Учет материалов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России N 44н, зарегистрированным в Минюсте России N 2806.
Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях по учету материалов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 119н, выдержки из которых приведены в настоящем разделе.
Целью учета материалов является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации.
К бухгалтерскому учету в качестве материалов принимаются активы, используемые в качестве сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия.
Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:
• формирование фактической себестоимости материалов (оценка материалов);
• правильное и своевременное документальное оформление операций по поступлению материалов, перемещению и отпуску материалов на производство и другие цели;
• контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и на всех этапах движения. Учет недостач и порчи материалов, выявленных в результате приемки;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения этих материалов в оборот;
• проведение анализа эффективности использования материалов.
Отражение операций по движению сырья, материалов, топлива, запасных частей и т.п. ценностей осуществляет по счету 10 "Материалы" плана счетов бухгалтерского учета.
Все операции поступления, перемещения, расходования материалов должны оформляться с помощью утвержденных форм первичных документов. Первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. На основании корректно оформленных первичных документов формируются бухгалтерские проводки, отражающие поступление материалов, а также транспортно-заготовительные расходы, возникающие при поступлении материалов. Аналогично, бухгалтерскими проводками, отражается расход или выбытие материалов.
Для обеспечения надлежащего контроля за сохранностью материалов в организации необходимо предусмотреть:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• наличие оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок для материалов открытого хранения;
• размещение материалов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.), чтобы была обеспечена возможность быстрой приемки, отпуска и проверки наличия материалов;
• оснащение мест хранения материалов измерительными приборами и мерной тарой;
• организацию, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
• установление порядка нормирования расхода материалов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление первичных документов, а также за сохранность вверенных им запасов;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материалов со складов и иных мест хранения организации;
• периодическое проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения.
Более подробно порядок организации учета материалов в местах хранения раскрывается в методических указаниях.
Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента приспособлений оборудования и специальной одежды определяется в методических указаниях Министерства Финансов, утвержденных приказом № 135н.
Счета учета материалов
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.».
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».
Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».
Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».
На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).
На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.
В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В случае если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).
Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
Карточка учета материалов
Бланк Карточки учета материалов по форме № М-17 применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Данная форма применяется для учета движения материалов, находящихся на хранении на складах организации и её подразделений, по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам (сортовой учет).
Карточки учета материалов заполняются на каждый номенклатурный номер материала на основании первичных приходных документов (форма № М-4) в день совершения операции.
Данная типовая межотраслевая форма утверждена постановлением Госкомстата России № 71а.
Применяется для движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Инструкция по заполнению формы М-17:
Вверху пишется наименование организации, подразделения, где хранятся материалы, ставится дата оформления бланка. М-17.
Ниже заполняются следующие данные:
- Подразделение – название;
- Вид деятельности – код согласно классификатору;
- Склад – номер или название склада, где хранятся ценности;
- Место хранения – конкретный номер стеллажа, ячейки;
- Марка, сорт, профиль – заполняются необходимые данные о материальных ценностях;
- Размер – указываются размеры;
- Номер – номер по номенклатуре;
- Единица измерения – наименование и код по классификатору;
- Цена – цена за единицу материалов;
- Срок годности – если устанавливается, то нужно указать;
- Поставщик – название организации поставщика;
- Наименование материалов – прописывается название;
- Драгоценные металлы – если содержатся, то необходимо указать какие и в каком количестве.
После того, как в карточки складского учета М-17 заполнены указанные выше данные, ниже заполняется таблица, в которой фиксируются все приходные и расходные операции по отношении к данному наименованию материалов.
1 – дата внесения записи в таблицу формы М-17;
2,3 – номер и дата документа, на основании которого выполняется операций (приходный или расходный документ);
4 – название организации или подразделения, куда направляются материальные ценности, или от кого они получены;
5 – учетная единица;
6 – указывается количество приходуемых ценностей на склад;
7 – заполняется количество при отпуске материалов со склада;
8 – остаток данного наименования ценностей на складе;
9 – подпись ответственного лица, внесшего запись в карточку учета М-17, и дата.
Лицо, ответственное за заполнение бланка карточки складского учета, ставит свою подпись внизу документа.
Формы учета материалов
Бланк формы М-2. Доверенность
Форма доверенности № М-2 используется для оформления права сотрудника организации выступать в качестве доверенного лица при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи доверенного лица.
Бланк формы М-2а. Доверенность
Доверенность по форме № М-2а используется для оформления права сотрудника организации выступать в качестве доверенного лица при получении материальных ценностей от поставщика и применяется в организациях у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Доверенность оформляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и передается под расписку доверенному лицу.
Бланк формы М-4. Приходный ордер
Приходный ордер по форме № М-4 используется для учета материалов, поступающих на склад организации от поставщиков или из производства. Приходный ордер формируется материально-ответственным лицом в одном экземпляре на фактически принятое количество материальных ценностей.
Бланк формы М-7. Акт о приемке материалов
Акта о приемке материалов по форме № М-7 используется для оформления приемки материальных ценностей полученных от поставщика в случае возникновения расхождений в количестве, качестве или ассортименте с данными сопроводительных документов. Кроме того бланк формы № М-7 составляется при приемке материалов, поступивших без документов.
Бланк формы М-11. Требование-накладная
Требование-накладная по форме № М-11 используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями (цехами) или материально ответственными лицами. Требование-накладная формируется в двух экземплярах материально ответственным лицом.
Бланк формы М-15. Накладная на отпуск материалов на сторону
Накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 используется для учета отпуска материальных ценностей собственным подразделениям, расположенным за пределами территории организации, или сторонним организациям, на основании договоров поставки и других документов. Накладная на отпуск материалов формируется в двух экземплярах, один экземпляр остается на складе, как основание для отпуска материалов, второй передается получателю материалов.
Бланк формы М-17. Карточка учета материалов
Карточка учета материалов по форме № М-17 используется для учета движения материалов на складе. Карточка формируется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом.
Бланк формы М-35. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
Бланк формы № М-35 используется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах: первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий передается подрядчику.
Учет стоимости материалов
Материалы, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая в общем случае складывается из суммы фактических затрат на их приобретение.
Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных материалов также определяется исходя из общей суммы затрат на их приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией в бухгалтерском учете определяется исходя из фактических затрат на их изготовление. Учет и формирование затрат на изготовление материалов осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов готовой продукции.
Все фактические затраты по производству продукции накапливаются по дебету счетов учета производственных затрат (20, 23, 29). Полностью законченная готовая продукция принимается к учету по дебету счета 43 "Готовая продукция". Если же изготовленная продукция предназначена для дальнейшего использования в организации в качестве материалов или комплектующих, то она приходуется с кредита счетов учета затрат непосредственно в дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" или 10 "Материалы".
В налоговом учете стоимость материалов, изготовленных в самой организации, скорее всего, будет отличаться от бухгалтерской оценки. Причина расхождения - разные правила оценки готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.
Для целей налогообложения готовая продукция оценивается только в сумме прямых затрат. Поэтому стоимость материалов, изготовленных в самой организации и являющихся частью товарной продукции, в налоговом учете включает в себя только прямые затраты.
Фактическая себестоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом в фактическую себестоимость включаются также затраты организации по доставке материалов и доведению их до пригодного для использования состояния.
В целях налогообложения прибыли, в общем случае, стоимость поступивших от учредителя материалов определяется на основании данных передающей стороны о стоимости этого имущества по данным ее налогового учета. Особые правила оценки установлены для случаев, когда учредителем является физическое лицо или иностранная организация (ст. 277 НК РФ).
Подробно порядок оценки имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал, см. на с. 30.
Применение правил, установленных ст. 277 НК РФ, приводит к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета (возникают постоянные разницы).
Материалы, поступившие безвозмездно, приходуются на счете 10 по рыночной стоимости на дату принятия к учету в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов". Стоимость поступивших материалов признается в составе прочих доходов (кредит счета 91) в момент их отпуска в производство (продажи).
Для целей налогообложения прибыли, безвозмездно полученные материалы включаются в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором они фактически были получены организацией (за исключением случаев, перечисленных в ст. 251 НК РФ).
При этом полученные материалы включаются в состав доходов по рыночной цене, но не ниже затрат на их производство (приобретение). Информация о сумме таких затрат должна быть предоставлена передающей стороной (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Стоимость безвозмездно полученных материалов при исчислении налога на прибыль в составе расходов не учитывается.
Организация может использовать полученные материалы в производстве, может их продать либо использовать при проведении ремонта основных средств. В любом случае их стоимость налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не будет.
Налоговые органы настаивают на том, что такие материалы в налоговом учете имеют нулевую стоимость, поскольку по общему правилу оценка всех материальных ценностей осуществляется в целях налогообложения прибыли по сумме фактических затрат на их приобретение.
Здесь затрат на приобретение материалов у организации нет. Никаких особых правил в части оценки безвозмездно полученных ценностей (как, например, в отношении безвозмездно полученных основных средств) в главе 25 НК РФ тоже нет. Поэтому расходная часть при использовании (продаже) материальных ценностей, полученных безвозмездно, равна нулю (см., например, письмо Минфина России N 03-03-04/1/7).
Учет расхода материалов
Учет расходов материалов
Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета.
Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направление затрат. В течении отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно - заготовительных расходов или отклонений по фактической стоимости. Таким образом данные образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в главной книге.
Документальное оформление расхода материалов
Материалы со складов и из кладовых отпускаются для производства строительных и монтажных работ, на хозяйственные нужды.
Отпускаются материалы со складов и из кладовых только с разрешения определенных должностных лиц. Одной из основных задач материального учета является предварительный и последовательный контроль за расходованием материалов на производстве.
Цель предварительного контроля - не допускать отпуска материалов в производство сверх количества, предусмотренного нормами на заданный объем работ. Такой контроль осуществляется по лимитно-заборным картам. Лимитно-заборные карты - это своего рода разрешение на постепенный отпуск в течение месяца материалов на производство. Лимитирование расхода материалов производится плановым или производственным отделом при составлении месячных оперативных планов участков производителей работ. Лимитно - заборная карта выписывается каждому производителю работ в двух экземплярах на один или несколько видов материалов (номенклатурных номеров). Карта регистрируется в реестре, после чего один экземпляр передается производителю работ, а второй на склад. Реестр карт передается в бухгалтерию. Отпуск материалов со склада производится только после предъявления экземпляра лимитно - заборной карты, находящийся у прораба.
Отпущенное количество материалов записывается в обоих экземплярах карты и подтверждается подписью получателя (на экземпляре, находящимся на складе) и заведующего складом (на экземпляре получателя). Таким образом, лимитная карточка это накопительный расходный документ. По окончании месяца оба экземпляра лимитно - заборных карт поступают в бухгалтерию, где они сверяются и таксируются. Материалы, не требующиеся повседневно, отпускают по разовым требованиям, выписываемым в двух экземплярах начальником участка, начальником цеха или производителем работ.
В лимитно - заборных картах и требованиях указывается целевое назначение материалов (шифр учетного объекта, статья расхода и т. д.).
Склад может отпускать только те материалы и в таких количествах которые указаны в лимитно-заборной карте или требованиях. Замена материала не разрешается. Отпуск материалов не в тех количествах, которые указаны в требованиях, допускается только в тех случаях когда это вызывается состоянием упаковки, габаритами, тарой и т. п.
А сейчас я хочу описать счета на которых учитывают состояние производственных запасов, т. е. тех материальных ценностей, которые расходуются за один цикл производства (сырье, материалы и т. п.).
Счет 10 "Материалы"
Предназначен для регистрации информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей и т.п. ценностей.
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. Фактическая себестоимость приобретения или заготовления материалов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. При этом бухгалтеру крайне важно знать перечень расходов, включаемых в "законный" состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие - этот перечень регулируется соответствующими нормативными актами. При участии материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов".
К счету 10 "Материалы" Могут быть открыты субсчета:
10/1 - "Сырье и материалы";
10/2 - "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
10/3 - "Топливо";
10/4 - "Тара и тарные материалы";
10/5 - "Запасные части";
10/6 - "Прочие материалы";
10/7 - "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10/8 - "Строительные материалы".
В зависимости от принятой предприятием организации учета, поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов".
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованием (видом, сортам, размерам и т.д.).
Это позволяет в любой момент проверить их наличие и стоимость. Счет 10 активный, он отражает вложение средств в материалы сырье.
Учет списания материалов
Выбывать с предприятия материалы могут несколькими способами: продажа, списание, безвозмездная передача, вклад в устав другого предприятия. Рассмотрим подробнее особенности учета материалов при их выбытии из организации, какие проводки отражаются в бухгалтерском учете и какие документы необходимо оформить при этом.
Продажа материалов
Продаются материалы по рыночной стоимости с учетом НДС. В случае если продажа материалов носит разовый характер, полученный доход от продажи материалов следует отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, которые сопровождали процесс продажи материалов, также учитываются на счете 91.
Первичный документ, на основании которого происходит продажа товара – это накладная на отпуск материалов на сторону форма М-15.
В бухгалтерском учете проводки по отражению доходов и расходов, связанных с продажей материалов, отражается на основании накладной форма М-15, а также счета-фактуры с выделенным НДС и платежных документов, подтверждающих факт оплаты от покупателя.
Проводки при продаже материалов на сторону:
Д62 К91/1 – отражена выручка от продажи;
Д91/2 К68.НДС – начислен НДС по реализованным материалам;
Д91/2 К10 – списана себестоимость реализованных материалов;
Д91/9 К99 – отражен финансовый результат от продажи;
Д51 К62 – получена оплата от покупателя.
Вклад в виде материалов в уставный капитал другого предприятия
Если материалы передаются в виде вклада в уставный капитал другой организации – это финансовые вложения предприятия, предполагающие получение дохода в виде дивидендов. Поэтому в данном случае выбытие материалов не будет признано расходами организации.
Передаются материалы по той стоимости, по которой они учтены в бухгалтерском учете.
Финансовые вложения отражаются на счете 58.
Проводки по учету передачи материалов в уставный капитал другой организации:
Д58 К76 – отражена задолженность по вкладу;
Д76 К10 – передача материалов в счет вклада в уставный капитал.
Безвозмездная передача материалов
В данном случае расходы от списания материалов, а также все расходы, связанные с их передачей, относятся к прочим расходам и отражаются на счете 91.
При безвозмездной передаче материалы облагаются НДС, это утверждение вытекает из ст.146 НК РФ, которая гласит, что безвозмездная передача приравнивается к реализации.
Причем этот налог начисляется на рыночную стоимость этих материалов.
Проводки по безвозмездной передаче материалов:
Д91/2 К10 – списана фактическая себестоимость материалов.
Д91/2 К68.НДС – начислен НДС на рыночную стоимость материалов.
Д99 К91/9 – финансовый результат от списания материалов (в данном случае убыток).
Учет материалов в 1С
Одним из самых распространенных способов поступления материалов на предприятии является их приобретение за плату у другой организации.
Принятие материалов к учету происходит по фактической стоимости. Фактическая стоимость в данном случае, это стоимость их приобретения, которая включает в себя согласно (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») следующие суммы:
• которые уплачиваются в соответствии с договором поставщику;
• которые уплачиваются организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материалов;
• таможенные пошлины и невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;
• затраты на заготовку и доставку материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных материалов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с материалами.
В фактическую стоимость материалов не включается сумма НДС, если материалы используются в деятельности, облагаемой НДС и не попадают под действие согласно п. 2 ст. 170 НК РФ.
Следует учесть, что в случае изменении цены или количества отгруженных товаров налогоплательщик обязан выставить корректировочный счет-фактуру.
Пошаговая инструкция оформления поступления материалов в бухгалтерии 1С 8.2:
Необходимо создать документ «Поступление товаров и услуг».
Для этого нужно перейти в пункт меню «Покупки» — «Покупки» — «Поступление товаров и услуг».
Далее жмем кнопку «поступление» и выбираем пункт «Товары (накладная)».
В новом документе заполняем все необходимые реквизиты шапки, номер накладной, дату, от которой она была выставлена, Склад, на который приходуются материалы, Контрагента, его договор, и т.д.
Далее переходим к заполнению табличной части документа, добавляем Номенклатуру, проставляем количество, цену, ставку НДС, счет учета номенклатуры. Счета учета могут быть не видны в документе, это зависит от настроек вашей конфигурации (как изменить эту настройку можете прочитать в статье) в этом случае счета проставятся автоматически.
Проводим наш документ, и смотрим результат в проводках.
Налоговый учет материалов
В налоговом учете стоимость материалов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов. Данная позиция закреплена в п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
Материалы в налоговом учете по аналогии с бухгалтерским учетом учитываются по стоимости, формируемой путем суммирования всех расходов, связанных с приобретением и доставкой, включая транспортные расходы, за исключением сумм возмещаемых налогов, в частности возмещаемого в соответствии с нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ налога на добавленную стоимость.
Это могут быть, например, расходы по оплате услуг сторонних организаций за доставку ценностей в указанное покупателем место, оплате транспортно-экспедиционного обслуживания, таможенных терминалов, а также услуги по ветеринарному контролю, сертификации, экспертизе поступающих ценностей, если такие действия являются необходимыми для оценки выполнения своих обязательств по договору поставщиком.
При этом если указанные расходы связаны с приобретением различных партий, групп материалов, как указано в Письме МНС России N 02-5-10/98-Я231, то организация распределяет их пропорционально стоимости приобретенных материалов либо иным способом, определенным в приказе по учетной политике. Иными словами, организации формируют первоначальную стоимость материалов аналогично бухгалтерскому учету, за исключением организаций (например, экспортеров), которые включают в стоимость купленных материалов НДС, уплаченный поставщикам.
В данном случае подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении материалов и которые согласно соответствующим статьям Налогового кодекса РФ подлежат вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав расходов (НДС). Эти организации выделяют из бухгалтерской стоимости материалов суммы налога и включают его в прочие расходы. Но в этом случае необходимо отметить, что в Налоговом кодексе РФ отсутствует прямое разрешение включать НДС в расходы отдельной строкой. За исключением случаев, когда в соответствии с п. 5 ст. 170 Налогового кодекса РФ банки страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).
Если ранее перечисленные материалы организация изготавливает самостоятельно (например, полуфабрикаты или комплектующие), то их стоимость оценивается только по сумме прямых расходов, связанных с их производством (аналогично расчету стоимости готовой продукции).
При этом согласно п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).
В данной статье рассмотрен порядок формирования стоимости материалов в бухгалтерском и налоговом учете. В случае искажения стоимости материалов будет искажена себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также отчетность в целом, ведь материалы во многих организациях формируют большую часть оборотных активов.
В бухгалтерском и налоговом учете стоимость материалов формируется практически одинаково в сумме фактически понесенных затрат на их приобретение, изготовление и аналогичные расходы. Однако существуют различные статьи затрат, формирующие в бухгалтерском учете стоимость материалов, а в налоговом - включающиеся в состав внереализационных расходов, что приводит к возникновению различий между сформированной стоимостью материалов в обоих видах учета. Таким образом, организациям в целях упрощения учетного процесса в целом на этапе формирования стоимости материалов необходимо стремиться избегать возникновения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.
Учет строительных материалов
Строительство является достаточно сложной отраслью народного хозяйства, т.к. является одной из наиболее материалоемких отраслей экономики. В сметной стоимости объекта строительства материалы, как правило, составляют большую часть сметной стоимости. Поэтому учет материалов, используемых в строительстве, имеет свои особенности, что непосредственно влияет на методическое обеспечение бухгалтерского учета как с научной, так и с практической точек зрения.
Система учета материалов на стадиях приобретения, хранения и использования имеет важное значение для формирования достоверной и своевременной учетной информации, необходимой для принятия, обоснования и подготовки эффективных управленческих решений.
Документооборот и движение строительных материалов зависят от сущности договорных отношений между подрядчиком и заказчиком.
Строительство может вестись как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика.
Если подрядчик ведет строительство из своих материалов, то заказчик принимает стоимость материалов по форме N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" в общей стоимости работ и оплачивает ему стоимость материалов в составе стоимости выполненных подрядных работ, когда рассчитывается с ним за принятые работы.
Если же материалы на стройплощадку поставляет заказчик, то в договоре строительного подряда следует предусмотреть данное обстоятельство и определить, покупает подрядчик у заказчика материалы или заказчик передает их ему на давальческой основе.
Это является важным моментом во взаимоотношениях заказчик - подрядчик, так как порядок отражения в учете и налогообложении существенно отличается.
Задачи по обеспечению строительства в установленные сроки материальными ресурсами, организации их приемки, хранения, правильного рационального использования, выявлению излишних запасов и их мобилизации решает Отдел снабжения. Он представляет поставщикам спецификацию на продукцию, заключает соответствующие договоры, контролирует своевременность и точность выполнения поставщиками их условий.
По данным исследований аудиторов в настоящее время в связи с широким применением соответствующих программных продуктов ведение оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов в бухгалтерии становится нецелесообразным. Формирование информации о наличии и движении строительных материалов в разрезе их наименований не требует дополнительных трудозатрат, поскольку производится автоматически после ввода исходных показателей. Сопоставление данных бухгалтерского и складского учета не вызывает трудности, если каждому наименованию строительных материалов присвоен свой номенклатурный номер, а информация в отчете по форме N М-19а и ведомости движения материалов формируется в сопоставимом виде по увеличению номенклатурных номеров. Выявленные несоответствия ликвидируются путем исправления ошибок, допущенных в учете на складе или в бухгалтерии, в результате чего обеспечивается соответствие данных бухгалтерского и складского учета о натуральных и стоимостных остатках материалов по всей номенклатуре использованных строительных материалов.
В ходе аудита установлено, что в строительных организациях движение материальных ценностей по каждому строительному участку отражается в материальном отчете прораба по форме N М-19а, в котором указываются остатки материалов на начало месяца, поступление со склада и непосредственно от поставщиков, расход на производство разных объектов и сальдо на конец отчетного периода. Фактический расход материалов зачастую определяется расчетным способом. Этот метод основан на проведении ежемесячной инвентаризации остатков, оставшихся не использованными на строительном объекте.
Применение инвентарного метода списания материальных затрат на строительство вызвано тем, что непосредственно на строительной площадке отпуск материалов на рабочие места не оформляется первичными документами. В конце месяца при составлении материального отчета производитель работ определяет фактический расход материалов расчетным путем: остаток на начало месяца + поступление за месяц - остаток на конец месяца. Списание фактического расхода строительных материалов, конструкций и деталей на производство оформляется актом об остатках, списание материалов открытого хранения - по форме N М-22а. По окончании месяца начальник участка составляет отчет о фактическом расходе основных материалов в сопоставлении с расходом по производственным нормам по форме N М-29.
По мнению аудиторов, применение инвентарного метода является обоснованным только в тех случаях, когда определяется фактический расход материалов открытого хранения (песка, гравия и др.). В остальных случаях необходимо оформлять каждую хозяйственную операцию по передаче в производство строительных материалов первичными учетными документами. В противном случае управленческий персонал строительной организации лишается возможности оперативно принимать соответствующие решения.
Кроме того, практика показывает, что отдельные строительные организации считают, что рыночные условия хозяйствования, применение договорных цен на строительство, разработка многими строительными подразделениями предварительных комплектовочных ведомостей и фактическое обеспечение объектов строительства необходимыми материалами в соответствии с ними, сокращение управленческого аппарата сделали ненужным весьма трудоемкий процесс составления отчета по форме N М-29.
Аудиторы считают эту точку зрения ошибочной. Мнение аудиторов основано на том, что если не составлять отчет по форме N М-29, то строительная организация лишается возможности осуществлять оперативный контроль и управлять материальными расходами организации.
Для строительства всегда было характерным применение элементов нормативного метода учета. Решающая роль отводится сметному нормированию объектов строительства. Таким образом, важнейшим принципом эффективного управления оборотными средствами является их нормирование.
При составлении локальных смет нормативная потребность и сметная стоимость строительных материалов рассчитываются на основе государственных элементных сметных норм, локальных ресурсных ведомостей по видам работ, сводных ведомостей материалов и спецификацией в составе рабочей документации.
Учет расходов строительных материалов при формировании себестоимости строительной продукции (работ) может осуществляться по фактическим или планово-расчетным ценам. Если строительная организация учитывает материалы по планово-расчетным ценам, то она ведет отдельный учет отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам.
При учете материалов по планово-расчетным ценам строительные организации определяют номенклатуру материалов, по которым устанавливаются планово-расчетные цены в пределах наименований, видов и групп материальных ценностей. Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам учитываются по принятым в строительной организации видам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета использования материалов, а также на объекты учета пропорционально планово-расчетным ценам израсходованных и отпущенных материалов.
Нормативный расход материалов по отдельным объектам строительства устанавливается исходя из объемов выполненных работ по данным журнала учета выполненных работ (форма N КС-6). Выполненный объем работ определенного вида умножается на производственную норму расхода каждого вида используемого материала. Фактический их расход берется из материального отчета производителя работ. Перерасход материалов по количеству на основании разрешения руководителя строительно-монтажной организации может быть списан на производство как документированное отклонение от норм расхода или на лицо, виновное в его образовании. Стоимостные отклонения от установленного норматива отражаются в учете как недокументированные затраты.
Результаты исследований аудиторов свидетельствуют о том, что, несмотря на то, что разработка производственных норм расходов строительных материалов - дело сложное, трудоемкое и дорогостоящее, отказ от нее во многих случаях не оправдан. Применение элементов нормативного учета дает мощные дополнительные возможности повышения эффективности принимаемых управленческих решений и усиления внутреннего контроля строительной организации. Тем более что в строительной отрасли многие расходы являются предметом сметного планирования.
При осуществлении строительных работ строительные организации могут использовать не принадлежащие им материалы. Взаимоотношения сторон при осуществлении операций по передаче и переработке давальческого материала в ходе строительных работ имеют ряд особенностей (ст. 713 ГК РФ).
Во-первых, в этих отношениях участвуют две стороны - заказчик, являющийся владельцем материалов, и подрядная организация, которая осуществляет их переработку.
Во-вторых, заказчик, поставляя материал для проведения строительных работ, остается собственником как материалов, так и изготовленной впоследствии строительной продукции.
В-третьих, подрядная организация не производит оплату полученного материала, а только осуществляет их переработку. Выполненную работу заказчик (застройщик) оплачивает подрядчику.
Проведение расчетов без использования денежных средств отвечает интересам как заказчика, так и подрядчика. В этом заключается особая актуальность вопросов юридического толкования, а также бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций, связанных с переработкой давальческих материалов при осуществлении строительных работ подрядным способом.
Оформление операций по передаче давальческих материалов подрядной организации осуществляется на основе договора на передачу материалов на давальческой основе. В соответствии с гл. 37 ГК РФ этот договор - разновидность договора подряда. Условия использования материалов заказчика могут быть включены в договор строительного подряда. В таком случае не требуется заключения отдельного договора на использование давальческих материалов заказчика при строительстве.
В строительстве поставка материалов может осуществляться от поставщиков или же непосредственно от заказчика. При этом подрядчикам не всякое поступление материалов от заказчика следует считать полученным на давальческих условиях. Основой для разграничения этих вариантов является переход права собственности на передаваемые материалы.
Вариант "поставка материалов заказчиком" может предусматривать переход права собственности на материалы к подрядчику по соответствующим первичным документам. Это важно, так как вариант "поставка материалов заказчиком" основывается на ст. 745 ГК РФ, в соответствии с которой обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено иное. Кроме того, сторона, в обязанность которой входит обеспечение строительства, несет ответственность за невозможность использования предоставленных ею материалов или оборудования без ухудшения качества выполняемых работ, если не докажет, что невозможность использования возникла по обстоятельствам, за которые отвечает другая сторона. Статьей 745 ГК РФ также предусмотрено, что при обнаружении невозможности использования предоставленных заказчиком материалов или оборудования без ухудшения качества выполняемых работ и отказа заказчика от их замены подрядчик вправе отказаться от договора строительного подряда и потребовать от заказчика уплаты цены договора пропорционально выполненной части работ.
Юридическим основанием для применения варианта "поставка давальческих строительных материалов" является ст. 713 ГК РФ, из которой следует, что подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком строительный материал экономно, а после окончания строительных работ представить отчет об израсходовании материала и возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работ с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного строительного материала. Там же указано, что, если результат работы не был достигнут или же достигнутый результат оказался с недостатками по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы. Статья 714 предусматривает ответственность подрядчика за несохранность предоставленных заказчиком материалов.
По договору использования давальческих материалов при осуществлении строительных работ заказчик, получив право собственности на изготовленную строительную продукцию, обязан возместить подрядной строительной организации стоимость работ. В договоре переработки давальческого сырья важно оговорить стоимость передаваемого в переработку сырья, а также ответственность за утрату или некачественную переработку материала. Сторонами также предусматривается вид оплаты услуг в договоре. Наиболее распространен вариант, при котором за выполненные работы (услуги) заказчик (застройщик) рассчитывается денежными средствами по согласованной цене.
Условия использования материалов имеют свои характерные особенности, которые необходимо учесть при заключении договора строительного подряда. В частности, при распределении рисков между сторонами договора на использование материалов заказчика необходимо руководствоваться ст. 705 ГК РФ, из которой следует, что, если иное не установлено условиями заключенного договора, риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет заказчик, а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной строительной продукции - подрядчик. Таким образом, при формировании данного раздела договора строительного подряда у сторон имеется возможность оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов распределения рисков.
Согласно действующему законодательству заказчик, утративший переданные для переработки (доработки) материалы (конструкция, оборудование) в результате недобросовестных действий подрядчика, имеет право требовать возмещения причиненных убытков.
Оценка материалов, передаваемых на давальческой основе, производится на основании первичных документов. Такая оценка проводится с учетом требований ПБУ 5/01. По факту подписания акта приемки готовой строительной продукции для дальнейшего использования организация-заказчик (застройщик) производит оценку уже готового объекта строительства.
Бухгалтерский учет давальческих материалов ведется на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России N 119н (в ред. Приказа Минфина России N 186н). В данном документе дано следующее определение: давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
В комментариях к счету 10 "Материалы" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указывается, что на субсчете 10/7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты на переработку материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Таким образом, заказчик, передающий материалы подрядной строительной организации на давальческой основе (то есть право собственности на материалы остается у заказчика), учитывает их в течение всего времени строительства на субсчете 10/7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". Передача материалов оформляется соответствующими передаточными документами (накладными на отпуск, актами и др.).
По мере использования подрядной организацией и предоставления акта на списание затраты по оплате строительных работ, а также стоимость материалов относятся на увеличение капитальных вложений по объекту строительства.
Стоимость израсходованных материалов заказчика подрядчик также включает в форму N КС-2, в которой для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел "Материалы заказчика" с указанием их стоимости. В окончательную сумму по акту стоимость израсходованных давальческих материалов не включается путем записи "За минусом материалов заказчика".
Стоимость использованных для строительства материалов подрядчик также указывает в Справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). Получив от подрядчика эту справку, а также акт N КС-2, заказчик включает стоимость израсходованных материалов в затраты незавершенного строительства.
При этом покупка материалов, подлежащих передаче организации-подрядчику на давальческих условиях, отражается по дебету счета 10/8 "Строительные материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумма налога на добавленную стоимость со стоимости приобретенных материалов отражается по дебету субсчета 19/3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Погашение задолженности перед поставщиком материалов отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
По окончании строительства предъявляется к зачету НДС по приобретенным и оплаченным материалам, что отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом субсчета 19/3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Учетная стоимость сырья и материалов, переданных подрядной организации, списывается по дебету счета 10/7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" в корреспонденции с кредитом счета 10/8 "Строительные материалы".
Стоимость работ по строительству (за минусом НДС) на основании формы N КС-3 отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Фактическая стоимость строительных материалов, переданных подрядчику, по мере их использования при строительстве отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 10/7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ аналитический учет давальческих материалов у заказчика объекта капитального строительства ведется по подрядчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам выполнения строительных работ.
В учете заказчика делается запись:
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - списаны материалы, использованные при строительстве объекта.
Если у подрядчика останутся материалы, он обязан вернуть их заказчику либо оставить у себя, оплатив их.
Материалы могут реализоваться подрядчику. Если по договору к подрядчику переходит право собственности на материалы, то отражается реализация материалов в учете у заказчика следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 10-8 "Строительные материалы" - списывается покупная стоимость материалов;
Дебет 62 Кредит 91-1 - отражается отпускная стоимость переданных подрядчику материалов согласно передаточным документам;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "НДС" - начислен НДС с суммы реализации материалов.
В этой ситуации заказчик имеет право принять НДС, уплаченный поставщику материалов, к вычету при соблюдении условий, установленных Налоговым кодексом РФ.
Подрядчик включает стоимость материалов в стоимость выполненных работ по форме N КС-2.
На основании этого же документа в бухгалтерском учете заказчика делаются следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60;
Дебет 19 Кредит 60.
Исследование практики учета материалов в подрядных строительных организациях показало, что они не используют счет 10 "Материалы" для учета материалов, переданных ей заказчиком. Это обусловлено тем, что на балансовых счетах хозяйствующего субъекта отражаются только те ценности, которые принадлежат ему на праве собственности.
На практике наиболее распространенной ошибкой у подрядчика является отражение поступившего сырья по договору переработки на счете 10 "Материалы". Данный порядок учета может привести к необоснованному занижению налогооблагаемой прибыли при списании стоимости материалов на затраты производства или к увеличению совокупной суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет за соответствующий отчетный период.
Рассмотрим наиболее целесообразный способ ведения учета у подрядной строительной организации, принимающей материалы от заказчика на давальческой основе.
Стоимость материалов, принятых от заказчика, следует отражать по дебету счета 003 "Материалы, принятые в переработку", а их выбытие - по кредиту счета 003.
Кроме того, строительные организации используют материалы, приобретенные самими. В данном случае их включают в затраты на строительные работы в оценке, предусмотренной учетной политикой.
Затраты по осуществлению строительных работ с использованием материалов, приобретенных подрядчиком у сторонних организаций, следует отражать по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.
Выручку от выполнения строительных работ (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях) нужно отражать по дебету субсчета 90/2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".
Затраты по выполненным строительным работам необходимо списывать по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета 90/1 "Выручка".
Задолженность перед бюджетом по НДС от выручки следует отразить по дебету субсчета 90/3 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 68/2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Финансовый результат списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом субсчета 90/9 "Прибыль/убыток от продаж".
Налог на прибыль начисляется по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68/4 "Расчеты по налогу на прибыль".
Таким образом, учет операций, связанных с договором на использование давальческих материалов, у подрядчика ведется на забалансовом счете без применения двойной записи. Прием материалов оформляется приходным ордером (ф. N М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях. По дебету счета 003 "Материалы, принятые в переработку" отражают получение материала, а по кредиту - их выбытие. К данному счету необходимо вести отдельную ведомость аналитического учета. Указанную ведомость организация должна разработать самостоятельно с учетом особенностей деятельности и конкретных управленческих потребностей. Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.
Фактические затраты подрядной строительной организации, связанные с осуществлением строительных работ с использованием материалов заказчика, отражаются на счете 20 "Основное производство".
Следовательно, для принятия управленческих решений в подрядных организациях необходимо раздельное формирование затрат по видам строительной продукции (работам), изготавливаемой из собственных материалов, и по продукции (работам), изготавливаемой с использованием материалов, предоставленных заказчиком объекта строительства на давальческой основе.
Выручка подрядной организации от продажи (сдачи) выполненных работ в соответствии с ПБУ 9/99 является доходом от обычных видов деятельности и подлежит отражению на субсчете 90/1 "Выручка". Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки являются акты приемки работ заказчиком и данные соответствующих первичных документов.
Учет движения материалов
По назначению и роли в производстве различают следующие виды материалов:
• Сырье и материалы. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительную промышленную обработку (металл, ткани). Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл - для машин, доски - для мебели) и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие), используются для содержания помещения в чистоте, а также на канцелярские цели.
• Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали. Они требуют обработки или сборки.
• Топливо - это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств (уголь, дрова, нефтепродукты, газ).
• Тара и тарные материалы (для изготовления тары и ее ремонта).
• Запасные части - детали, изготовляемые или приобретаемые предприятием для замены изношенных частей и ремонта основных средств.
• Прочие материалы - отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизации неисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания основных средств (металлолом).
• Строительные материалы (для строительных и монтажных работ).
• Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
• Специальная оснастка и специальная одежда на складе.
• Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
Эта классификация используется для организации бухгалтерского учета материальных ресурсов: на каждую группу открывается отдельный субсчет счета 10 «Материалы».
Учёт движения материалов: варианты учета, резервы, выбытие материалов по различным основаниям.
Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации.
На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка.
Материалы поступают в организацию путем:
* приобретения за плату;
* изготовления самой организацией;
* поступления в счет вклада в уставный капитал;
* безвозмездного получения;
* поступления в обмен на другое имущество;
* поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.
На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации.
На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин:
* списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);
* продажи (реализации) материалов;
* передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;
* безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;
* передачи материалов в обмен на другое имущество;
* передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности). При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России №119н.
Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.
Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.
При приемке материалов необходимо:
* зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
* проверить соответствие данных этих документов договорам поставки - по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
* проверить правильность расчетов в расчетных документах;
* оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;
* определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
* передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.
Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.
Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам №М-2 или №М-2а. Форму №М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы №М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы №М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между накладной и фактическими данными).
В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме №М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и / или транспортной организации. После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материалов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы №М-7 приходный ордер (форма №М-4) не оформляется. Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в организации, то материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в организации. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад.
Материалы, приобретенные через подотчетное лицо, также подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру при покупке у другой организации за наличный расчет), которые прикладывается к авансовому отчету подотчетного лица.
Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:
* продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
* осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;
* производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака;
* осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.
Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35). Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации. В первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. Если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов, не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.
Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно - транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).
Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру.
После проверки первичные документы таксируются, т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества материалов на учетную цену.
В настоящее время применяются различные варианты учета материалов в бухгалтерской службе.
Так, аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) может вестись на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения по местам хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:
В бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета материалов, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями.
Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественно - суммовой учет, а на складах и в подразделениях - только количественный учет. В этих карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. Используя данные этих карточек, бухгалтерская служба ежемесячно составляет оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.
В оборотных ведомостях указываются:
* номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
* наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
* единица измерения;
* цена;
* остаток на начало месяца - количество и сумма;
* приход за месяц - количество и сумма;
* расход за месяц - количество и сумма;
* остаток на конец месяца - количество и сумма.
В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу.
На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно учитывается движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.
Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.
Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений.
Карточки аналитического учета бухгалтерской службой не ведутся. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.
Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости составляются так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.
При использовании второго варианта работа по учету материалов является менее трудоемкой, так как в данном случае не требуется ведение карточек аналитического учета. Несмотря на это обстоятельство, учет материалов с использованием оборотных ведомостей все равно требует больших затрат времени и труда. Более целесообразным в практике учета материалов считается использование сальдового метода.
Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и синтетических счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, исходя из учетных цен. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.
Материально ответственные лица складов (подразделений) ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а в некоторых случаях и суммовой учет. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета, подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках. Одновременно проверяется правильность выведения остатков. Количественные остатки материалов на 1 - е число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость или сальдовую книгу сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.
Аналитический учет материалов на складах организации осуществляется по каждому сорту, виду и размеру, в соответствии с порядком хранения материалов, определяемом как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства.
Количественный учет движения материалов на складах ведется непосредственно материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками и др.).
Прием, хранение, отпуск и учет материалов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующего складом, кладовщика и др.), которые несут ответственность за правильный отпуск, учет и сохранность вверенных им материалов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С данными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учет материалов, находящихся на хранении в складах, ведется на карточках складского учета.
На складах ведется количественный сортовой учет материалов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.
Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке - на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы.
Карточки выдаются заведующему складом под расписку в реестре.
В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).
Учетные цены материалов, хранящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, проставляются на карточках складского учета организации. В случаях изменения учетных цен на карточках делаются дополнительные записи об этом, т.е. указывается новая цена и с какого времени она действует. Если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Учет движения материалов (приход, расход, остаток) на складе ведется непосредственно материально ответственным лицом.
В карточках указываются дата совершения операции, наименование и номер документа и краткое содержание операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели). В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляют номера всех таких документов или составляется их реестр.
Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций, и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).
Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу, расходу и остаток.
При ведении бухгалтерией учета материалов сальдовым методом работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Периодически в сроки, установленные графиком документооборота, заведующие складами обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы принимать от них все первичные учетные документы. Прием-сдача первичных учетных документов оформляется составлением реестра, в котором работник бухгалтерии расписывается в получении документов.
На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение книг складского учета.
В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы, количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера. При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты.
В месячном материальном отчете отражаются данные, которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца.
В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).
В материальных отчетах указывается также сумма по приходу, расходу и остаткам материалов. Сумма может заполняться бухгалтерской службой организации или заведующим складом (кладовщиком).
Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные организацией сроки. Перечень складов (кладовых), на которых составляются месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.
Выбытие материалов
Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в использование для собственных нужд, реализованы на сторону или ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств.
Отпуск материалов в производство оформляется Лимитно-заборной картой (форма №М-8) если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-накладной (форма №М-11), если нормы не установлены. При продаже или ином выбытии материалов оформляют Накладную на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).
При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года.
Способы оценки МПЗ при их выбытии
1. По себестоимости каждой единицы: метод используется на предприятиях выполняющих индивидуальные заказы или использующие в производстве материалы которые не могут заменить друг друга (индивидуально-жилищное строительство, предприятия сферы услуг, хим. промышленность). Метод требует детально-аналитического изучения при их поступлении.
2. По средней себестоимости (котловой) - традиционный метод для Российского бухгалтерского учета, так как берет историю из СССР. Расчет средней себестоимости, имеет свои основы, расчет показателя среднее арифметическое.
3. Способ ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов).
Характерен для Американского бухгалтерского учета. Пришел в Россию оттуда, означает, что материалы постепенно списываются по стоимости более ранних закупок, затем по более поздним.
4. Способ ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов).
Предприятие самостоятельно выбирает способ списания материалов, и фиксирует это в приказе учетной политики.
Грамотное применение одного из способов позволяет:
• минимизировать оценку запасов и прибыли (метод ЛИФО в условиях роста цен и ФИФО - в условиях снижения), что в свою очередь уменьшает налогооблагаемые базы,
• максимально оценить запасы и финансовую устойчивость (метод ФИФО в условиях роста цен и ЛИФО - в условиях снижения).
Таким образом, для бухгалтерского учета оптимален метод ФИФО оценки запасов, что в условиях роста цен максимально повысит значение показателей финансового положения, а для налогового учета - ЛИФО позволит получить максимально возможные налоговые экономии.
Выбытие материалов отражается на счетах следующим образом:
Д 20 (23, 29) К 10 - отпущены материалы в производство;
Д 08 К 10 - отпущены материалы на строительство собственными силами;
Д 91 К 10 - списаны материалы при реализации (в т.ч. переданы безвозмездно).
Особенности учета материалов
Основанием принятия МПЗ к бухгалтерскому учету являются первичные документы по их поступлению.
На материалы, поступающие со стороны, предприятие получает:
• транспортные документы;
• счет-фактуру от поставщика;
• сертификат;
• другие документы согласно условиям договора купли-продажи. На складе оформляется приходный ордер. На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом задень. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (накладная, товарно-транспортная накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным поставщика, приемку материалов производит комиссия и составляет акт приемки материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.
Материалы, поступающие со своего производства, оформляются накладной на внутреннее перемещение материалов.
Материалы, полученные после ликвидации основного средства, оформляются актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).
Приемные акты и приходные ордера составляются в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов. Материалы, поступающие на ответственное храпение, записываются материально-ответственным лицом в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не расходуются.
Оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами организации, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру — при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
На основании первичных документов приобретение материалов отражается в бухгалтерском учете записями:
Дебет счета 10 "Материалы" — отражена сумма фактических затрат на приобретение МПЗ;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — отражена сумма НДС по счетам-фактурам организаций-поставщиков;
Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. — отражены соответствующие расчеты по приобретенным МПЗ.
НДС предъявляется к возмещению из бюджета по оприходованным материалам производственного назначения и отражается проводкой:
Дебет счета 68"Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Материалы, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к учету по согласованной учредителями стоимости и оформляются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета ?0 "Материалы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".
Фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 10, соответствующий НДС — по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др.
Материалы, полученные по договору дарения или безвозмездно, отражаются в оценке по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету:
Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 и 16
Оценка материалов в текущем учете может производиться по учетной цене, в качестве которой может выступить плановая себестоимость заготовления либо покупная иена материалов.
В таком случае бухгалтерский учет организуется с использованием счетов:
• 10 "Материалы";
• 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
• 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
Фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 71, 76, НДС — по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76. Учетная стоимость фактически поступивших материалов списывается в дебет счета Юс кредита счета 15.
Таким образом, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту — их учетная цена. Разница между фактической себестоимостью поступивших материалов и их учетной ценой представляет с собой отклонения фактической себестоимости от учетной цены, которые учитываются на счете 16 "Отклонения стоимости материалов".
Отклонения списываются со счета 15 на счет 16 следующим образом:
• если фактическая себестоимость выше учетной иены:
Дебетовое сальдо конечное счета 15 показывает фактическую себестоимость материалов в пути.
Счет 16 "Отклонения в стоимости материалов" списывается пропорционально учетным ценам в дебет счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" и кредит счета 16:
• дополнительной записью, если учетная цена израсходованных материалов ниже их фактической себестоимости;
• методом красного сторно, если учетная цена израсходованных материалов выше их фактической себестоимости.
Контроль учета материалов
Перед бухгалтерским учетом, контролем и анализом использования материальных ресурсов на предприятии стоят следующие задачи:
1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
3) получение достоверной информации об остатках и движении материалов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;
4) правильный расчет и списание отклонений по направлением затрат;
5) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
6) постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;
7) систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
8) контроль за технологическим отходами и потерями и их использованием;
9) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
10) систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация;
11) анализ структуры и динамики затрат на производство продукции (работ, услуг);
12) оценка уровня и динамики общих и частных показателей материалоемкости;
13) контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов материальных ресурсов и экономии материальных затрат;
14) анализ данных о величине отходов материалов, образующихся при их производственном использовании, оценка эффективности возможных путей снижения отходов;
15) выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияние на объем производства продукции (работ, услуг).
Для успешного выполнения поставленных задач важно помнить, что резервы экономии материальных ресурсов имеются на всех стадиях их движения: с момента поступления материалов на предприятие до выпуска готовой продукции, и что на каждой стадии должен определяться ответственный за их сохранность и рациональное использование.
Соответственно, на стадии заготовления осуществляется контроль за поступлением материалов строго в соответствии с заключенными договорами; размером транспортно - заготовительных расходов, а также за материалами в пути и неотфактурованными поставками, которые отражаются в регистрах по учету расчетов с поставщиками.
На стадии хранения экономия может быть получена за счет правильного размещения производственных запасов, а также предупреждения недостач на складе. Непосредственное влияние на постановку учета материалов оказывает уровень развития складского хозяйства, структура и порядок хранения, поступления и выдачи материальных ценностей. Необходимым условием действенного контроля за состоянием материальных ресурсов на являются: наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями, специализация складов; размещение материальных ценностей по секциям и группам. Для обеспечения полной сохранности материальных ресурсов и правильного их учета на данном предприятии утверждаются, в соответствии с законодательством, лица, ответственные за приемку, отпуск и списание материалов (заведующие складами, экспедиторы), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами в установленном порядке заключаются письменные договоры о материальной ответственности. При приеме, перемещении или увольнении материально ответственных лиц обязательно производится инвентаризация материалов.
Таким образом, поступившие материальные ценности приходуются непосредственно в кладовые, которые закреплены за каждым подразделением и участком предприятия, и расположены на территории соответствующего подразделения или участка предприятия (все структурные единицы находятся в различных частях города).
По мере необходимости материальные ценности отпускаются на производственные и хозяйственные нужды подразделений или в кладовые других подразделений (внутреннее перемещение).
Заготовкой и приобретением необходимых материальных ресурсов на изучаемом предприятии занимается отдел материального снабжения (ОМС).
Не менее важным и значимым этапом движения материальных ценностей на предприятии является их отпуск в производство и последующее использование. Здесь устанавливается контроль за соблюдением лимита расходования сырья и материалов, одним из источников экономии является сокращение потерь и отходов при их обработке.
Таким образом, правильно организованный учет и контроль за использованием материальных ресурсов позволяет выявить внутренние резервы предприятия, способствует внедрению в производство всего нового и прогрессивного и, следовательно, является важной предпосылкой повышения эффективности производства.
Решению задач учета и контроля на предприятии способствует четкая организация оперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей, своевременное и полное документирование операций по их движению.
Учет образцов материалов
Многие предприятия стараются представить потенциальным покупателям полный ассортимент производимой продукции и продаваемых товаров. Для наглядной демонстрации продукции, товаров оформляются витрины магазинов, открываются демонстрационные залы и т. п. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение таких расходов.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона № 108-ФЗ "О рекламе" реклама – это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
К расходам на рекламу, в частности, относятся расходы на:
• оформление витрин;
• создание комнат образцов и демонстрационных залов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях.
Расходы на рекламу облагаются налогом на рекламу. Данный налог действует в соответствии с подп. "з" п. 1 ст. 21 Закона РФ № 2118-1 "Об основах налоговой системы". Налог отнесен к категории местных, и его ставка устанавливается решением районных и городских представительных органов власти. Ставка налога не должна превышать 5 % от стоимости затрат на рекламу, произведенных рекламодателем.
Рекламные расходы в соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ № 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности. Расходы на рекламу принимаются в полном объеме, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической их оплаты и иной формы осуществления.
Учет рекламных расходов ведется на счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу" независимо от вида деятельности организации. Аналитический учет по этому счету ведется отдельно по каждому виду расходов. Накопленные по дебету счета суммы подлежат ежемесячному списанию на себестоимость проданных товаров, работ, услуг.
Для признания расхода необходимо соблюдение следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.
Суммы исчисленного налога на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на рекламу".
Пример 1. Торговая организация в январе закупила 20 женских вечерних платьев по цене 5900 руб. (в том числе НДС 18 % – 900 руб.). Два платья были использованы для оформления витрины магазина. Учет ведется в покупных ценах. Через три месяца платья полностью потеряли товарный вид ("выгорели") и подлежат списанию.
В учете организации произведены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на витрине",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе"
10000 руб. (5000 руб. • 2 шт.)
переданы товары для оформления витрины;
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на витрине"
10000 руб. (5000 руб. • 2 шт.)
товары, использовавшиеся для оформления витрины, возвращены на склад;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсч. "Расходы на рекламу",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе"
10000 руб. (5000 руб. • 2 шт.)
списана себестоимость платьев;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Налог на рекламу"
500 руб. (10000 руб. • 5 %)
начислен налог на рекламу.
Предоставление скидок при продаже экспонируемых образцов
Торговые организации нередко предоставляют скидки покупателям, приобретающим экспонируемые образцы, если в результате использования товара в рекламных целях были частично утеряны его потребительские качества или ухудшился товарный вид.
Предоставление скидки на товар должно быть надлежаще обосновано. При обнаружении признаков утраты экспонируемыми образцами товара (продукции) части потребительских качеств оформляется акт уценки товарно-материальных ценностей (по унифицированной форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата РФ № 66), руководителем предприятия выносится решение о предоставлении скидки. При заключении договора купли-продажи необходимо отразить предоставленную скидку.
Пример 2. Торговое предприятие в мае закупило 3 кухонных гарнитура по цене 30000 руб. каждый (в том числе НДС 20 % – 5000 руб.). Один гарнитур был использован для оформления демонстрационного зала. При эксплуатации образца на его фасаде образовались сколы. В декабре руководство приняло решение о продаже образца со скидкой 20 %. Учет товара ведется в продажных ценах. Торговая наценка – 7000 руб. на один гарнитур.
В учете организации произведены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
90000 руб. (30000 руб. • 3 шт.)
оплачено поставщику товара;
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
75000 руб. [3 шт. (30000 руб. – 5000 руб.)]
оприходованы товары, полученные от поставщика;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
15000 руб. (5000 руб. • 3 шт.)
отражена сумма НДС, уплаченная поставщику по оприходованным товарам;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
15000 руб.
принят к вычету НДС;
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе",
К-т сч. 42 "Торговая наценка"
21000 руб. (7000 руб. • 3 шт.)
начислена торговая наценка на приобретенный товар;
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары в демонстрационном зале",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе"
32000 руб. (25000 + 7000)
передан гарнитур в демонстрационный зал;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"
4266,67 руб.
начислен НДС с реализации;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары в демонстрационном зале"
25600 руб.
списана стоимость проданного товара;
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе",
К-т сч. 42 "Торговая наценка"
6400 руб.
сторно на сумму скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара;
Производственные предприятия нередко создают комнаты образцов или демонстрационный зал, в которых представляют полный ассортимент производимой продукции. Как правило, продукция, экспонирующаяся в демонстрационном зале, не подлежит продаже.
Затраты на открытие демонстрационного зала являются рекламными расходами. Однако они подлежат списанию не едино моментно, а постепенно, в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся, т. е. на протяжении планируемого срока использования комнаты образцов. Установленный порядок должен быть отражен в учетной политике организации. Для учета этих затрат используется счет 97 "Расходы будущих периодов".
Пример 3. Торговая организация в январе оформила комнату образцов реализуемого товара, которые предполагается использовать в течение 12 мес. Стоимость товаров, использованных для оформления, составила 60000 руб. (без НДС).
В январе сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",
К-т сч. 41 "Товары"
60000 руб.
списана стоимость товаров на основании акта о списании товаров в рекламных целях.
В январе—декабре производятся записи:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"
5000 руб. (60000 : 12)
списаны расходы по оформлению комнаты образцов.
Использование образцов при участии в выставке
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты, понесенные на участие в выставке, могут быть признаны расходами организации только после закрытия выставки.
Пример 4. Производственно-торговое предприятие, зарегистрированное в Туле, принимало участие в выставке в Москве с 01.12 по 05.12. Для этого был собран выставочный образец сруба из соснового бруса 4 ґ 6 м стоимостью 64000 руб. (без НДС). Предприятие понесло затраты на сбор и разбор сруба, транспортные расходы в размере 35000 руб. Расходы на аренду павильона и участие в выставке составили 102000 руб. (в том числе НДС 20 % – 17000 руб.) На выставку был командирован один сотрудник. По окончании выставки сруб был продан за 78000 руб. (в том числе НДС 13000 руб.).
В бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
102000 руб.
перечислен аванс за участие в выставке;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
17000 руб.
отражен НДС;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсч. "Расходы на рекламу",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
85000 руб.
отражены затраты на участие в выставке;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
17000 руб.
принят к вычету НДС;
Д-т сч. 43 "Готовая продукция", субсч. "Продукция, переданная для участия в выставке",
К-т сч. 43 "Готовая продукция", субсч. "Продукция на складе"
64000 руб.
сруб передан для участия в выставке;
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
35000 руб.
отражены затраты на доставку, монтаж и демонтаж сруба;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"
13000 руб.
начислен НДС с реализации;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",
К-т сч. 43 "Готовая продукция", субсч. "Продукция, переданная для участия в выставке"
64000 руб.
списана себестоимость сруба;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсч. "Расходы на рекламу",
К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"
35000 руб.
затраты на доставку, монтаж и демонтаж сруба отнесены на рекламные расходы.
Расходы по командировкам работников на выставки, ярмарки не относятся к затратам на рекламу и не облагаются налогом на рекламу.
Учет пробных образцов
В соответствии со ст. 10 Закона РФ № 2300-1 "О защите прав потребителя" продавец (изготовитель, исполнитель) обязан своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), обеспечивающую возможность их правильного выбора.
Для ознакомления потребителя с качеством товара часто используются пробные образцы (например, в магазинах, торгующих парфюмерией и косметикой).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 стоимость пробных образцов включается в состав расходов по обычным видам деятельности. Затраты признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Стоимость образцов, использованных для ознакомления потребителей со свойствами продукции, товаров, списывается на счет 44 "Расходы на продажу".
Производятся записи (если учет товаров ведется по покупной стоимости):
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары, используемые в качестве пробных образцов",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе"
отражена передача товаров в торговый зал в качестве образцов для ознакомления покупателей со свойствами товаров;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары, используемые в качестве пробных образцов"
списана себестоимость образцов товаров.
Затраты на ознакомление потребителей со свойствами продукции и товаров не являются рекламными расходами и не облагаются налогом на рекламу.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ в полном объеме признаются для целей налогообложения в качестве расходов на рекламу, произведенных в текущем отчетном (налоговом) периоде, затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Иногда во время выставок, ярмарок и т. п. мероприятий для посетителей производится розыгрыш призов. Расходы на приобретение (изготовление) призов признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, в течение отчетного (налогового) периода.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
