Задача определения финансового результата предприятия – один из наиболее главных и сложных вопросов, стоящих перед бухгалтером. Очень много исследований было проведено на данную тематику, что позволило выделить различные виды прибыли, одним из которых является бухгалтерская прибыль, которая тесно соприкасается с понятием экономической прибыли.
Бухгалтерская прибыль представляет собой общую валовую прибыль, положительный финансовый результат, рассчитанный по данным бухгалтерского учёта предприятия за отчётный период. Рассчитывается она, учитывая все хозяйственные операции, принимая во внимание статьи баланса.
Понятие бухгалтерской прибыли основывается на двух основных идеях: идея стабилизации благосостояния или сбережения капитала, идея результативности, или наращивания капитала.
Первая идея определяет прибыль как прирост в течении отчётного периода средств, вложенных собственниками предприятия и является следствием улучшения благосостояния предприятия. Эта идея основывается на мыслях Адама Смита, который утверждал, что прибыль представляет собой сумму, которая расходуется без посягательств на капитал.
Иногда эту идею называют идеей прибыли, которая основана на изменениях в балансе предприятия (где актив - средства, а пассив – источники). Эти способом, доходы признаются только при увеличении актива или при уменьшении пассива, а расходы, соответственно, наоборот. Иными словами, прибыль является увеличением экономических ресурсов, которые имеются у предприятия, а убыток – их уменьшение.
Вторая идея представляет прибыль как разницу доходов и расходов предприятия. Прибыль является результатом правильного разнесения выручки и расходов по тем или иным отчётным периодам. Таким образом, доходы и расходы признаются в качестве актива и пассива, даже если они относятся к будущим периодам. На этой идее основывается метод двойной записи в бухгалтерии, с помощью которой определяется двойной финансовый результат (статистическая и финансовая модель баланса).
На практике чаще используется концепция стабилизации благосостояния, и прибыль определяется путём изменения активов и пассивов. Однако используется и вторая идея. Свидетельством чего является использование двух видов бухгалтерской прибыли: объединенной прибыли, как итог изменения капитала с помощью всех операций и операционной прибыли, которая отражает целесообразность основной деятельности за отчётный период.
Бухгалтерская прибыль (Пб) – это есть разница между валовыми доходами (Дв) и внешними, явными издержками (Ияв).
Пб=Дв-Ияв
Валовые доходы (Дв) – суммарный годовой доход в денежном выражении, который об этом предприятии получает в результате своей деятельности. Определяется как разница между выручкой и расходами, затраченными на её получение.
Внешние (явные) издержки (Ияв) – затраты на производство товара. В бухгалтерском учёте отражены в виде себестоимости. Эти затраты всегда перекладываются на потребителей данного товара. К ним относятся: материальные затраты, оплата труда, проценты за кредиты и займы.
Также балансовая прибыль включает в себя такие элементы:
- прибыль от реализации продукции, работ, услуг (Пр) - характеризует чистый доход на предприятии;
- прибыль от реализации основных фондов предприятия (Пи) – характеризует доход от реализации основных фондов за вычетом рекламы для привлечения покупателя и транспортировку;
- прибыль от внереализационных операций (Пво) – характеризует доход от различных операций, не относящихся к основной деятельности фирмы. Это могут быть доходы от финансовых вложений, от сдачи в аренду основных фондов.
Поэтому формула балансовой прибыли может выглядеть так:
Пб=Пр+Пи+Пво.
Для того, чтобы увеличить и управлять балансовой прибылью, необходимо знать и учитывать факторы, которые влияют на данный показатель.
Существует две основные группы факторов: внешние и внутренние.
Внутренние факторы – полностью обусловлены всеми процессами, которые происходят внутри предприятия. Могут быть производственными (экстенсивные и интенсивные) и непроизводственными.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- уровень управления;
- грамотность руководителей;
- конкурентоспособность продукции;
- степень организации производства;
- мощность оборудования;
- производительность труда;
- эффективность планирования.
Внешние факторы – факторы, которые не зависят от деятельности предприятия, факторы внешней среды, но они могут оказывать существенное влияние на показатель прибыли.
К ним относятся:
- условия рынка;
- уровень цен на сырьё и ресурсы;
- способы и нормы амортизации;
- природные явления;
- государственная политика регулирования цен, тарифов, штрафов.
Планирование прибыли предусматривает построение прогнозов по норме прибыли и возможностям её использования, текущее и оперативное планирование, моделирование распределение и использование прибыли предприятия.
В условиях стабильных цен и предсказуемых условиях хозяйствования распространено текущее планирование на период 1 года. При нестабильной ситуации прибегают к кратковременному планированию на период квартал, полугодие.
Непосредственный процесс прогнозирования прибыли заключается в создании методов управления прибылью фирмы на определённый период, который определяет систему долговременных целей формирования и распределения прибыли, соответственно стратегическому развитию предприятия.
Используются следующие методы планирования: метод прямого счёта, аналитический метод и метод операционного рычага.
Балансовая прибыль, как и любой другой вид прибыли, выполняет определённые функции. Такие как:
- воспроизводственная функция, которая заключается в том, что показатель прибыли ориентирует предприятие на улучшение своих результатов, а именно повышение доходов и сокращение издержек;
- контрольная функция – один из основных показателей эффективности предприятия. Является важнейшим источником накопления доходов государственного бюджета;
- стимулирующая функция – стимулирует к постоянному прогрессу во всех сферах деятельности предприятия.
Несмотря на свою важность, данный показатель всё же имеет определённые недостатки. Вот одни из главных:
- сложно выделить однозначную формулировку понятия бухгалтерская прибыль;
- так как разные страны используют различные методы для определения доходов и расходов, то показатели прибыли на разных предприятиях могут быть несопоставимы;
- в связи с изменениями цен, вызванных инфляцией, сложно сопоставить данные по показателям, рассчитанным в разных отчётных периодах.
Прибыль, которая отражается в бухгалтерской отчётности, не даёт возможности оценить накоплен или израсходован капитал предприятия за тот или иной отчётный период, так как бухгалтерской отчётности не отражаются полностью все экономические затраты на привлечение долгосрочных ресурсов. Не учитывается фактор того, что использование долгосрочных ресурсов обходится предприятию значительно дороже, чем сумма выплаченных процентов.
Можно предположить, что стоимость долгосрочных ресурсов близка к величине процентов, которые по ним выплачиваются, но, так или иначе, стоимость использования акционерного капитала не может быть ограничена уплаченными дивидендами. Например, чтобы привлечь в свой бизнес капитал, компания должна обеспечить доходность вложений, которую можно сопоставить с аналогичными вложения с подобным рисками. Иначе инвестора не заинтересует данный проект.
Экономическая точка зрения показывает, что капитал фирмы приумножается, когда выгода от использования долгосрочных ресурсов больше, чем затраты на их привлечение.
Иными словами, по бухгалтерским показателям предприятие может быть прибыльным, но, в то же время, терять свой капитал. И именно это привело к тому, что начали активно использовать термин «экономической прибыли».
Эти два вида прибыли отличаются тем, балансовая прибыль превосходит экономическую прибыль на величину затрат неиспользованных ресурсов. В связи с этим, именно экономическая прибыль является основным критерием для определения эффективности возможностей предприятия.
Вы уже знаете, как в бухгалтерском учете закрывать отчетный период и отражать полученный за него финансовый результат (прибыль или убыток). В течение всего года он постепенно накапливается на счете 99 «Прибыли и убытки». В этот раз разберемся, что происходит с этим финансовым результатом в конце года.
Для этого прочитайте задачку (см. ниже). Чтобы решить ее, вам надо заглянуть не только в План счетов, но и в Налоговый кодекс РФ. Попробуйте сначала дать ответ самостоятельно, даже если не уверены. Если необходима бухгалтерская проводка, впишите ее в свой мемориальный ордер. И только после этого прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением, которое приведено в конце статьи.
Задачка: Реализация готовой продукции
По итогам первого отчетного периода ООО «СуперБлок» получило прибыль — 45 000 руб. Эта сумма отражена по кредиту счета 99 на субсчете «Прибыль/убыток до налогообложения». Конец отчетного периода совпал с концом года. А значит, вам надо ответить на вопрос: вычитать ли из прибыли предприятия какой-то налог? Для этого почитайте статью 55 и главу 26.2 Налогового кодекса РФ. Напомним, что по условиям нашего примера ООО «СуперБлок» создано в декабре, применяет упрощенку и считает налог с доходов. Если в этой ситуации налог нужен, рассчитайте его сумму и отразите ее в учете нашей учебной компании.
Если все сложилось удачно, то финансовый результат за отчетный год - это прибыль, которую собственники могут забрать и положить себе в карман. Однако здесь необходимо уточнение.
Право на прибыль имеют не только участники или акционеры компании. Но и государство. Его право на долю в бизнесе закреплено в Налоговом кодексе РФ. Каким образом? Все очень просто: некоторые налоги предприятия обязаны платить именно за счет прибыли. Для тех, кто применяет общую систему налогообложения, это налог на прибыль. Для тех, кто перешел на спецрежим, - налог с доходов или с доходов за минусом расходов (упрощенка), единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (вмененка) или единый сельскохозяйственный налог (сельхозпроизводители).
Собственники получают в распоряжение прибыль только после того, как вычтут из нее один из этих налогов. Поэтому получается, что, по сути, у прибыли два хозяина - участники (или акционеры) и государство.
По условиям нашего примера ООО «СуперБлок» применяет упрощенную систему налогообложения и считает налог с доходов. По итогам года такие компании начисляют налог, предусмотренный главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Однако мы условились, что наше учебное предприятие создано в декабре. А для такого случая есть специальное правило, которое установлено в статье 55 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что для организаций, которые появились на свет с 1 по 31 декабря, первый налоговый период - это отрезок времени со дня государственной регистрации до конца следующего календарного года.
Для вас, как бухгалтера ООО «СуперБлок», это означает: начислять налог по итогам года, в котором это предприятие создано, не надо. Сумму первого годового налога нужно будет рассчитать только по итогам следующего года. А перечислить в бюджет первый авансовый платеж по этому налогу - по итогам 1 квартала следующего года. Поэтому сейчас отдохните и просто почитайте, как по итогам отчетного периода начисляют налоги, вычитаемые из прибыли предприятия. Для чего это важно знать новичку? А для того, чтобы четко представлять, какой кругооборот совершает стоимость с момента вклада в уставный капитал и до момента выплаты дивидендов.
Кстати, для предприятий, зарегистрированных в конце года (а точнее, после 30 сентября), есть особое правило и в отношении бухгалтерского учета. Такие компании могут не составлять бухгалтерскую отчетность по итогам первого неполного года. Однако это правило действует, лишь если учредители не против. В целях нашего практикума мы решили, что учредитель ООО «СуперБлок» потребовал первый бухгалтерский баланс на ближайшее 31 декабря.
Учитывать долги перед учредителями и государством в общей массе неудобно. Именно поэтому общий финансовый результат до вычета налогов обычно кладут не в саму бочку — счет 99 «Прибыли и убытки». А в одну из ее секций, то есть на специальный субсчет. Мы назвали его «Прибыль/убыток до налогообложения» и присвоили ему номер 3. Именно сюда в конце отчетного периода попадают сальдо со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Если бы с ООО «СуперБлок» по итогам года причитался в бюджет налог, мы отразили бы его проводкой по дебету счета 99. Для этого на нем можно было бы выделить субсчет «Налог при упрощенной системе налогообложения» и присвоить ему номер 2. Проводка по дебету этого субсчета означала бы, что часть прибыли мы забрали у учредителя на уплату налогов.
Какой же счет мы сделали бы корреспондирующим? Посмотрите в План счетов и попробуйте ответить самостоятельно. Конечно же, это счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
С этим счетом все просто. Запись по кредиту этого счета означает долг компании перед бюджетом по налогу или сбору. Те предприятия, которые перечисляют авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, делают эту проводку один раз в месяц. А те, кто платит авансы ежеквартально, начисляют их, соответственно, в конце каждого квартала.
Когда компания перечисляет авансовый платеж или налог в бюджет, бухгалтер делает проводку по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68. Чтобы не запутаться, для каждого налога на счете 68 отводят отдельные секции-субсчета. ООО «СуперБлок» может открыть там субсчет «Налог при упрощенной системе налогообложения» и присвоить ему номер 1.
Заметим, что помимо счета 99 у счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» есть и другие корреспондирующие счета. Ведь прибыль - не единственный источник уплаты налогов. Примеры других проводок с этим счетом вы найдете в таблице ниже.
Вернемся к налогам, уплачиваемым из прибыли. Самый сложный из них - налог на прибыль. Малые предприятия отражают его в учете так же, как и спецрежимники. То есть в той сумме, которая начислена к уплате по правилам Налогового кодекса РФ.
А вот для крупного и среднего бизнеса государство придумало специальные правила. Проверяющие хотят, чтобы из учета таких компаний была видна разница между двумя показателями. Первый — это прибыль, рассчитанная по правилам бухучета. А второй — прибыль, полученная по правилам Налогового кодекса РФ.
Вас это может удивить. Как у одного и того же предприятия может быть две прибыли? Мы уже говорили, что государство — это, по сути, второй хозяин прибыли. Но при разделе прибыли у двух хозяев могут возникнуть разногласия между собой.
Предположим, компания потратила деньги на новогодний банкет. В этом случае государство скажет предприятию: «Затраты на этот праздник — только твои. Я не имею к ним отношения — без них производство вполне могло бы обойтись. И я не хочу, чтобы из-за этих затрат уменьшилась моя доля прибыли. То есть налог на прибыль.
Поэтому давай договоримся так. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» ты отразишь реальную прибыль предприятия. А налог заплатишь с прибыли без вычета расходов на банкет. Тогда я, как соучредитель, ничего не потеряю, и все будет по справедливости».
По дебету счета 99 средние и крупные компании отражают вовсе не налог к уплате. А так называемый условный налог. Его рассчитывают не с налоговой, а с бухгалтерской прибыли. То есть с суммы, которая отражена на субсчете «Прибыль/убыток до налогообложения». Зачем? Чтобы знать: чему был бы равен налог, если бы разницы между учетами не было.
Но предположим, она все-таки есть. Тогда условный налог в дебете счета 99 не уравновесит кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»! Как решить эту проблему? Очень просто. Условный налог записать на одном субсчете счета 99. Его можно назвать «Условный расход по налогу на прибыль». А разницу между ним и реальным налогом — на другом субсчете счета 99. В примере с расходами на новогодний праздник это субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Этот субсчет - для случаев, когда расходы или доходы учитываются при расчете налога на прибыль, но не отражаются в бухучете. Или наоборот. Причем ни в текущий момент, ни в будущем.
По итогам первого отчетного периода ООО «СуперБлок» не должно начислять налог, установленный для компаний на упрощенке. Так как предприятие создано в период с 1 по 31 декабря, впервые рассчитать этот налог компании надо будет по окончании следующего календарного года. А первый авансовый платеж по этому налогу - по итогам 1 квартала следующего года. Это следует из статей 55 и 346.19 Налогового кодекса РФ.
Бывает и по-другому. Сейчас расход или доход учесть нельзя, а в будущем можно. То есть сейчас различие есть, а в будущем оно исчезнет. В этих случаях для учета отклонений применяют другие счета бухучета. Это счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Но это тема уже другого нашего с вами практикума.
Прибыль в бухгалтерском учете
Для учета конечного финансового результата используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 в течение отчетного года отражаются:
• прибыль или убыток от обычных видов деятельности (Д или К 90 «Продажи»);
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (Д или К 91 «Прочие доходы и расходы»);
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (К 68).
В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации – основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.
Учет использования прибыли в течение отчетного года ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и на 99 «Прибыли и убытки».
Цель любой предпринимательской деятельности – получение прибыли (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ). А что такое бухгалтерская прибыль и как ее рассчитать, расскажем в нашем матери-але.
Бухгалтерская прибыль это разница между доходами и расходами организации по данным бухгалтерского учета, причем разница положительная. Это значит, что бухгалтерская при-быль равна превышению учтенных доходов над отраженными в бухгалтерском учете расхо-дами. Иногда говорят, что фирма получит положительную бухгалтерскую прибыль, если до-ходы больше расходов, или что фирма получит нулевую бухгалтерскую прибыль, если дохо-ды и расходы равны. Но нужно иметь в виду, что отрицательной прибыли не бывает, ведь если доходы меньше расходов, возникает уже не прибыль, а убыток. Именно поэтому бух-галтерской прибылью называется только превышение бухгалтерских доходов над бухгалтер-скими расходами.
Важно учитывать, что именно бухгалтерская прибыль наиболее полно характеризует финан-совые результаты организации за отчетный период. Ведь при определении налоговой прибы-ли, в отличие от бухгалтерский, могут быть учтены не все доходы и расходы.
Чтобы определить бухгалтерскую прибыль, необходимо воспользоваться данными синтети-ческих счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерским счетом, на котором в течение календар-ного года собирается информация о прибыли или убытке этого года, является счет 99 «При-были и убытки» (Приказ Минфина № 94н).
Кроме того, непосредственно на счете 99 в течение года отражаются суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся на-логовых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Бухгалтерская прибыль бывает не только итоговой на отчетную дату, включающей в себя все доходы и расходы отчетного периода. Бухгалтерская прибыль может быть и промежуточной на любую дату. Такая прибыль определяется расчетным путем как разница между доходами и расходами, как уже отнесенными на счета 90 или 91, так и еще не отраженными на них.
Экономическая и бухгалтерская прибыль
Установление различий между явными и неявными издержками необходимо для понимания прибыли (П). Прибыль является основной целью деятельности любой фирмы.
Экономисты широко применяют и используют категорию «прибыль». Прибыль определяют как разницу между валовым доходом TR фирмы и совокупными (общими) издержками ТС за период продаж: П = TR – TC. Фирма получает избыточную прибыль, когда ее издержки ниже общественных. Возникновение избыточной прибыли возможно в том случае, когда фирма использует более новую технику и технологию, чем у конкурентов. Когда технические новшества распространяются на другие предприятия, избыточная прибыль на данном предприятии не возникает, ее получают те фирмы, которые применяют более совершенные технологии. Поэтому избыточная прибыль для конкретного предприятия — явление временное, а для экономики — явление, постоянно имеющее место.
В экономической теории следует различать два подхода к понятию прибыли фирмы — бухгалтерский и экономический. С бухгалтерской точки зрения прибыль есть разница между выручкой от реализации продукции и денежными (реально оплаченными) издержками.
Во-первых, термин «прибыль» часто используется просто для обозначения разности совокупных доходов (выручки) и явных издержек. Экономисты называют такую прибыль бухгалтерской прибылью, поскольку она принимает в расчет только явные (денежные) платежи, отраженные в бухгалтерской отчетности фирмы.
Экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину неявных издержек.
Экономическая прибыль представляет собой ту часть прибыли, которая превышает нормативную эффективность используемых ресурсов. Например, если цена устанавливается на уровне выше затрат, то фирма получает экономическую прибыль.
Во-вторых, необходимо различать так называемую нормальную (нулевую) прибыль — понятие, нередко используемое для обозначения альтернативных (вмененных) издержек фирмы. Когда фирма получает нулевую экономическую прибыль, она покрывает все издержки. Нормальная прибыль — это прибыль, от которой владельцы фирмы отказываются, используя собственные ресурсы в своей фирме, но которую они могли бы получить, вложив свои ресурсы в другое дело. Нормальная прибыль представляет собой альтернативную стоимость использования поставляемых собственниками фирмы ресурсов. Когда владельцы фирмы получают нулевую экономическую прибыль от своих операций, они покрывают свои бухгалтерские издержки, неявные затраты, тем самым зарабатывая столько же, сколько бы могли заработать, вложив средства в лучшее из всех прочих предприятий. Фирма, которая получает нулевую экономическую прибыль, рассматривается как получившая нормальную прибыль, являющуюся суммой, покрывающей неявные издержки. Целью фирмы является максимизация экономической прибыли, а не только покрытие экономических издержек. Когда фирма не может покрыть экономические издержки и, таким образом, получает меньше нормальной прибыли, ее владельцы могут получить больше, используя свои ресурсы в различных целях.
Бухгалтерский отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).
Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннею анализа получения прибыли.
Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.
Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.
При этом можно выделить следующие основания классификации по:
• подходу к классификации затрат;
• расположению показателей;
• способу получения финансового результата;
• способу раскрытия разности между доходами и расходами.
В зависимости от подхода к классификации затрат выделяются форматы затрат и себестоимости. В международных стандартах финансовой отчетности используется иная терминология.
В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведены два альтернативных варианта классификации операционных и иных затрат: по характеру затрат (естественный формат) и по назначению (функциональный формат).
При естественном формате (формате затрат) затраты классифицируются следующим образом:
• материалы;
• расходы на заработную плату;
• амортизационные отчисления и др.
Важным отличием форматов затрат и себестоимости является отражение в естественном формате изменений в запасах готовых изделий и незавершенного производства.
Функциональная схема распределения затрат предполагает группировку затрат по классам в соответствии с их функцией, например: себестоимость продаж: коммерческие расходы; административные расходы и др.
Компании, применяющие функциональную схему классификации расходов, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе на амортизационные отчисления и оплату труда.
На практике отчеты о прибылях и убытках большинства компаний представляют собой сочетание естественной и функциональной схем:
1. По расположению показателей можно выделить последовательную, параллельную и матричную формы отчета о прибылях и убытках.
В параллельной форме записываются слева расходы, справа доходы (или наоборот), а финансовый результат отражается на той стороне, где достигнуто превышение.
При последовательной форме запись статей производится сверху вниз: доходы, расходы (или наоборот), финансовый результат.
В матричной (шахматной) форме строки отражают расходы, столбцы — доходы (или наоборот).
2. По способу получения финансового результата выделяют форматы отчета о прибылях и убытках, составленные одношаговым и многошаговым способами.
При многошаговом способе производится вычисление промежуточных финансовых результатов.
3. По способу раскрытия разности между доходами и расходами выделяются полный и сальдированный форматы отчета о прибылях и убытках. Выбор одного из форматов зависит от приоритетности наглядности или информативности.
В полном формате полностью показываются все суммы доходов и расходов. В сальдированном формате доходом считается разность между доходами и расходами.
Отчет о финансовых результатах может отражать или обороты (метод брутто), или сальдо (метод нетто) результатных счетов. Отчет брутто несет больше информации и полнее раскрывает структуру доходов и расходов. В этом случае более четко проводится различие между отчетом и балансом: отчет фиксирует обороты, баланс — сальдо. Отчет нетто несет меньше информации, но представляет ее в более удобной форме.
Отчет о прибылях и убытках, представленный в составе форм отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н, составлен по формату себестоимости, многошаговым способом, методом брутто с вертикальным расположением показателей.
В основу построения отчета о прибылях и убытках в Российской Федерации положена классификация доходов и расходов, установленная Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».
Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, а расходы, соответственно, на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Это разграничение организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения.
К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе и учредительных документах. При регистрации юридического лица в органах территориальной статистики таким видам деятельности организации присваивают код видов экономической деятельности (ОКВЭД).
Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер.
В отчете о прибылях и убытках доходы подразделяются на выручку и прочие доходы (п. 18 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Прочие доходы и относящиеся к ним прочие расходы могут отражаться в отчете свернуто, но при соблюдении двух условии:
• они не являются существенными характеристиками деятельности;
• такое отражение разрешено правилами бухгалтерского учета (п. 18.2 ПБУ9/99«Доходы организации» и п. 21.2 ПБУ 10/99«Расходы организации»).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете, независимо от намерения получить выручку, прочие и иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
В отчете о прибылях и убытках расходы подразделяются на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие расходы и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Бухгалтерский учет налога на прибыль
Нормативные документы по бухгалтерскому учету определяют особый порядок учета налога на прибыль организаций. Смысл этого порядка в том, чтобы отразить в учете и отчетности то, как текущие операции влияют на будущий налог на прибыль, а также провести мостик между прибылью по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибылью.
Это влияние на налог на прибыль может быть важным с точки зрения оценки финансового положения организации. Так, к примеру, если организация получила убытки, которые может перенести на будущие налоговые периоды с уменьшением налога на прибыль организаций (ст. 283 НК РФ), то эти убытки дадут в будущем экономию на налоге на прибыль. Такая будущая экономия отражается в бухгалтерском учете как отложенный налоговый актив.
Пример:
Организация получила в текущем году убыток в размере 12 млн. рублей. Из этой суммы убыток в размере 10 млн. рублей может быть перенесен по налогу на прибыль на будущие отчетные периоды. Ставка налога на прибыль 20%.
Соответственно, организация получит в будущие периоды экономию по налогу на прибыль в размере 2 млн. рублей (10 млн. * 20%). Эта будущая экономия признается отложенным налоговым активом.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:
- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
- прочих аналогичных различий.
Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете Постоянное налоговое обязательство (актив) отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки", в корреспонденции со счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам". Соответственно ПНО отражается Д 99 "Прибыли и убытки К 68 "Расчеты по налогам и сборам", а ПНА отражается в учете Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" К 99 "Прибыли и убытки".
Постоянное налоговое обязательство (актив) отражается в Отчете о финансовых результатах (ранее именовался «Отчете о прибылях и убытках») бухгалтерской отчетности по строке «в т.ч. Постоянные налоговые обязательства (активы)» (стр. 2421).
Сумма строки 2421 указывается справочно и в расчете других строк Отчета о финансовых результатах не указывается, так как ее влияние учтено в строке "Текущий налог на прибыль" (2410).
В бухгалтерском балансе постоянное налоговое обязательство (актив) не отражается.
Временные разницы состоят из сумм доходов и расходов, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (например, если в бухгалтерском учете и при налогообложении применяются разные способы амортизации основного средства).
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 "Отложенные налоговые активы".
Отложенные налоговые активы показываются в строке "Отложенные налоговые активы" (1180) актива Бухгалтерского баланса, а также в строке "Изменение отложенных налоговых активов" (2450) Отчета о финансовых результатах.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Отложенные налоговые обязательства показываются в строке "Отложенные налоговые обязательства" (1420) пассива Бухгалтерского баланса, а также в строке "Изменение отложенных налоговых обязательств" (2430) Отчета о финансовых результатах.
Прибыль по данным бухгалтерского учета и налогооблагаемая прибыль соотносятся следующим образом.
В Отчете о финансовых результатах отражаются Прибыль (убыток) до налогообложения, а также Чистая прибыль (убыток).
Чтобы рассчитать чистую прибыль, нужно из Прибыли (убытка) до налогообложения вычесть Текущий налог на прибыль (т.е. фактически начисленный за налоговый период), а также Изменения отложенных налоговых обязательств (активов), которые произошли в отчетном периоде.
Текущий налог на прибыль это налог на прибыль, фактически исчисленный за отчетный период. Соответственно текущий налог на прибыль должен соответствовать сумме начисленного налога по итогам налоговой декларации.
Сумма изменений отложенных налоговых активов определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", так как эти проводки формируются при выбытии активов).
Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная - без них.
Сумма изменений отложенных налоговых обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", так как эти проводки формируются при выбытии активов).
Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная - без них.
Прибыль в бухгалтерском балансе
Финансово-хозяйственная деятельность находит отражение в бухгалтерском балансе предприятия. Он представляет собой основную форму отчетности.
По структуре он подразделяется на актив и пассив. Финансовый результат: прибыль или убыток отражается на счете нераспределенная прибыль/непокрытый убыток. Таким образом, неверно считать, что убыток отражается в активе баланса. Рассмотрим понятия более подробно.
Законодательно установлено, что все организации обязаны публиковать баланс в открытом доступе. Таким образом, каждый контрагент, зарегистрированный на портале государственных услуг имеет возможность ознакомиться с финансовым состоянием предприятия. В том числе увидеть размер убытков в балансе.
Убыток в бухгалтерском балансе должен покрываться путем суммирования таких показателей, как прибыль прошлых лет, нераспределенная, средства находящиеся на резервном фонде и целевые взносы. Также это возможно за счет добавочного капитала.
Если при сложении таких строк урон не покрывается, следовательно, источников финансирования не достаточно. Таким образом, баланс убыточен. При положительной динамике деятельности предприятия, часть прибыли уходит в резерв. Она выступает, как «подушка безопасности» для будущих расходов. Счета: Дт84-Кт82.
Сальдо на сч.99 может отражаться как по кредиту, так и по дебету. Пока оно не проверено и не утверждено, фиксируется на сч.84 непокрытые убытки.
Итак, получается проводка: Дт99-Кт84. Если в балансе присутствует убыток, проводка выглядит следующим образом: Дт84-Кт99. В начале года, следующего за отчетным периодом, собственники распределяют доход. Цель реформации: выделить с бухгалтерского сч.84 суммы по целевому назначению.
Получается, следующая проводка: Дт84-Кт75
Итак, суммы расставлены в балансе, убытков получилось довольно много. На покрытие прибыли отчетного периода недостаточно. В таком случае прибегают к использованию зарезервированной прибыли.
Проводка: Дт82-Кт84
При распределении прибыли прошлых периодов на покрытие убытков: Дт84-Кт84
Многие заинтересованные собственники, могут покрыть ущерб предприятия из личных средств.
Проводка оформляется: Дт75-Кт84.
Внимание: пока организацией не будут покрыты убытки, собственникам не будут начисляться дивиденды.
Итак, выше мы рассмотрели вариант убыточного баланса. Но есть и другой исход, он может быть положительный. БП – это выгода, которую получило предприятие от всех видов предпринимательской деятельности за отчетный период и занесенная в финансовую отчетность.
Параллельно с ним оценка производится по показателям чистой и валовой прибыли. Название БП произошло из суммирования показателей бухгалтерского учета и статей баланса.
Из названия, казалось бы, следовало выделение отдельной строки в балансе. На практике дело обстоит иначе. Сумма всей прибыли в бухгалтерском балансе отражается на стр.1370 нераспределенная.
Такой показатель взаимосвязан с Отчетом о финансовых результатах со строками:
При составлении годовой отчетности: Дт99-Кт84 или стр.2300 минус стр.2410 плюс/минус стр.2430 плюс/минус стр.2450 минус стр.2460
• Стр. 2300 (в отчете о финансовых результатах) – «Прибыль/убыток до налогообложения».
Также БП зафиксирована в Отчете о фин. результатах на стр.2300 – прибыль до налогообложения.
БП следует рассчитывать по нижеприведенной формуле:
БП=ПВО+ПОД+ППР
• БП – балансовая прибыль;
• ПВО – прибыль/убыток от внереализ.операций;
• ПОД – прибыль/убыток от стандарт.видов деят-сти;
• ППР – прибыль/убыток от проч.реализации.
При положительной динамике итоговая сумма будет со знаком «+». Если сумма получилась отрицательна, значит баланс предприятия убыточен.
Итак, балансовая прибыль рассчитана. Стоит понять, что дает этот показатель. Его используют для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пути дальнейшего развития и факторы, которые оказывают непосредственное влияние.
Совет: если по итогам отчетного периода ваш бухгалтерский баланс оказался убыточным, пересмотрите политику функционирования предприятия.
Выше были рассмотрены строки баланса, где отражается доход/убыток предприятия. Цель каждого управленца свести баланс к положительному результату на конец отчетного периода.
Мероприятия, для выхода предприятия из убытка и получение дополнительной прибыли:
• Повышение качества выпускаемой продукции;
• Увеличение объема выпускаемой продукции;
• Оборудование, которое не используется при производстве, должно быть продано или сдано в аренду;
• Оптимизация рабочего процесса и использования производственных ресурсов, что приведет к снижению себестоимости выпускаемых товаров;
• Увеличение рынков сбыта;
• Уменьшение производственных расходов;
• Путем увеличения мощностей оборудования, увеличение выпуска продукции.
Показатель «прибыль» для предприятия – самый главный фактор производства в условиях рыночной экономики. Цель каждого коммерческого предприятия получить выгоду и ежегодно ее увеличивать.
Основные пути увеличения прибыли:
• Уменьшение себестоимости единицы товара;
• Рост выручки, за счет увеличения объема выпускаемой продукции.
Подведем итоги. БП или убыток помогают определить, насколько эффективно была применена экономическая стратегия предприятия. Показатели, из которых складывается прибыль, позволяют оценить на что следует сделать упор в увеличении в будущем отчетном периоде. Основные пути увеличения прибыли это уменьшение себестоимости товара и увеличение производства.
Бухгалтерская прибыль проводки
Сдавать баланс малого предприятия необходимо в два адреса, места. Обязанность сдать обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики (Росстат) по месту государственной регистрации возникает согласно статьи 18 закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ.
А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию - ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно статьи 23 НК РФ. Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Примечание: За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП - предприниматели.
Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.
В работе также необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета организации, положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.
Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.
Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:
1. Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».
2. Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Порядок закрытия счета 26 зависит от выбранной учетной политики, а точнее – метода формирования себестоимости продукции.
Себестоимость может формироваться: 1) по полной производственной себестоимости; или 2) по сокращенной производственной себестоимости.
Примечание: Для малых предприятий удобнее второй вариант.
При выборе учетной политики «по полной производственной себестоимости» затраты ежемесячно могут быть списаны проводками: Дебет 20 «Основное производство» • Кредит 26Дебет 23 «Вспомогательные производства» • Кредит 26Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» •Кредит 26.
При выборе учетной политики «по сокращенной производственной себестоимости» общехозяйственные расходы можно в полном объеме отнести на себестоимость:
Д 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 26.
Списание затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы».
Счет 25 закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками:
Дебет 20 «Основное производство» • Кредит 25
Дебет 23 «Вспомогательные производства» • Кредит 25
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» • Кредит 25
в зависимости от того, с какой деятельностью связаны эти затраты.
Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью или частично проводкой:
Закрытие счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
По итогам месяца счета 20,23,29 могут быть закрыты проводками: Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 20Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 23Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» • Кредит 29
Полностью закрывать эти счета (не оставляя на остатке счетов незавершенное производство) могут организации сферы услуг.
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).
Финансовый результат деятельности организации определяется так:
Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).
Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце.
Сумма прибыли отражается проводкой:
Дебет 90.9 • Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.
Если разница – отрицательная, то организация получила убыток.
Сумма убытка отражается проводкой:
Дебет 99 • Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.
Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.
По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.
Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 • К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.
Д 90.9 • К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.
Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками:
Дебет 91.9 • Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 • Кредит 91.9 - отражен убыток от прочих видов деятельности;
По итогам года все субсчета счета 91 закрываются проводками:
Дебет 91.1 • Кредит 91.9 - закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дебет 91.9 • Кредит 91.2 - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.
В конце года, 31 декабря, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Если по итогам года организация получила прибыль, то формируется проводка: Дебет 99 • Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.
если убыток, то проводка: Дебет 84 • Кредит 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.
Микропредприятия вправе вести учет по группам статей бухгалтерской отчетности, не применяя при этом двойную запись по счетам.
Самый простой способ организовать бухучет — не применять двойную запись совсем, то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность.
Чистая бухгалтерская прибыль
Чистая прибыль — часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет.
Суммы чистой прибыли или убытка прошлых лет отражаются на счете 84 "Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)".
Чистая прибыль прошлых лет отражается по кредиту субсчета "Нераспределенная прибыль" к счету 84.
Один раз в год, при реформации баланса, со счета 99 "Прибыли и убытки" чистая прибыль отчетного года (сальдо по счету 99) списывается в кредит субсчета 84-нераспределенная прибыль, а убыток - в дебет субсчета 84-непокрытый убыток.
Чистой прибылью распоряжаются участники организации (акционеры) (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).
Они могут направить ее, например, на дивиденды, на увеличение уставного капитала или создание резервного капитала.
Кроме того, за счет чистой прибыли погашают убытки прошлых лет.
В этом случае делается внутренняя проводка по дебету субсчета 84-нераспределенная прибыль и кредиту субсчета 84-непокрытый убыток.
Кроме того, корректировочными записями по счету 84 исправляют существенные ошибки прошлых лет, повлиявшие на финансовый результат.
Решение о распределении чистой прибыли оформляется в виде протокола.
В протоколе прописывается, какая часть чистой прибыли подлежит распределению и на какие конкретно цели будет направлена чистая прибыль.
Так, в обществе с ограниченной ответственностью собственники оформляют протокол общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).
В акционерном обществе учредители составляют протокол общего собрания акционеров (ст. 63 Закона N 208-ФЗ).
Отличие его от протокола общего собрания участников в том, что он оформляется в двух экземплярах.
И имеет обязательные реквизиты.
Это место и время проведения собрания; общее количество голосов, которыми обладают акционеры - владельцы голосующих акций; количество голосов учредителей, участвующих в собрании.
А также сведения о председателе и секретаре собрания, повестке дня. Такие требования установлены п. 2 ст. 63 Закона N 208-ФЗ.
А вот в фирмах, созданных единственным учредителем, протоколы собраний вообще не оформляются.
Это следует из ст. 39 Закона N 14-ФЗ и п. 3 ст. 47 Закона N 208-ФЗ. Направления расходования средств чистой прибыли учредитель определяет своим письменным решением.
Для бухгалтера решение учредителей о распределении прибыли - это первичный документ, на основании которого будут проводиться хозяйственные операции в учете, а также выплачиваться перечисленные в этом документе денежные суммы.
После утверждения решения собственников о распределении чистой прибыли, следует произвести выплаты на определенные в этом документе цели.
При этом следует соблюдать срок выплаты, указанный в решении.
Если срок не указан, то принимается во внимание общий период времени, установленный законодательством.
Так, для обществ с ограниченной ответственностью крайний срок не может превышать 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
А для акционерных обществ сроки считаются в зависимости от статуса получателя (его определяет совет директоров).
Сальдо счета 84 отражается в балансе в разд. III "Капитал и резервы" по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Нераспределенная прибыль (кредитовое сальдо счета 84) указывается без скобок, а непокрытый убыток (дебетовое сальдо счета 84) - в круглых скобках.
В отчете о финансовых результатах по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период.
Показатель строки 2400 Отчета должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Расчет бухгалтерской прибыли
Бухгалтерская прибыль — один из наиболее важных показателей бухотчетности, от правильности расчета которого зависит достоверность конечного финрезультата. Рассмотрим, как она считается и где показывается.
П. 5 стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль», введенного в действие в РФ приказом Минфина России № 160н, определяет бухгалтерскую прибыль как прибыль до начисления налога на прибыль. В российской бухотчетности этой величине соответствует значение, отражаемое в полной форме отчета о финрезультатах по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Действующая форма этого отчета утверждена приказом Минфина России № 66н, в котором приведена как его полная форма, так и упрощенная, которую могут применять СМП. Однако в упрощенном варианте отчета упомянутая строка отсутствует, что не помешает рассчитать эту величину по имеющимся в отчете показателям. Для лучшего понимания будем рассматривать процесс формирования бухгалтерской прибыли применительно к полной форме, при необходимости поясняя его на примере упрощенной формы отчета.
В отчете о финрезультатах отражена вся последовательность формирования бухгалтерской прибыли, которая принимает следующие ключевые промежуточные значения показателей прибыли (убытка):
• валовой прибыли (стр. 2100), представляющей собой результат вычитания себестоимости продаж из выручки;
• прибыли от продаж (стр. 2200), полученной в результате уменьшения валовой прибыли на величину коммерческих и управленческих расходов.
В стр. 2300, данные которой собственно и соответствуют значению бухгалтерской прибыли, показывается величина, полученная в результате сложения прибыли от продаж с прочими доходами и вычитания из нее прочих расходов.
В бухучете бухгалтерская прибыль формируется на счете 99 как результат отражения на нем итогов, сложившихся на счетах 90 и 91.
В соотношении со строками отчета о финрезультатах это будет выглядеть так:
• в стр. 2110 отражается сумма выручки, сформировавшаяся по кредиту счета 90, за вычетом суммы НДС, попавшей в дебет этого же счета;
• в стр. 2120 заносятся суммы с дебета счета 90 в соотношении со счетами 20, 23, 41, 43 (себестоимость);
• по стр. 2210 показываются суммы, отраженные по дебету счета 90 в соотношении со счетом 44 (коммерческие расходы);
• в стр. 2220 заносят сумму, попавшую в дебет счета 90 со счета 26 (управленческие расходы);
• по стр. 2200 образуется сумма, которая поступает со счета 90 на счет 99 (прибыль от продаж);
• в стр. 2310, 2320, 2330, 2340, 2350 согласно указанной в них аналитике заносятся данные по счету 91 (прочие доходы и расходы за вычетом НДС, если этот налог присутствует в прочих доходах);
• по стр. 2300 отразится результат, получившийся на счете 99 как итог поступления на него сумм со счетов 90 и 91 (бухгалтерская прибыль).
Таким образом, бухгалтерская прибыль, возникающая в отчете о финрезультатах, на всех этапах своего отражения в нем соотносится с бухгалтерскими учетными данными.
Словесно физический смысл расчета бухгалтерской прибыли можно описать следующим образом: выручка от продаж без НДС за вычетом себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов, увеличенная на сумму прочих доходов без НДС и уменьшенная на величину прочих расходов без НДС.
Саму формулу расчета бухгалтерской прибыли согласно этому описанию проще всего представить с помощью номеров строк отчета о финрезультатах:
Пбух = 2110 – 2120 – 2210 – 2220 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где: Пбух — бухгалтерская прибыль;
2110 — величина выручки;
2120 — величина себестоимости продаж;
2210 — величина коммерческих расходов;
2220 — величина управленческих расходов;
2310 — величина доходов, полученных от участия в других организациях;
2320 — величина процентов, причитающихся к получению;
2330 — величина процентов, начисленных к уплате;
2340 — величина прочих доходов;
2350 — величина прочих расходов.
Формулу также можно записать, используя номера строк ключевых промежуточных значений показателей прибыли:
Пбух = 2100 – 2210 – 2220 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где: Пбух — бухгалтерская прибыль;
2100 — величина валовой прибыли;
2210 — величина коммерческих расходов;
2220 — величина управленческих расходов;
2310 — величина доходов, полученных от участия в других организациях;
2320 — величина процентов, причитающихся к получению;
2330 — величина процентов, начисленных к уплате;
2340 — величина прочих доходов;
2350 — величина прочих расходов.
Или:
Пбух = 2200 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где: Пбух — бухгалтерская прибыль;
2200 — величина прибыли от продаж;
2310 — величина доходов, полученных от участия в других организациях;
2320 — величина процентов, причитающихся к получению;
2330 — величина процентов, начисленных к уплате;
2340 — величина прочих доходов;
2350 — величина прочих расходов.
В форму отчета цифровые значения заносят уже с учетом знака, показывая отрицательную величину в круглых скобках. Чтобы получить расчет в цифрах, их надо последовательно сложить, учитывая знак у каждого числа. При этом бухгалтерские результаты также могут получаться отрицательными. В этом случае данные по стр. 2100, 2200 и 2300 показывают в круглых скобках. Соответственно, результатом такого расчета будет не прибыль, а убыток.
Для упрощенной формы отчетности, не имеющей номеров строк и не содержащей ключевых промежуточных значений показателей прибыли, физический смысл расчета бухгалтерской прибыли можно описать так: выручка без НДС за вычетом расходов по обычной деятельности (в которые помимо себестоимости будут включены коммерческие и управленческие расходы), увеличенная на прочие доходы и уменьшенная на прочие расходы (из них в отдельную строку упрощенной формы выделены проценты, начисленные к уплате).
Величина бухгалтерской прибыли в балансе не отражается. Туда попадает величина чистой прибыли (или убытка), сформировавшаяся на счете 99 после начисления налога на прибыль. В промежуточной отчетности она совместно с остатком, имеющимся на счете 84, попадает в строку 1370 бухбаланса. В годовом отчете, который составляется после реформации, т. е. после закрытия счета 99 на счет 84, в эту строку заносят сальдо счета 84.
Расчет чистой прибыли, величина которой должна совпадать с остатком на счете 99 до реформации баланса, делается также в отчете о финрезультатах с участием строк:
• 2410, в которой показывается сумма начисленного по данным налогового учета текущего налога на прибыль (счет 68);
• 2421, 2430 и 2450, в которых налогоплательщиками, использующими ПБУ 18/02, отражаются ПНО (ПНА), ОНО и ОНА (счета 09, 77, 99);
• 2460, отведенной для прочих данных, учтенных на счете 99.
Для получения чистой прибыли из суммы бухгалтерской прибыли надо вычесть сумму начисленного налога на прибыль и величину ОНА (если за период по ним преобладает дебетовый оборот) и прибавить сумму ОНО (если преобладающим за период является кредитовый оборот).
Если по ОНО или ОНА будут преобладать другие обороты, их надо учесть в расчете с противоположным знаком. Если результатом работы стал бухгалтерский убыток, то сумма начисленного налога на прибыль добавится к нему с отрицательным знаком.
Через налог на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли (условный расход), можно проверить также правильность расчета величины текущего налога, который должен быть равен условному расходу, увеличенному на ПНО и ОНА и уменьшенному на ПНА и ОНО.
ОНА и ОНО в этой формуле также участвуют с учетом знака. При наличии бухгалтерского убытка условный расход меняется на условный доход и знаки этих сумм в расчете меняются.
Правильный расчет бухгалтерской прибыли очень важен для составления и контроля за данными бухотчетности, а также расчета налога на прибыль. Структуру формулы расчета прибыли наглядно показывают строки отчета о финансовых результатах.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
