В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы, рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. По таким МПЗ в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 6 ПБУ 4/99, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России N 119н). Корректировка стоимости материальных ценностей в результате снижения их рыночной цены признается изменением оценочного значения (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России N 106н).
Суммы оценочных резервов, в том числе резерва под снижение стоимости материальных ценностей, являются оценочными значениями, изменения которых отражаются в бухгалтерском учете перспективно (путем включения в доходы или расходы организации) (п. п. 3, 4 ПБУ 21/2008).
Создание резерва под снижение стоимости МПЗ отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России N 94н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России N 33н).
Резерв под снижение стоимости МПЗ создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В соответствии с п. 3 ПБУ 5/01 это могут быть партии товара, номенклатурный номер материала, однородная группа и т.д. В любом случае при создании резерва по группам организации в рамках одной группы должна быть обеспечена сопоставимость показателей как натуральных, так и ценовых.
Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п. (абз. 2 п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при создании резерва под снижение стоимости запасных частей, отдельным видом (группой) аналогичных или связанных материально-производственных запасов может быть признана, например, партия запасных частей, определенная группа запасных частей при условии сопоставимости их отдельных характеристик и стоимости.
Следует отметить, что организация обязана формировать резерв под снижение стоимости МПЗ, поскольку такой порядок прямо предусмотрен действующим законодательством по бухгалтерскому учету (п. 25 ПБУ 5/01).
Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью товара и его фактической себестоимостью. При этом организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости указанных МПЗ (абз. 7 п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Отмечаем, что порядок определения текущей рыночной стоимости МПЗ нормативно не установлен. По мнению аудитора, определение рыночной цены может производиться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в отношении оценки объектов основных средств, т.е. при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (например, оценщиков) (абз. 3 п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России N 91н). Выбранный организацией порядок определения и документального подтверждения текущей рыночной стоимости МПЗ должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России N 106н).
Для определения необходимости создания резерва каждое наименование МПЗ (элемент учета) из числа выявленных анализируется на предмет наличия условий для формирования резерва. При проведении анализа организация следует принципу рациональности ведения бухгалтерского учета.
Принимаются во внимание следующие условия:
- МПЗ морально устарели и/или полностью или частично потеряли свое первоначальное качество. Источником информации о невозможности использования МПЗ по указанным причинам являются служебные записки технических специалистов, на основе которых издается распоряжение руководителя о признании МПЗ морально устаревшими и/или полностью или частично потерявшими свое первоначальное качество. Далее создается комиссия, которая определяет возможность дальнейшего использования МПЗ и величину резерва;
- снижение текущей рыночной стоимости МПЗ. Подтверждением снижения текущей рыночной стоимости МПЗ может являться факт приобретения аналогичных МПЗ по более низкой стоимости в период с момента окончания отчетного года до момента подписания бухгалтерской отчетности;
- снижение стоимости продажи МПЗ. Подтверждением снижения стоимости продажи МПЗ может являться факт снижения цен другими продавцами. Источником информации о невозможности продажи МПЗ по цене, превышающей их первоначальную стоимость, (т.е. по причине их неконкурентноспособности) являются служебные записки специалистов отдела продаж с приложением прайс-листов поставщиков, на основе которых издается распоряжение руководителя о необходимости создания и величине резерва.
Результаты проведенного анализа оформляются бухгалтерской справкой-расчетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Как было указано выше, сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей является оценочным значением, поэтому она подлежит корректировке при изменении рыночной стоимости товара, под который был создан резерв (п. 4 ПБУ 21/2008).
Также в соответствии с п. 20 Методических указаний N 119н, если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.
Исходя из данных норм можно сделать вывод, что Обществу необходимо следить за состоянием рыночных цен на активы, под которые был создан резерв, и, если рыночная цена на них повысилась, сумма резерва должна быть скорректирована. Подтверждением проведенного анализа стоимости МПЗ, под которые был создан резерв, может служить, например, составленный обществом акт о проведенном анализе состояния рыночных цен на активы и расчете резерва, а также документы, подтверждающие рыночную стоимость МПЗ.
При этом вышеуказанные нормы не содержат информации, с какой периодичностью необходимо проводить анализ состояния рыночных цен на активы, под которые был создан резерв. По мнению аудитора, Общество может указать данную периодичность в своей учетной политике (например, установить, что анализ будет проводиться на конец каждого отчетного квартала).
По мнению аудитора, в учетной политике общества необходимо указать условия создания резерва:
- способы создания резервов (отдельно по каждому наименованию или по группам однородных либо связанных наименований запасов);
- уровень существенности снижения рыночной цены по сравнению с фактической себестоимостью запасов, установленный организацией для каждого наименования или группы однородных наименований запасов в зависимости от выбранного способа создания резерва;
- порядок или способ определения текущей (рыночной) стоимости запасов материальных ценностей и расчета их чистой продажной стоимости с перечнем возможных источников, которыми пользуется Общество для подтверждения рыночной стоимости товаров;
- порядок документального оформления расчета резервов;
- признаки обесценения.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
