Впервые в одном документе объединены три крупные темы. Сделано это главным образом с целью внутренней согласованности бюджетно-расходных потребностей и налогово-доходных возможностей.
Поскольку это большой документ если не обо всем, то о многом, налогам в нем отводится меньше места, чем раньше в самостоятельных Основных направлениях налоговой политики. К тому же с 2019 года ожидается пресловутая донастройка налоговой системы, поэтому, видимо, речь идет об обозримых планах на 2018 год.
«Не повышение налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков, а интенсификация мер по обелению экономики» – это значит, что борьба со схемами продолжится, но уже новыми мерами (закон о налоговых злоупотреблениях вполне находится в этом русле) – стр. 3 и 37, на странице 11 – подробнее. В числе других мер для этого – цифровизация и интеграция источников информации и потоков данных, системы прослеживаемости товаров, единое информационное пространство налогового администрирования, "расширение амуниции", в общем, Большой Брат - 2 – стр. 39, а также снижение налогов на труд и повышение НДС – стр. 40.
Упоминается кодекс неналоговых платежей – стр. 38. Надеюсь, это не более, чем красивое название или устаревшая концепция - насколько мне известно, большой закон, дублирующий Налоговый кодекс, не готовится.
По КИКам – устранение неясностей и коллизий - стр 41.
В целях предотвращения суррогатов дизтоплива предлагается уточнить признаки средних дистиллятов – стр. 51
Предлагается расширить возможность рассрочек уплаты недоимок по итогам проверок – стр. 52. Единовременная уплата доначислений ударяет по финансовой стабильности налогоплательщиков.
Изменение налогообложения по лому черных и цветных металлов – стр. 42. Введенное для борьбы со злоупотреблениями освобождение от НДС не помогает. Предлагается на покупателей возложить обязанность налоговых агентов. Если не ошибаюсь, такой механизм для подобных операций используется с недавних пор в Евросоюзе.
Возможность уточнения статуса налогового платежа самим налоговым органом – стр. 43. Мелкая, но очень досадная для всех налогоплательщиков проблема ошибок в каких-то платежных реквизитах, которая приводит к формальной просрочке и пеням.
На стр. 46 утверждается, что инвестиционный налоговый вычет – это 50-процентное софинансирование государством инвестиций компаний. Но 20% уменьшения налога на сумму расходов – это обычные расходы предприятия, которые вкладом государства не являются, а в любом случае должны учитываться, чтобы брать налог с прибыли, а не с выручки, т.е. это суть механизма исчисления налога на прибыль. Госфинансирование на самом деле составит 30% размера вложений + единовременный учет расходов: не постепенно, через амортизацию основных средств, а сразу. Поэтому суммировать 30% надо со стоимостью во времени денег в размере понесенных расходов (условного говоря, стоимость кредита на сумму инвестиций). Но это все равно суперльгота, которой, несомненно, быть.
Больше всего меня заинтересовало на странице 41 предложение признать плательщиков на ЕСХН плательщиками НДС. Эту проблему уже несколько лет ставит бизнес, было даже президентское поручение по итогам питерского экономического форума, но Минфин и ФНС высказывались против – мол, усложнится администрирование, потери бюджета и т.п.
Но если Минфин это заложил в проект, хоть и с порогом выручки, это уже прорыв. Вопросы, которые там указаны – технические. Порог постепенно можно снижать.
Сегодня наблюдается сильный прессинг ФНС на отрасль (это отдельная печальная история). Конечно, есть прокладки между сельхозпроизводителями, которые на ЕСХН, т.е. без НДС, и сельхозпереработчкиками – плательщиками НДС, а также зернотрейдерами, которые хотели бы возмещать НДС при экспорте. Но разрыв возник из-за самого государства, которое исключило плательщиков ЕСХН из числа плательщиков НДС. Тем, кто производит не для продажи потребителям или иным неплательщикам НДС, нужно участвовать в цепочке НДС. Думаю, это действительно серьезная новость для рынка.
Видимо, предполагается обязательность НДС для крупных плательщиков ЕСХН (с выручкой более 150 млн. руб.) и невозможность для небольших. На мой взгляд, лучше сделать возможность становиться плательщиком НДС добровольной. В условиях жесткого контроля это естественным образом привело бы к переходу на НДС тех, кому это действительно нужно без дискриминации по размеру. Для эффективного администрирования у налоговой службы сегодня возможностей предостаточно.
Не раз говорится в документе о необходимости понятной для налогоплательщиков и стабильной налоговой системы, но ничего о том, что для этого планируется сделать.
Кстати, о скоринге поставщиков, о котором сообщила недавно одна газета. Видимо, речь идет о создании государственной системы "Климат-контроль" с целью оценки рисков работы с контрагентами. Она предусмотрена общедоступным, но малоизвестным документом, который называется "Паспорт Приоритетного проекта «Развитие автоматизированной информационной системы ФНС России (АИС «Налог-3») в части создания интегрированного аналитического хранилища данных и модернизации информационно-аналитической подсистемы для целей контрольной работы» («Информационно-аналитическая подсистема для целей контрольной работы ФНС России»)". Рекомендую ознакомиться, как и с проектом "Основных направлений".
Основные направления налоговой политики на 2018 год
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Основополагающим принципом любых реформ и мер по настройке налоговой системы, которые будут реализованы в 2018 году и плановом периоде 2019-2020 годов, является принцип фискальной нейтральности – то есть не повышение налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков. Об этом говорится в разработанном Минфином проекте Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов.
Проектом также предусматривается, что в указанном периоде будет завершена работа по систематизации и законодательному закреплению единых правил установления и взимания неналоговых платежей. Принятие единого нормативного акта, с одной стороны, позволит сделать условия ведения бизнеса более прозрачными и предсказуемым, а с другой – повысит эффективность администрирования таких платежей.
Напомним, соответствующий законопроект «О регулировании отдельных обязательных платежей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» уже разработан.
Кроме того, планируется, по возможности, сократить количество неналоговых платежей и упростить процедуры их администрирования.
В документе также указано, что особую роль в настройке налоговой системы будет играть оптимизация налоговых льгот.
«Оптимизация представляет особую важность, учитывая тот факт, что в отличие от прямых бюджетных расходов контроль, учет и оценка эффективности налоговых льгот и преференций (или налоговых расходов) пока не формализованы, что создает предпосылки для уменьшения прозрачности бюджетной и налоговой политики, и снижения эффективности государственной экономической политики в целом», - говорится в проекте.
Бюджетно-налоговая политика на 2018 год
На официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации были опубликованы основные направления, которые аргументируют налоговую политику нашего государства. В данном случае идет речь, про бюджетные показатели на 2018 год. Отметим, что публикация данной информации стала уже своего рода традицией в вопросе налогообложения, а также администрирования налогов на ближайшие несколько лет. Стоит сказать, что данная информация не относится к нормативной. При этом с ее помощью существует возможность определить какое направление движения, имеется в данной области.
До 2018 года был заявлен основной вектор развития налогообложения до 2018 года. Отметим, что в течение очередного периода, который продлится три года, приоритетным для правительства Российской Федерации будет недопущение увеличения налоговой нагрузки на экономическую составляющую государства. По всей видимости, это должно положительно влиять на деятельность предпринимателей. При этом хочется, чтобы налоговая политика государства не подвергалась увеличения, а постепенно подвергалась снижению. К сожалению, до 2020 года данная задача поставлена не была.
Перед тем как определить, какие показатели налоговая политика России будет иметь к 2020 году, необходимо определить, на каком конкретно этапе находится ситуация сегодня. Прежде всего, следует сказать о том, что принципиальных отличий между налоговыми поступлениями в Российской Федерации, по сравнению с предыдущими годами не появилось. Все также, как и в прошлые года, налогообложение и пошлины которые связаны с обложением нефти, газа и нефтепродуктов сохранились и составляют приблизительно 30% от общего количества налоговых изъятий. Налоги от нефтегазового сектора способны обеспечить порядка трети всех доходов, являющихся совокупными.
К сожалению, как и раньше, существует высокий уровень налоговой нагрузки. Он может наблюдать по таким налогам как акцизы, налоги на прибыль, НДС, а также НДФЛ. Если сравнивать это с экономическими процессами, которые наблюдаются в других государствах, то уровень нагрузки экономики в нашем государстве значительно больший, чем в других странах входящих в Евразийский экономический союз.
Это может говорить про достаточно низкий уровень конкуренции, который сложился в стране. Поэтому, это может говорить только про то, что в России необходимо создать более лучшие условия позволяющие инвестировать иностранным компаниям и соответственно, положительно влиять на экономический рост.
Если же говорить про налоговые условия при ведении предпринимательской деятельности в нашей стране, то в отчете наше государство занимает только 62 место.
1. По налогообложению мы занимаем 49 место.
2. По количеству регистрируемых предприятий 34 место.
Базовая стоимость экспортируемого газа может быть посчитана как экспортная стоимость газа, которая определяется базовым вариантом среднесрочного прогноза Министерства экономического развития Российской Федерации.
Прогнозируя бюджетную политику на 2018 год, необходимо отметить, что государством была установлена базовая стоимость нефти, которая находится на уровне 40 долларов США за один баррель (марка Юралс).
В связи с тем, что имеется значительная подвижность оценки равновесия уровня стоимости нефти в условиях которые ускоряют технологические изменения, а также беря во внимание факт того, что уровень накопленных резервов является ограниченным, был выбран именно показатель на уровне 40 долларов США.
Под базовым курсом понимают:
• курс российского рубля к доллару США, который соответствует стоимости нефти;
• включение перечня показателей прогноза;
• экономическое развитие государства.
В основных направления проведения налоговой политики государства, проводится анализ принятых решений. Он позволяет определить основные моменты данного анализа.
Самые худшие показатели имеет бюджетная политика, связанная с управлением государственным долгом. Отметим, что данные показатели снизились до 3 баллов. При этом в дальнейшем показатель увеличивается до 4-х баллов к 2020 году. Подобная динамика обусловлена тем, что имеется значительное плановое увеличение государственного долга, а также трудности, которые связаны с его погашением в связи с тем, что плановые доходы были сокращены.
Будущее и настоящие бюджетной политики России.
Для того чтобы повысить качество данного направления нужно удерживать стабильную и плановую динамику, а также изменения объемов государственного долга для того чтобы провести самую взвешенную долговую политику.
Нельзя не сказать и про то, что показатели качества бюджетной политики будут сокращены. Это объясняется тем, что бюджетное сальдо будет уменьшено с 5 до 3,5 баллов за период с 2014 по 2019 года. Это связано с дефицитом бюджета в связи с растущими доходами, покрытие которых запланировано только на 2020 год.
Для того чтобы повысить качество по этому направлению, нужно:
1. Поддерживать стабильность бюджетного сальдо.
2. Достигать профицитности сальдо.
3. Сокращать дефицитное сальдо, при его наличии.
Если же говорить про показатель качества бюджетной политики до 2020 года, то в области доходов он имеет оценку практически неизменную. Во всем плановом периоде она составляет 4,7 баллов. При этом, данный показатель является достаточно низким, так как необходимо постоянно поддерживать предельный уровень, а также обеспечивать стимулирование роста.
В целом, налоговая политика нашего государства на 2018-2020 год имеет не самые худшие перспективы, несмотря на имеющиеся экономические проблемы, в том числе и международные санкции. К тому же, необходимо понимать, что прогнозы сбываются далеко не всегда и в один момент все может резко изменится. Кризис является в данном случае отличным примером.
Налоговая учетная политика на 2018 год
Изменения в ПБУ 1/2008 внесены Приказом Минфина России № 69н. Дополнительно Минфин России выпустил информационное сообщение № ИС-учет-9 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии», в котором перечислены изменения и даны пояснения по их применению. С текстом документа, на наш взгляд, полезно ознакомиться бухгалтерам и аудиторам.
В п. 2 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — 402-ФЗ) определено, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухучете, федеральными и отраслевыми стандартами. В то же время в п. 14 ст. 21 Закона № 402-ФЗ установлено, что материнская компания вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению дочерними обществами.
Поэтому в п. 5 ПБУ 1/2008 добавлен п. 5.1 с указанием на то, что организация выбирает способы ведения бухучета независимо от выбора способов ведения бухгалтерского учета другими организациями. При этом дочерняя компания формирует свою учетную политику исходя из стандартов головной компании.
Ранее в ПБУ 1/2008 такого положения не было.
ПБУ № 1/2008–24/2011 признаны федеральными стандартами бухучета (далее — ФСБУ). Такие изменения в 402-ФЗ внесены Федеральным законом № 160-ФЗ.
В п. 3 ст. 8 Закона № 402-ФЗ определено, что при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухучета организация делает выбор из числа способов, допускаемых ФСБУ. В обновленном ПБУ также термин «положения по бухгалтерскому учету» заменен термином «ФСБУ», а в п. 24 ПБУ 1/2008 термин «бухгалтерская отчетность» заменен на термин «бухгалтерская (финансовая) отчетность».
В п. 7 ПБУ 1/2008 более четко прописаны правила, по которым компания должна выбирать способ учета того или иного объекта. Как и раньше, применять нужно способ, установленный ФСБУ. Если стандарты допускают несколько альтернативных способов, организация по-прежнему вправе выбрать один из них с учетом общих требований (п. 5, 5.1 и 6 ПБУ 1/2008).
Если в ФСБУ ни одного способа нет, действовать в общем случае нужно по обновленному алгоритму. Разработать свой способ, последовательно применяя сначала МСФО, затем федеральные и отраслевые стандарты по аналогичным или связанным вопросам, и только потом — рекомендации в области бухучета. В прежней редакции подобная последовательность не была закреплена.
Положение об учетной политике организации на 2018 год:
• Общие положения: рабочий план счетов и аналитический учет, формы первичных документов, ПБУ 18/02 и др.
• Учетная политика для целей бухучета и налогообложения.
• Типовые учетные политики организаций на ОСНО, на упрощенке, арендодателя, лизинговой, строительной компаний и т.д.
В ПБУ 1/2008 появилось новое понятие — несущественная информация. Это такая информация, от наличия, отсутствия или способа отражения которой не зависят экономические решения пользователей этой отчетности. Каждая компания должна самостоятельно решить, какая информация является несущественной, исходя из ее величины и характера (новый п. 7.4 ПБУ 1/2008).
При формировании такой информации бухгалтеру разрешено выбирать способы учета, руководствуясь только требованием рациональности, то есть без применения стандартов.
Отдельные правила предусмотрены для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать упрощенную отчетность (п. 7.2 ПБУ 1/2008). В частности, к ним относятся некоммерческие организации, участники проекта «Сколково», а также субъекты малого предпринимательства независимо от выбранной ими системы налогообложения.
Такие компании, как и все прочие, обязаны применять способы учета, установленные ФСБУ, а при наличии нескольких способов выбирать один из них. Однако если в ФСБУ ни одного способа нет, тем, кто ведет упрощенный бухучет, разрешено формировать учетную политику исходя только из требования рациональности. Другими словами, тот, кто применяет упрощенный способ бухучета, может отказаться от последовательного применения МСФО, стандартов по аналогичным вопросам и рекомендаций в области бухучета.
В ПБУ 1/2008 добавлены специальные нормы о том, как поступать организациям в случае, если применение общего порядка не позволяет достоверно отразить всю финансовую деятельность компании. В п. 7.3 ПБУ 1/2008 уточняется, что нормы применяются только в исключительных случаях. Компания, которая оказалась в такой ситуации, вправе отступить от стандартов.
Однако при этом должны выполняться следующие условия:
• установлены причины, которые мешают отражению в учете и отчетности объективной информации;
• существует альтернативный вариант, который снимет проблему;
• такой вариант исключает возникновение новых обстоятельств, которые приведут к искажению отчетности;
• экономический субъект надлежащим образом раскрыл информацию о том, что отступил от правил и применяет альтернативный способ ведения бухучета.
Новый п. 20.2 ПБУ 1/2008 содержит требования к раскрытию информации об отступлении от общих правил. Компания должна указать наименование и краткое описание ФСБУ, от которого она отступила, причины, по которым его применение искажает финансовую картину, содержание альтернативного способа и пояснения, как он ликвидирует недостоверность представления информации. Плюс к тому она должна привести значение каждого показателя бухотчетности в таком виде, как если бы она не отступала от стандартов, и указать величину корректировки по каждому показателю.
Ряд организаций обязан вести учет и составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. К ним, в частности, относятся все компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Также финансовую отчетность по правилам МСФО могут формировать компании, не создающие группы (п. 1 ст. 1, п. 5 ст. 2 Федерального закона № 208-ФЗ).
В обновленной редакции п. 7 ПБУ 1/2008 появилось правило, согласно которому такие организации в своей учетной политике вправе учитывать не только ФСБУ, но и МСФО. И если какой-либо способ учета, установленный федеральным стандартом, идет вразрез с требованиями МСФО, данный способ можно не применять. Но при этом компания должна описать этот способ, раскрыть соответствующее требование МСФО и пояснить, как оно будет нарушено при взятии на вооружение российского способа ведения бухучета (новый п. 20.1 ПБУ 1/2008).
Учетная политика организации должна гарантировать рациональность при ведении бухучета. Этот критерий основывается на хозяйственной деятельности компании, на ее размерах, на соотношении ее расходов, понесенных при формировании данных о том или ином объекте бухучета, и ценности таких сведений, а теперь еще и на соотношении затрат на формирование информации и полезности этой информации. Такое дополнение появилось в новой редакции п. 6 ПБУ 1/2008.
В п. 15 ПБУ 1/2008 определено, что последствия изменения учетной политики отражаются в бухучете, как правило, ретроспективно. Изменениями уточнено, что ретроспективное отражение заключается в корректировке входящего остатка не только по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», но и (или) остатка по другим статьям бухгалтерского баланса, на которые повлияли изменения. Корректировка производится на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату.
Изменения связаны с тем, что нераспределенная прибыль в процессе корректировок задействуется не всегда.
Ранее необходимо было раскрыть неприменение опубликованного, но не вступившего в силу нормативного акта, а также дать оценку влияния этого акта на показатели периода, в котором начнется его применение. Сейчас указанное правило отменено. Когда нормативный документ по бухучету допускает свое досрочное применение, при использовании такой возможности нужно отразить данный факт в отчетности (обновленный п. 23 ПБУ 1/2008).
В старой редакции ПБУ 1/2008 было упоминание о пояснительной записке. Ее полагалось сдавать в составе бухотчетности и раскрывать в ней существенные способы ведения учета. Кроме того, в пояснительной записке следовало объявлять изменения ученой политики на год, следующий за отчетным.
Понятие «пояснительная записка» в обновленном ПБУ 1/2008 не используется.
Сведения об изменениях учетной политики и о существенных способах ведения учета по-прежнему необходимо раскрывать, но не в пояснительной записке, а в бухотчетности. В каком именно документе и в каком виде будет раскрываться эта информация, компании решают сами. Например, это может быть текстовая часть Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, где на положения соответствующих пунктов должны быть даны ссылки в перечисленных формах бухотчетности.
Ряд норм ПБУ приведен в соответствие с 402-ФЗ. Так, в п. 8 примеры организационно-распорядительной документации, которой оформляется принятая организацией учетная политика, дополнены таким видом документов, как стандарты организации. Ранее были упомянуты только приказы и распоряжения.
Также напоминаем, что учетной политикой необходимо утвердить форму путевого листа.
Налоговая политика организации на 2018 год
С момента вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», провозгласившего свободу форм первичных документов, ФНС взяла на себя функцию разработки форматов электронных документов.
Тем организаций, которые приняли решение о переходе на электронное взаимодействие с контрагентами, необходимо пересмотреть учетную политику с точки зрения внесения таких изменений.
Утратили силу «старые» электронные форматы ТОРГ-12 и акта приемки-сдачи работ (услуг) (приказ ФНС России N ММВ-7-15/329@). Теперь применяются только «новые» электронные форматы товарной накладной и акта приема-передачи работ и услуг, утв. приказами ФНС России N ММВ-7-10/551@ N ММВ-7-10/552@.
Стали обязательными «новые» форматы счетов-фактур (в том числе корректировочных), УПД, УКД (приказы ФНС России № ММВ-7-15/155@, № ММВ-7-15/189@). Ранее эти форматы использовались по выбору организации наряду со «старыми», утв. приказом ФНС России № ММВ-7-6/93@.
Поэтому сведения в учетной политике об использовании утративших силу форматов необходимо скорректировать.
Основные рекомендации для учетной политики (УП) при использовании ЭДО:
• УП должна содержать указание на использование ЭДО;
• УП должна устанавливать, какие документы используются в целях признания факта хозяйственной жизни, а также порядок определения даты создания документов для целей бухгалтерского и налогового учета (например, если хозяйственная операция совершена на одну дату, а подпись получена в следующем отчетном периоде);
• Форматы используемых первичных документов (включая электронные документы) должны быть включены в УП.
Основные изменения связаны с вступлением в силу поправок в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приказ Минфина РФ № 69н).
О применении новых положений ПБУ Минфин России выпустил Информационное сообщение N ИС-учет-9.
Введена норма о самостоятельном выборе способа ведения бухучета, независимо от выбора других организаций. Но если основное общество утвердило свои стандарты, обязательные к применению дочерними обществами, то дочерние общества выбирают способы ведения из стандартов, утвержденным материнским обществом (п. 5.1 ПБУ 1/2008). Поскольку обеспечить сопоставимость консолидированных данных можно лишь в случае, если они оцениваются и отражаются по одним и тем же правилам. В прежней редакции ПБУ 1/2008 не оговаривался порядок формирования учетной политики дочерними компаниями.
В новой редакции ПБУ 1/2008 предусмотрены процедуры формирования учетной политики организации для следующих случаев:
1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) устанавливает один способ бухгалтерского учета по конкретному вопросу – выбирается этот способ.
2. ФСБУ устанавливает несколько допустимых способов бухгалтерского учета по конкретному вопросу – выбирается один из возможных.
3. ФСБУ не содержит допустимые способы бухучета по конкретному вопросу - организация разрабатывает его сама, исходя из п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 и рекомендаций по бухучету, последовательно обращаясь к стандартам МСФО, федеральным (ПБУ) и отраслевым стандартам учета (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Таким образом, основным документом в данном случае является МСФО. И только при отсутствии необходимых способов в МСФО организация вправе ориентироваться на ФСБУ и отраслевые стандарты бухучета по аналогичным и (или) связанным вопросам. Затем по нисходящей идут рекомендации органов негосударственного регулирования бухгалтерского учета.
Однако, чтобы выполнить новое предписание ПБУ 1/2008, необходимо достаточно свободно владеть международными стандартами. Например, в настоящее время нет федерального стандарта по аренде и лизингу. Но такой стандарт есть в МСФО. Следовательно, при выборе способа учета операций по аренде организации следует руководствоваться правилами, установленными МСФО (IAS) 17 «Аренда».
Прежняя редакция ПБУ 1/2008 не устанавливала приоритета МСФО при нестандартных операциях.
Фирмам, ведущим упрощенный бухучет (малые предприятия, некоммерческие организации, участники «Сколково»), а также в отношении несущественной информации при формировании учетной политики достаточно руководствоваться требованием рациональности (п. 7.2 ПБУ 1/2008).
При этом несущественной признается информация, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности. Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации.
Право на упрощение бухучета имеют субъекты, перечисленные в пункте 4 статьи 6 Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в т. ч. субъекты малого предпринимательства (СМП). Какие организации относятся к СМП указано в статье 4 Федерального закона N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». Упрощенные способы ведения бухучета и составления отчетности не применяют СМП, подлежащие обязательному аудиту (пп.1 п. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, если ваша организация относится к СМП в силу Закона N 209-ФЗ, но подлежит обязательному аудиту в силу Закона N 307-ФЗ, то права вести упрощенный бухучет у нее нет.
Отметим, что определение требования рациональности в ПБУ 1/2008 дано в новой редакции. Теперь учетная политика должна обеспечивать среди прочего рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (ранее — рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации).
То есть затраты на учет указанного объекта не должны быть неоправданно высокими по сравнению с эффектом от использования этого объекта.
Действующие на территории РФ 24 ПБУ, признаны федеральными стандартами. Их полный перечень приведен в Информационном сообщении Минфина России N ИС-учет-8.
Введено право организации формировать учетную политику с учетом требований МСФО.
Такое право предоставлено организациям, которые раскрывают:
• консолидированную финансовую отчетность, которая согласно Федеральному закону "О консолидированной финансовой отчетности" составляется в соответствии с МСФО;
• составленную по МСФО финансовую отчетность организации, не создающей группу (часть 5 статьи 2 Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности").
Данные организации при формировании учетной политики на 2018 год могут руководствоваться ФСБУ с учетом требований МСФО. Поэтому, если применение какого-то способа ведения бухучета по ФСБУ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям МСФО (т. е. препятствует соблюдению этих требований), то организация вправе не применять данный способ ведения бухучета.
Вместо этого способа применяется способ, предусмотренный МСФО. Свое право необходимо закрепить в учетной политике.
ПБУ 1/2008 дополнено специальными нормами, регламентирующими действия организации при выборе (разработке) способов ведения бухучета в случаях, когда следование общему порядку приводит к недостоверному представлению финансового положения такой организации, финансовых результатов ее деятельности и движения ее денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Разумеется, речь идет об исключительных случаях.
Организация вправе отступить от общего порядка формирования учетной политики при соблюдении всех следующих условий:
1. Определены обстоятельства, препятствующие формированию достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Возможен альтернативный способ ведения бухгалтерского учета, применение которого позволяет устранить указанные обстоятельства.
3. Альтернативный способ ведения бухгалтерского учета не приводит к возникновению других обстоятельств, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность организации будет давать недостоверное представление о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств.
В этой связи ПБУ 1/2008 также дополнено требованиями к раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об отступлении от общих правил и применении альтернативного способа ведения бухгалтерского учета.
Сама по себе новация ПБУ 1/2008 не оказывает какого-либо существенного влияния на деятельность большинства организаций. Ведь, как и прежде, в работе надлежит руководствоваться правилами, утвержденными привычными всем бухгалтерам ПБУ (ныне переименованных в ФСБУ). А вот компаниям, составляющим отчетность по МСФО, консолидированную финансовую отчетность, ведущим упрощенный бухучет, имеющим дочерние подразделения или при ведении нестандартных операций, не описанных в действующих ПБУ, следует привести свою учетную политику в соответствие с новой редакцией ПБУ 1/2008.
Изменения, вступающие в силу с 2018 года незначительны. Принять их во внимание необходимо тем налогоплательщикам, деятельности которых коснулись новые положения НК РФ. Нововведения следующие.
На период 2018–2022 годов расширен (за счет объектов водоснабжения и водоотведения) список объектов, для которых может применяться ускоренная амортизация со специальным коэффициентом, но не выше 3 (Федеральный закон N 286-ФЗ). Но повышающий коэффициент может применяться к тем объектам, которые будут введены в эксплуатацию после 1 января 2018 года и только в отношении объектов, включенных в соответствующий перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ (пп. 4 п.2 ст. 259.3НК РФ в ред. с 01.01.2018, п.3 ст.5 Федерального закона N 286-ФЗ). Если у компании есть такие объекты и она собирается применять специальный коэффициент при их амортизации, данное право следует закрепить в учетной политике.
С 1 января 2018 года в главу 25 НК РФ введено понятие «инвестиционный налоговый вычет» (Федеральный закон № 335-ФЗ). Порядок его применения установлен новой ст. 286.1 НК РФ.
С 2018 года налогоплательщики вправе уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж) на инвестиционный налоговый вычет (расходы на покупку (модернизацию) основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам).
Указанные расходы можно будет вычитать полностью: до 90% из региональной части, до 10% — из федеральной части налога.
Но максимальный размер вычета по региональной части налога не может превышать разницы между исчисленной суммой налога без применения вычета и налогом, исчисленным по ставке 5% (если иная ставка не установлена субъектом РФ), т. е. 5% в бюджет субъекта РФ необходимо будет заплатить. Если вычет окажется больше налога, то неиспользованная часть переходит на следующие годы.
Инвестиционный вычет применяется к налогу, начиная с периода, в котором введен в эксплуатацию объект ОС, либо изменена его первоначальная стоимость.
Вместе с тем, объекты ОС в отношении которых налогоплательщик применил инвестиционный вычет не подлежат амортизации.
В случае продажи имущества, в отношении которого применялся инвестиционный вычет, после истечения срока его полезного использования доходом будет вся причитающаяся по договору сумма. Если же основное средство, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет будет реализовано до истечения срока его полезного использования, налогоплательщику придется восстановить суммы налога, не уплаченного в связи с применением вычета, а также уплатить соответствующие пени. При этом в расходах будет учтена первоначальная стоимость такого основного средства.
Принимая решение об использовании инвестиционного налогового вычета необходимо учесть, что при камеральной проверке декларации налоговый орган вправе требовать пояснения и документы, касающиеся применения вычета (новый пункт 8.8 статьи 88 НК РФ).
Кроме того, сделки организации, которая применяет вычет, со своим взаимозависимым лицом будут признаваться контролируемыми при превышении доходов по сделкам за календарный год суммы в 60 млн. рублей (подпункт 9 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ).
Новой нормой установлено, что категории налогоплательщиков, имеющих право на налоговый вычет, будут определяться региональным законодательством. Субъекты РФ смогут определять и другие особенности предоставления инвестиционного налогового вычета.
Учитывая, что такие нововведения улучшают положения налогоплательщиков, субъекты РФ смогут принять соответствующие законы и распространить их действие на период с 1 января 2018 г. Однако, решение об использования вычета должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Поскольку его применение — право налогоплательщика, а не обязательная норма.
Произошли дополнения в правилах учета расходов на НИОКР (Федеральный закон N 166-ФЗ). В частности, перечень затрат на НИОКР будет дополнен новыми видами расходов. Уточнен порядок признания расходов на НИОКР по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ N 988, которые разрешено учитывать при налогообложении с повышающим коэффициентом 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).
Сейчас такие затраты можно включать в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены НИОКР или отдельные этапы работ. Однако с 01.01.2018 расходы по Перечню с коэффициентом 1.5 будут также формировать первоначальную стоимость амортизируемых НМА — исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, полученных в результате выполнения НИОКР. В налоговой учетной политике необходимо закрепить выбранный порядок признания расходов.
С 1 января 2018 года вступают в силу поправки, касающиеся компаний, у которых есть облагаемые и не облагаемые НДС операции. Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом N 335-ФЗ.
Как известно, при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет входного НДС. Но если расходы на необлагаемые операции в общей сумме расходов не превышают 5%, налогоплательщик вправе не вести раздельный учет и всю сумму НДС принять к вычету.
Выполнение «правила 5%» в налоговом периоде больше не позволит налогоплательщикам не вести раздельный учет входного НДС при осуществлении облагаемых и освобождаемых от налогообложения операций. Сохраниться лишь возможность принимать к вычету весь «общехозяйственный» НДС, т. е. НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования одновременно и в облагаемых и необлагаемых операциях.
Напомним, что в настоящее время налоговые органы и Минфин РФ дают аналогичные разъяснения применения «правила 5%», опираясь на определение ВС РФ N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178. Верховный Суд РФ указал, что по товарам (работам, услугам), приобретенным исключительно для необлагаемых операций принять к вычету НДС нельзя, даже при соблюдении «правила 5%». С 1 января 2018 года позиция ВС РФ будет официально закреплена в п.4 ст.170 НК РФ.
Поэтому положения учетной политики для целей налогообложения на 2018 год в части ведения раздельного учета НДС нужно привести в соответствии с новой нормой статьи 170 НК РФ.
В завершении добавим, что по общему правилу изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения и оформляется приказом, распоряжением, стандартом организации.
При этом нет смысла переписывать в учетную политику то, что и так сказано в Налоговом кодексе или ПБУ. Вносить надо только те условия, в которых вы выбираете один из предложенных законодателем способов учета. Это справедливо и для изменений. Вписывать их в учетную политику необходимо, если поправки касаются способов учета, которые применяет ваша организация.
Региональная политика по увеличению налогового потенциала в 2018 году
Для региональных органов власти одной из актуальных долгосрочных целей является обеспечение сбалансированности и устойчивости системы региональных финансов. Важным инструментом в достижении поставленной цели является укрепление и развитие налогового потенциала региона, так как он формирует размер налоговых доходов регионального бюджета и определяет уровень межбюджетных трансфертов. Налоговый потенциал влияет на доходы регионального бюджета, от него в прямой зависимости находятся уровень социально-экономического развития территории и ее финансовая самостоятельность.
Перед региональными властями остро стоит проблема поиска и разработки различных методов по мобилизации максимально возможных налоговых ресурсов, повышению качества администрирования налоговых доходов и увеличению налоговых резервов, так как это позволит самостоятельно финансировать функциональные затраты органов власти региона, удовлетворять потребности населения, развивать инфраструктуру и экономику. Данный результат является индикатором эффективной политики в сфере повышения налогового потенциала.
В современной отечественной и зарубежной литературе категория «налоговый потенциал» трактуется неоднозначно. Теоретические и практические аспекты содержания категории «налоговый потенциал» с разной степенью полноты рассмотрены учеными-экономистами, практиками, налоговыми экспертами и нормативно-правовыми документами. Авторами сделан сравнительный анализ содержания категории «налоговый потенциал».
Анализ определений категории «налоговый потенциал» в нормативно-правовых актах РФ:
Источник
Определение понятия «Налоговый потенциал»
Бюджетный кодекс РФ
налоговый потенциал и налоговая база - совокупность объектов налогообложения
Налоговый кодекс РФ
налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения
Методические рекомендации органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления по регулированию межбюджетных отношений на региональном и муниципальном уровнях
налоговый потенциал - оценка доходов, которые могут быть получены бюджетом муниципального образования из налоговых источников, закрепленных за бюджетом муниципального образования при среднем по всем муниципальным образованиям данного типа уровне собираемости налогов. При расчете этой величины целесообразно использовать показатели, объективно характеризующие возможности получать налоговые доходы с налоговой базы, закрепленной за муниципальным образованием
Трактуемая законодательством формулировка налогового потенциала недостаточно точно отражает суть данного понятия. Безусловно, в основе определения налогового потенциала лежит налоговая база, но она не включает в себя все налоговые ресурсы, которыми располагает территория и, которые могут стать объектом налогообложения. Для уточнения определения «налогового потенциала» рассмотрим несколько походов, содержащихся в научных работах отечественных авторов.
При определении налогового потенциала авторы учитывают не только облагаемую базу, но и возможности, которые в результате планового управления, могут увеличить размер налоговых доходов. Таким образом, исходя из полученных результатов проведенного анализа, мы сформулировали определение налогового потенциала, на которое будем ориентироваться при проведении дальнейшего исследования. Налоговый потенциал–это совокупность максимально возможных налоговых поступлений, а также неучтенных налоговых ресурсов, которые могут быть мобилизованы в результате активной налогово-бюджетной политики в сфере повышения налогового потенциала.
Образование налогового потенциала региона является многофакторным процессом. На его величину оказывает влияние огромный комплекс различных обстоятельств, которые ученые классифицируют по множеству оснований. Однако, по мнению авторов, наиболее важным для исследования является выделение внутренних и внешних факторов, которые предложены Филатовой Е. А. По-нашему мнению наибольшую роль играют внутренние факторы, например, состояние регионального законодательства; социально-демографические (уровень смертности, рождаемости, занятости и т.д.); ресурсно-сырьевые (ресурсный потенциал); экологические; налоговая культура населения (традиции и ценности, налоговая дисциплина и т.д.); налаженная система налогового администрирования. Работая над совершенствованием внутренних факторов, корректируя их, региональные органы власти в состоянии повысить налоговый потенциал территории, их важно учитывать при прогнозировании налогового потенциала, чтобы повысить степень достоверности планируемых показателей. Для более точного понимания того, как с помощью внутренних факторов повлиять на уровень налогового потенциала предлагается разграничивать субъекты и объекты налогового потенциала. Объектами налогового потенциала, на наш взгляд, являются налогооблагаемые ресурсы, а субъектами налогового потенциала - налогоплательщики. Так в процессе финансово-хозяйственной деятельности (приобретения, использования и распоряжения) налогоплательщика различные ресурсы (материальные, природные, информационные, трудовые и т.д.) становятся частью налоговых баз конкретных налогов, от которых зависит уровень налоговых доходов. Например, в результате приобретения земельного участка (объект налогового потенциала) гражданин становится налогоплательщиком (субъект налогового потенциала) земельного налога. Таким образом, происходит трансформация природного ресурса в часть налогового потенциала.
Для оценки налогового потенциала региона используются различные методы.
Оценка налогового потенциала субъектов РФ производится по репрезентативной системе налогов (РНС) в разрезе отдельных видов налогов, исходя из показателей уровня экономического развития (базы налогообложения) субъекта Российской Федерации и прогноза поступлений по каждому виду налогов, входящих в репрезентативную систему. Налоговый потенциал субъекта РФ определяется как сумма налоговых потенциалов по каждому виду налогов.
С учетом региональных особенностей в Свердловской области сформирована нормативная база для оценки налогового потенциала, кроме этого рассчитывается суммарный налоговый потенциал муниципальных районов (городских округов) это сумма оценок налоговых потенциалов всех муниципальных районов (городских округов) в Свердловской области. Налоговый потенциал муниципального района (городского округа) – это сумма налоговых потенциалов муниципального района (городского округа) по налогу на доходы физических лиц, платежам за землю, остальным налоговым доходам и рассчитывается в соответствии с методиками, применяемыми для расчета межбюджетных трансфертов, ежегодно утверждаемыми Правительством Свердловской области.
По мнению авторов, рассмотренный перечень документов является недостаточной нормативно-правовой основой для осуществления государственной политики в сфере повышения налогового потенциала. Во-первых, отсутствует нормативно-правовой акт, в котором дано полное определение налогового потенциала. Во-вторых, не разработана единая концепция развития налогового потенциала на территории Свердловской области, которая определила бы основные цели, задачи и направления государственной политики Свердловской области в отношении формирования и развития налогового потенциала, обеспечивающего устойчивый рост экономики и социальной сферы, усиление мобилизующей роли бюджета и повышение финансовой самостоятельности области.
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
