С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организация самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 учетная политика организации определяется как принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствии с действующим законодательством многовариантно. В то же время нет никакой необходимости указывать, что учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Ведь требования этого закона обязательны для всех организаций.
После того, как в силу вступила вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, появилось новое понятие «учетная политика в целях налогообложения». Впервые требование о том, что предприятие должно утверждать учетную политику в целях налогообложения, появилось в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».
Значение учетной политики в целях налогообложения значительно возросло. Ведь с этого года в силу вступила еще одна глава Налогового кодекса 25-я «Налог на прибыль организаций». В ней впервые в практике российского законодательства вводится такое понятие, как «налоговый учет». Причем порядок признания доходов и расходов, а также учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения значительно отличается от порядка, применяемого для целей бухгалтерского учета. Поэтому теперь при разработке учетной политики бухгалтеру придется устанавливать методы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
Учетная политика не должна меняться в течение финансового года, из чего вытекает необходимость серьезного подхода к формированию учетной политики, ведь она будет определять организацию бухгалтерского и налогового учета в течение всего года. Таким образом, правильно сформированная учетная политика может служить основой достижения организацией поставленных целей.
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
При формировании учетной политики организации выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. В случае, когда по конкретному вопросу нормативно не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.
Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.
Данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год). Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря года создания. В случае создания предприятия после 1 октября первым отчетным годом считается период с даты регистрации по 31 декабря следующего года.
Вновь созданные предприятия оформляют избранную ими учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить — в указанные сроки.
Подразумевается, что выбранная учетная политика должна применяться последовательно, от одного отчетного года к другому.
Процесс формирования учетной политики организации состоит из следующих последовательных этапов:
1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
4) идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;
6) оформление избранной учетной политики.
В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.
На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третий этап формирования подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения бухгалтерского учета; отбор ведется из всего множества теоретически возможных (предусмотренных нормативными документами) способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством поверки каждого способа, отобранного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев. На заключительном, шестом, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Следовательно, к полномочиям главного бухгалтера относится непосредственное формирование, создание учетной политики предприятия. Руководитель организации утверждает учетную политику. То есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).
При этом в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/98 утверждаются:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, с использованием рекомендованных альбомов унифицированных форм первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
— методы оценки активов и обязательств;
— правила документооборота и технология обработки учетной информации;
— порядок контроля за хозяйственными операциями;
— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. на всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения. Таким образом, отдельные цеха, подразделения, филиалы должны придерживаться установленной предприятием учетной политики. Поэтому соответствующим образом оформленный приказ об учетной политике должен быть доведен до сведения всех обособленных и структурных подразделений предприятия вовремя (т.е. до начала нового года). При этом необходимо отметить, что учреждения, финансируемые собственником (ст. 120 Гражданского кодекса РФ), являются самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником.
Определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования, определенные в ПБУ 1/98:
1) требование полноты: в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции;
2) требование своевременности: каждую операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена (независимо от времени фактического получения или выплаты денег);
3) требование осмотрительности: организация скорее признает расходы и обязательства, чем возможные доходы;
4) требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;
5) требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического учета должны быть тождественны;
6) требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации.
При формировании учетной политики также предполагается:
— что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);
— что организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);
— что учетная политика организации применяется последовательно из года в год (допущение последовательности применения учетной политики);
— что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:
— организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
— отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);
— масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
— управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
— финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);
— материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);
— степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;
— уровень квалификации бухгалтерских кадров.
Изменение учетной политики
Несмотря на допущение последовательности применения учетной политики, организация может изменять ее в случаях:
— изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
— существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.п.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется организационно-распорядительной документацией организации по аналогии с ее принятием и должно вводиться с 1 января года. Следовательно, при изменении или дополнении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия.
Обязательное изменение учетной политики
Производится при изменении законодательства, связанного с регулированием бухгалтерского учета. При этом возможны две ситуации:
а) когда законодательно предлагаются к использованию новые варианты по отдельным вопросам бухгалтерского учета (предприятию следует выбрать один из вариантов и закрепить его как отдельное положение по учетной политике);
б) когда в обязательном порядке устанавливаются новые способы либо исключаются ранее существовавшие (предприятию следует отменить ранее установленные способы, если они противоречат новому законодательству, и принять соответствующие иные способы).
Таким образом, изменение учетной политики предприятия может быть произведено в любой период времени (независимо от окончания отчетного года) в порядке, предусмотренном новым законодательством.
Последствия обязательного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если законодательно не установлен порядок отражения последствий обязательного изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения последствий добровольного изменения учетной политики.
Добровольное изменение учетной политики
Добровольное изменение учетной политики возможно:
а) при разработке новых способов ведения бухгалтерского учета. Решение о добровольном изменении учетной политики должно обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса. Если новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным критериям, то добровольное изменение учетной политики можно считать обоснованным.
б) в случае существенного изменения условий хозяйственной деятельности.
Последствия добровольного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период. При этом числовые показатели корректируются как минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся.
Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом если изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то данные изменения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Данная информация должна содержать:
— причину изменения учетной политики;
— оценку последствий изменения в стоимостном выражении;
— указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.
Если у организации возникли операции, схема учета которых не была ранее установлена, то учетную политику следует дополнить. Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.
Структура учетной политики
Основные составляющие учетной политики организации определены Законом о бухгалтерском учете и ПБУ 1/98. Как правило, учетная политика состоит из двух разделов:
1) общие положения (организационно-техническая часть);
2) способы ведения бухгалтерского учета (методологическая часть). Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то в этом разделе, помимо всего прочего, описывается схема ведения раздельного учета;
3) кроме того, организация должна определить еще и налоговую политику. Налоговая политика может быть установлена в отдельно оформленном документе либо в следующем, третьем разделе учетной политики.
Рассмотрим подробно содержание всех разделов учетной политики.
Учетная политика для целей налогообложения
Формирование налоговой политики
В связи со вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (Федеральный закон № 110ФЗ) законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета. Для этого налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли (ст. 313 НК РФ).
Учетная политика для целей налогообложения прибыли (далее учетная политика) это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации.
Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении следующих вопросов:
— определение налоговой базы по налогу на прибыль;
— формирование налоговых обязательств перед бюджетом;
— оценка имущества;
— распределение убытков между налоговыми периодами.
В главе 25 НК РФ не указано, на кого возложена обязанность по формированию учетной политики. Вероятно, эта работа должна выполняться тем структурным подразделением организации, которому поручено ведение налогового учета.
В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета:
порядок организации налогового учета;
принципы и порядок налогового учета видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком;
формы аналитических регистров налогового учета;
технология обработки учетной информации;
способы ведения налогового учета;
другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то в учетной политике необходимо раскрыть особенности налогового учета доходов и расходов по каждому из них.
В приложении к учетной политике должны содержаться применяемые организацией формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.
Кроме того, если организация при ведении налогового учета будет использовать доработанные унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, или самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, то перечень этих форм также необходимо утвердить в качестве приложения к учетной политике.
Способы ведения налогового учета, выбранные организацией, применяются последовательно от одного налогового периода к другому. Ими также должны руководствоваться в своей работе дочерние общества, филиалы, представительства и другие подразделения организации, независимо от их места нахождения.
Изменения в учетную политику могут вноситься в случаях:
изменения законодательства о налоге на прибыль;
изменения применяемых способов налогового учета.
Классификация доходов и расходов. Организация обязана формировать в налоговом учете информацию о:
- доходах от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;
- внереализационных доходах.
Аналогичным образом должны группироваться и сведения о ее расходах.
Представленный подход к классификации доходов и расходов отличается от принципов их группировки для целей бухгалтерского учета.
В соответствии с главой 25 НК РФ организация вправе самостоятельно классифицировать:
— доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду (субаренду);
— доходы (расходы) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности.
В налоговом учете эти доходы (расходы) признаются как внереализационные. Однако если имущество и интеллектуальная собственность предоставляются за плату во временное владение и пользование (временное пользование) на постоянной основе, то они должны быть включены в состав доходов (расходов) от реализации (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Порядок признания доходов и расходов
В налоговом учете допускаются два варианта признания доходов (расходов) метод начисления и кассовый метод.
Метод начисления предполагает признание доходов (расходов) в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления (выплаты) денежных средств или осуществления иной формы оплаты.
При этом датой получения дохода от реализации является день перехода права собственности на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) к покупателю (заказчику).
Порядок признания внереализационных доходов зависит от вида получаемого дохода.
Правила начисления расходов регламентируются ст. 272 НК РФ.
Кассовый метод ориентирует организацию на признание своих доходов (расходов) в периоде их оплаты. Датой получения дохода считается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав от покупателя (заказчика). Датой совершения расхода — день прекращения встречного требования перед продавцом товаров (работ, услуг).
Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ, кассовый метод учета могут применять организации, у которых средняя сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за предыдущие четыре квартала составит не более 1 млн. руб. за каждый квартал. Остальные налогоплательщики должны придерживаться метода начисления.
Если налогоплательщик, применяющий кассовый метод учета, в течение налогового периода превысит предельный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан с начала этого периода перейти на определение доходов (расходов) по методу начисления.
Порядок признания убытка
Согласно ст. 283 НК РФ, налогоплательщик может признавать свой убыток не только в текущем налоговом периоде, но и в будущих налоговых периодах. Это позволит сгладить существующие противоречия между налоговым и бухгалтерским учетом, особенно в организациях, которые получают в налоговом учете убыток, а в бухгалтерском — прибыль.
Правила переноса убытка на будущие налоговые периоды предполагают соблюдение двух условий:
1) перенос убытка осуществляется не более 10 лет;
2) сумма переносимого убытка не должна превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль.
Организация, получившая убытки более чем в одном налоговом периоде, осуществляет их перенос на будущее согласно очередности получения, т.е. после покрытия предшествующих убытков.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона № 110ФЗ убыток, числящийся в учете, а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов, заявленная ранее организацией к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, признается убытком в целях налогообложения и переносится в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.
Начисление амортизации. При формировании амортизационной политики организация может выбрать один из следующих методов начисления амортизации:
- линейный метод;
- нелинейный метод (метод уменьшаемого остатка).
Ранее эти методы применялись только в бухгалтерском учете. Амортизация, начисляемая методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), по-прежнему не принимается в целях налогообложения прибыли.
Метод начисления амортизации устанавливается в отношении каждого объекта амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и применяется в течение всего срока его полезного использования.
Амортизируемое имущество в зависимости от срока полезного использования объединено в десять амортизационных групп. При этом срок полезного использования нематериальных активов организация определяет самостоятельно на основании документальных данных.
Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества. В соответствии с ним месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации.
Нелинейный метод обусловливает ежемесячное снижение амортизационных отчислений. В данном случае месячная сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации.
Снижение амортизационных отчислений производится до месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости. В течение оставшегося срока полезного использования организация должна равномерно начислять амортизацию.
Метод нелинейной амортизации может применяться в отношении любых объектов, за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 810 амортизационные группы.
Статья 259 НК РФ предоставляет организациям право производить начисление амортизации основных средств с использованием повышенных и пониженных коэффициентов. Реализацию этого права необходимо закрепить в учетной политике.
Формирование резервов. В целях равномерного включения предстоящих затрат в расходы организация может создавать резервы:
— по сомнительным долгам;
— по расходам на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год;
— по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Приведенный перечень намного уже перечня резервов, формируемых в бухгалтерском учете.
Резервы по сомнительным долгам.
В случае если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то она может создавать резерв по сомнительным долгам, средства которого направляются на покрытие убытков от списания безнадежных долгов. Суммы отчислений на формирование этого резерва включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
В учетной политике необходимо отразить:
— факт создания резерва сомнительных долгов;
— порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна проводиться на конец отчетного периода и по итогам года.
Резервы по расходам на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год.
Для равномерного учета в целях налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год организация может создавать соответствующие резервы.
Для этого в учетной политике необходимо определить:
— факт создания резервов;
— предельную сумму отчислений в резервы;
— ежемесячный процент отчислений в резервы.
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Этот резерв может быть создан с целью финансирования предстоящих расходов по ремонту и обслуживанию поставленных товаров (выполненных работ), по которым в соответствии с условиями заключенных договоров организация приняла на себя гарантийные обязательства.
В учетной политике необходимо указать:
— факт создания резерва;
— предельный размер отчислений в этот резерв.
Сумма отчислений устанавливается налогоплательщиком самостоятельно. При этом размер резерва не может превышать доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации соответствующих товаров (работ) за предыдущие три года. Если срок реализации таких товаров менее трех лет, то для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров за фактический период такой реализации.
Если организация ранее не осуществляла реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, то резерв создается в размере, не превышающем сумму затрат, запланированных на указанные цели.
Суммы резерва, не израсходованные по назначению в связи с истечением срока гарантийного ремонта и обслуживания, подлежат включению в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного (налогового) периода.
Оценка списываемых материалов и товаров. Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании в производство сырья и материалов может определяться следующими методами:
— по себестоимости единицы запасов;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
— по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
В Налоговом кодексе РФ не приведен порядок применения этих методов оценки. Однако данные методы описаны в ПБУ 5/01. Так как институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в неналоговом законодательстве, организация должна применять данные методы в соответствии с ПБУ 5/01.
Для целей налогового учета устанавливается единый метод оценки для всех групп сырья и материалов, в то время как в бухгалтерском учете можно установить различные методы для разных групп материально-производственных запасов.
Для упрощения ведения учета целесообразно установить единый для целей бухгалтерского и налогового учета метод оценки материальных ресурсов при их списании в производство. Для этого, возможно, потребуется внести изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета.
Периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль
Сумма налога на прибыль определяется по итогам налогового периода (календарного года). В течение года в бюджет должны вноситься авансовые платежи налога, периодичность которых устанавливается организацией.
В НК РФ (п. 2 ст. 286) предусмотрены два варианта внесения авансовых платежей:
— ежеквартальная уплата;
— ежемесячная уплата.
Выбранный вариант необходимо указать в учетной политике.
Квартальные авансовые платежи начисляются исходя из ставки налога и суммы прибыли, полученной с начала года до окончания отчетного (налогового) периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев и года), с учетом ранее начисленных авансовых платежей.
Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ рассматриваемый вариант учетной политики должны применять в обязательном порядке следующие налогоплательщики:
- организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала в среднем 3 млн. руб.;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
- организации, получающие доходы от участия в простых товариществах;
- организации, получающие доходы по соглашениям о разделе продукции;
- организации, получающие доходы от доверительного управления имуществом.
Месячные авансовые платежи рассчитываются исходя из ставки налога и суммы прибыли, полученной с начала года до окончания соответствующего месяца, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.
Этот вариант учетной политики смогут применять любые организации, в том числе малые предприятия и бюджетные учреждения, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности.
Чтобы перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего новому налоговому периоду.
Раскрытие учетной политики
Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов, деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукций, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями правительства Российской Федерации.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.
В тех случаях, когда при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Термин «учетная политика» получил широкое распространение после перехода к рыночным отношениям и введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного Приказом Минфина России № 100. Согласно данному ПБУ (а впоследствии ПБУ 1/98, вступившим в силу и утвержденным Приказом Минфина России № 60н) учетная политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Этим ПБУ были установлены правила ее формирования и раскрытия. С принятием Федерального закона № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» значение учетной политики еще более возросло. В соответствии с этим законом учетная политика является элементом системы бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Организация, используя инструмент учетной политики, может обосновать применение того или иного способа ведения бухгалтерского учета, также и налогового учета. Такая возможность представляет особенный интерес для организаций, финансово-хозяйственная деятельность которых предполагает вариантность способов бухгалтерского и налогового учета, а также для организаций, работающих в новейших отраслях производства и для которых не существует пока прямых методических указаний по ведению бухгалтерского учета (современные услуги связи, услуги по размещению информации в Интернете и др.).
В соответствии с ПБУ 1/98 ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер. Утверждение учетной политики входит в компетенцию руководителя организации.
Учетная политика организации оформляется организационно-распорядительным документом — приказом или распоряжением руководителя.
Способы ведения бухгалтерского учета, общие для всех организаций, не следует включать в учетную политику. При ее формировании следует рассмотреть только те вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами может быть отличным от решений, принятых в других организациях.
Содержание приказа об учетной политике предприятия принято разделять на три раздела:
1) организационно-технические вопросы (рабочий план счетов, график документооборота, формы первичных документов, используемых организацией и др.);
2) методические вопросы (способ начисления амортизации, порядок начисления доходов и расходов организации, учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.);
3) способы ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения.
Приказ об учетной политике, содержащий все перечисленные разделы, обычно становится достаточно объемным, что делает его изучение неудобным, особенно для внешних пользователей. В то же время исключение какого-либо раздела из приказа об учетной политике нарушает нормы действующего законодательства.
Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики, т.е. средством для достижения поставленных целей.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
