офис за консультацией, мы всегда рады помочь.
Финансовые расходы организации
Классификация и состав расходов организации регламентируются различными законодательно-нормативными актами, это: Налоговый кодекс, Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99, методические рекомендации, положения, письма и пр.
В соответствии ПБУ 10/99 "Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)".
В соответствии с ПБУ различают расходы по обычным видам деятельности (связаны с производством и реализацией продукции и приобретением и продажей товаров) и прочие расходы.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
Такая группировка отражает однородность этих затрат, их экономическую специфику. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплати в денежной форме и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Прочие расходы представляют собой обширную группу различных по экономическому содержанию затрат. К ним относят:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.
Признание расходов в бухгалтерском учете требует соблюдения следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
По способам перенесения на себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы по первичному документу можно "прямо" отнести на себестоимость единицы изделия. Такие затраты чаще всего являются переменными, поскольку меняются в зависимости от объема деятельности.
Косвенные в момент их возникновения невозможно отнести к конкретному виду продукции. Поэтому они накапливаются на отдельном счете, отражающем место их возникновения, а в конце отчетного периода распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе - прямым материальным затратам, фонду заработной платы производственных рабочих, объему произведенной продукции и т.п. Каждая организация самостоятельно определяет порядок распределения косвенных расходов в рамках избираемой ею учетной политики.
В Налоговом кодексе при счете налога на прибыль к прямым относят материальные расходы, оплату труда и амортизацию, остальные - косвенные. В Кодексе не предусмотрено понятие себестоимости, в том числе на единицу продукции. В нем отражается механизм формирования совокупных затрат за налоговый период для исчисления налога на прибыль. Поэтому организации применяют другие критерии классификации для планирования и управления расходами.
В зависимости от объема выпуска продукции или объема продаж затраты делятся на переменные и постоянные. Такое разделение затрат лежит в основе операционного анализа, который позволяет регулировать затраты и контролировать принятые управленческие решения.
Переменные затраты - это затраты, которые меняются с изменением уровня деловой активности организации (объемов продаж, объемов производства, объемов деятельности). Переменные затраты всегда прямые, их величина изменяется пропорционально изменению объема производства и реализации. Они постоянны в расчете на единицу продукта. Пример таких затрат - прямые затраты материалов и затраты на оплату труда основных работников.
Постоянные (непропорциональные или фиксированные) затраты - это затраты, которые относительно стабильны по отношению к динамике производства или продаж, т.е. они существенно не меняются при увеличении или уменьшении объемов хозяйственной деятельности, изменяется лишь их относительная величина Они изменяются в расчете на единицу продукта. Это административно-управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация, арендная плата, хозяйственные расходы и т.п. Они имеют место даже в том случае, если предприятие временно прекращает свою деятельность.
Объем продаж или период времени, при котором сохраняется такая стабильность, т.е. при котором поведение затрат подчиняется определенной зависимости, называют приемлемым (уместным) или релевантным уровнем.
Государственные финансовые расходы
Государственные расходы – это денежные отношения, возникающие на завершающей стадии распределительного процесса в связи с использованием фондов финансовых ресурсов субъектов экономических отношений в целях финансирования основных затрат расширенного воспроизводства и удовлетворения других общественных потребностей.
Специфика общественного назначения государственных расходов состоит в обеспечении финансирования государственной деятельности: экономической, социальной, управленческой, военной и т. д.
Объём и структура государственных расходов в ВВП зависят от следующих факторов:
• этапа общественного развития, внешней и внутренней политики государства;
• уровня благосостояния населения;
• размера государственного сектора в экономике и др.
Государственные расходы осуществляются из различных фондов: как централизованных (бюджеты различных уровней, а также государственные внебюджетные фонды), так и децентрализованных (фонды государственных предприятий).
В настоящий период в странах со смешанной экономикой определяющими остаются централизованные государственные расходы, а государственный бюджет является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Расходы бюджета представляют собой финансирование затрат, необходимых для осуществления государством своих конституционных функций. Таким образом, расходы государственного бюджета уже государственных расходов. Через государственный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для их последующего перераспределения и использования в целях государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на всей её территории.
Основная часть расходов местных бюджетов приходится на социальные мероприятия и управление местным хозяйством: финансирование муниципального строительства, дорожного хозяйства, общественного транспорта, затрат на просвещение, здравоохранение.
Финансовое звено внебюджетных фондов осуществляет расходы, обусловленные назначением этих фондов. Сюда относятся расходы по социальному обеспечению и социальному страхованию граждан страны, обязательному медицинскому страхованию, занятости населения, проведению различных экономических мероприятий и пр.
Расходы, относящиеся к финансам государственных предприятий, включают два вида затрат – текущие, которые связаны с обеспечением функционирования этих предприятий, и капитальные, т. е. инвестиции, идущие на обновление и расширение основного капитала. В составе текущих расходов основное место занимает заработная плата, а также затраты по различным элементам, обеспечивающим производство продукции или предоставление услуг. Среди инвестиций наиболее крупные расходы относятся к пополнению парка оборудования, строительно-монтажным работам. Расходы государственных предприятий подчинены задаче обеспечения воспроизводства общественного капитала, стимулирования получения монополиями высоких прибылей.
Расходы государства осуществляются либо финансированием, либо путём предоставления ссуд и кредитов. Основной способ осуществления государственных расходов — это финансирование, т. е. безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств в разных формах для осуществления соответствующей деятельности. Составной частью финансирования является бюджетное финансирование, т. е. выделение денежных средств из бюджета соответствующего уровня. Безвозмездность и безвозвратность финансирования отличают его от кредитования.
Финансирование осуществляется в различных формах, зависящих от субъекта, которому предназначаются государственные средства. Формы и методы финансирования государственных расходов определяются сущностью производственных отношений, экономической природой и функциями государства.
Совокупность конкретных видов государственных расходов, тесно взаимосвязанных между собой, составляет систему государственных расходов. Организационное построение данной системы базируется на определённых принципах, устанавливаемых государством. К числу важнейших из них относятся: целевое направление средств, безвозвратность расходования государственных ресурсов, бесплатность, соблюдение режима экономии, контроль за их использованием.
Целевое направление средств означает, что государственные расходы осуществляются строго по целевому назначению в соответствии с направлениями расходования, предусмотренными в финансовых планах. Основными целевыми направлениями государственных расходов в коммерческой сфере деятельности являются капитальные вложения и финансирование оборотных средств, в некоммерческой – заработная плата, затраты на текущее содержание, капитальные вложения и т. п.
Государство устанавливает приоритетность тех или иных потребностей, регламентируя порядок их удовлетворения, исходя из экономической политики и имеющихся ресурсов.
Принцип безвозвратности расходования государственных ресурсов означает, что средства, выделяемые на финансирование народного хозяйства, социальные и другие цели, не нуждаются в обязательном их возмещении. Следование принципу безвозвратности не означает, что можно быть безразличным к итогу использования государственных ресурсов. Порядок и условия их инвестирования в различные виды затрат должны быть такими, чтобы способствовать развитию экономики и культуры, повышению производительности труда и росту национального дохода, а в конечном итоге приводить к общему увеличению государственных финансовых ресурсов.
Бесплатность означает, что выделение бюджетных средств производится без уплаты государству каких-либо доходов в виде процентов или других видов оплаты ассигнований.
Принцип соблюдения режима экономии может быть охарактеризован как система форм и методов последовательной минимизации затрат относительно получаемого результата. Этот принцип не всегда связан с сокращением расходов, но обязательно предполагает наиболее целесообразное их осуществление.
Контроль направлен на борьбу с бесхозяйственностью и расточительством, на соблюдение законности и требований финансовой дисциплины при расходовании средств.
Финансовый план расходов
Финансовый план по расходам:
- к расходам относятся действия, приводящие к уменьшению капитала предприятия;
- не признаются расходами затраты, которые непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов. Например: выбытие активов по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и т.п.; расходы по внесению средств предприятием в уставные (складочные) капиталы других акционерных обществ, а также приобретение ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); погашение кредита, займа, то есть основной суммы, а не проценты по ним; выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг и др.;
- к расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг и продажей товаров, если эти виды работ предусмотрены в учредительных документах предприятия, а если нет, то предмет деятельности организации определяется исходя из правила существенности, то есть доля работ, услуг, производства продукции составляет в стоимостном выражении 5 % и более от стоимости всех продаж этого предприятия;
- к операционным относятся расходы, которые, как правило, не являются предметом деятельности данного предприятия и могут возникнуть, а могут и не иметь места. При этом проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав операционных расходов и непосредственно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и списываются на балансовый счет «Прибыли и убытки». На этот же счет в составе операционных расходов списываются расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
- к внереализационным относятся расходы, непосредственно не связанные с процессом производства и обращения;
- к чрезвычайным относятся расходы, вызванные потерями от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.
Бюджет движения денежных средств можно вести от производственной, инвестиционной, финансовой и прочей деятельности по следующим источникам доходов и поступлений денежных средств, расходов и отчислений. При его разработке следует обязательно учитывать изменения в дебиторской и кредиторской задолженности, по покупателям и поставщикам, снижение остатков материальных запасов и готовой продукции, возможности получения кредитов, гибкую ценовую политику, необходимость контроля за исполнением бюджета и другие факторы.
Поступления денежных средств можно вести по отдельным структурным подразделениям; по видам деятельности; по отдельным номенклатурным наименованиям продукции; параллельно в нескольких денежных единицах и т.п.
Бюджетный баланс формируется на базе отчетных данных бухгалтерского учета на конкретную дату по принятым на предприятии субсчетам бухгалтерского учета. Он показывает, какими средствами финансирования располагает предприятие и как используются данные средства, а также дает возможность управления активами и пассивами предприятия, ускорения оборачиваемости текущих активов и пассивов, оптимизации структуры источников финансирования.
Для прогноза баланса используются суммы оборотных активов (сырья, материалов, готовой продукции и т.п.) и дебиторской задолженности.
Источники формирования средств (пассивная часть баланса) определяются по собственным средствам, долгосрочным и краткосрочным кредитам, кредиторской задолженности и прочим текущим пассивам.
Эффективность бюджетирования в значительной степени зависит от возможности:
- контроля за соблюдением бюджетов;
- гибкости бюджета, то есть корректировки утвержденных бюджетов;
- учета рисков и неопределенности;
- взаимоувязки бюджетирования с системой материального стимулирования подразделений и персонала;
- взаимосвязи двусторонней системы: «сверху вниз» и «снизу вверх»;
- налаженной системы планирования работ подразделений и служб предприятия с определением целей, задач, сроков, объемов выполнения работ.
Таким образом, на базе сформированных бюджетов финансово-экономические службы предприятия могут получить ряд показателей, используя которые, руководство может оценить принятые планы, степень достижения целевых показателей и перспективы развития предприятия.
Вместе с тем мировой опыт и отечественная практика свидетельствуют, что разработка финансового плана (бюджета) — это сложный и трудоемкий процесс, затраты на его разработку не всегда обеспечивают ожидаемые результаты.
Бюджет зачастую базируется на устаревшей, уже прошедшей информации, он не гибок, так как изменение плановых условий зачастую не обеспечивается реальностями, бюджет ограничен временными рамками.
Такой план можно разрабатывать на определенный период времени, например на каждую неделю. При этом выполнение плана прошедшей недели является основанием для уточнения плана на следующую неделю. В результате такого планирования достигается непрерывность планирования, и предприятие может уловить сезонные колебания производства (продаж), региональные потребности, а также (особенно предприятия пищевой промышленности) изменения в продажах по дням недели, субботним и предпраздничным дням. Предприятия-производители в результате планирования проще и более обоснованно определяют объемы, номенклатуру и ассортимент продаж даже по отдельным потребителям, а также более разумно формируют цену реализации.
Финансовый учет расходов
Расход финансовых ресурсов — важный показатель соблюдения плана проекта. Вы всегда должны знать, как и когда расходуются выделенные фонды и каков остаток, а также вести соответствующие записи в "чековой книжке" проекта. Планирование, особенно расхода значительных средств, — это результат ряда последовательных решений о целесообразности, выборе поставщика, цене.
Порядок ваших действий:
• Определяете приблизительную сумму расходов, обычно до согласования с поставщиками и подрядчиками.
• Передаете утвержденный письменный запрос на расходы по данной статье в отдел снабжения.
• Отдел снабжения направляет поставщикам соответствующий запрос. Предполагается, что в отделе снабжения в курсе цен, возможных пошлин и транспортных расходов.
• Поставщик дает согласие на поставку по согласованным ценам с учетом пошлин и транспортных расходов.
• Получаете товар и проводите приемку.
• Получаете подробный счет с указанием стоимости, возможных скидок, пошлин, транспортных и погрузочных расходов.
• Проводите оплату.
Во многих случаях до подписания договора целесообразно поискать альтернативу за меньшую цену или с лучшими свойствами среди других возможных поставщиков. Вы рассылаете им официальные запросы с просьбой дать описание и указать цены по интересующим вас товарам (или только цены, если вы уже определились). Рассмотрев ответы, можно выбрать подходящий вариант.
При незначительных затратах и низком уровне формализма в организации некоторые действия из приведенного списка можно опустить.
Предположим, сразу после начала работ проекта у вас запланирована покупка компьютера. Основываясь на недавнем опыте, вы закладываете в бюджет проекта 2 тыс. долл. После начала работ вы относите запрос на покупку компьютера с заданными характеристиками в отдел снабжения. С этого момента на эти цели вам нельзя потратить больше 2 тыс.
Отдел снабжения находит оптимального поставщика и получает от него счет на 1920 долл. (включая налоги и транспортные расходы). Теперь отдел снабжения может гарантировать вам, что компьютер будет приобретен, а у вас есть полная уверенность в этом. Поставщик подписывает заказ на поставку, подтверждающий его обязательство доставить компьютер за указанную цену.
После получения компьютера все заботы по приобретению уже позади, если, конечно, не возникли маловероятные проблемы с функционированием изделия, влекущие непредвиденные (так называемые скрытые) расходы.
В конце концов, подписав счет, вы абсолютно уверены, что из выделенных на компьютер фондов ни цента не израсходовано не по назначению. Однако в будущем не исключена ситуация, когда придется возвратить компьютер и вернуть часть затраченных фондов.
Для оперативного управления проектом следует всегда иметь полную картину текущих расходов и финансового баланса проекта. Это предполагает контроль состояния заказов на поставку, договоров (с поставщиками и подрядчиками), счетов и расходов.
Анализ проводится путем сравнения фактических расходов с запланированными.
Из плана сюда переносятся следующие данные.
• Коды и наименования работ.
• Сумма выделенных фондов для каждой из работ на период выполнения.
• Сумма выделенных фондов для каждой из работ на указанное время.
• Общая сумма запланированных расходов.
Фактическими значениями расходов за указанный период, при отсутствии других критериев, будем считать те, что были проведены по счетам, договорам, чекам и другим финансовым документам.
Для определения текущего состояния расходов проекта применяют метод анализа заработанной стоимости. С его помощью, особенно при ведении больших и сложных проектов, легче установить перерасход бюджета и принять соответствующие меры.
Обычно величину расходов определяют по счетам на оплату, чекам и другим финансовым документам. Полагаю, у вас есть доступ к ним и возможность проверки. Рекомендую иметь в проектной документации копии этих документов.
Поскольку финансы требуют строгой отчетности, поступайте так.
• После проведения оплаты уменьшайте остаток бюджета проекта на соответствующую величину согласно финансовым документам.
• Отмечайте проведенные затраты в строгом соответствии с идентификаторами работ структурной схемы.
• Проверяйте соответствие заказов на поставку работам структурной схемы.
• После выполнения или при отмене заказов немедленно отмечайте это.
Проверьте, насколько вам подходит существующая в организации система учета расхода финансовых средств. В большинстве организаций ведется учет всех финансовых расходов. К сожалению, обычно эти расходы не классифицированы по проектам.
Если вам придется вести свой учет финансовых расходов, подумайте о применении соответствующего программного обеспечения, например:
• пакет программ по управлению проектами Microsoft Project;
• пакет программ по учету расходов QuickBooks;
• пакет программ по управлению базами данных Microsoft Access;
• табличный редактор Microsoft Excel.
Даже если финансовая система вашей организации учитывает расходы по проектам раздельно, все равно есть смысл вести собственный учет. Для начала подойдет табличный редактор Microsoft Excel или программный пакет по управлению базами данных Microsoft Access.
Виды финансовых расходов
Наиболее важными являются классификации видов расходов в зависимости от:
• коммерческих целей участника рынка — на инвестиционные виды и неинвестиционные (прочие) виды расходов;
• момента использования финансовых ресурсов — на текущие виды расходов и на виды будущих расходов, иначе на виды резервирования.
Возможны и другие классификации видов расходов.
Расходы на инвестирование и на прочие цели. Расходы на инвестирование — это виды расходов, целью которых является увеличение финансовых доходов, а значит, и всего капитала участника рынка.
Инвестирование, или инвестиции — это употребление финансовых ресурсов участника рынка в виде капитала, или употребление финансовых ресурсов с целью их приумножения.
Инвестирование в зависимости от объекта вложения финансовых доходов разделяется на:
• реальное инвестирование, или инвестирование в реальные активы — это инвестирование в покупку вещественных элементов капитала, т. е. основного и оборотного капитала;
• финансовое инвестирование, или инвестирование в финансовые активы — это инвестирование в любые иные способы получения финансовых доходов.
Инвестиции, соответствующие этим видам инвестирования, называются реальными и финансовыми инвестициями.
Инвестирование есть главное направление использования финансовых ресурсов, так как именно оно отвечает целям капитала. Однако, поскольку государство и население, в отличие от коммерческих организаций, обычно не имеют непосредственной целью своей деятельности извлечение прибыли, постольку у этих участников рынка цели использования их доходов чаще связаны с процессом потребления и, в меньшей степени, — с инвестированием. При этом инвестирование, как правило, принимает наиболее пассивную форму — форму накопления сбережений (резервов) в денежной форме или форму коллективного инвестирования через паевые или инвестиционные фонды.
С учетом специфики видов финансов (участников рынка) инвестирование подразделяется на:
• активное — инвестирование участником рынка своих доходов в выбранные им конкретные реальные или финансовые активы;
• пассивное — разные формы (виды) сбережения финансовых доходов. В какой бы форме ни осуществлялось сбережение участником рынка своих доходов, сберегаемая им денежная сумма всегда является представителем инвестиций какого-то другого участника рынка. Например, денежные сбережения на банковских счетах любых участников рынка являются кредитным ресурсом банка, а наличные денежные сбережения населения или остатки денежных средств в кассах организаций являются кредитным ресурсом Центрального банка страны.
Неинвестиционные виды расходов — это виды расходов, употребленных на прочие, т. е. неинвестиционные, цели. В конечном счете они включают:
• потребительские расходы, т. е. расходы на покупку тех или иных предметов потребления и оплату личных услуг;
• трансферты другим участникам рынка — это денежные выплаты (впрочем, и в натуральной форме в виде какого-либо имущества) участникам рынка на безвозвратной и безвозмездной основе. К ним в основном относятся расходы государства в виде пенсий, пособий, стипендий, субсидий и т. п. Трансферты коммерческих организаций и населения обычно существуют в форме паевых взносов (вкладов) в уставный капитал, членских взносов в общественные организации, даров, наследства и т. п.;
• предоставление бесплатных ссуд;
• обязательные расходы — платежи другим участникам рынка в виде налогов, сборов, пошлин, штрафов, неустоек и т. п.;
• расходы на создание резервов.
Текущие виды расходов и виды расходов на резервы. Текущие виды расходов — это виды расходов, которые обеспечивают текущее функционирование участника рынка при обычных внешних условиях. Виды расходов на резервы — это виды расходов, которые должны обеспечить бесперебойное функционирование участника рынка в случае возникновения непредвиденных неблагоприятных событий.
Резерв — это запас на случай непредвиденных обстоятельств, иначе — источник, за счет которого могут быть компенсированы какие-то потери или недостачи (нехватка чего-либо).
Резервы могут существовать в виде:
• материального резерва — запасов в натуральной форме, т. е. запасов сырья, материалов, продуктов питания и т. п.;
• финансового резерва — резервов в денежной форме.
осуществляется систематически, или, так сказать, в текущем порядке, за исключением непредвиденных событий рыночного либо природного характера. Поэтому и общество, и каждый участник рынка, как правило, имеют какие-то резервы на случай нарушения текущего порядка хозяйственной деятельности.
Для процессов материального производства и потребления наиболее важны резервы в натуральной форме, которые необходимо купить у соответствующих производителей. Денежные доходы на формирование резервов сами по себе не есть резервы. Это просто денежные расходы на создание и увеличение (прирост) материальных резервов. Денежные доходы превращаются в резервы, когда они принимают вид расходов на создание финансовых резервов.
Эти расходы могут иметь две формы:
• расходы на денежные накопления (сбережения), которые возникают, когда участник рынка не расходует в текущем году все имеющиеся у него финансовые доходы. В этом случае в составе его расходов появляется статья «прирост денежных накоплений (сбережений)» или «прирост остатков денежных средств»;
• расходы на покупку финансовых активов, в форме которых денежные средства могут сберегаться, например расходы на покупку страховых и пенсионных полисов или расходы по страхованию.
Резервы существуют в виде как внутренних резервов конкретного участника рынка в качестве его обязательных и добровольных резервных фондов (фондов денежных средств, материальных запасов), так и внешних по отношению к нему резервов — государственных и общерыночных.
Общерыночные резервы, как правило, формируются из «долей» участников рынка в общем фонде таких резервов, которые в этом случае называются страховыми резервами, а обслуживающий их рынок называется страховым рынком.
Разные участники рынка могут иметь разные виды текущих расходов и разные виды расходов на образование резервов. Но в целом представленная группировка видов расходов существует в обязательном порядке у любого участника рынка.
Доходы и расходы финансового бюджета
Бюджетирование является технологией управления предприятием, основанной на планировании, учете и контроле финансовых и материальных ресурсов. Реализация этого процесса осуществляется посредством разработки и применения специальных финансовых инструментов – бюджетов. Эффективность управленческих решений оценивается с помощью анализа фактических результатов деятельности в сопоставлении с текущими планами и во взаимосвязи с корпоративной стратегией.
Бюджеты включают набор плановых показателей, позволяющих получить объективную информацию о планах по развитию финансово-экономического состояния предприятия. Деятельность компаний ориентирована на получение положительного финансового результата – прибыли. Поэтому глобальное значение для эффективного управления имеет бюджет доходов и расходов (БДР).
Показатели рентабельности и прибыли являются основными критериями оценки результативности деятельности компании.
Для успешной реализации различных управленческих задач значение имеют суммарные величины определенных видов прибыли:
БДР включает все статьи доходов и расходов и отображает финансовые результаты на определенных уровнях. Он позволяет видеть плановые и фактические показатели прибыли и затрат, а также анализировать отклонения в абсолютных величинах и процентном соотношении. В зависимости от управленческих целей бюджет расходов и доходов может быть стандартным или расширенным, ориентированным на различные аналитические признаки.
Типовой вид включает статьи, отображающие валовые и чистые доходы (с учетом скидок), а также расходы:
Для анализа также доступны показатели различных видов прибыли, финансового результата, начисленного налога на прибыль, рентабельности, доли постоянных расходов в чистом доходе, объема использованной и нераспределенной прибыли.
Для повышения эффективности анализа используются IT-инструменты, позволяющие максимально точно рассчитывать различные показатели бюджета доходов и расходов и расширять спектр аналитических исследований. Система «Финансист» является уникальным решением, так как позволяет произвольно настраивать различные опции в зависимости от целей анализа. Она может гибко использоваться на предприятиях в Москве с различной спецификой и масштабами деятельности.
Формирование бюджета доходов и расходов осуществляется на основе регламентов, определяющих:
• порядок предоставления данных;
• подготовку и согласование проекта;
• утверждения плановых показателей;
• последующий контроль исполнения.
Бюджет доходов и расходов имеет свои особенности, так как ориентирован на конкретные аналитические разрезы планирования, связанные с операционными задачами. Основная цель – это оптимизация показателей статей доходов и расходов путем принятия эффективных управленческих решений. Он имеет такое же важное значение для управления ресурсами, как и бюджет движения денежных средств (БДДС) для эффективного распределения финансов.
Финансово-экономические расходы
Для финансового менеджмента наибольший интерес представляют данные о будущих денежных потоках предприятия, возникающих в результате принятия того или иного управленческого решения. В процессе управления управляющая подсистема должна оказывать воздействие на объект управления. Фактические денежные потоки, отраженные в учете предприятия, результируют ранее принятые управленческие решения. Информация об этих потоках является элементом обратной связи между субъектом и объектом управления. Она имеет значительную ценность для обоснования управленческих решений, но результатом этих решений станет изменение будущих, а не сегодняшних денежных потоков. Для оценки финансово-экономической эффективности принимаемых решений необходимо производить сопоставления будущих денежных притоков с будущими оттоками, обусловленными принятием и реализацией данных решений.
Например, для того, чтобы принять решение о выпуске нового вида продукции, следует рассчитать сумму издержек, которые понесет предприятие по производству и реализации нового изделия, и сопоставить эту величину с ожидаемыми доходами от его реализации. На первый взгляд может показаться вполне естественным использовать для этих целей калькуляцию полной себестоимости 1 изделия, и, умножив ее сумму на планируемый объем продаж, получить общую величину затрат по новой продукции. Однако, при таком подходе упускается из виду важное обстоятельство: значительная часть полных издержек связана с денежными потоками, имевшими место в прошлом, еще до принятия данного решения. Реализация решения никак не повлияет на соответствующие денежные потоки в будущем. Если на производство нового изделия планируется направить уже имеющиеся на предприятии запасы материалов, причем наличного их количества достаточно для покрытия всей плановой потребности и никаких новых закупок данных материалов не предвидится, то возникают вопросы: какое отношение имеют расходы по закупке этих материалов к выпуску нового изделия? Разве отказ от его производства снизит величину этих расходов? Какие реальные денежные оттоки понесет предприятие, использовав данные материалы в процессе реализации данного решения?
Для ответа на эти вопросы в финансовом менеджменте широко используется концепция альтернативных издержек. В экономической теории под альтернативными (вмененными или экономическими) издержками понимается количество (стоимость) других продуктов, от которых следует отказаться или которыми следует пожертвовать, чтобы получить какое-то количество данного продукта. Возвращаясь к нашему примеру, можно утверждать, что материальные затраты по производству новой продукции для предприятия будут равны той сумме, которую оно могло бы выручить, продав запас материалов, так как никакой другой альтернативы их использования у предприятия нет. Более общее определение экономических издержек трактует их как выплаты, которые фирма обязана сделать, или те доходы, которая фирма обязана обеспечить поставщику ресурсов для того, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных производствах. В нашем примере выпуск новой продукции будет целесообразным для предприятия в том случае, если цена, которую предложит за нее покупатель, покроет альтернативные издержки как сырья и материалов, так и всех других ресурсов, затрачиваемых на производство изделия.
Ориентация финансового менеджмента на денежные потоки, генерируемые управленческими решениями, позволяет определить альтернативные издержки как величину оттока денежных средств, которая произойдет в результате принятия решения. Решение о запуске в производство нового изделия влечет за собой потерю выручки от реализации имеющихся на предприятии материалов. Стоимость этих материалов по ценам их возможной реализации и составит величину материальных издержек которая должна быть учтена при обосновании соответствующего решения.
Различают внутренние и внешние альтернативные издержки. Если бы предприятие не располагало запасами необходимых материалов, оно должно было бы закупить их, понеся при этом прямые денежные расходы. В этом случае говорят о внешних альтернативных издержках. Такие же издержки предприятие должно будет понести, если для производства нового изделия ему понадобится нанять на работу дополнительное число работников соответствующей квалификации. Заработная плата (со всеми начислениями на нее) этих работников представит собой дополнительный денежный отток, величина которого будет характеризовать уровень внешних альтернативных издержек. Если же планируется использование внутреннего ресурса уже имеющегося на предприятии, и оплаченного ранее, безотносительно к принимаемому решению, то говорят о внутренних издержках. Их величина также определяется размером будущих денежных оттоков, однако природа этих оттоков будет иной. Как правило речь будет идти не о денежных расходах, а о потере дополнительных доходов. В случае с материальными запасами – это цена их возможной реализации. Если вместо найма новых работников предприятие захочет использовать на производстве нового изделия труд уже имеющегося персонала, то величина внутренних альтернативных издержек будет определяться суммой доходов, которые предприятие потеряет в результате отвлечения работников от их прежних занятий. Общие альтернативные издержки любого управленческого решения равняются сумме его внутренних и внешних альтернативных издержек.
Рассмотрим пример использования данной схемы рассуждений в ходе оценки величины альтернативных издержек. Предприятие получило заказ на реализацию партии изделий в количестве 5000 штук по цене (без НДС) 40 рублей за 1 шт. Данное изделие освоено предприятием, но в последнее время его выпуск не осуществлялся из-за отсутствия спроса. Для его изготовления необходим единственный вид материала, запас которого в объеме 2,5 т. имеется на предприятии и должен быть возобновлен в том же объеме. Цена приобретения материала на момент последней закупки составила 30 руб. за 1 кг (без учета НДС), однако в настоящее время она повысилась на 5%. На производство 1 изделия требуется расходовать 0,5 кг данного материала. Трудоемкость 1 изделия составляет 0,4 нормо-часа, часовая тарифная ставка основных рабочих, занятых на его производстве (с учетом социальных начислений) – 25 рублей. Для полного выполнения заказа в течение 10 дней необходимо привлечь на этот период 25 рабочих, из которых 10 будет вновь принято по трудовому соглашению на 10 дней, 10 – использовано из числа штатных работников, временно простаивающих из-за отсутствия работы, 5 – отвлечено от других работ. Производительность труда и заработная плата у каждого из 25 рабочих будет одинакова. Общепроизводственные расходы предприятия составляют 100% к основной заработной плате основных производственных рабочих; общехозяйственные расходы – 50% от этой же базы. Внепроизводственные (коммерческие) расходы составляют 5% от производственной себестоимости реализуемой продукции.
Располагая такими данными, плановый отдел предприятия составил следующую калькуляцию полной плановой себестоимости изделий.
Из расчета следует, что на каждом изделии предприятие будет терять 2 рубля (42 – 40), что в расчете на весь выпуск составит 10 тыс. рублей (2 * 5000) убытка. Очевидно, что предприятию не следует соглашаться на выполнение заказа, приносящего ему убытки. Однако, рассчитав альтернативные издержки по данному заказу, директор мог бы получить иной результат. Прежде всего необходимо изучить дополнительные исходные данные: рабочим за время простоя предприятие начисляет заработную плату из расчета 30 рублей в день. 5 человек, которых планируется отвлечь от выполняемых ими работ получают по 125 рублей в день. Перевод их на другую работу на 10 дней будет означать для предприятия потерю дохода в сумме 35 тыс. рублей, вследствие снижения выпуска изготавливаемой ими продукции. В связи с выполнением нового заказа возрастут не все косвенные расходы предприятия, а только их переменная часть, которая рассчитывается по следующим ставкам: производственные накладные расходы – 10 рублей на каждый дополнительный нормо-час объема работ; переменные коммерческие расходы – 2 рубля на каждое дополнительное проданное изделие.
С учетом этих условий расчет альтернативных издержек будет иметь следующий вид:
1. Расчет материальных затрат. На момент принятие решения предприятие располагало необходимым количеством материалов, которые оно не собиралось использовать по другому назначению. Решение о выполнении заказа не могло повлиять на их стоимость, поэтому фактические затраты на закупку уже имеющихся материалов приниматься в расчет не должны. Предприятие планирует возобновить данный запас по более высокой цене 31,5 рубля за 1 кг (30 + 0,05 * 30), поэтому альтернативные издержки на закупку такого же количества материалов составят 78,75 тыс. рублей (31,5 * 2500). Данные расходы связаны с внутренним перераспределением ресурсов, они не вытекают непосредственно из решения о выпуске новых изделий, так как материалы уже имелись на складе предприятия, поэтому их следует отнести к внутренним альтернативным издержкам.
2. Расчет расхода заработной платы. Полностью обусловлена данным решением заработная плата 10 вновь привлекаемых временных рабочих. Исходя из 8-часового рабочего дня сумма оплаты их труда за 10 дней работы составит 20 тыс. рублей (10 чел * 8 час * 10 дн * 25 руб.). Незагруженные штатные рабочие в настоящее время получают повременную оплату труда из расчета 30 рублей в день. Поэтому альтернативные издержки по их заработной плате составят 17 тыс. рублей (10 чел * 8 час * 10 дн * 25 руб. – 10 чел * 10 дн * 30 руб.). Отвлечение от выполняемой работы еще 5 штатных работников повлечет за собой потерю доходов предприятия на 35 тыс. рублей, эта сумма должна быть учтена в составе альтернативных издержек. На прежней работе оплата их труда составляла 125 рублей в день, следовательно общая сумма издержек по их заработной плате составит 38750 рублей (5 чел * 8 час * 10 дн * 25 руб. –5 чел. * 10 дн * 125 руб. + 35000 руб.). Всего альтернативные издержки предприятия по оплате труда будут равны 75750 рублей. Из них дополнительные денежные оттоки, обусловленные рассматриваемым решением (внешние издержки) составят 50 тыс. рублей (25 чел * 8 час * 10дн * 25 руб.); потери, связанные с отвлечением ресурсов (внутренние издержки) составят 25 тыс. 750 рублей (35000 руб. – 10 чел * 10 дн * 30 руб. – 5 чел * 10 дн * 125 руб.).
3. Расчет накладных и коммерческих расходов. Трудоемкость дополнительного выпуска 5000 изделий составит 2000 нормо-часов (5000 * 0,4). Следовательно, увеличение переменных накладных производственных расходов будет равно 20 тыс. рублей (2000 * 10). Прирост переменных коммерческих расходов составит 10 тыс. рублей (5000 * 2). Данные расходы обусловлены принимаемым решением, поэтому они являются внешними альтернативными издержками. Постоянные косвенные расходы останутся неизменными в любом случае, поэтому они не должны участвовать в расчете альтернативных издержек по данному решению.
Таким образом, суммарные альтернативные издержки составят 184,5 тыс. рублей, что ниже стоимости реализации 5000 изделий (200 тыс. рублей) на 15,5 тыс. рублей. Получается, что предприятию выгодно согласиться на выполнение заказа, так как полученная выручка не только покроет все связанные с ним затраты, но и обеспечит вклад на покрытие своих постоянных расходов в сумме 15,5 тыс. рублей.
Возникает вопрос: а как же быть с остальными постоянными расходами всего предприятия, ведь их сумма значительно выше 15,5 тыс. рублей? На него можно ответить другим вопросом: а почему только один производственный заказ должен покрывать все постоянные расходы предприятия? Планируя свою деятельность оно должно сформировать такой портфель заказов, чтобы их совокупность покрыла все постоянные издержки и обеспечила получение прибыли. Если же этого достичь не удается, то необходимо сокращать постоянные расходы, которые не имеют прямого отношения к производственно-коммерческой деятельности предприятия. Оно не может позволить себе роскошь вкладывать свои финансовые ресурсы в развитие потенциала, который не приносит реальной отдачи. Может быть придется сократить расходы на НИОКР, не приносящие экономического эффекта, а может быть (и это более реально) директору следует пересесть на более скромный автомобиль, получить права и отказаться от услуг личного водителя. В любом случае речь идет о качественно других решениях, не имеющих ничего общего с принятием решения о выполнении конкретного заказа. Если у предприятия есть выбор, то, безусловно, следует предпочесть более выгодный вариант, обеспечивающий максимальное покрытие постоянных расходов. Но отсутствие выбора не может служить причиной для отказа от производства изделий, цена на которые выше их альтернативных издержек.
Отказываясь от производства изделий, полностью покрывающих свои альтернативные издержки, в надежде на получение более выгодных заказов, окупающих полную себестоимость каждого изделия, предприятие упускает из рук синицу (реальные денежные притоки), гонясь за журавлем (предполагаемыми более высокими денежными притоками в будущем, существующими, возможно, лишь в фантазиях менеджеров). Такое поведение противопоказано как финансовому менеджеру, так и любому бизнесмену. Владельцы предприятий (инвесторы) оплачивают своим менеджерам единственную услугу – реальный прирост вложенного капитала. Менеджер не должен отказываться от возможности обеспечить хотя бы минимальное увеличение капитала, если у него нет реальной альтернативной возможности более выгодного использования активов.
Расходы по финансовой деятельности
Текущая деятельность - основная, приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, которая не относится к финансовой и инвестиционной деятельности.
Доходами по текущей деятельности является выручка от реализации выполненных работ, оказанных услуг, выпущенной продукции, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы от текущей деятельности это часть затрат организации, которая относится к доходам по текущей деятельности, полученная в организации в отчетном периоде.
Расходы от текущей деятельности состоят из:
1) себестоимость реализованной продукции товаров, работ, услуг;
2) управленческие расходы;
3) расходы по реализации;
4) прочие расходы по текущей деятельности.
Расходы от текущей деятельности включают – прямые затраты и распределяемые переменные-косвенные затраты, которые связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к реализованной продукции, работам, услугам.
К прямым затратам относятся: прямые материальные затраты, затраты на заработную плату.
В состав прямых материальных затрат входят: сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, которые израсходованы в процессе производства и включены в себестоимость определенного вида продукции.
В состав прямых затрат на оплату труда входят: затраты на оплату труда и др. выплаты работникам занятым в производстве продукции, которые могут быть включены в себестоимость с учетом обязательных платежей, установленных законодательством.
Финансовая деятельность – деятельность организации, которая приводит к изменению величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам или других обязательств, если указанная деятельность, в соответствии с учетной политикой организации, не относится к текущей деятельности.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:
1) Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами и займами;
2) Расходы, связанные с получением во временное пользование или владение имущества по договору финансовой аренды или лизинга, если данный вид деятельности не является текущей;
3) Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, которые выражены в иностранной валюте;
4) Доходы и расходы прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде;
5) Прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.
В состав иных доходов и расходов включаются доходы и расходов, которые связаны с чрезвычайными ситуациями (наводнение, пожар).
Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА), доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудование к установке, строительные материалы у заказчика/застройщика (сч.07), осуществление или реализация финансовых вложений.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности относятся:
1) Доходы и расходы, которые связаны с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, а также финансовых вложений;
2) Суммы недостачи или потерь от порчи инвестиционных активов;
3) Доходы и расходы, которые связаны с участием в уставных фондах других организациях;
4) Доходы и расходы по финансовым вложениям, долговые ценные бумаги;
5) Суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения;
6) Доходы, которые связаны с государственной поддержкой, направленные на приобретение инвестиционных активов;
7) Доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости;
8) Доходы и расходы прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленные в отчетном периоде.
Статьи финансовых расходов
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.
Правила учета затрат на создание продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:
• расходы, связанные с извлечением прибыли;
• расходы, не связанные с извлечением прибыли;
• принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли включают в себя:
• затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
• инвестиции.
1. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка. Состав этих затрат следующий:
• материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;
• затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование;
• расходы, связанные с управлением производственным процессом;
• стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации.
2. Расходы, не связанные с извлечением прибыли, - расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, помогают создать благоприятный социальный климат в коллективе и в конечном итоге способствуют росту производительности и качества труда.
3. Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.
По учетному принципу расходы классифицируются на:
• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с:
• изготовлением и продажей продукции,
• приобретением и продажей товаров,
• выполнением работ,
• оказанием услуг.
Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.
К прочим расходам относятся:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные расходы;
• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Затраты по основной деятельности группируются по признаку однородности элементов:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды (социальный налог);
• амортизация;
• прочие затраты.
На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Классификация статей затрат разрабатывается предприятием самостоятельно.
По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны, даже если предприятие простаивает или только что организовалось.
К таким затратам относятся, например:
• арендная плата по взятым в аренду основным фондам,
• амортизация собственных основных фондов,
• заработная плата администрации и обслуживающего персонала,
• коммунальные услуги,
• почтово-телеграфные услуги,
• налоги и др.
Такие затраты еще называют "затраты на период", имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.
Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на:
• сырье,
• материалы,
• комплектующие изделия и полуфабрикаты,
• топливо и энергию на технологические цели,
• заработную плату основных рабочих,
• затраты на ремонт и обслуживание оборудования.
Такие затраты также называют "затраты на продукт", имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).
По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах. Затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих, или прямым материальным затратам).
В финансовом планировании часто используется классификация расходов по направлениям деятельности предприятия: основная (обычная), инвестиционная и финансовая.
Финансовая политика расходов
Коммерческие предприятия должны иметь стратегию развития бизнеса, чтобы добиться успеха на рынке сбыта. В любой бизнес-стратегии присутствует финансовая составляющая. Поскольку стратегия определяет только цели предприятия, то для ее реализации нужны управленческие инструменты, определяющие пути достижения этих целей. Такими инструментами выступают различные политики, охватывающие все стороны бизнеса компании: закупочная, сбытовая, ценовая, маркетинговая, финансовая, кадровая и т. д. В этом ряду финансовая политика занимает особое место.
От качества разработки финансовой политики во многом зависит достижимость стратегии развития. Поэтому руководитель финансово-экономической службы любой компании обязан тщательно проработать вопросы формирования и регламентации всех составляющих финансовой политики.
Суть финансовой политики каждого предприятия заключается в построении эффективной системы управления финансовыми ресурсами, обеспечивающей достижение стратегических и тактических целей развития бизнеса.
Разработка финансовой политики призвана помочь решить следующие задачи бизнеса:
• максимизация прибыли компании;
• обеспечение эффективности использования имущества;
• обеспечение финансовой устойчивости предприятия;
• повышение качества управления предприятием;
• повышение инвестиционной привлекательности компании;
• формирование достоверной информации о результатах деятельности компании для всех заинтересованных пользователей.
Чтобы лучше понять составляющие части финансовой политики предприятия, достаточно обратиться к балансу, отображающему итоги деятельности организации.
В левой части баланса мы видим данные об имуществе предприятия, в правой — данные о финансовых источниках формирования этого имущества. Точно так же финансовая политика компании должна состоять из двух основных направлений — управление имуществом и управление капиталом предприятия.
Дополнительно финансовая политика включает в себя такой элемент, как общее управление финансами.
Нужно отметить следующее: даже если в компании не все элементы финансовой политики регламентированы и документально оформлены, в практике работы организации они все равно используются. В то же время чем меньше руководитель финансово-экономической службы уделяет внимания проработке и регламентации элементов финансовой политики, тем менее она эффективна. Нужно отметить следующее: даже если в компании не все элементы финансовой политики регламентированы и документально оформлены, в практике работы организации они все равно используются.
Мы выяснили, что финансовая политика предприятия призвана обеспечить эффективность использования его активов и капитала (как собственного, так и заемного). Отсюда логично предположить, что разработка финансовой политики начинается с анализа финансовой отчетности компании. И действительно, данные анализа финансово-хозяйственной деятельности на основе показателей отчетности служат базой для разработки направлений финансовой политики предприятия.
Этот анализ осуществляется в нескольких аспектах:
• анализ показателей отчетности;
• горизонтальный анализ;
• вертикальный анализ;
• трендовый анализ;
• расчет финансовых коэффициентов.
Анализ данных основных форм отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках) заключается в изучении:
• абсолютных показателей имущества компании и источников его формирования;
• величин собственного и заемного капитала;
• размеров дебиторской и кредиторской задолженностей;
• объема выручки и величины прибыли компании.
В ходе анализа также выявляют отклонения фактических и плановых показателей, определяют причины негативных отклонений.
Горизонтальный анализ данных финансовой отчетности направлен на сопоставление показателей отчетности с аналогичными показателями прошедших периодов.
В ходе горизонтального анализа сравнивают отдельные статьи отчетности и в последующем изучают причины резких изменений, выявляют изменения одних статей отчетности по сравнению с изменениями других статей.
Вертикальный анализ данных финансовой отчетности проводят, чтобы изучить удельный вес отдельных статей финансовой отчетности в сумме общего показателя и сравнить полученный показатель с аналогичным показателем прошедших периодов.
Трендовый анализ основывается на изучении изменений относительных показателей (темпов роста) финансовой отчетности за ряд отчетных периодов по сравнению с показателями базового периода.
Расчет финансовых коэффициентов наиболее важен для последующей разработки финансовой политики предприятия, так как он предоставляет информацию о финансовом положении компании по всем составляющим ее имущества и капитала.
Число финансовых коэффициентов, используемых при анализе, исчисляется десятками, однако для разработки финансовой политики подробно рассматривать каждый коэффициент не нужно. Достаточно понимать, что все финансовые коэффициенты делятся на нормируемые и ненормируемые.
К нормируемым коэффициентам прежде всего относятся показатели ликвидности и финансовой устойчивости компании. Результаты расчетов нормируемых коэффициентов интерпретируются таким образом, что отклонения от норматива свидетельствуют об ухудшении финансового состояния предприятия.
К ненормируемым коэффициентам относятся показатели рентабельности, деловой активности, структуры имущества и капитала компании. Расчетные показатели этих коэффициентов анализируют в динамике. В зависимости от динамики они оцениваются как «улучшение», «стабильность», «ухудшение».
На основе анализа отчетности руководитель финансово-экономической службы разрабатывает основные направления финансовой политики предприятия:
• кредитная политика;
• политика управления оборотными средствами;
• политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью;
• управление издержками;
• управление собственным капиталом;
• общее управление финансами компании.
По каждому разделу финансовой политики определяют методы управления и контроля, а также целевые показатели, на основе которых впоследствии будет оцениваться качество управления финансовой политикой.
Поскольку финансовая политика компании охватывает практически все аспекты ее хозяйственной деятельности и включает большое количество элементов, то без документальной фиксации направлений и целевых показателей данной политики невозможно качественно контролировать ее соблюдение. Поэтому в любой компании утверждают различные регламентирующие документы в области финансовой политики.
Понятно, что у каждой компании могут быть свои приоритетные направления финансовой политики. Тем не менее можно составить перечень регламентных документов, которые должны разрабатываться и утверждаться вне зависимости от специфики деятельности или методов управления.
К таким документам относятся:
• Положение об учетной политике, в котором отражаются как сама учетная политика компании, так и аспекты амортизационной и дивидендной политики, управления чистой прибылью, фондами и резервами;
• Положение о кредитной политике, определяющее требования политики управления заемными средствами;
• Положение о системе мотивации в компании, регламентирующее политику управления фондом оплаты труда;
• Положение о бюджетировании, которое отражает методику планирования хозяйственной деятельности и контроля выполнения планов;
• функциональные бюджеты компании, через показатели которых регламентируется ряд элементов финансовой политики:
– бюджет доходов и расходов (управление краткосрочными финансовыми вложениями);
– бюджет закупок (управление запасами товарно-материальных ценностей);
– бюджет налогов (управление налогообложением);
• Регламент работы с платежным календарем, отражающий требования политики управления денежными средствами;
• Инструкция о кредитном контроле отгрузок покупателям, в которой фиксируют требования политики управления дебиторской задолженностью;
• Инструкция о порядке погашения кредиторской задолженности, которая включает аспекты политики управления кредиторской задолженностью;
• Инструкция о бюджетном контроле, определяющая требования финансовой политики в части управления операционными затратами компании;
• Методические рекомендации по проведению АФХД, в которых определены требования и порядок анализа финансовой отчетности компании.
Расходы в финансовой отчетности
Финансовая отчётность — совокупность показателей учёта, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчетный период. Финансовая отчётность представляет из себя систему данных о финансовом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Существует четыре главных вида финансовой отчётности:
1. бухгалтерский баланс группирует актив и пассив компании в денежном выражении;
2. отчёт о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты;
3. отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации;
4. отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период.
Рассмотрим один из видов финансовой отчетности и отражение в нем затрат компании. Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
В форме № 2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:
- прибыль/убытки от реализации продукции;
- операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
- доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);
Также представлены:
- затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,
- коммерческие расходы, управленческие расходы,
- выручка нетто от реализации продукции,
- сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства (ОНО), активы (ОНА) и постоянные налоговые обязательства (активы) (ПНО(А)),
- чистая прибыль.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации разделяются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в Приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном Приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
Например:
- Таблица «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно от НА, которые являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2000. Так же обособленно они отражаются в ф. №5, а именно – в данной таблице.
- Таблица «Расходы на освоение природных ресурсов». В данной таблице должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и давшие результат, учитываются после завершения мероприятий по освоению природных ресурсов как внеоборотные активы.
- Таблица «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». В таблице должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.
При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, т.е. выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.
Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье. Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами. Статья признается как расход отчетного периода, когда соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения имущества в Бухгалтерском балансе. В расходы отчетного периода в Отчете о прибылях и убытках включаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы. Расходы также признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества.
Анализ финансовых расходов
В первую очередь, следует пояснить разницу между такими понятиями как “расходы” и “затрат” – зачастую их путают, хотя между данными терминами существует принципиальная разница.
На любом предприятии расходы делятся на 2 большие группы (организации сами классифицируют расходы в зависимости от сферы деятельности, особенностей работы, условий расходования ресурсов и прочих критериев):
1. Расходы по обычным видам деятельности (обычно расходы, связанные с покупкой сырья и МПЗ, с процессом переработки МПЗ во время производственного процесса и реализации, с продажей товаров и произведенной продукции):
• материальные расходы;
• амортизационные отчисления;
• на оплату труда персонала;
• на соц. нужды;
• другие расходы на производство и реализацию товаров/услуг.
2. Прочие расходы (не имеющие отношения к производству и продаже товаров/продукции – например, связанные с уценкой активов, с уплатой штрафов/пеней/неустоек, с просроченной дебиторской задолженностью, с признанными в текущем периоде убытками предшествующих периодов, с процентами по займам, с расходами по оплате банковских услуг, с чрезвычайными ситуациями и т.п.).
То, какие именно расходы будут отнесены к первой группе, зависит от сферы деятельности компании (например, у фирм, занимающихся торговлей и сдачей квартир в аренду, будут совершенно разные классификации расходов).
Эксперты в сфере финансов проводят анализ доходов и расходов организации, преследуя 2 основных цели:
1. Он помогает выявить тенденции и пропорции распределения прибыли в сравнении с запланированными показателями в отчетном периоде.
2. Анализ способствует грамотному выявлению направлений оптимизации финансового результата фирмы.
Достоверность сведений, полученных в ходе проведения анализа доходов и расходов, а также их пригодность для исследований зависят от того, откуда была взята информация для анализа хозяйственной деятельности фирмы.
Расходы финансового управляющего
Участие финансового управляющего в деле о признании физического лица банкротом является обязательным. Финансовый управляющий назначается судом при рассмотрении заявления. На него возложена обязанность по выявлению имущества должника и обеспечению сохранности этого имущества, проведению анализа финансового состояния гражданина, выявлению признаков преднамеренного и фиктивного банкротства и др.
Стоимость услуг финансового управляющего в деле о банкротстве граждан выплачивается за счет средств должника и состоит из фиксированной суммы и суммы процентов.
Размер фиксированной суммы - составляет 10 000 рублей.
Денежные средства на выплату вознаграждения финансовому управляющему в размере, равном фиксированной сумме вознаграждения финансового управляющего за одну процедуру, применяемую в деле о банкротстве гражданина, вносятся в депозит арбитражного суда при подаче заявления в суд.
Сумма процентов по вознаграждению финансового управляющего:
• в случае исполнения гражданином утвержденного арбитражным судом плана реструктуризации его долгов составляет 2 % размера удовлетворенных требований кредиторов;
• в случае введения процедуры реализации имущества гражданина составляет 2 % размера выручки от реализации имущества гражданина и денежных средств, поступивших в результате взыскания дебиторской задолженности, а также в результате применения последствий недействительности сделок.
Данные проценты уплачиваются финансовому управляющему за счет денежных средств, полученных в результате исполнения плана реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, после завершения расчетов с кредиторами.
То есть, в случае, например, реализации имущества на общую сумму 2 миллиона рублей, расходу на арбитражного управляющего (только по процентам) составят 40 тысяч рублей.
Кроме того, арбитражному управляющему возмещаются в полном объеме расходы, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве. Точная сумма законодательно не установлено, но по практике она может составлять до 50 000 рублей и более в зависимости от конкретных обстоятельств дела.
К иным расходам относятся дополнительные финансовые потери, которые могут возникнуть при рассмотрении дела, например, сбор за опубликование сведений о банкротстве, суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам, переводчикам (при необходимости).
При подсчете расходов на проведение процедуры банкротства физического лица, примерные расходы:
1. Почтовые расходы и подготовка документов для суда = 4 000 рублей.
2. Государственная пошлина по иску о банкротстве = 300 рублей.
3. Вознаграждение финансовому управляющему (фиксированная сумма) = 10 000 рублей.
4. Вознаграждение финансовому управляющему (проценты в зависимости от мер реабилитации и стоимости имущества) = от 0 рублей до 200 000 рублей и более.
5. Обращение к услугам юриста = от 30 тысяч до 80 тысяч рублей.
В итоге, при отсутствии какого-либо имущества и дохода у должника, а также при самостоятельной подготовке документов и искового заявления, стоимость банкротства составит не менее 20 000 рублей. При привлечении к подготовке заявления юристов, к стоимости необходимо прибавить расходы на юридическую помощь.
В случае наличия какого-либо дохода дополнительным будет вознаграждение финансовому управляющему в виде процентов от суммы, выплаченной в соответствии с планом реструктуризации.
В случае отсутствия дохода, но при наличии имущества, которое можно реализовать в ходе осуществления процедуры банкротства к минимальной сумме расходов также следует прибавить расходы на финансового управляющего в виде процентов от стоимости реализованного имущества. И получается, что стоимость признания физического лица банкротом составляет не менее 100 тысяч рублей и выше.
Также необходимо учитывать, что при рассмотрении дела о банкротстве могут оспариваться и признаваться судом недействительными подозрительные сделки, совершенные должником в течение одного года до принятия заявления о признании банкротом или после принятия указанного заявления. Например, в случае, если цена этой сделки и (или) иные условия существенно в худшую для должника сторону отличаются от рыночных цен.
Постоянные финансовые расходы
Коротко постоянные расходы можно определить как расходы, величина которых не зависит от объемов производства предприятия. К таким расходам относят затраты на оплату труда «непроизводственного» персонала, оплату освещения, до определённых пределов арендные платежи и др.
Постоянные расходы от инвестиций отличаются тем, что являются «менее продолжительными» вложениями, но схожи в плане того, что относительно определённого отрезка времени являются единоразовыми.
Постоянные расходы являются неотъемлемой составляющей любого производства и, можно сказать, его фундаментом. При этом, чем масштабнее это самое производство, тем меньшая доля постоянных расходов приходится на единицу выпускаемой продукции. Если же прибыль от выпуска и реализации продукции не покрывает величину постоянных издержек, то усилия в развитие такого предприятия бессмысленны.
Перечень постоянных расходов будет различаться в зависимости от специфики каждого конкретного предприятия, но можно обозначить их единый отличительный признак — это всегда не зависящие от объемов производства вложения. Хотя такая «независимость» существует лишь до определённых пределов.
Основные виды постоянных расходов:
— Заработная плата непроизводственного персонала (бухгалтерия, юридический отдел, группа тех. поддержки, охранники и другие категории персонала непосредственно не участвующие в производстве товаров и услуг, но обеспечивающие поддержание всех бизнес-процессов предприятия);
— Оплата коммунальных услуг (прежде всего сюда можно отнести освещение помещений, водоснабжение, не предназначенное для изготовления продукции, отопление и т.д.);
— Охранная система организации (функционирование видеонаблюдения, систем сигнализации и др.);
— Затраты на разработку рекламной компании;
— Во многих случаях сюда же можно отнести списание затрат, связанное с амортизацией оборудования.
Вообще сложно выделить статьи постоянных расходов «в чистом виде». Поэтому при классификации расходов на предприятии используют понятие условно-постоянных расходов. Такими можно назвать затраты, которые будут относиться к постоянным лишь до определенных пределов. Например, оплата освещения будет относиться к постоянным затратам, если мы говорим о небольшом предприятии, где неважно сколько станков освещает одна лампочка, она необходима в любом случае. Но, например, если эта лампочка будет функционировать над каждым станком и их количество будет зависеть от объемов выпуска , то в данном случае речь уже будет идти о переменных расходах.
Расходы текущего финансового года
На счете 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» формируются расходы учреждения, осуществляемые в соответствии с расходными обязательствами, исполнение которых происходит в очередном финансовом году за счет средств соответствующего бюджета.
К бюджетным ассигнованиям относятся, в частности, ассигнования на оказание государственных услуг (выполнение работ), в том числе ассигнования на закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд.
Бюджетные ассигнования на оказание государственных услуг (выполнение работ) включают ассигнования в том числе на обеспечение выполнения функций казенных учреждений, к которым относятся:
- оплата труда работников казенных учреждений, денежное содержание работников органов государственной власти, местного самоуправления и иных категорий работников;
- закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных нужд;
- уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ;
- возмещение вреда, причиненного казенным учреждением при осуществлении его деятельности.
При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой.
При завершении финансового года суммы признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.
Для определения финансового результата деятельности учреждения расходы группируются казенными учреждениями по видам расходов в разрезе КОСГУ.
Для учета расходов установлены следующие статьи и подстатьи КОСГУ:
• 211 – «Заработная плата»;
• 212 – «Прочие выплаты»;
• 213 – «Начисления на выплаты по оплате труда»;
• 221 – «Услуги связи»;
• 222 – «Транспортные услуги»;
• 223 – «Коммунальные услуги»;
• 224 – «Арендная плата за пользование имуществом»;
• 225 – «Работы, услуги по содержанию имущества»;
• 226 – «Прочие работы, услуги»;
• 231 – «Обслуживание внутреннего долга»;
• 232 – «Обслуживание внешнего долга»;
• 241 – «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;
• 242 – «Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;
• 251 – «Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
• 252 – «Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
• 253 – «Перечисления международным организациям»;
• 261 – «Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
• 262 – «Пособия по социальной помощи населению»;
• 263 – «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»;
• 271 – «Амортизация основных средств и нематериальных активов»;
• 272 – «Расходование материальных запасов»;
• 273 – «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»;
• 290 – «Прочие расходы».
Смета финансовых расходов
У хорошего хозяина любым расходам всегда предшествует их тщательное планирование. Определение ориентировочных сумм, которые нужно будет направить на те или иные расходные статьи – это и есть смета затрат. Такой подход применим как к производственной деятельности, так и к повседневной жизни, планированием расходов занимаются на всех уровнях человеческой деятельности.
Остановимся подробнее на том, что такое смета расходов. В общем понимании смета затрат – это все предстоящие расходы в рамках одного проекта, необходимые для достижения поставленных целей. Этот документ может составляться добровольно или же в рамках требований действующего законодательства. Как пример, можно привести некоммерческие организации, которые обязаны составлять баланс доходов и расходов. Это касается всех организаций, от детских садиков и школ до различных товариществ.
Если смотреть с точки зрения предприятия, то смета затрат – это полный перечень расходов компании на производство и продажу своей продукции за конкретный календарный период (квартал, год), который составлен по экономическим видам затрат.
В случае, когда смета формируется на услуги или работы, которые фирма планирует осуществить в отношении потребителя своей продукции, то этот документ официально подтверждает:
• виды и объемы работ, которые будут реализованы в рамках соглашения;
• себестоимость конечного результата (готового продукта);
• необходимого для достижения нужного результата времени.
Нередко кроме сумм, предназначенных для оплаты, в смете указываются и источники финансирования. Такое возможно в следующих случаях:
• организаторами мероприятия выступает несколько фирм, каждая из которых выплачивает определенную сумму расходов;
• мероприятие организует городской совет, а оплату счетов осуществляют спонсоры – юридические и физические лица;
• мероприятие организовывается частной фирмой, при этом источником финансирования выступают бюджеты разных уровней (местный, муниципальный или государственный).
Составлением финансовых документов занимаются лица, ответственные за организацию конкретного мероприятия, а в крупных компаниях или на предприятиях специально обученные люди – сметчики.
Производственная смета затрат характеризует весь объем расходов фирмы, скомпонованных по экономически однородным элементам.
Традиционно эта группировка затрат проекта выглядит таким образом:
• Материальные. Включают в себя средства, которые тратятся на материалы, сырье, полуфабрикаты, приобретаемые комплектующие, различные вспомогательные материалы. Сюда же относят необходимые для хозяйственных нужд энергоносители и топливо, а также производственные услуги других компаний.
• Оплата труда персонала. Здесь учитываются все выплаты работникам организации, в том числе компенсационные и стимулирующие выплаты, а также премии.
• Отчисления в обязательные фонды. Это перечисление денег за своих работников во внебюджетные фонды (социального и медицинского страхования, пенсионный) в соответствии с установленными нормами в зависимости от размера фонда оплаты труда.
• Амортизация. Затраты равные величине амортизационных отчислений, достаточных для восстановления основных фондов производства.
• Другие расходы. Сюда относят различные сборы и налоги, отчисления в специальные фонды, страхование имущества, оплату командировок и сертификации продукции, арендную плату и др.
Возьмем более простой пример, не связанный с производством: организацию книжной выставки.
В этом варианте все расходы при составлении сметы можно поделить на 2 главные категории:
1. Основные. Сюда включаются все выплаты, связанные с мероприятием, без которых выставка не состоится. Это:
• аренда зала для проведения выставки и банкетного зала для гостей, их соответствующее оформление;
• оплата связи, электроэнергии, интернета;
• банкетное обслуживание (завтраки, обеды, кофе-паузы);
• транспортные перевозки (доставка до места назначения и обратно оборудования, выставочных экземпляров, важных гостей);
• работы по погрузке и разгрузке;
• заработная плата штатных сотрудников и приглашенных конкретно под это мероприятие специалистов;
• полиграфическая продукция (буклеты, флаеры, программки, приглашения);
• расходные материалы (бумага, шариковые ручки, блокноты и др.).
2. Накладные. Здесь учитываются издержки, связанные с проводимым мероприятием, но не являющиеся обязательными, например, сувенирная продукция, цветы, культурное обслуживание высокопоставленных гостей.
Чем масштабнее проект, тем больше статей расходов приходится учитывать организаторам. Во избежание неприятных моментов, связанных с нехваткой ресурсов, в смету всегда закладывается определенная сумма или процент на непредвиденные издержки, ее размер определяется индивидуально с учетом возможных рисков.
Смета затрат на непроизводственные мероприятия может составляться тремя основными способами:
• Индексный метод предполагает использование нормативных показателей, которые можно скорректировать с учетом индекса текущих цен. Способ применим при условии наличия нормативных точных величин издержек.
• Аналоговый метод опирается на сметные расценки, использовавшиеся при проведении аналогичных мероприятий. Однако быстро изменяющиеся экономические факторы (инфляция, рост цен на услуги и товары) делают его недостаточно точным, поэтому его лучше использовать в справочных целях, делая расчеты другими, более точными, способами.
• Ресурсный метод основывается на планировании издержек, исходя из стоимости отдельно каждого вида затрат и последующего их суммирования. Данный способ дает возможность получить самую актуальную и точную информацию, поэтому является наиболее распространенным.
• При разработке затратной сметы на производство того или иного вида продукции на практике пользуются тремя основными методами: сметным, сводным и калькуляционным.
Сметный метод. Производится расчет издержек в масштабах предприятия в целом, исходя из данных разделов его производственного плана. Эта методика применяется в России чаще всего, поскольку он дает возможность создать единую систему плановых расчетов.
Пример того, какие виды затрат учитываются при этом способе расчета:
• Основные материалы, комплектующие и полуфабрикаты, рассчитываются в соответствии с годовой плановой потребностью, изменения запасов на складах не принимаются во внимание.
• Вспомогательные материалы (хозяйственный инвентарь и инструменты) считаются по плану.
• Топливо рассчитывается без привязки к его использованию в хозяйственных службах и технологических процессах.
• Энергия (газ, вода, сжатый воздух, электричество) учитывается лишь в тех случаях, если она закупается у внешних поставщиков.
• Заработная плата сотрудникам (основная и дополнительная) насчитывается по утвержденным окладам и тарифным ставкам. Сюда же включают и нормативные отчисления в обязательные социальные фонды.
• Амортизационные отчисления зависят от срока службы станков и другого оборудования, их первоначальной стоимости и норм амортизации. Они включаются в себестоимость продукции и предназначены для компенсации износа промышленных сооружений и зданий, а также технологического оборудования.
• Иные расходы содержат затраты, не учтенные в предыдущих разделах. Их величина формируется на основании опытных данных или существующих норм.
Сводный метод. При нем каждый цех просчитывает свои издержки, которые затем сводятся воедино, при этом внутренние обороты между цехами в расчет не берутся.
В цеховых сметах учитываются:
• прямые издержки конкретного цеха на оплату труда и начисления на нее, комплектующие и материальные ресурсы, амортизация;
• расходы комплексные на услуги, оказанные другими цехами, а также издержки цеховые.
Разработка смет по цехам производится последовательно: сначала заготовительные и вспомогательные подразделения, затем механообрабатывающие и сборочные цеха. Сводный документ – это сумма цеховых смет за вычетом внутреннего оборота и корректировки запасов.
Калькуляционный метод базируется на плановых расчетах, исходя из всей номенклатуры услуг, работ и выпускаемой продукции. При этом комплексные статьи подразделяются на простые элементы издержек. На основании расчетной себестоимости конкретных изделий, учитывая объемы производства за год, формируется шахматная ведомость, в которой содержатся все калькуляционные статьи затрат и экономические элементы.
После подготовки шахматной ведомости готовится общая смета планируемых затрат на будущий период времени. Полная себестоимость продукции получается после исключения издержек на услуги и работы, не связанные непосредственно с процессом производства продукции, и включения в расчет внепроизводственных издержек и расходов будущих периодов.
Также следует обратить внимание на то, что обязательно должен быть отчет об исполнении сметы затрат, который дает возможность выявить отклонения от утвержденного планом уровня издержек, разобраться в их причинах и, по возможности, избежать в будущем. Отчет передается в бухгалтерию вместе с подтверждающими расходы первичными документами.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
