Согласно The Conceptual Framework of Financial Reporting целью general purpose financial reporting (финансовой отчетности общего назначения) является предоставление финансовой информации о reporting entity (субъект хозяйствования), которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений по обеспечению этого субъекту ресурсами. Этими решениями могут быть решения купить, продать или держать капитальные и долговые инструменты, предоставлять или урегулировать возврат займов и других форм кредита.
Такое практически американское определение целей и пользователей финансовой отчетности является принципиальным изменением, которое было введено Концептуальной основой. В Концептуальной основе пользователей финансовой отчетности и их разнообразных потребностей было больше, что соответствовало европейским бухгалтерским традициям Великобритании и Франции.
Позиция Концептуальной основы основывается на утверждении, что, например, менеджеры могут пользоваться и другой финансовой информацией, в то время, как существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и кредиторы не могут получить субъект хозяйствования другой информации чем из финансовой отчетности общего назначения. И именно поэтому последние адресованы в первую очередь им.
Решение существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и кредиторов зависят от того, какой отдачи они ожидают получить от инвестиций, займов и кредитов (дивидендов, процентов, повышение рыночной стоимости инструментов), и эти ожидания часто основаны на их оценке будущих чистых денежных потоков отчитывающегося субъекта.
Для прогнозирования будущих чистых денежных потоков субъекта хозяйствования существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и кредиторам необходима информация о ресурсах субъекта хозяйствования, требования к субъекту хозяйствования, и насколько эффективно менеджеры субъекта хозяйствования распоряжается вверенными им ресурсами.
Информация о экономические ресурсы и требования на них, которую предоставляют финансовые отчеты о финансовом состоянии, является полезной для установления финансовой стабильности или нестабильности субъекта хозяйствования.
Информация об изменениях в экономических ресурсах и требованиях к ним, отражает насколько эффективно экономические ресурсы были использованы менеджерами субъекта хозяйствования.
Для того, чтобы акционеры материнской компании (а также ее менеджеры и кредиторы) представляли состояние и тенденцию развития не только компании, которой они являются собственниками, но и состояние дел всей группы компаний как одной экономической единицы, материнские компании кроме собственных отчетов, составляют и подают consolidated financial statements (консолидированные финансовые отчеты).
Чтобы информация, изложенная в финансовых отчетах была полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и кредиторов, ей должны быть присущи qualitative characteristics of useful financial information (качественные характеристики полезной финансовой информации), среди которых отделяют fundamental qualitative characteristics (фундаментальные качественные характеристики) и enhancing qualitative characteristics (повышенные качественные характеристики) — черты, которые повышают полезность информации.
Фундаментальными качественными характеристиками финансовой информации являются:
1. Relevance (значимость), то есть ее способность повлиять на принятие пользователями различных решений, ее признаками являются predictive value (прогнозная ценность) и materiality (существенность), характер и размеры которой зависят от обстоятельств.
2. Faithful representation (правдивое представление) предусматривает произведенной (полноту) отображения информации, neutrality (нейтральность) и free from error (отсутствие ошибок).
В повышенных качественных характеристик финансовой информации включены:
1. Comparability (сопоставимость), что означает возможность ее сравнения с финансовой информацией других субъектов хозяйствования или с предыдущими отчетными периодами деятельности данного субъекта хозяйствования.
2. Verifiability (подтверждение) независимыми наблюдателями придают большей уверенности пользователям финансовой информации в ее правдивости.
3. Timeliness (своевременность) информации означает, что информация подается без задержки.
4. Understandability (понятность) информации для пользователей, которые имеют соответствующие знания бизнеса, экономической деятельности и бухгалтерского учета.
Согласно обновленному IAS 1 полный комплект финансовых отчетов субъекта хозяйствования должна включать шесть отчетов, каждый из которых должен быть четко идентифицирован, хотя и необязательно с соблюдением названий, предоставленных стандартом. В самом IAS 1 сделаны изменения названий: вместо использования названий "balance sheet" и "cash flow statement" использованы названия "statement offinancial position" и "statement of cash flows". Вместо "income statement" введено отчет "statement of comprehensive income ", который предусматривает более широкое понимание доходов.
Для надлежащего понимания пользователями каждого финансового отчета, следует четко воспроизводить:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
а) название субъекта хозяйствования, что отчитывается;
б) указание, охватывают финансовые отчеты один субъект хозяйствования, группа субъектов хозяйствования;
в) дату конца отчетного периода или период, охватываемый финансовыми отчетами;
г) валюту представления, как определяет IAS 21;
д) уровень точности, использованный при представлении сумм в финансовых отчетах.
Финансовые отчеты материнской компании и ее дочерних компаний, которые используются при составлении консолидированных финансовых отчетов следует составлять на одну и ту же дату.
Если даты отчетов являются разными, дочерняя компания составляет с целью консолидации дополнительные финансовые отчеты на ту же дату, что и финансовые отчеты материнской компании. При этом финансовые отчеты всех членов группы должны быть составлены с использованием единых учетных политик для подобных операций и других событий при похожих обстоятельствах.
Notes (Примечания) предоставляют понятные объяснения или более подробный анализ статей, представленных в первых четырех финансовых отчетах, а также информацию о статьях, которые не отвечают требованиям признания в этих отчетах.
Шестой финансовый отчет свидетельствуют о выделение в последнее время большого значения учетной политике и ее изменениям.
Accounting policies (учетная политика) - конкретные принципы, основы, договоренности, правила и практика, примененные субъектом хозяйствования при составлении и предоставлении финансовых отчетов.
Согласно IAS 8 субъект хозяйствования должен последовательно применять учетные политики для подобных операций, событий и условий, и должен ее изменить только, если изменение:
1. требуется международными стандартами и толкованиями;
2. приведет к более достоверной информации о влиянии операций, других событий или условий.
В случае, когда учетная политика претерпела изменений, следует осуществить retrospective application (ретроспективное применение) новой учетной политики в отношении операций, других событий и условий таким образом, вроде бы эта политика применялась всегда. А когда это невозможно, следует осуществить prospective application (перспективное применение) новой учетной оценки в текущем и будущих периодах.
Если субъект хозяйствования допустил в предыдущем периоде ошибки, следует осуществить retrospective restatement (ретроспективное перечисление) - исправление признания, оценки и раскрытия информации о суммах элементов финансовых отчетов, как будто ошибки никогда не было в предыдущем периоде.
В зарубежной практике часто специфицируется понятие financial statements (финансовых отчетов), которые заверяются аудиторами, и financial reporting (финансовой отчетности) в более широком понимании. К финансовой отчетности, кроме основных финансовых отчетов, также включают другие финансовые и нефинансовые документы такие, как обращение президента к акционерам, отчеты правления, состав руководства компании, описание хозяйственной деятельности, аналитические обзоры, диаграммы, прогнозы менеджмента, экологические отчеты и тому подобное.
Многие субъекты хозяйствования подают financial review (финансовый обзор), составленный руководством, с описанием и объяснением основных особенностей финансовых результатов деятельности и финансового состояния субъекта хозяйствования, а также основных неопределенностей, которые стоят перед ним.
Такой отчет может содержать обзор:
1. основных факторов, определяющих финансовые результаты, в том числе изменений в среде, реакции субъекта хозяйствования на эти изменения и их влияние, описание политики в отношении инвестиций для сохранения и улучшения финансовых результатов деятельности, включая политику в отношении дивидендов;
2. источников финансирования субъекта хозяйствования и запланированного соотношение его обязательств и собственного капитала;
3. ресурсов субъекта хозяйствования, непризнанных в балансе в соответствии с IFRS.
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
Как известно, все исконно русские женские имена оканчиваются либо на «а», либо на «я»: Анна, Мария, Ольга и т.д. Однако есть одно-единственное женское имя, которое не оканчивается ни на «а», ни на «я». Назовите его.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
