Пунктом 2 ст. 223 НК РФ установлено, что датой получения дохода в виде заработной платы является:
• последний день месяца, за который она была начислена;
• последний день работы в случае увольнения (до окончания месяца).
Пока одна из указанных выше дат не наступила, определить сумму налога нельзя.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ подоходный налог должен быть перечислен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Однако, при выплате аванса он не применяется.
Более того, ФНС РФ в письме № БС-4-11/14507 указывает, что если удержать НДФЛ с аванса и перечислить его в бюджет, то эта сумма не будет считаться налогом.
Согласно п.9 ст. 226 НК РФ налоговые агенты не вправе платить НДФЛ за счет собственных средств.
Таким образом, перечисленная с аванса сумма налога будет расцениваться как ошибочный платеж.
Налоговый агент вправе его вернуть. Для нужно обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением.
Таким образом, НДФЛ с аванса по зарплате в день выплаты аванса платить не нужно. НДФЛ с аванса надо заплатить в день выплаты зарплаты или на следующий день. Но из этого правила есть три исключения, о которых мы рассказали ниже.
Позиция Минфина в отношении премий изложена в письме N 03-04-07/17028: удержание НДФЛ с премии производится при фактической выплате денежных средств. Это значит, что премия рассматривается сотрудниками Минфина как отдельный доход, с которого нужно перечислить подоходный налог.
Однако, у ФНС РФ на этот счет другое мнение. С учетом позиции ВС РФ премия является частью заработной платы, следовательно, к ней применяется п. 2 ст. 223 НК, а это значит, что датой получения дохода в виде премии является последний день месяца, поэтому с премии, выплаченной в аванс, не удерживайте НДФЛ.
При расчете налога с квартальных или годовых премий следует руководствоваться таким же принципом.
Месяцем начисления дохода является месяц подписания приказа о выплате таких премий, таким образом, последний день месяца - дата получения дохода.
Есть случаи, когда НДФЛ с аванса уплачивается.
Подоходный налог удерживайте, если:
• сотрудник получил доход в натуральной форме (например, подарок);
• есть задолженность по НДФЛ;
• аванс перечисляется в последний день календарного месяца.
Компания также вправе удержать НДФЛ с материальной выгоды при перечислении аванса сотруднику.
Обратите внимание, что расчет НДФЛ с дохода в натуральной форме имеет свои особенности. Налоговый агент должен удержать подоходный налог за счет любых денежных доходов работника, но не более 50%. Тот же порядок установлен и в отношении НДФЛ с материальной выгоды (п.4 ст. 226 НК РФ).
Одной из проблем маленьких деревень в давние времена был высокий процент детей рождающихся с генетическими отклонениями. Причина этого крылась в том, что муж и жена из-за того, что людей в деревнях мало, часто могли приходиться друг другу родственниками.
Вопрос: Какое изобретение конца 19 века резко снизило процент детей рождающихся с генетическими отклонениями в сельской местности?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
