Согласно The Conceptual Framework of Financial Reporting целью general purpose financial reporting (финансовой отчетности общего назначения) является предоставление финансовой информации о reporting entity (субъект хозяйствования), которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений по обеспечению этого субъекту ресурсами. Этими решениями могут быть решения купить, продать или держать капитальные и долговые инструменты, предоставлять или урегулировать возврат займов и других форм кредита.
Такое практически американское определение целей и пользователей финансовой отчетности является принципиальным изменением, которое было введено Концептуальной основой. В Концептуальной основе пользователей финансовой отчетности и их разнообразных потребностей было больше, что соответствовало европейским бухгалтерским традициям Великобритании и Франции.
Позиция Концептуальной основы основывается на утверждении, что, например, менеджеры могут пользоваться и другой финансовой информацией, в то время, как существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и кредиторы не могут получить субъект хозяйствования другой информации чем из финансовой отчетности общего назначения. И именно поэтому последние адресованы в первую очередь им.
Решение существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и кредиторов зависят от того, какой отдачи они ожидают получить от инвестиций, займов и кредитов (дивидендов, процентов, повышение рыночной стоимости инструментов), и эти ожидания часто основаны на их оценке будущих чистых денежных потоков отчитывающегося субъекта.
Для прогнозирования будущих чистых денежных потоков субъекта хозяйствования существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и кредиторам необходима информация о ресурсах субъекта хозяйствования, требования к субъекту хозяйствования, и насколько эффективно менеджеры субъекта хозяйствования распоряжается вверенными им ресурсами.
Информация о экономические ресурсы и требования на них, которую предоставляют финансовые отчеты о финансовом состоянии, является полезной для установления финансовой стабильности или нестабильности субъекта хозяйствования.
Информация об изменениях в экономических ресурсах и требованиях к ним, отражает насколько эффективно экономические ресурсы были использованы менеджерами субъекта хозяйствования.
Для того, чтобы акционеры материнской компании (а также ее менеджеры и кредиторы) представляли состояние и тенденцию развития не только компании, которой они являются собственниками, но и состояние дел всей группы компаний как одной экономической единицы, материнские компании кроме собственных отчетов, составляют и подают consolidated financial statements (консолидированные финансовые отчеты).
Чтобы информация, изложенная в финансовых отчетах была полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и кредиторов, ей должны быть присущи qualitative characteristics of useful financial information (качественные характеристики полезной финансовой информации), среди которых отделяют fundamental qualitative characteristics (фундаментальные качественные характеристики) и enhancing qualitative characteristics (повышенные качественные характеристики) — черты, которые повышают полезность информации.
Фундаментальными качественными характеристиками финансовой информации являются:
1. Relevance (значимость), то есть ее способность повлиять на принятие пользователями различных решений, ее признаками являются predictive value (прогнозная ценность) и materiality (существенность), характер и размеры которой зависят от обстоятельств.
2. Faithful representation (правдивое представление) предусматривает произведенной (полноту) отображения информации, neutrality (нейтральность) и free from error (отсутствие ошибок).
В повышенных качественных характеристик финансовой информации включены:
1. Comparability (сопоставимость), что означает возможность ее сравнения с финансовой информацией других субъектов хозяйствования или с предыдущими отчетными периодами деятельности данного субъекта хозяйствования.
2. Verifiability (подтверждение) независимыми наблюдателями придают большей уверенности пользователям финансовой информации в ее правдивости.
3. Timeliness (своевременность) информации означает, что информация подается без задержки.
4. Understandability (понятность) информации для пользователей, которые имеют соответствующие знания бизнеса, экономической деятельности и бухгалтерского учета.
Согласно обновленному IAS 1 полный комплект финансовых отчетов субъекта хозяйствования должна включать шесть отчетов, каждый из которых должен быть четко идентифицирован, хотя и необязательно с соблюдением названий, предоставленных стандартом. В самом IAS 1 сделаны изменения названий: вместо использования названий "balance sheet" и "cash flow statement" использованы названия "statement offinancial position" и "statement of cash flows". Вместо "income statement" введено отчет "statement of comprehensive income ", который предусматривает более широкое понимание доходов.
Для надлежащего понимания пользователями каждого финансового отчета, следует четко воспроизводить:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
а) название субъекта хозяйствования, что отчитывается;
б) указание, охватывают финансовые отчеты один субъект хозяйствования, группа субъектов хозяйствования;
в) дату конца отчетного периода или период, охватываемый финансовыми отчетами;
г) валюту представления, как определяет IAS 21;
д) уровень точности, использованный при представлении сумм в финансовых отчетах.
Финансовые отчеты материнской компании и ее дочерних компаний, которые используются при составлении консолидированных финансовых отчетов следует составлять на одну и ту же дату.
Если даты отчетов являются разными, дочерняя компания составляет с целью консолидации дополнительные финансовые отчеты на ту же дату, что и финансовые отчеты материнской компании. При этом финансовые отчеты всех членов группы должны быть составлены с использованием единых учетных политик для подобных операций и других событий при похожих обстоятельствах.
Notes (Примечания) предоставляют понятные объяснения или более подробный анализ статей, представленных в первых четырех финансовых отчетах, а также информацию о статьях, которые не отвечают требованиям признания в этих отчетах.
Шестой финансовый отчет свидетельствуют о выделение в последнее время большого значения учетной политике и ее изменениям.
Accounting policies (учетная политика) - конкретные принципы, основы, договоренности, правила и практика, примененные субъектом хозяйствования при составлении и предоставлении финансовых отчетов.
Согласно IAS 8 субъект хозяйствования должен последовательно применять учетные политики для подобных операций, событий и условий, и должен ее изменить только, если изменение:
1. требуется международными стандартами и толкованиями;
2. приведет к более достоверной информации о влиянии операций, других событий или условий.
В случае, когда учетная политика претерпела изменений, следует осуществить retrospective application (ретроспективное применение) новой учетной политики в отношении операций, других событий и условий таким образом, вроде бы эта политика применялась всегда. А когда это невозможно, следует осуществить prospective application (перспективное применение) новой учетной оценки в текущем и будущих периодах.
Если субъект хозяйствования допустил в предыдущем периоде ошибки, следует осуществить retrospective restatement (ретроспективное перечисление) - исправление признания, оценки и раскрытия информации о суммах элементов финансовых отчетов, как будто ошибки никогда не было в предыдущем периоде.
В зарубежной практике часто специфицируется понятие financial statements (финансовых отчетов), которые заверяются аудиторами, и financial reporting (финансовой отчетности) в более широком понимании. К финансовой отчетности, кроме основных финансовых отчетов, также включают другие финансовые и нефинансовые документы такие, как обращение президента к акционерам, отчеты правления, состав руководства компании, описание хозяйственной деятельности, аналитические обзоры, диаграммы, прогнозы менеджмента, экологические отчеты и тому подобное.
Многие субъекты хозяйствования подают financial review (финансовый обзор), составленный руководством, с описанием и объяснением основных особенностей финансовых результатов деятельности и финансового состояния субъекта хозяйствования, а также основных неопределенностей, которые стоят перед ним.
Такой отчет может содержать обзор:
1. основных факторов, определяющих финансовые результаты, в том числе изменений в среде, реакции субъекта хозяйствования на эти изменения и их влияние, описание политики в отношении инвестиций для сохранения и улучшения финансовых результатов деятельности, включая политику в отношении дивидендов;
2. источников финансирования субъекта хозяйствования и запланированного соотношение его обязательств и собственного капитала;
3. ресурсов субъекта хозяйствования, непризнанных в балансе в соответствии с IFRS.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
