Бухгалтерская прибыль — один из наиболее важных показателей бухотчетности, от правильности расчета которого зависит достоверность конечного финрезультата. Рассмотрим, как она считается и где показывается.
П. 5 стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль», введенного в действие в РФ приказом Минфина России № 160н, определяет бухгалтерскую прибыль как прибыль до начисления налога на прибыль. В российской бухотчетности этой величине соответствует значение, отражаемое в полной форме отчета о финрезультатах по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Действующая форма этого отчета утверждена приказом Минфина России № 66н, в котором приведена как его полная форма, так и упрощенная, которую могут применять СМП. Однако в упрощенном варианте отчета упомянутая строка отсутствует, что не помешает рассчитать эту величину по имеющимся в отчете показателям. Для лучшего понимания будем рассматривать процесс формирования бухгалтерской прибыли применительно к полной форме, при необходимости поясняя его на примере упрощенной формы отчета.
В отчете о финрезультатах отражена вся последовательность формирования бухгалтерской прибыли, которая принимает следующие ключевые промежуточные значения показателей прибыли (убытка):
• валовой прибыли (стр. 2100), представляющей собой результат вычитания себестоимости продаж из выручки;
• прибыли от продаж (стр. 2200), полученной в результате уменьшения валовой прибыли на величину коммерческих и управленческих расходов.
В стр. 2300, данные которой собственно и соответствуют значению бухгалтерской прибыли, показывается величина, полученная в результате сложения прибыли от продаж с прочими доходами и вычитания из нее прочих расходов.
В бухучете бухгалтерская прибыль формируется на счете 99 как результат отражения на нем итогов, сложившихся на счетах 90 и 91.
В соотношении со строками отчета о финрезультатах это будет выглядеть так:
• в стр. 2110 отражается сумма выручки, сформировавшаяся по кредиту счета 90, за вычетом суммы НДС, попавшей в дебет этого же счета;
• в стр. 2120 заносятся суммы с дебета счета 90 в соотношении со счетами 20, 23, 41, 43 (себестоимость);
• по стр. 2210 показываются суммы, отраженные по дебету счета 90 в соотношении со счетом 44 (коммерческие расходы);
• в стр. 2220 заносят сумму, попавшую в дебет счета 90 со счета 26 (управленческие расходы);
• по стр. 2200 образуется сумма, которая поступает со счета 90 на счет 99 (прибыль от продаж);
• в стр. 2310, 2320, 2330, 2340, 2350 согласно указанной в них аналитике заносятся данные по счету 91 (прочие доходы и расходы за вычетом НДС, если этот налог присутствует в прочих доходах);
• по стр. 2300 отразится результат, получившийся на счете 99 как итог поступления на него сумм со счетов 90 и 91 (бухгалтерская прибыль).
Таким образом, бухгалтерская прибыль, возникающая в отчете о финрезультатах, на всех этапах своего отражения в нем соотносится с бухгалтерскими учетными данными.
Словесно физический смысл расчета бухгалтерской прибыли можно описать следующим образом: выручка от продаж без НДС за вычетом себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов, увеличенная на сумму прочих доходов без НДС и уменьшенная на величину прочих расходов без НДС.
Саму формулу расчета бухгалтерской прибыли согласно этому описанию проще всего представить с помощью номеров строк отчета о финрезультатах:
Пбух = 2110 – 2120 – 2210 – 2220 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где: Пбух — бухгалтерская прибыль;
2110 — величина выручки;
2120 — величина себестоимости продаж;
2210 — величина коммерческих расходов;
2220 — величина управленческих расходов;
2310 — величина доходов, полученных от участия в других организациях;
2320 — величина процентов, причитающихся к получению;
2330 — величина процентов, начисленных к уплате;
2340 — величина прочих доходов;
2350 — величина прочих расходов.
Формулу также можно записать, используя номера строк ключевых промежуточных значений показателей прибыли:
Пбух = 2100 – 2210 – 2220 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где: Пбух — бухгалтерская прибыль;
2100 — величина валовой прибыли;
2210 — величина коммерческих расходов;
2220 — величина управленческих расходов;
2310 — величина доходов, полученных от участия в других организациях;
2320 — величина процентов, причитающихся к получению;
2330 — величина процентов, начисленных к уплате;
2340 — величина прочих доходов;
2350 — величина прочих расходов.
Или:
Пбух = 2200 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где: Пбух — бухгалтерская прибыль;
2200 — величина прибыли от продаж;
2310 — величина доходов, полученных от участия в других организациях;
2320 — величина процентов, причитающихся к получению;
2330 — величина процентов, начисленных к уплате;
2340 — величина прочих доходов;
2350 — величина прочих расходов.
В форму отчета цифровые значения заносят уже с учетом знака, показывая отрицательную величину в круглых скобках. Чтобы получить расчет в цифрах, их надо последовательно сложить, учитывая знак у каждого числа.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
При этом бухгалтерские результаты также могут получаться отрицательными. В этом случае данные по стр. 2100, 2200 и 2300 показывают в круглых скобках. Соответственно, результатом такого расчета будет не прибыль, а убыток.
Для упрощенной формы отчетности, не имеющей номеров строк и не содержащей ключевых промежуточных значений показателей прибыли, физический смысл расчета бухгалтерской прибыли можно описать так: выручка без НДС за вычетом расходов по обычной деятельности (в которые помимо себестоимости будут включены коммерческие и управленческие расходы), увеличенная на прочие доходы и уменьшенная на прочие расходы (из них в отдельную строку упрощенной формы выделены проценты, начисленные к уплате).
Величина бухгалтерской прибыли в балансе не отражается. Туда попадает величина чистой прибыли (или убытка), сформировавшаяся на счете 99 после начисления налога на прибыль. В промежуточной отчетности она совместно с остатком, имеющимся на счете 84, попадает в строку 1370 бухбаланса. В годовом отчете, который составляется после реформации, т. е. после закрытия счета 99 на счет 84, в эту строку заносят сальдо счета 84.
Расчет чистой прибыли, величина которой должна совпадать с остатком на счете 99 до реформации баланса, делается также в отчете о финрезультатах с участием строк:
• 2410, в которой показывается сумма начисленного по данным налогового учета текущего налога на прибыль (счет 68);
• 2421, 2430 и 2450, в которых налогоплательщиками, использующими ПБУ 18/02, отражаются ПНО (ПНА), ОНО и ОНА (счета 09, 77, 99);
• 2460, отведенной для прочих данных, учтенных на счете 99.
Для получения чистой прибыли из суммы бухгалтерской прибыли надо вычесть сумму начисленного налога на прибыль и величину ОНА (если за период по ним преобладает дебетовый оборот) и прибавить сумму ОНО (если преобладающим за период является кредитовый оборот).
Если по ОНО или ОНА будут преобладать другие обороты, их надо учесть в расчете с противоположным знаком. Если результатом работы стал бухгалтерский убыток, то сумма начисленного налога на прибыль добавится к нему с отрицательным знаком.
Через налог на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли (условный расход), можно проверить также правильность расчета величины текущего налога, который должен быть равен условному расходу, увеличенному на ПНО и ОНА и уменьшенному на ПНА и ОНО.
ОНА и ОНО в этой формуле также участвуют с учетом знака. При наличии бухгалтерского убытка условный расход меняется на условный доход и знаки этих сумм в расчете меняются.
Правильный расчет бухгалтерской прибыли очень важен для составления и контроля за данными бухотчетности, а также расчета налога на прибыль. Структуру формулы расчета прибыли наглядно показывают строки отчета о финансовых результатах.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
