Неотъемлемой составной частью хозяйственных средств предприятий становятся нематериальные активы. К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землей, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на «ноу-хау», торговых марок, приобретенных брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др.
Все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т. е. в сумме фактических затрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций, связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования.
Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и включения его в издержки производства или обращения. Величина ежемесячной суммы износа
определяется по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, а именно того срока, в течение которого данный вид нематериальных активов приносит доходы предприятию. По нематериальным активам, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности предприятия. Износ начисляется не на все виды нематериальных активов, а только на те, доходность которых не уменьшается со сроком использования, например, право пользования земельным участком в центре г. Москвы.
Нематериальные активы поступают на предприятие:
- в качестве вкладов в уставные фонды акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, совместных предприятий. В этом случае их стоимость определяется по договоренности сторон;
- за плату у других предприятий и лиц — стоимость их определяется исходя из фактических затрат;
- при безвозмездном получении от других предприятий и лиц — стоимость устанавливается экспертным путем.
Оприходование нематериальных активов производится на основании соответствующих документов: свидетельств на право пользования, патентов, актов приемки работ по разработке программного обеспечения, протоколов о внесении активов и согласовании их стоимости и др. Они должны содержать описание объекта, его первоначальную стоимость, порядок использования, срок эксплуатации.
Выбытие нематериальных активов имеет место при:
1) реализации их по договорной, согласованной стоимости;
2) безвозмездной передаче другим предприятиям;
3) списании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;
4) внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные фонды совместных или дочерних фирм и акционерных обществ и др.
Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи, акты их списания, протоколы собраний акционеров, участников обществ с ограниченной ответственностью и др.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам в карточках аналитического учета (тип. ф. № ОС6).
Учет состояния и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия объектов нематериальных активов; оборот по дебету — первоначальная стоимость приобретенных, поступивших нематериальных активов в корреспонденции со счетами: 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 88 «Фонды специального назначения»; оборот по кредиту — первоначальная стоимость выбывших, списанных нематериальных активов в корреспонденции со счетами 48 «Реализация прочих активов», 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и др.
Приобретение нематериальных активов у других предприятий
Для учета износа нематериальных активов используется счет 05 «Износ нематериальных активов». Счет пассивный, регулирующий, сальдо кредитовое отражает сумму начисленного износа, возмещенных затрат за весь период эксплуатации, использования нематериальных активов: оборот по дебету — списание износа по объектам выбывшим, списанным в отчетном месяце в корреспонденции со счетом 48 «Реализации прочих активов»; оборот по кредиту — сумма начисленного износа в отчетном месяце в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 31 «Расходы будущих периодов», 43 «Коммерческие расходы» и др.
Текущий синтетический учет операций по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Износ нематериальных активов» ведется в журнале-ордере № 13.
Основными документами по учету выбытия нематериальных активов являются акты приемки-передачи, протоколы заседаний правлений акционерных обществ, товариществ, совместных предприятий, акты на списание нематериальных активов.
Для определения результата от продажи, безвозмездной передачи или списания нематериальных активов используется операционно-результатный счет 48 «Реализация прочих активов».
По дебету счета 48 «Реализация прочих активов» собирается фактическая стоимость выбывших, списанных активов и затраты, связанные с их реализацией, например, расходы по изучению рынка сбыта. Здесь же отражается налог на добавленную стоимость, полученный от покупателя за реализованные нематериальные активы, подлежащий перечислению в бюджет.
По кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» записываются суммы начисленного износа нематериальных активов, суммы выручки, полученной от реализации с учетом налога на добавленную стоимость.
Таким образом, сопоставление дебетовой и кредитовой частей счета 48 «Реализация прочих активов» дает возможность определить прибыль или убыток, связанные с операциями по
списанию нематериальных активов. Прибыль, полученная от реализации, записывается в кредит счета 80 «Прибыли и убытки», убыток — в дебет того же счета. Счет 48 «Реализация прочих активов» закрывается на конец месяца, сальдо не имеет и в балансе не показывается.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Ценные бумаги в Российской Федерации выпускаются в обращение в соответствии с «Положением о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР», принятым Правительством РСФСР № 78, а также «Инструкцией о правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской j Федерации», выпущенной Министерством финансов РФ № 2.
В соответствии с этими документами отметим, что ценная бумага — это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
Под обращением ценных бумаг понимается их купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владельца ценных бумаг. Ценные бумаги имеют право выпускать любые предприятия, акционерные общества (АО) и кредитные учреждения. К ценным бумагам относятся, акции акционерных обществ, облигации, депозитные сертификаты, векселя и др., выпуск и обращение которых регулируется законодательством РФ (в том числе акции предприятия и акции трудового коллектива, выпущенные в соответствии с постановлением Совета Министров № 1195 «О выпуске предприятиями и организациями ценных бумаг»).
Рассмотрим отличительные особенности каждого их вида.
Акция — ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный фонд АО, дающая право на участие в управлении обществом, в прибылях общества и распределении остатков имущества при ликвидации общества. Акция не имеет срока действия и существует, пока функционирует АО.
Акция как документ должна содержать следующие реквизиты: фирменное наименование и местонахождение АО, наименование ценной бумаги, ее вид, порядковый номер, дату выпуска, номинальную стоимость, количество выпускаемых акций, срок выплаты дивидендов, подписи председателя правления АО.
Оплата за приобретенные акции производится в российской и иностранной валюте, путем внесения основных средств, нематериальных и прочих активов юридических и физических лиц.
Акции различают в зависимости от способа обозначения лица: именные и на предъявителя. Именные акции содержат имя собственника, фиксируются в специальной книге акционерного общества, которое в этом случае знает, кто, в каком количестве и какими акциями владеет.
Акции, выпускаемые на предъявителя, не содержат имени собственника, что не создает условий для тесной связи общества с акционером, так как общество не имеет информации о своих пайщиках. С точки зрения обращения акции на предъявителя предпочтительнее.
Согласно законодательству АО в России имеют право выпускать только именные акции.
В зависимости от объема предоставляемых владельцам акции прав, акции подразделяются на простые и привилегированные.
Простые акции дают право на участие в управлении АО, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании отчетного периода и определении финансового результата деятельности общества. (Дивиденд — это часть прибыли, приходящаяся на каждую акцию и подлежащая разделу между акционерами).
Привилегированные акции не дают права на участие в управлении АО, но дают первоочередное право на получение дивидендов в твердом фиксированном размере, даже в тех случаях, когда предприятием не получена соответствующая сумма прибыли. Российским законодательством разрешено выпускать до 10% привилегированных акций от размера уставного фонда АО.
Выпуск привилегированных акций позволяет увеличить уставный фонд АО путем привлечения собственных средств, в отличие от облигаций, не дающих права собственности их держателям и являющихся заемными источниками.
Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Обладатель облигации является кредитором акционерного общества или предприятия, или государственных муниципальных органов, выпустивших облигацию.
Облигации могут выпускаться именными и на предъявителя, процентными и беспроцентными, свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения.
Облигации акционерного общества выпускаются последним только после полной оплаты всех выпущенных акций на сумму не более 25% уставного фонда.
Облигации предприятия выпускаются предприятиями любой формы собственности, суммы, полученные от их реализации, могут использоваться только как средства в целях его развития.
Облигации внутренних государственных и местных займов распространяются учреждениями банков, средства, полученные от их реализации, направляются в соответствующие республиканские или местные бюджеты. Эти облигации выпускаются только на предъявителя.
Проценты по облигациям выплачиваются либо периодически, в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока облигации.
Сберегательные сертификаты — письменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств и удостоверяют право владельца на Получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками. Различают сберегательные сертификаты двух видов: именные и на предъявителя. Сертификаты, выданные на предъявителя, подлежат обращению, а именные — купле-продаже не подлежат. Сертификат на предъявителя может являться средством расчетов между дебитором и кредитором. Проценты по сертификатам выплачиваются только по истечении срока депозита.
Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить, по наступлении срока, определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором векселедержатель ничего не обязан, и только векселедатель обязуется уплатить указанную в нем сумму.
Вексель может быть передан первым векселедержателем другому лицу, должником которого является векселедержатель.
Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через определенное время.
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором, т. е. поставщиком (трассантом). Он содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя, или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту). Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом) и только в этом случае он приобретает юридическую силу.
Учет финансовых вложений (инвестиций) и ценных бумаг
Финансовые вложения — затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, т. е. вложения денежных, основных, нематериальных и прочих активов в совместные, дочерние предприятия, акционерные общества, товарищества, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям и организациям.
В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком до года) и долгосрочные (вложения на срок более года). Кроме этого, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретения ценных бумаг. Например, акции или облигации, имеющие срок погашения более года, приобретенные с намерением получить доход от перепродажи их в течение года, относятся к краткосрочным вложениям.
Документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты разные, облигации, свидетельства на суммы, произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права предприятий на суммы, произведенных вкладов, учитываются обособленно. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, — это акты купли-продажи, подтверждающие погашение облигаций и возврат предоставленных займов — платежные поручения.
Учет финансовых вложений ведется на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
Рассмотрим учет долгосрочных финансовых вложений. Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» — активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету этого счета отражаются операции по приобретению ценных бумаг, вклады в другие предприятия, суммы предоставленных займов, по кредиту — операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.
Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» имеет субсчета: 061 «Паи и акции», предназначенный для учета инвестиций в акции АО и уставные фонды других предприятий; 062 «Облигации» — для учета инвестиций в процентные облигации государственных займов, акционерных обществ й других предприятий; 063 «Предоставленные займы» — для учета движения предоставленных займов. Дебет данных субсчетов корреспондирует с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы» и др., в зависимости от того, за счет каких средств производится оплата ценных бумаг, инвестиции в другие предприятия, предоставление займов.
Кредит субсчетов 061 «Паи и акции», 06 2 «Облигации», 063 «Предоставленные займы» корреспондирует со счетами 48 «Реализация прочих активов», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».
Аналитический учет по всем субсчетам ведется на основании первичных документов по видам вложений, ценных бумаг, предприятиям-должникам и пр.
Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах, предполагает приобретение акций или облигаций по ценам выше или ниже номинальной стоимости. Акции приходуются и учитываются по цене приобретения. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций приводит либо к получению потенциальной прибыли, либо убытка в зависимости от котировки этих акций па фондовой бирже и получаемого дивиденда по акциям.
Вложения средств в облигации предполагает получение фиксированного процента в зависимости от номинальной стоимости облигации, а также получение номинальной стоимости облигации после погашения. В связи с этим разница в фактической и номинальной стоимости облигации должна быть с амортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной стоимости облигации.
Возможны два варианта:
- когда облигация приобретена по стоимости большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигации за счет полученного дохода;
- когда облигация приобретена по стоимости меньшей, чем номинальная, т. е. со скидкой. При таком варианте покупная цена облигации доводится до номинальной до наступления срока погашения путем увеличения процентного дохода, получаемого от облигации, в течение срока владения облигацией.
Для учета краткосрочных финансовых вложений используется счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» — активный, сальдо имеет дебетовое, которое отражает сумму стоимости приобретенных ценных бумаг или выданных займов сроком до одного года. Оборот по дебету показывает суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных краткосрочных кредитов и сданные на депозиты в отчетном месяце. Оборот по кредиту отражает суммы реализованных акций, погашенных облигаций или возвращенных займов и депозитных сумм. Учет указанных вложений организуется по видам вложений, т. е. по следующим субсчетам: 581 «Облигации и другие ценные бумаги», 582 «Депозиты», 583 «Предоставленные займы». Документация по движению операций на данных субсчетах та же, что и по движению долгосрочных финансовых вложений. Аналитический учет строится и ведется аналогично аналитическому учету по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
Суммы полученного дохода по акциям, проценты по облигациям зачисляются на расчетный счет в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». При этом делается запись: Дт счета 51, Кт счета 80.
Находящиеся в активах предприятия приобретенные акции или облигации акционерных обществ могут быть реализованы в связи с различными причинами:
1) акция не приносит планируемого дохода,
2) акции или облигации были приобретены не для получения дохода в течение длительного срока, а с целью получения дохода от последующей реализации этих ценных бумаг.
Для учета реализации ценных бумаг и определения результата от реализации используется счет 48 «Реализация прочих активов». Записи хозяйственных операций по данному счету производятся аналогично записям по учету реализации нематериальных активов. Следует учитывать только, что операции, связанные с обращением ценных бумаг, освобождены от налога на добавленную стоимость.
Учет векселей. Задолженность по расчетам с покупателями по векселям полученным учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 623 «Векселя полученные». Эта форма предполагает получение процентов по векселю, которые отражаются при их поступлении по дебету сч. 51 «Расчетный счет», кредиту сч. 80 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет расчетов по векселям полученным ведется на основании полученных векселей и платежных поручений, по которым погашается задолженность по векселю. Учет ведут в разрезе покупателей по задолженностям, обеспеченным векселями. При этом отдельно выделяются векселя, дисконтированные в банке, и векселя, по которым не погашена задолженность в срок.
Дисконтирование векселей — это учет векселей в банке с получением под них векселедержателем ссуды до наступления срока оплаты по векселю под установленную процентную ставку. Дисконтируемый вексель находится в банке, но числится на учете на предприятии (векселедержатель). По окончании срока оплаты по векселю предприятие погашает ссуду банка.
Вексель может храниться на предприятии, а может быть сдан в банк на хранение.
В этом случае предприятие относит суммы, уплаченные за оказанную банком услугу, на счет 80 «Прибыли и убытки»:
Дт сч. 80 «Прибыли и убытки»,
Кт сч. 51 «Расчетный счет».
Учет векселей выданных в зависимости от срока, на который выдан вексель, организуется на счетах 94 «Краткосрочные заемные средства» или 95 «Долгосрочные заемные средства». На этих счетах открываются отдельные субсчета «Векселя выданные».
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
