Льготы в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ заключались в следующем:
• на пенсионное страхование «упрощенцами» направлялось 20% с начисленных заработков;
• в отношении медстрахования и соцстрахования (кроме «травматизма») применялся нулевой тариф.
С 01.01.2019 г. тарифы страховых взносов УСН-плательщиков перестали отличаться от основных – теперь общий тариф равен 30%:
• в пенсионную систему работодатели-упрощенцы должны платить по 22% с доходов каждого работника, эта ставка действует до момента, когда совокупный доход сотрудника не достигнет уровня предельной базы налогообложения;
• юридические лица и ИП (УСН) взносы в ПФР после превышения показателем заработка предела начислений платят по ставке 10%;
• в систему соцстрахования отчисления производятся в размере 2,9%;
• на медицинское страхование взносы начисляются по тарифу 5,1%.
На «травматизм» направляются отчисления, рассчитанные по тарифам в диапазоне от 0,2% до 8,5%.
Страховые взносы при УСН в пониженном размере продолжат начислять и платить лишь две категории работодателей (письмо Минфина № 03-15-06/54260):
• НКО на УСН, которым присущи признаки социально ориентированных субъектов хозяйствования;
• благотворительные предприятия на УСН.
Для перечисленных двух видов налогоплательщиков пониженный тариф страховых взносов на УСН будет действовать по 2024 год. В этот период единственным видом взноса, уплачиваемым по НК РФ, будут пенсионные отчисления в размере 20%, остальные взносы будут рассчитываться по нулевому тарифу.
Взносы надо начислять с учетом актуальных баз для страховых отчислений.
В сегменте пенсионного страхования на 2019 год установлен верхний лимит в размере 1 150 000 руб. Работодатель по каждому работнику ежемесячно выводит сумму доходных начислений (нарастанием с начала года). Если общий заработок человека ниже данного предела, пенсионные взносы рассчитываются по ставке 22%. Когда доход, подсчитанный с начала года, превысил предельную отметку, тариф страховых отчислений уменьшается до 10%.
Для взносов на социальное страхование действует верхний лимит в сумме 865 000 руб. При его превышении страхвзносы не начисляются. Эти нормативы утверждены правительственным Постановлением № 1426. Ограничений базы по взносам ФОМС и «травматизму» не предусмотрено.
Переход на новые страховые взносы на УСН в 2019 году осуществляется без дополнительных условий. Работодатели-упрощенцы должны закрыть год по оплате труда с учетом действовавших ставок в прошлом году, а с зарплаты за январь 2019 года начинается применение стандартных тарифов взносов.
Для расчета суммы отчислений необходимо ориентироваться на то, что расчетный период равен годовому интервалу (ст. 423 НК РФ). Взносы начисляются по итогам каждого месяца в году на основе дохода с начала года.
То есть, суммируются все доходы работника с начала года, сравниваются с пределами облагаемой базы, подсчитывается общий размер отчислений за год, после чего из этой величины вычитается сумма ранее уплаченных взносов.
В качестве меры поддержки малого бизнеса законодательством предусмотрена возможность корректировать «упрощенцем» сумму налоговых обязательств по основному налогу (УСН) за счет уплаченных в течение года страховых отчислений. Уменьшение УСН на страховые взносы предусмотрено для налогоплательщиков, применяющий упрощенный спецрежим с объектом «доходы». Эта норма регламентирована положениями ст. 346.21 НК РФ.
Уплаченные за работников страховые взносы уменьшают налог УСН «доходы» не более, чем наполовину (50%), и в том периоде, когда они были перечислены в бюджет (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Рассмотрим, как происходит уменьшение налога, на примере.
Уплаченные за себя в отчетном периоде фиксированные страховые взносы ИП уменьшают налог УСН без ограничений, т.е. до 100% (при этом учитывается и сумма взносов, уплаченных со «сверхнормативного» дохода в 300 тыс. руб.), но только если предприниматель не имеет работников. В этом случае взносы «за себя» выгоднее платить частями в течение года, чтобы избежать переплаты авансов по УСН-налогу.
Уменьшить УСН на страховые взносы можно и при системе «доходы минус расходы». В этом случае взносы попросту полностью включаются в расходы (статья 346.16 НК РФ). В соответствии с положениями вышеуказанной статьи, упрощенцы, применяющие 15% «упрощенку» в расходы включают и всю сумму выплаченной заработной платы, включая больничные.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
