Анализ взаимосвязи «затраты выручка — прибыль» предполагает использование трех элементов:
• маржинального дохода;
• относительного дохода;
• передаточного отношения, или операционного (производственного) рычага.
Предприятие будет рентабельным при условии, если маржинальный доход выше постоянных затрат. Маржинальный доход выше там, где выше удельный вес постоянных затрат. Это объясняется тем, что в условиях научно-технического прогресса постоянные затраты растут более высокими темпами, чем переменные, в основном за счет использования более производительного и, соответственно, более дорогого оборудования, что дает возможность снизить переменные затраты за счет повышения производительности труда. Переменные затраты (варианты В и Г) одинаковы (60 тыс. руб.), но за счет более высоких постоянных затрат прибыль в варианте Г меньше, но при более высоких его потенциальных возможностях. В то же время вариант /имеет одинаковые постоянные затраты с вариантом А, но за счет более высоких переменных затрат имеет меньшую прибыль при больших потенциальных возможностях.
В вариантах А, Б и В одинаковая прибыль от продаж — 20 тыс. руб. Но вариант Б за счет более высоких постоянных затрат имеет более высокий маржинальный доход и большие, чем у других, потенциальные возможности. Следовательно, он является самым эффективным. Следует иметь в виду, что здесь используются затраты, рассчитанные на основе нормативов.
Большие или меньшие потенциальные возможности предприятий определяются с помощью передаточного отношения, т.е. рычага, называемого операционным, или производственным. Передаточное отношение выражает взаимосвязь между переменными и постоянными затратами, и оно тем выше, чем выше постоянные затраты по отношению к переменным
Таким образом, если в рассматриваемых выше вариантах предприятие запланирует на следующий год (или квартал) рост объема реализации на 10%, то:
- в варианте А прибыль вырастет на 25% (2,5 10%) и составит 25 тыс. руб. (20 + 5);
- в варианте Б — на 40% (41-0%) и будет равна 28 тыс. руб. (20 + 8);
- в варианте В — на 20% (2 • 10%) и составит 24 тыс. руб. (20 + 4);
- в варианте Г на 40% (41-0%) и будет равна 14 тыс. руб. (10 + 4).
Следует иметь в виду, что эта закономерность действует и в обратном направлении, т.е. падение объемов производства больше всего сказывается на деятельности наиболее эффективных предприятий, о чем достаточно полно говорит последний опыт России.
Таким образом, рассмотренный выше маржинальный метод анализа взаимосвязи «затраты—выручка—прибыль» позволяет предприятиям:
• рассчитать зависимость темпов роста прибыли от объема реализации;
• определить соотношение затрат, цены и объема реализации продукции;
• достаточно точно планировать прибыль предприятия и определять наиболее рентабельные виды продукции и производства;
• использовать данный метод во внутрифирменном планировании и на его основе принимать управленческие решения как тактического, так и стратегического плана;
• быть основой ценообразования на выпускаемую продукцию и оказываемые услуги.
Одно из важнейших преимуществ маржинального метода состоит в том, что с его помощью можно определить так называемый уровень нулевой прибыли, т.е. тот объем реализации, при котором у предприятия не будет ни прибыли, ни убытков. Точка на графике, которая характеризует этот уровень, в экономической литературе имеет разные названия: критическая точка, точка безубыточности, порог рентабельности, точка самоокупаемости, точка перелома, мертвая точка и др.
Виды прибыли и система показателей рентабельности
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ № 43н введена бухгалтерская отчетность организаций, предприятий, в том числе и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В этой форме представлены различные виды прибыли, используемые в настоящее время.
Прибыль от продаж определяется с учетом коммерческих расходов (расходов по сбыту) и управленческих расходов (общепроизводственных расходов), если управленческие расходы признаны организацией в качестве расходов по обычным видам деятельности {см. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ № 60н).
Балансовая прибыль, которую предприятие должно определять, рассчитывается следующим образом: к балансовой прибыли прибавляются (вычитаются) сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.
Далее определяется налогооблагаемая прибыль (или прибыль (убыток) до налогообложения), при расчете которой должна быть учтена (в соответствии с налоговым учетом):
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• прибыль, по которой уплачен налог;
• прибыль, по которой предприятие имеет льготы;
• прибыль, по которой налог уплачивается в особом порядке;
• прибыль, увеличивающая налогооблагаемую базу за счет превышения нормируемых расходов (на рекламу, подготовку кадров, процентов за кредит, амортизации, представительских и др.).
Чистая прибыль получается при вычете из прибыли до налогообложения налога на прибыль.
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия используется на следующие цели:
• развитие производства;
• выплату дивидендов и других доходов учредителям и собственникам;
• отчисления в фонд потребления;
• оплату штрафных санкций за экологические нарушения, несвоевременные платежи в бюджет, завышение цен, сокрытие объектов налогообложения.
Показатели рентабельности (доходности) предприятия позволяют дать оценку его финансовых результатов и в конечном счете эффективности. К этим показателям обычно относят уровень рентабельности, или коэффициент рентабельности, который выражается как отношение того или иного вида прибыли к какой либо базе. Разные показатели отражают разные стороны деятельности предприятия. Вполне естественно, что в целом эффективность работы предприятия может определить лишь система показателей рентабельности. Она, на наш взгляд, включает в себя пять групп показателей: рентабельность продукции, продаж, активов, собственного капитала и прочие показатели.
Первая группа показателей — это рентабельность продукции, которую можно выразить двумя способами.
Роль этого показателя состоит в том, что с его помощью дается оценка затрат предприятия на единицу выпускаемой продукции. Так, если прибыль — 20 руб., а себестоимость — 100 руб., то
рентабельность составит 20%. Это означает, что цена на эту продукцию при данных условиях не должна быть меньше 120 руб. (20 + 100). Это, по существу, первый этап ценообразования на предприятии — оценка его затрат. Второй этап предполагает анализ возможностей предприятия на основе оценки структуры затрат, т.е. определения точки безубыточности для данного вида продукции. Предприятие должно решить: позволяют ли его производственные возможности при данных условиях получать прибыль при производстве данной продукции. На третьем этапе ценообразования предприятие должно оценить условия рынка, т.е. спрос и предложение по данной продукции, и сопоставить их с результатами предыдущих двух этапов. На основе сопоставления результатов трех этапов, а также с учетом некоторых других факторов должна определяться цена. Именно в этом прежде всего состоит роль показателя рентабельности продукции. Кроме того, с его помощью определяется фактическая рентабельность. В мировой практике этот показатель имеет название «затраты плюс».
Рост этого показателя может отражать рост цен на продукцию при постоянных затратах или увеличение спроса и соответственно снижение затрат на единицу продукции. Уменьшение этого показателя отражает обратные тенденции. Кроме того, этот показатель показывает долю прибыли в выручке от продаж, следовательно, соотношение в ней прибыли и полной себестоимости реализуемой продукции. Именно с помощью этого показателя предприятие может принять решение по выбору пути увеличения прибыли: снижать себестоимость или увеличивать объем производства.
Данный показатель, рассчитанный на основе чистой прибыли, называют коэффициентом чистой прибыли.
Этот показатель может встречаться под названием ROI (Return on Investment), — рентабельность инвестиций. Он отражает эффективность вложенных в предприятие денежных средств. В зависимости от ситуации может использоваться тот или иной вид прибыли, но в большинстве случаев оценка ведется по прибыли до налогообложения, т.е. по балансовой, и по прибыли после налогообложения, т.е. по чистой прибыли.
Таким образом, на рентабельность активов прежде всего оказывают влияние две группы факторов, связанных с рентабельностью продаж и оборачиваемостью активов.
При анализе показателей отчетного года следует исходить из какой-либо из трех предпосылок:
• или постоянные затраты остались неизменными, т.е. на уровне базового года, и их доля в себестоимости уменьшилась;
• или неизменным осталось соотношение между переменными и постоянными затратами в общей сумме себестоимости (в базовом году 60 и 40%);
• или соотношение между переменными и постоянными затратами изменилось в сторону повышения доли постоянных затрат (при определенных инвестициях).
«Анализ четырех цифр» можно проводить и по конкретным видам выпускаемой продукции. Такой анализ наряду с финансовым анализом дает предприятию более полное представление о его деятельности.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
