Водный налог — это специфический налоговый сбор, поступающий в федеральный бюджет. Разберемся: кто является плательщиком этого нечасто встречающегося в практике бухгалтера налогового сбора, какие действуют ставки водного налога на 2019 год, какая предусмотрена налоговая отчетность в этой области.
Правилам расчета водного налога посвящена отдельная глава 25.2 НК РФ. Налогообложение использования объектов воды встречается в работе бухгалтера редко. Постараемся рассказать об особенностях этого фискального платежа.
Плательщиками водного налога являются физические и юридические лица, которые осуществляют лицензируемое пользование объектами и источниками воды. Из числа налогоплательщиков исключаются лица, которые осуществляют такую деятельность на основании договоров водопользования или предоставления объектов в пользование.
Объектами обложения являются следующие виды водопользования:
• забор воды из водных объектов;
• использование акватории, за исключением лесосплава;
• использование водных объектов для гидроэнергетики (без забора воды);
• сплав по воде древесины в плотах и кошелях.
Основными плательщиками фискального сбора являются лица, осуществляющие забор воды. Рассмотрим далее более подробно, как рассчитывают и уплачивают налоговый платеж такие плательщики.
Статьей 333.12 устанавливаются ставки водного налога в 2019 году, таблица базовых тарифов пункта 1 указанной статьи дифференцирована:
• отдельно по каждому виду водопользования;
• в зависимости от экономического района;
• по бассейнам рек, озер и морей.
Если забор воды происходит в размере, превышающем установленные лимиты водопользования, то тариф увеличивается в пять раз.
Отдельно установлен тариф для водоснабжения населения. Он пересматривается каждый год. В 2019 году он составляет 122 рубля за одну тысячу кубических метров забранных ресурсов.
При расчете налогового платежа для всех видов водопользования, кроме водоснабжения населения, сначала необходимо рассчитать действующую ставку. Ежегодно происходит индексация базовой ставки, установленной на водный налог: коэффициент 2019 года установлен в размере 1,75.
Действующая налоговая ставка = Базовая ставка х Коэффициент индексации
Если вода забирается из подземных источников для дальнейшего бутилирования и продажи, то ставка увеличивается в 10 раз.
Далее расчет производится по формуле:
Налог за квартал = Физический показатель (объём воды, площадь акватории) х Налоговая ставка
Важно помнить о лимитировании забора воды и с объемов превышения исчислять налог в пятикратном размере.
При невозможности налогоплательщиком организовать учет объема забора расчет следует производить по формуле:
Налог за квартал = Лимит объёма воды на квартал х Налоговая ставка х 1.1
Для расчета налогового платежа при водоснабжении населения установлена особая ставка и особый порядок расчета.
Исходя из установленной ставки на текущий год и объема изъятого ресурса, в 2019 году расчет необходимо производить так:
Налог за квартал = Объём воды (тыс. куб. м.) х 112 руб.
Перечисляется налоговый платеж ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за расчетным кварталом (п. 2 ст. 333.14 НК РФ). Если день платежа выпадает на нерабочий праздничный или выходной день, то срок оплаты переносится на ближайший рабочий день. Так, например за 3 квартал 2019 г. налоговый платеж необходимо осуществить не позднее 22 октября, поскольку 20 октября — суббота.
Уплачивается фискальный сбор по месту нахождения объекта налогообложения. При перечислении необходимо в платежных документах указать КБК 18210703000011000110.
Как для любого налогового платежа, для плательщиков установлена соответствующая отчетность. Декларация утверждена Приказом ФНС № ММВ-7-3/497@.
Предоставлять ее необходимо ежеквартально по месту нахождения объекта не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
