Правовые вопросы его оформления, а также налогообложения связанных с ним операций раскрываются в документах:
• Гражданский кодекс РФ, глава 42, § 1 «Заем»;
• Налоговый кодекс РФ;
• Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ № 03-03-РЗ/16846 «О налоговых последствиях предоставления (получения) беспроцентного займа».
Сначала разберемся с тем, когда договор займа окажется беспроцентным. Это будет в трех случаях (ст. 809 ГК РФ).
Первые два объединяются общей характеристикой: в договорных условиях ничего нет про уплату процентов:
1. Он заключен между физическими лицами, в том числе ИП. Сумма – не более 100 тыс. руб.
2. Предметом сделки являются неденежные активы, например, партия товаров или материалов.
3. В нем прямо указано, что проценты не предусмотрены. Это вариант для ситуаций, которые не попали в первые два пункта. Заметьте, даже если в договоре займа нет сведений про проценты, заемщик обязан платить их ежемесячно исходя из ключевой ставки Банка России.
В ГК РФ в 2021 году нет ограничений на то, кто будет заемщиком или заимодавцем по договору беспроцентного займа. Ими могут быть любые юридические и физические лица, в том числе ИП.
Рассмотрим налоговые последствия для каждой из сторон, если договор заключается между:
• юридическими лицами;
• юридическим лицом и гражданином.
Особо выделим вопросы в части взаимозависимых лиц, контролируемых сделок и отношений с учредителями.
Выше мы уже сказали: заемщиком и заимодавцем по договору беспроцентного займа может выступать хоть кто. Местонахождение, режим налогообложения, статус взаимозависимого лица не играют роли.
Подтверждение этому есть в п. 1 ст. 421 ГК РФ. В нем говорится о свободе заключения договора. Значит, нулевая ставка – это нормальная практика, которая не противоречит гражданскому законодательству.
Как к такому относятся налоговики? Прямого запрета на подобные сделки нет.
Чтобы договор беспроцентного займа в ходе налоговой проверки не переквалифицировали в договор дарения, укажите в нем, как и в какие сроки будет происходить возврат денег. Заемщику рекомендуем не нарушать эти условия.
Действительно, налоговики вправе особым образом контролировать цены сделок. В результате могут доначислить налоги, если цена сделки (в свете темы статьи – процент) существенно ниже или выше рыночной (п. 2 ст. 40 НК РФ).
Но, во-первых, это относится к договорам между взаимозависимыми лицами (ст. 105.3 НК РФ). Во-вторых, учет процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения регулируется особыми нормами. Они изложены в ст. 269 НК РФ.
Для начала вспомним, какие лица считаются взаимозависимыми. А потом вернемся к процентам в налоговом учете.
По любым долговым обязательствам за исключением контролируемых сделок доходы заимодавца и расходы заемщика считаются исходя из фактической ставки.
Для беспроцентного займа она равна нулю. Значит, нулевым будет доход заимодавца. Также заемщику не вменится никакая сумма дохода, как могло бы показаться, если проводить аналогию с материальной выгодой для физических лиц. Причина проста: в главе 25 НК РФ нет правил для ее оценки при получении беспроцентного займа.
Выходит, чрезмерно опасаться доначислений по налогам не стоит. В то же время учитывайте: в НК РФ есть еще ст. 54.1. Она введена и к ней есть разъяснения в письме ФНС РФ № ЕД-4-9/22123@.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• налогоплательщикам запрещается уменьшать налоговую базу и/или суммы налогов через искажение фактов хозяйственной жизни;
• цель запрета – «агрессивная» налоговая оптимизация;
• чтобы доказать злой умысел налогоплательщика, налоговики обязаны подтвердить фактами отсутствие хозяйственной необходимости в совершении сделки. То есть доказать: в основе договора – не улучшение результатов деятельности организации, а исключительно противозаконная схема.
Если последнее подтвердится, то доход доначислят, а налог пересчитают (письмо ФНС РФ № СА-4-7/16152@). Заметим, однако: судебная практика с применением ст. 54.1 НК РФ отсутствовала.
Итак, для займов с нулевым процентом при расчете налоговых доходов и расходов берется фактическая ставка. Так бывает даже в случае со взаимозависимыми лицами. Однако по контролируемым сделкам ситуация отличается.
Про то, как считать процентный доход или расход в этих случаях, написано в пп. 1.1 – 1.3 п. 1 ст. 269 НК РФ. Но давайте не торопиться продираться сквозь «дебри» налоговых правил. На это есть две важные причины.
Первая причина. Операции по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами не считаются контролируемыми сделками, если местом жительства/регистрации сторон договора является РФ.
Вот сразу несколько подтверждений этому:
• пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ;
• письма Минфина РФ № 03-12-11/1/86031, № 03-12-11/1/86030, № 03-12-11/1/31918.
Выходит, если две российские организации заключили договор беспроцентного займа, то он никогда не будет контролируемой сделкой. Эти положения уже вступили в силу. Значит, распространяются на правоотношения, которые возникли после этой даты.
Вторая причина. Она касается ситуаций, когда одна из сторон договора беспроцентного займа – иностранная организация. Чтобы понять ее суть, вспомним: для признания сделки контролируемой есть, в том числе стоимостной критерий. Для «иностранцев» он равен 60 млн. руб. за один календарный год.
Именно таким должен оказаться доход по займу, чтобы поставить его на особый контроль налоговиков. Заметьте, речь идет про процентный доход, а не про сумму заимствований. Представьте, сколько денег надо дать в долг, чтобы «накапало» более 60 млн. руб. процентов за год.
На основании этого беремся утверждать: сделки по предоставлению беспроцентного займа практически никогда не бывают контролируемыми.
Здесь все просто, ведь предоставление денежных займов не облагается НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). То же касается и процентов по ним (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Значит, НДС по операциям беспроцентных денежных займов не уплачивается.
Возможна ситуация, когда удержать НДФЛ с материальной выгоды не из чего. Допустим, заем предоставлен учредителю, который является взаимозависимым с заимодавцем, и никакие начисления в пользу участника общества не производятся.
Физическое лицо-заемщик обязано платить НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. К ней, в том числе относится экономия на процентах по деньгам, которые получены взаймы (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Это напрямую касается ситуаций, когда физическое лицо, в том числе ИП, получает беспроцентный заем.
В 2021 году возникает обязанность уплаты НДФЛ с материальной выгоды, при которых выполняется любое из условий:
• заем получен от организации или от ИП. Причем они являются либо работодателем заемщика, либо взаимозависимым с ним лицом;
• сниженная или даже нулевая процентная ставка по договору займа – это выражение материальной помощи заемщику или своеобразный способ расчета с ним, например, за выполненные им работы.
Существует три исключения, когда облагаемая НДФЛ материальная выгода не возникнет. Они связаны с экономией на процентах по операциям:
• с банковскими картами на протяжении беспроцентного периода ее использования;
• получения заемных средств для строительства и/или приобретения жилья на территории РФ;
• рефинансирования банковских кредитов, которые взяты под строительство и/или приобретение жилья в России.
Именно организация или ИП, которые дали деньги взаймы, должны рассчитать и удержать налог.
Расчет НДФЛ делается в последний день каждого месяца, когда действовал договор займа. Так будет, даже если обязательство по договору на конец месяца уже погашено. Основание: пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Из любых, которые заимодавец начисляет в пользу заемщика. Например, если последний – работник, то из причитающейся ему зарплаты. Если подрядчик, то из оплаты за его работу.
Налоговый агент должен до 1 марта следующего года включительно написать и заемщику, и местным налоговикам. В письме указать причину, по которой нельзя удержать НДФЛ, а также сумму материальной выгоды и налога с нее (письмо ФНС РФ № БС-4-11/18217).
Ставка для налоговых резидентов равна 35%, для нерезидентов – 30%.
Деньги по беспроцентным займам предоставляются на условиях обязательного возврата и на определенный срок. Значит, никаких экономических выгод заемщик не получает. По договору ему придется вернуть все, что он получил.
Выше мы рассмотрели все про налоговые последствия беспроцентного займа. Это в полной мере применимо и к расчетам с учредителями.
Остановимся подробнее на последнем вопросе о прощении долга. Действительно, иногда учредитель помогает своей компании финансово. Особенно часто так бывает для учредителей-физических лиц, которые одновременно являются 100%-м собственником и руководителем.
Подобная финансовая помощь оформляется договором беспроцентного займа. Случается, что учредитель принимает решение простить долг. Возможно ли это с точки зрения закона? И если да, то как оформить?
Ст. 415 ГК РФ разрешает так поступать. Причем есть всего два условия:
• при прощении долга не нарушаются ничьи права в отношении имущества заимодавца;
• заимодавец направляет заемщику уведомление.
С какими налоговыми последствиями столкнется организация, когда ее учредитель прощает задолженность по беспроцентному займу? Ответ найдем в главе 25 НК РФ.
Прощенные деньги становятся собственностью предприятия. Причем они получены безвозмездно. Значит, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ это будет внереализационный доход, который учитывается при расчете налога на прибыль.
Так как деньги поступили от учредителя, то пригодится информация из пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В соответствии с ней к доходам, которые не облагаются налогом на прибыль, относится имущество, полученное от:
• учредителя, если доля его вклада в уставном капитале превышает 50%;
• учрежденной организации, в уставном капитале которой получатель имущества участвует не менее, чем на 50%.
Выходит, в ситуации, когда 100%-й владелец компании прощает ей долг по беспроцентному займу, налоговые последствия не возникнут ни у одной из сторон. В то же время у заимодавца не получится принять прощенные деньги как расход в налоговом учете.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
