Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
То есть убыток от реализации основного средства не включается единовременно в полной сумме в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
На основании п. 5 ст. 259.1 НК РФ списание убытка начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта амортизируемого имущества (письмо Минфина России N 03-03-06/1/417).
Поступления от продажи основных средств признаются прочими доходами, а расходы, связанные с их продажей, - прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России N 94н (далее - Инструкция), предусматривает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Кроме того, Инструкция указывает, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с данного субсчета на счет 91.
В результате в данном случае в учете организации будут сформированы следующие записи:
• Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации" - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;
• Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана начисленная по данному объекту амортизация;
• Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость реализуемого объекта основных средств;
• Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - отражена реализация основного средства по цене, согласованной сторонами;
• Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по реализации основного средства;
• Дебет 50 (51) Кредит 62 (76) - поступили денежные средства от покупателя;
• Дебет 99 Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен финансовый результат (убыток) от реализации основного средства.
Таким образом, в бухгалтерском учете сумма убытка, образовавшегося при продаже основного средства, в полном объеме участвует при определении конечного финансового результата организации (бухгалтерской прибыли (убытка)) за отчетный период.
Принимая во внимание, что убыток от реализации основного средства в налоговом учете учитывается в особенном порядке, в бухгалтерском учете организации (в случае, если организация применяет ПБУ 18/02) подлежит отражению отложенный налоговый актив (п.п. 11 и 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций").
Тогда дополнительно к приведенным выше записям в учете необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:
- в момент реализации основного средства Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражен отложенный налоговый актив;
- ежемесячно (с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства) Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - частично погашен отложенный налоговый актив.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
