Существует несколько возможных способов расчета амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Если применяется линейный метод, расчет потребует информации:
1. о сроке полезного использования основного средства;
2. о первоначальной стоимости основного средства (в случае переоценки - восстановительной стоимости).
• простота применения, поскольку погашение стоимости основного средства производится равномерно в течение всего срока его полезного использования;
• это единственный способ, позволяющий избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (см. далее).
Для расчета годовой нормы амортизации применяется следующая формула:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Годовая норма амортизации =1 : Срок полезного использования основного средства (лет) х 100%
Расчет годовой суммы амортизации производится по формуле:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации х Первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации должна составлять 1/12 от годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Порядок расчета амортизации линейным методом в бухучете и при налогообложении различается:
• в налоговом учете месячная норма определяется сразу же;
• в бухучете вначале производится расчет годовой нормы и суммы амортизации, а затем суммы, начисляемой ежемесячно.
Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать в связи с их округлениями. Определяя в бухучете показатель Годовая норма амортизации с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех), можно избежать подобного различия в показателях.
Если применяется способом уменьшаемого остатка, расчет потребует информации:
• об остаточной стоимости основного средства на начало года;
• о сроке полезного использования основного средства.
Преимущество данного способа расчета:
• в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе.
Недостаток данного способа расчета:
• период полного погашения стоимости объекта будет превышать срок его полезного использования.
При применении способа уменьшаемого остатка можно использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, однако он не должен превышать 3, 0 (п. 19 ПБУ 6/01). При этом организация должна закрепить в учетной политике величину этого коэффициента (п. 7 ПБУ 1/2008).
Ограничения по применению коэффициента 3, 0 были сняты. Теперь любая организация вправе применять коэффициент 3, 0, но только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию (приказ Минфина России 147н, письмо Минфина России № 03-05-06-01/71).
Для расчетов потребуется определить:
• годовую норму амортизации:
Годовая норма амортизации = 1 : Срок полезного использования основного средства (лет) х 100%
• годовую сумму амортизации:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации х Повышающий коэффициент х Остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года
Ежемесячно начисляемая сумма амортизации должна составлять 1/12 от годовой суммы. Суммы месячной амортизации остаются постоянными в течение каждого года (п. 19 ПБУ 6/01).
Годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться, поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года.
Законодательство не разъясняет четко, как в бухучете списать стоимость основного средства в том случае, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и остаточная стоимость не может достигнуть нулевого значения. Организация в подобной ситуации вправе выработать подход самостоятельно (п. 7 ПБУ 1/2008).
Два способа списания:
1. Остаточная стоимость объекта полностью списывается в кредит счета 02 в последний месяц срока полезного использования. Это объясняется тем, что к окончанию срока полезного использования основное средство должно полностью быть самортизированным. Кроме того, организация вправе признать затраты в расходах отчетного периода в том случае, если сумма затрат не существенна (п. 6.2.1 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ). Организация сама устанавливает критерий существенности в своей учетной политике. Несущественной сумма может быть признана в том случае, если ее отношение к общему итогу соответствующих данных за год составляет менее 5 % (п. 1 указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Поскольку в случае способа уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования обычно составляет менее 1% от его первоначальной стоимости, в бухучете эта сумма может быть учтена в расходах.
2. Поскольку начисление амортизации производится вплоть до полного погашения стоимости основного средства или его списания с учета (п. 21-22 ПБУ 6/01), объект должен амортизироваться способом уменьшаемого остатка до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (п. 29 ПБУ 6/01).
Способ уменьшаемого остатка имеет схожие черты с нелинейный методом начисления амортизации, применяемом в налоговом учете, однако существуют и различия.
Отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет):
• расчет амортизации при нелинейном методе производится исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ);
• если амортизируются здания, сооружения, передаточные устройства, включенные в восьмую-десятую амортизационные группы, нелинейный метод не применяется (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ);
• нелинейный метод предполагает установление для каждой амортизационной группы фиксированной нормы амортизации, не зависящей от срока полезного использования основного средства, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Если применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, расчет потребует информации:
1. о первоначальной стоимости основного средства (при переоценке объекта - восстановительной стоимости);
2. о сроке полезного использования основного средства.
Преимущества данного способа расчета:
• в первые годы эксплуатации основное средство будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе;
• период погашения стоимости объекта совпадает со сроком его полезного использования.
При этом расчеты не потребуют годовой нормы амортизации.
Для определения годовой суммы амортизации применяется следующая формула:
Годовая сумма амортизации = Количество лет до конца срока полезного использования основного средства: Сумма чисел лет срока полезного использования (ед.) х Первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства (руб.)
Начисляемая ежемесячно сумма амортизации составляет 1/12 от годовой суммы.
Следует учитывать, что налоговый учет не имеет аналогов способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ
Если применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ, расчет потребует информации:
1. о первоначальной стоимости основного средства;
2. о предполагаемом объеме продукции (работ), которая будет произведена с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
3. о фактическом объеме продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).
Преимущество данного способа начисления амортизации:
• рассчитанная амортизация будет наиболее точно отражать физический износ основного средства.
Недостаток данного способа начисления амортизации:
• высокая трудоемкость расчетов.
Годовую норму и сумму амортизации не следует определять, если списание стоимости основного средства производится данным способом. Это связано с тем, что величина амортизационных отчислений находится в зависимости от объема производства, который может меняться в течение года. Поэтому сумма амортизации, списываемой на расходы, определяется каждый месяц.
Для определения суммы амортизации за месяц использования основного средства используется следующая формула:
Сумма амортизации за месяц = Фактический объем продукции, произведенной с использованием основного средства за месяц х Первоначальная стоимость основного средства : Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования основного средства
При этом необходимо учесть, что налоговый учет не имеет аналогов способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
