Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 установлена единая номенклатура экономических элементов расходов по обычным видам деятельности для всех организаций:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды; амортизация;
• прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретенных со стороны и израсходованных для предпринимательских целей материальных ресурсов (сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, инвентаря и пр.). К материальным расходам относится также стоимость топлива и энергии всех видов. Величина материальных расходов формируется исходя из цены их приобретения (без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.).
Из материальных расходов в 2020 году исключается стоимость возвратных отходов. Как уже упоминалось, под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые образовались в процессе производства, утратили полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению. Обычно оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможного использования.
Расход материальных ресурсов признается в учете по мере их фактического использования.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на заработную плату основного, вспомогательного и управленческого персонала организации, привлекаемого по трудовым договорам (контрактам), по совместительству, по договорам гражданско-правового характера и по другим основаниям. В эти расходы включаются премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты. Расходы на оплату труда признаются в бухгалтерском учете по мере их начисления и отражения в качестве обязательств организации.
Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и фонда обязательного медицинского страхования. Эти отчисления производятся с сумм расходов организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». На отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).
Расходы и отчисления на социальное страхование признаются в бухгалтерском учете в размере фактически начисленных сумм по мере их отражения в качестве обязательств организации.
В элементе «Амортизация» отражают сумму амортизационных отчислений производственных основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых средств. В этом элементе затрат отражаются также суммы ускоренной амортизации основных средств организации, амортизационные отчисления по арендованным основным средствам, амортизационные отчисления от стоимости помещений, предоставленных бесплатно медицинским учреждениям и общепиту, обслуживающих организацию и др.
К элементу «Прочие затраты» относят налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы), расходы на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и пр.
Подразделение расходов по экономическим элементам необходимо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических расходов по обычным видам деятельности по организации в целом, без определения их целевого назначения, т.е. на что они произведены: на изготовление и продажу продукции, на обслуживание производства и управление и т.д. Таким образом, можно сделать вывод о том, что сумма расходов по экономическим элементам определяет объем расходов, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Но при управлении организацией всегда нужно знать и размер издержек, определяющих себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.
Поэтому Минфином России при утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению принято решение ввести двухуровневую систему учета расходов.
Согласно пояснениям к разд. III Инструкции по применению Плана счетов счета 20—29 предназначены для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также используются при исчислении себестоимости отдельных видов продукции (товаров, работ, услуг) Счета 30—39 предназначены для учета расходов в разрезе экономических элементов. В отличие от первых 10 счетов разд. III Плана счетов указания по применению вторых 10 счетов в Инструкции отсутствуют, предусмотрено лишь то, что состав и методика использования счетов 30—39 организацией устанавливаются самостоятельно исходя из особенностей деятельности, структуры, системы управления.
Получить же информацию о расходах по обычным видам деятельности по экономическим элементам при традиционном построении бухгалтерского учета практически невозможно.
Для этой цели можно предложить следующие синтетические счета для учета расходов по обычным видам деятельности по экономическим элементам:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• счет 30 «Материальные расходы»;
• счет 31 «Расходы на оплату труда»;
• счет 32 «Отчисления на социальные нужды»;
• счет 33 «Амортизация внеоборотных активов»;
• счет 34 «Прочие расходы».
Счет 30 «Материальные расходы» предназначен для обобщения информации об израсходованных покупных производственных запасах (сырье, основных и вспомогательных материалах, запасных частях, инвентаре и хозяйственных принадлежностях, таре, комплектующих изделий, полуфабрикатов, всех видов топлива и энергии), а также услугах сторонних организаций, связанных с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) перечисленных выше материально-производственных запасов.
Расходы по доставке запасов собственными силами (транспортом и персоналом организации) включаются в соответствующие элементы расходов (расходов топлива и энергии, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений и др.). Приведем схему записей по счету «Материальные расходы».
Приобретение материально-производственных запасов. Первый вариант:
• Д-т 10 «Материалы» — фактическая стоимость приобретения производственных запасов (покупная стоимость по договорам, оплата услуг, таможенные пошлины, не возмещенные налоги, затраты по доставке и др.);
• К-т 02 «Амортизация основных средств» — амортизация транспортных средств;
• К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — суммы невозмещенного НДС;
• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — таможенные пошлины;
• К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Второй вариант:
1. Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — фактическая стоимость приобретения производственных запасов;
• К-т 02 «Амортизация основных средств»;
• К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
2. Д-т 10 «Материалы» — нормативно-плановая стоимость (учетная цена) приобретенных производственных запасов;
• Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — на разницу между фактической и нормативно-плановой стоимостью;
• К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — фактическая стоимость приобретенных запасов.
Формирование элемента «Материальные расходы» (расходы по приобретению производственных запасов от сторонних организаций были перечислены выше):
• Д-т 30 «Материальные расходы» — на покупную стоимость со всеми составляющими, кроме расходов по доставке собственными силами;
• Д-т 31 «Расходы на оплату труда»;
• Д-т 32 «Отчисления на социальные нужды»;
• Д-т 33 «Амортизация внеоборотных активов»;
• Д-т 34 «Прочие расходы»;
• К-т 10 «Материалы» — на нормативно-плановую стоимость (учетную цену) израсходованных (потребленных) материально-производственных запасов на предпринимательскую деятельность организации.
Использование (расходование, списание и т.д.) материально-производственных запасов на нужды организации:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
Д-т 20 «Основное производство»;
Д-т 23 «Вспомогательные производства»;
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»;
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»;
Д-т 28 «Брак в производстве»;
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
Д-т 44 «Расходы на продажу»;
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
Д-т 86 «Целевое финансирование»;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»;
К-т 30 «Материальные расходы».
На счете 31 «Расходы на оплату труда» следует отражать информацию о:
• начисленной персоналу организации оплате труда (по всем видам оплаты труда, стимулирующим начислениям и надбавкам, компенсационным начислениям, связанным с режимом работы или условиям труда, премиям и т.п.); начисленных расходах, связанных с содержанием работников организации, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами и действующим законодательством;
• расходах на все виды оплаты несписочного состава работников, включаемых в фонд оплаты труда хозяйствующего субъекта;
• другие произведенные расходы, относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда. Расходы на оплату труда могут быть произведены в любой форме — в виде денежных средств, натуральной формы (продукцией, товарами, финансовыми инструментами и т.п.).
Схему записей по счету 31 «Расходы на оплату труда» проиллюстрируем в следующем виде:
• Д-т 31 «Расходы на оплату труда»;
• К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — затраты, включаемые в элемент «Расходы по оплате труда», так как по кредиту счета 70 отражают также суммы образованного резерва на оплату предстоящих отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет, пособия по социальному страхованию, доходы по акциям и другим ценным бумагам данной организации;
• Д-т 07 «Оборудование к установке»;
• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• Д-т 10 «Материалы»;
• Д-т 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• Д-т 20 «Основное производство»;
• Д-т 23 «Вспомогательные производства»;
• Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»;
• Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»;
• Д-т 28 «Брак в производстве»;
• Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• Д-т 41 «Товары»;
• Д-т 44 «Расходы на продажу»;
• Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• Д-т 86 «Целевое финансирование»;
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
• Д-т 99 «Прибыли и убытки»;
• К-т 31 «Расходы на оплату труда».
Счет 32 «Отчисления на социальные нужды» предназначен для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами по налогам и платежам, уплачиваемым из заработной платы хозяйствующим субъектом в соответствии с установленным законодательством порядком.
В отличие от других видов расходов налоги и платежи, уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основой для признания этих расходов является начисление сумм платежей в установленные законодательством сроки, независимо от дня их перечисления.
Схему записей по счету 32 «Отчисления на социальные нужды» проиллюстрируем в следующем виде:
• Д-т 32 «Отчисления на социальные нужды»;
• К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• Д-т 07 «Оборудование к установке»;
• Д-т O5 «Вложения во внеоборотные активы»;
• Д-т 10 «Материалы»;
• Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• Д-т 20 «Основное производство»;
• Д-т 23 «Вспомогательные производства»;
• Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»;
• Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»;
• Д-т 28 «Брак в производстве»;
• Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• Д-т 41 «Товары»;
• Д-т 44 «Расходы на продажу»;
• Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
• Д-т 99 «Прибыли и убытки»;
• К-т 32 «Отчисления на социальные нужды».
Счет 33 «Амортизация внеоборотных активов» предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации, накопленной за время эксплуатации амортизируемого имущества — объектов основных средств и объектов нематериальных активов вне зависимости от того, находятся ли эти объекты в эксплуатации по обычным видам деятельности организации, инвестиционной деятельности и (или) сданы в аренду (текущую или лизинг при условии нахождения объектов на балансе лизингодателя). Иными словами, на этом счете отражают данные о всей начисленной за отчетный период амортизации по внеоборотным активам.
В отличие от других видов расходов, амортизационные отчисления уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основной целью постановки бухгалтерского учета является отнесение сумм начисленной амортизации по местам эксплуатации объектов внеоборотных активов.
Схему записей по счету 33 «Амортизация внеоборотных активов» проиллюстрируем в следующем виде:
• Д-т 33 «Амортизация внеоборотных активов»;
• К-т 01 «Основные средства» — на суммы списанных объектов основных средств стоимостью менее 10 000 руб. за единицу, при передаче их в эксплуатацию;
• К-т 02 «Амортизация основных средств»;
• К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• Д-т 20 «Основное производство»;
• Д-т 23 «Вспомогательные производства»;
• Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»;
• Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»;
• Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• Д-т 44 «Расходы на продажу»;
• Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• Д-т 86 «Целевое финансирование»;
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
• Д-т 99 «Прибыли и убытки»;
• К-т 33 «Амортизация внеоборотных активов».
Счет 34 «Прочие расходы» предназначен для обобщения информации о расходах в целом по хозяйствующему субъекту, не нашедших отражения на предыдущих счетах.
На этом счете отражаются, в частности: расходы на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и другие расходы, отнесенные в расходы по обычным видам деятельности, но не включенные в ранее перечисленные элементы расходов.
Схему записей по счету 34 «Прочие расходы» проиллюстрируем в следующем виде:
• Д-т 34 «Прочие расходы»;
• К-т 50 «Касса»;
• К-т 51 «Расчетные счета»;
• К-т 52 «Валютные счета»;
• К-т 55 «Специальные счета в банках»;
• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
• Д-т 10 «Материалы»;
• Д-т 20 «Основное производство»;
• Д-т 23 «Вспомогательные производства»;
• Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»;
• Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»;
• Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• Д-т 44 «Расходы на продажу»;
• К-т 34 «Прочие расходы».
Как уже отмечалось выше, в состав прочих расходов включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Для учета операционных и внереализационных расходов используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету целесообразно открыть несколько субсчетов в рабочем плане счетов организации для раздельного учета отдельных видов операционных и внереализационных расходов. Сальдо по этим субсчетам показывается развернуто.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операционных расходов организации.
При осуществлении организациями таких хозяйственных операций, как предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходы по таким операциям предварительно собираются на счетах учета производственных затрат (в корреспонденции с кредитом счетов осуществленных расходов).
После предоставления прав за плату эти расходы списываются:
При списании расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации на счетах делаются следующие записи:
При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданного имущества отражается:
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы»;
• К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции».
При возникновении расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов организации (кроме национальных денежных средств) на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы»;
• К-т 01 «Основные средства» (по остаточной стоимости), 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
В соответствии с установленным порядком (за исключение случаев, оговоренных в нормативных документах) проценты за пользование кредитом или займом относятся на операционные расходы.
Это отражается следующим образом:
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы»;
• К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При списании расходов по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, делаются записи:
Организация может создавать резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими физическими и юридическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга (полностью или частично).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается:
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы»;
• К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Действующей методологией бухгалтерского учета предусматривается отражение в бухгалтерской отчетности акций и других финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, по указанной рыночной стоимости, если она оказалась ниже их балансовой (учетной) стоимости.
Суммы корректировки оценки относят на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.
По мере устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью организация может создавать резервы под обесценение финансовых вложений, являющихся разновидностью оценочных резервов и учитывающихся на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Резервы формируются за счет финансовых результатов деятельности организации и отражаются:
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операционные расходы»;
• К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Мы рассмотрели принципы организации бухгалтерского учета приоритетных составных частей операционных расходов.
Внереализационные расходы также учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных слагаемых внереализационных расходов.
В соответствии с установленным порядком штрафы, пени и неустойки, признанные организацией-должником (оплаченные или начисленные), отражаются:
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереализационные расходы»;
• К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Отражение убытков прошлых лет, признанных в отчетном году, и списание просроченной дебиторской задолженности (после истечения срока исковой давности) производится так:
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереализационные расходы»;
• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
К внереализационным расходам могут относиться также отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте:
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереализационные расходы»;
• К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Остатки материалов, товаров и готовой продукции, цены за которые в течение отчетного года снизились из-за морального устаревания или частичной потери своего первоначального качества, организация вправе отразить ниже первоначальной стоимости их приобретения с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты:
Еще одним видом внереализационных расходов можно назвать перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и др.
На счетах бухгалтерского учета такие расходы отражаются:
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереализационные расходы»;
• К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Записи по субсчетам «Прочие операционные расходы» и «Прочие внереализационные расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам (кроме чрезвычайных).
Это конечное сальдо списывается:
• Д-т 99 «Прибыли и убытки»;
• К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — на величину убытка или
• Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
• К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — на величину прибыли.
Но кроме операционных и внереализационных, в состав прочих расходов организации включаются и чрезвычайные расходы. В отличие от операционных и внереализационных, они учитываются не на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Для этих целей можно открыть самостоятельный субсчет «Чрезвычайные расходы».
Потери от чрезвычайных обстоятельств (наводнения, пожары, хищения, национализация имущества и пр.) отражаются:
• Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы»;
• К-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», «Финансовые вложения» и пр.
На принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы при ликвидации последствий стихийных бедствий:
• Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы»;
• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Начисление оплаты труда и страховых взносов работникам, занятым устранением последствий чрезвычайного обстоятельства:
• Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы»;
• К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В конце каждого месяца эти чрезвычайные расходы сопоставляются с чрезвычайными доходами и участвуют в формировании конечного финансового результата деятельности организации.
Расходы организации по инвестиционной и финансовой деятельности рассматриваются в соответствующих главах учебника.
Согласно ПБУ 10/99 расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности. В отчете о прибылях и убытках расходы по обычным видам деятельности организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Поэтому в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности должен раскрываться порядок признания управленческих и коммерческих расходов.
В бухгалтерской отчетности обязательно представляется информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов; об изменении величины расходов, не имеющих отношения к расчету себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в отчетном году; о расходах, равных величине отчислений (по правилам бухгалтерского учета) в связи с образованием резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов и пр. Эта информация отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Кроме того, если в отчете о прибылях и убытках отдельно выделяются виды доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, то в этом отчете показываются и соответствующие каждому виду расходы.
Как и расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы организации должны раскрываться в бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 21 ПБУ 10/99 в отчете о прибылях и убытках все расходы организации должны отражаться с обособленным выделением операционных и внереализационных расходов, а в случае возникновения — чрезвычайных расходов. Это делается в том случае, если эти расходы являются существенными для характеристики финансового положения организации. В противном случае — они могут не показываться развернуто в отчете о прибылях и убытках.
Кроме того, прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, раскрываются в бухгалтерской отчетности обособленно.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
