Несмотря на то, что налоговые органы до сих пор не выиграли у банков ни одно арбитражное дело, связанное с применением к тарифам на услуги банков ст. 40 НК РФ, опасность таких разбирательств сохраняется. Снизить налоговые риски в такой ситуации можно путем разработки тарифной политики банка для целей налогообложения прибыли.
Нередко банки в интересах бизнеса и для целей привлечения клиентов или дальнейшего развития сотрудничества с действующими клиентами устанавливают разного рода индивидуальные тарифы на свои услуги для разных категорий юридических и физических лиц, в частности на услуги по открытию и ведению банковских счетов.
Несмотря на повсеместное применение в финансово-хозяйственной деятельности индивидуальных тарифов, в настоящее время практически отсутствуют разъяснения контролирующих органов и статьи специалистов по этой теме. Поэтому попытаемся осветить интересные вопросы налогообложения, связанные с установлением индивидуальных тарифов.
Обратим внимание на то, что есть разъяснения Минфина России по вопросу о последствиях "завышения" тарифов на услуги банков.
Минфин России в Письме N 03-02-07/1-143 на вопрос о том, применяется ли ст. 40 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если установленный тариф по обслуживанию банками организаций отклоняется более чем на 20% от средневзвешенной величины тарифа на услуги по открытию и ведению банковских счетов, ответил, что согласно п. п. 1 и 4 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 290 НК РФ в составе доходов банков от осуществления банковской деятельности при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов.
Ограничений в отношении применения ст. 40 НК РФ при проверке правильности применения цен по сделкам банков на оказание услуг по открытию и ведению счетов клиентов гл. 25 НК РФ не установлено.
Согласимся с Минфином России - действующее законодательство не установило никаких исключений в отношении банков при применении положений ст. 40 НК РФ. Следовательно, на наш взгляд, если банк устанавливает индивидуальные тарифы с отклонениями более 20% от рыночных цен, то единственным действенным механизмом обоснования таких тарифов и преференций является тарифная политика банка для целей налогообложения прибыли.
Под индивидуальным тарифом мы понимаем тариф, устанавливаемый на банковскую услугу с учетом специфики взаимоотношений с определенным клиентом.
Индивидуальные тарифы, как правило, формируются с учетом скидок (надбавок) по отношению к стандартным тарифам, обоснованных экономическим расчетом.
Оговоримся сразу, что далее не будем затрагивать тарифы, устанавливаемые или контролируемые государством.
В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а именно ст. 424 ГК РФ, тариф является одной из разновидностей цены договора. Следовательно, предполагается, что, как и во всяких иных договорных отношениях, вторая сторона - потребитель услуги - при заключении договора должна быть осведомлена о размере установленного тарифа и по подписании договора согласна получать услуги в соответствии с согласованными тарифами.
Основным документом банка, применяющего в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности тарифы, должна быть утвержденная приказом тарифная политика. Такая политика должна разрабатываться для целей налогообложения прибыли. Ведь правовой нормой, соблюдение требований которой является основной задачей тарифной политики, является ст. 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" НК РФ.
В п. 2 ст. 40 НК РФ содержится положение о том, что "при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени", налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам. Нарушение этого отклонения (20%) и является основным камнем преткновения при определении индивидуальных тарифов кредитной организации.
Включение в тарифную политику тех или иных положений об установлении определенных тарифов может играть решающую роль в разногласиях с налоговыми и другими контролирующими органами.
Таким образом, нельзя недооценивать значимость тарифной политики банка. По возможности следует максимально полно и аргументированно отразить в ней все те нюансы, которые могут вызвать вопросы у налоговых органов при проведении проверок.
Тарифная политика для целей налогообложения по своей сущности должна помочь решить ряд проблем, которые стоят перед банком:
• снизить налоговые риски;
• формализовать и упорядочить процесс установления тарифов, перейти от стихийного ценообразования к аргументированной системе установления тарифов;
• сделать четким и понятным процесс ценообразования для клиента, в том числе определить четкие критерии, позволяющие клиенту рассчитывать на установление индивидуальных тарифов;
• усилить конкурентоспособность предоставляемых банком услуг и в целом конкурентоспособность банка.
Для минимизации налоговых рисков необходимо осуществлять экономическое обоснование устанавливаемых индивидуальных тарифов, а также разработать и отразить в тарифной политике конкретные уровни экономических показателей, при достижении которых возможно установление индивидуальных тарифов, причем рекомендуем также определить и диапазон предоставляемых скидок (надбавок), которые гарантируются клиенту при достижении экономических показателей.
Итак, для целей снижения налоговых рисков, которые могут возникнуть при применении налоговиками ст. 40 НК РФ, тарифная политика должна содержать следующие положения:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• обоснование неидентичности и неоднородности услуг;
• определение услуг, имеющих одинаковую сущность, то есть одинаковые количественные, качественные, технологические, целевые признаки и характеристики, что позволяет им быть взаимозаменяемыми, то есть однородными;
• четкое экономическое обоснование либо расчет, на основании которого возможно предоставление индивидуальных тарифов, надбавок и скидок;
• соблюдение 20%-ного лимита отклонения цены, что означает невозможность установления в течение непродолжительного промежутка времени цен на однородные (идентичные) услуги, отклоняющихся друг от друга более чем на 20%.
Считаем целесообразным определить в тарифной политике непродолжительный промежуток времени для всех тарифицируемых услуг.
По мнению автора, существуют определенные случаи, при которых в обязательном порядке необходимо обоснование неоднородности услуг:
• установление индивидуальных тарифов для определенной группы клиентов;
• установление индивидуальных тарифов при видимом отсутствии различия параметров между контрагентами, к которым применяются стандартные тарифы и для которых устанавливаются индивидуальные тарифы;
• введение новых тарифов по услугам, имеющим сходные количественные, качественные, технологические, целевые признаки и характеристики.
Можем рекомендовать следующее: если индивидуальный тариф устанавливается путем надбавок к стандартному тарифу, предусматривающему расход банка (например, выплата по договору банковского вклада повышенных процентов клиенту), либо скидок к стандартному тарифу, приносящему доход банку (например, взимание пониженной комиссии с клиента за проведение операций по его счету), то целесообразно выяснение совокупного экономического эффекта, что лишний раз будет доказывать правомерность установления индивидуальных тарифов и с точки зрения соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Как правило, индивидуальные тарифы устанавливаются уже действующим клиентам банка, однако нередко банку может быть выгодно привлечь стратегически важного клиента путем установления такому клиенту льготных индивидуальных тарифов. Возможно и правомерно ли это с точки зрения налогообложения?
Для положительного решения данного вопроса в тарифной политике необходимо предусмотреть положение о том, что с целью привлечения на обслуживание стратегически и экономически значимых клиентов возможно предоставление индивидуальных тарифов с составлением расчета экономического эффекта и скидок, основанного на прогнозируемых показателях обслуживания клиента в банке.
При этом следует установить конкретный срок с даты применения к клиенту индивидуального тарифа, по истечении которого ответственное подразделение обязано проконтролировать соответствие прогнозируемых показателей фактическим показателям за данный период и подтвердить (или опровергнуть) правомерность предоставления индивидуальных тарифов на основании экономических показателей таким клиентам.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
