Хозрасчетный доход, издержки обращения и задачи учета
Внедрение полного хозяйственного расчета на основе самофинансирования предполагает такой порядок хозяйственных отношений, при котором хозрасчетный доход находится в полном распоряжении снабженческо-сбытовой организации и используется ею самостоятельно на оплату и стимулирование труда, а также на производственное и социальное развитие и не подлежит изъятию в бюджет или в вышестоящий хозяйственный орган.
Снабженческо-сбытовые организации применяют форму хозяйственного расчета, основанную на нормативном распределении прибыли. Из прибыли производятся расчеты с бюджетом и вышестоящим органом, выплачиваются проценты за кредит, а образовавшаяся остаточная ее часть поступает в распоряжение трудового коллектива. Из остаточной прибыли по нормативам, установленным вышестоящей организацией, формируются фонд материального поощрения и фонд производственного и социального развития.
Хозрасчетный доход коллектива складывается из фонда заработной платы и остаточной прибыли.
Основным источником хозрасчетного дохода является валовой доход снабженческо-сбытовых организаций, который образуется за счет снабженческо-сбытовых наценок, взимаемых с получателей при отпуске товаров (продукции производственно-технического назначения). При этом величина наценок должна соответствовать издержко-емкости, трудоемкости и фондоемкости складской обработки и оказываемых услуг. Размеры наценок дифференцируются по товарным группам и зависят от срочности и комплектности выполнения заказов потребителей. Показатель валового дохода рассчитывается снабженческо-сбытовой организацией самостоятельно как в абсолютной сумме, так и в процентном отношении к объему оптовой реализации. Учет валового дохода в бухгалтерии ведется в стоимостном выражении.
Издержки обращения снабженческо-сбытовых организаций представляют собой затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов, связанных с продвижением товаров от поставщика к потребителю. К издержкам обращения не относятся потери, не связанные с процессом обращения (налоги, штрафы, пени, неустойки, убытки от безнадежных долгов и пр.). Не относятся на издержки обращения расходы по содержанию организаций и учреждений социального и культурно-бытового назначения.
Учет издержек обращения ведется строго по статьям расходов, в соответствии с единой номенклатурой, утвержденной Министерством финансов и Госкомстатом в целом по организациям, а также по структурным подразделениям, выделенным на внутрихозяйственный расчет. В органах хозяйственного управления к расходам управленческого звена добавляется сумма издержек обращения подведомственных предприятий и организаций.
Издержки обращения учитываются в стоимостном выражении. Показателем издержек обращения является их уровень, определяемый в процентном отношении к объему реализации в оптовых ценах без наценок. Плановые показатели объема и уровня издержек обращения рассчитываются снабженческо-сбытовыми организациями самостоятельно.
Прибыль является выражением чистого дохода и выступает важнейшим показателем эффективности и качества работы снабженческо-сбытовых организаций. Различают прибыль от реализации товаров и прибыль, получаемую в результате оказания потребителям производственных, коммерческих, информационных и посреднических услуг. Прибыль от реализации товаров исчисляется как разность между суммой валового дохода и издержками обращения. Прибыль от разного рода услуг определяется как разность между полученной выручкой и себестоимостью оказанных услуг. Кроме того, существует внереализационная прибыль, которая рассчитывается как разность между доходами, полученными в виде экономических санкций, и потерями (убытками), возмещаемыми за счет прибыли, оставляемой в распоряжении снабженческо-сбытовой организации. Балансовая прибыль организации определяется путем суммирования прибыли от реализации товаров и услуг с внереализационной прибылью.
Полный хозрасчет и самофинансирование предполагают расширение сферы действия хозрасчетных отношений внутри снабженческо-сбытовых организаций. Наблюдающийся в последние годы процесс укрупнения организаций сопровождался слиянием сравнительно небольших прежде самостоятельных баз и контор и привел к сужению сферы действия хозяйственного расчета. В результате затруднена реализация принципа самоокупаемости по ранее самостоятельным предприятиям, входящим в состав организаций. Кроме того, в орбиту хозрасчетных отношений не вовлечены структурные подразделения: склады, участки, цеха, отделы и различные службы.
Учет валового дохода и издержек обращения по многим организациям и структурным подразделениям ведется «котловым» методом, что не дает возможности выявлять результаты деятельности отдельных подразделений. Это приводит к тому, что потери, возникшие в силу бесхозяйственности, растворяются в общих показателях прибыли и убытков организаций, выпадают из поля зрения руководителей, не затрагивают морально и материально тех, кто эти потери допускает. Непоследовательность в соблюдении принципа сопоставления расходов с доходами отрицательно влияет на всю систему хозрасчетных отношений. Например, если хозрасчет организации предполагает стимулирование как выполнения планов поставок продукции по договорным обязательствам, так и прибыли, то хозрасчет отдельных отделов, участков и баз при котловом учете издержек и доходов — лишь выполнение плана поставок продукции. При этом часто возникает стремление подразделений выполнить план поставок любой ценой, что нарушает единство интересов коллективов, организаций и их подразделений. Переход к полному хозяйственному расчету требует углубления внутрихозяйственного расчета путем организации учета и планирования хозрасчетных показателей по отдельным подразделениям.
Правильная организация учета валового дохода, издержек обращения и прибыли должна активно воздействовать на всю хозяйственную деятельность организации, выявлять результаты хозрасчетной работы, укреплять режим экономии.
Для достижения этих целей бухгалтерский учет доходов и издержек обращения призван решать следующие задачи:
- обеспечить выявление фактической величины расходов для определения отклонений от установленных смет как по организации в целом, так и по объектам внутрихозяйственного расчета;
- осуществлять строгий контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, вести решительную борьбу с бесхозяйственностью и расточительством, принимать меры к предупреждению таких явлений;
- своевременно и точно отражать формирование валового и хозрасчетного дохода, внереализационных доходов, оставляемых в распоряжении организации, а также расходов и потерь, возмещаемых за счет прибыли;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- осуществлять контроль за правильным документальным оформлением расходов и доходов, своевременно и достоверно исчислять прибыль и хозрасчетный доход, способствовать внедрению полного хозяйственного расчета и самофинансирования в материально-техническом снабжении.
Классификация издержек обращения
Издержки обращения классифицируют по различным признакам в зависимости от цели, которая ставится перед группировкой. Так, по экономическому содержанию издержки обращения делятся на дополнительные и чистые, по отношению к объему реализации товаров — на переменные и условно постоянные, а по характеру деятельности снабженческо-сбытовых организаций они подразделяются на издержки обращения по снабжению и издержки обращения по сбыту.
В соответствии с инструкцией по планированию и учету издержек обращения снабженческо-сбытовых организаций системы Госснаба расходы группируются по следующим группам, подгруппам и статьям:
I. Расходы складов, баз и магазинов 1. Транспортные расходы по завозу товаров Расходы по отправке товаров Расходы по оплате надбавок и приплат к ценам за отгрузку металлопродукции в количествах менее установленных норм
2. Складские расходы
- Заработная плата складского персонала
- Расходы на содержание и эксплуатацию складских зданий и сооружений
- Расходы на содержание и эксплуатацию подъемно-транспортных механизмов и складского оборудования отчисления в ремонтный фонд
- Расходы по таре, хранению, подработке, сортировке и упаковке товаров
- Расходы на содержание аппарата управления Расходы по приемке и отправке нефтепродуктов
- Прочие складские расходы
3. Непроизводительные расходы
- Недостачи и потери товаров в пути и при хранении в пределах норм убыли
- Недостачи и потери товаров в пути и при хранении сверх норм убыли
- П. Расходы объединений и управлений (контор) Расходы на содержание аппарата управления прочие расходы
- П1. Расходы главных управлений, материально- технического снабжения Расходы на содержание аппарата управления прочие расходы
IV. Расходы по перевозке товаров, на которые установлены
- цены франкостанция назначения Железнодорожный, водный и другой тариф Расходы по перевалке и перекачке
- Кроме того, издержки обращения предприятий розничной торговли.
Подгруппа «Транспортные расходы» состоит из расходов по завозу и расходов по отправке товаров. Статья «Расходы по завозу товаров» включает расходы по оплате тарифов и фрахта всех видов транспорта при завозе товаров на склады снабженческо-сбытовых организаций и сборы транспортных организаций. Сюда же относятся расходы по оплате счетов сторонних организаций за выполнение погрузочно-разгрузочных работ и услуг при разгрузке товаров, поступивших на склады снабженческо-сбытовых организаций, по которым установлены оптово-розничные цены франкостанция отправления.
Рассматриваемая статья по своему содержанию является комплексной и включает различные виды расходов. Поэтому в организациях учет издержек, возможно, вести по следующим субстатьям: расходы по оплате тарифов и фрахта всех видов транспорта по завозу товаров, оплата счетов транспортных организаций за перевозку и погрузочно-разгрузочные работы и др. Детализация в учете статей по указанным видам позволяет получать необходимые данные для анализа издержек, улучшить планирование расходов и усилить контроль за расходованием средств.
Статья «Расходы по отправке товаров» включает расходы по оплате тарифов при доставке товаров до станции (порта) отправления при отгрузке товаров потребителям, по оборудованию вагонов и переадресовке товаров, сборы транспортных организаций и расходы по оплате счетов сторонних организаций за выполнение погрузочно-разгрузочных работ и услуг при отгрузке товаров со складов снабженческо-сбытовых организаций. Как и по первой статье, эти расходы целесообразно детализировать по следующим субстатьям: расходы по оплате тарифов при доставке товаров до станции назначения, расходы по оборудованию вагонов, расходы, связанные с переадресовкой товаров, расходы по централизованной доставке товаров, оплата счетов сторонних организаций за погрузочно-разгрузочные работы.
Статья «Расходы по оплате надбавок и приплат к ценам за отгрузку металлопродукции в количествах менее установленных норм» содержит суммы надбавок и приплат к ценам, уплачиваемым объединениями поставщикам, согласно утвержденным прейскурантам за отгрузку металлопродукции в количествах менее установленных норм.
Подгруппа «Складские расходы» включает восемь статей.
Статья «Заработная плата складского персонала» предназначена для учета основной и дополнительной заработной платы работников списочного и не списочного состава складов, баз, магазинов, автозаправочных станций. На эту статью не относится заработная плата работников аппарата управления, вспомогательных производств, охраны, жилищно-коммунального хозяйства и т. д.
Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию складских зданий и сооружений» включает амортизационные отчисления по складским зданиям и сооружениям, арендную плату и капитальные затраты в арендованные складские здания и сооружения. Сюда же относятся расходы на освещение, отопление, водоснабжение, канализацию, уборку складских зданий и сооружений, установку, ремонт и эксплуатацию сигнализации, проведение противопожарных мероприятий и прочие расходы на содержание, и эксплуатацию зданий и сооружений. Аналитический учет в организациях целесообразно вести по каждому из перечисленных видов расходов.
Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию подъемно-транспортных механизмов и складского оборудования» включает амортизационные отчисления по подъемно-транспортным механизмам и складскому оборудованию; стоимость аренды подъемно-транспортных механизмов и складского оборудования; стоимость материалов, топлива, энергии и воды, израсходованных на содержание и эксплуатацию оборудования, а также передвижных ремонтных мастерских. В целях усиления контроля за затратами аналитический учет расходов, относящихся к этой статье, целесообразно вести по указанным выше видам.
Статья «Отчисления в ремонтный фонд» предназначена для учета отчислений, направляемых ежемесячно в ремонтный фонд. Расходы по этой статье можно подразделять по видам основных средств: складские здания и сооружения, подъемно-транспортные механизмы, складское оборудование.
По статье «Расходы по таре, хранению, подработке, сортировке и упаковке товаров» учитываются расходы по таре (за вычетом доходов по таре), по временному хранению товаров на чужих складах, станциях, пристанях, стоимость экспертизы и анализа качества товаров, стоимость материалов, израсходованных на подработку, сортировку и упаковку товаров, расходы по зачистке резервуарных емкостей.
По статье «Расходы на содержание аппарата управления» учитываются основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование работников аппарата управления баз, складов и магазинов; выплаты работникам не списочного состава за работы, выполненные для аппарата управления; расходы на командировки, канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, а также расходы на оплату работ, выполненных вычислительными центрами, машиносчетными станциями и бюро, централизованными бухгалтериями, не состоящими на балансе организации. По данной статье отражаются также расходы на содержание зданий и инвентаря, используемых аппаратом управления базы, склада и магазина, и расходы на содержание ведомственной и вневедомственной сторожевой и противопожарной охраны.
Статья «Расходы по приемке и отправке нефтепродуктов» содержит стоимость материалов, топлива, энергии, пара и воды, израсходованных на приемку и отправку нефтепродуктов, стоимость работ по обеспечению подхода судов к причалам, расходы по приемке и отправке нефтепродуктов.
По статье «Прочие складские расходы» учитываются расходы на командировки работников складского хозяйства (кроме работников аппарата управления); амортизационные отчисления и арендная плата по основным средствам, используемым для аппарата управления; расходы по возмещению износа, ремонту и содержанию малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе используемых для аппарата управления); расходы на рационализаторство и проведение опытов, охрану труда, технику безопасности и на санитарно-профилактические мероприятия, приобретение специальной литературы для складского хозяйства.
По этой же статье учитываются отчисления на социальное страхование по заработной плате и суммы выплат пособий по нетрудоспособности вследствие производственных травм, расходы по рекламе, расходы на научно-исследовательские работы, отчисления на культурно-массовую и физкультурную работу профсоюзных организаций.
Подгруппа непроизводительных расходов включает недостачи и потери товаров и тары.
Статья «Недостачи и потери товаров в пути и при хранении в пределах норм убыли» включает суммы недостач и потерь товаров при перевозках, хранении и отпуске в пределах норм естественной убыли по покупной стоимости.
Статья «Недостачи и потери товаров в пути и при хранении сверх норм убыли» отражает суммы недостач и потерь товаров сверх норм убыли, а также вследствие недостач и утраты первоначального качества, суммы потерь по недостачам, растратам и хищениям, во взыскании которых отказано судом, подлежащие списанию на издержки обращения.
Подгруппа прочих расходов представлена статьей «Наценки, уплаченные поставщикам». Сюда относятся суммы наценок, уплаченные снабженческо-сбытовыми организациями и не возмещаемые потребителями. Наценки уплачиваются организациями при завозе товаров со складов и баз других снабженческо-сбытовых организаций или своей системы и предназначены для покрытия их расходов по завозу и отгрузке товаров. Эти наценки принято относить на издержки обращения, хотя указанные наценки по своему содержанию не являются издержками обращения, а представляют собой часть валового дохода, перераспределяемого между двумя снабженческо-сбытовыми организациями. В аналитическом учете их целесообразно подразделять на наценки, уплаченные организациями своей системы, и наценки, уплаченные сторонним поставщикам.
Вторая группа номенклатуры издержек обращения представлена расходами аппарата управления снабженческо-сбытовых организаций и включает две статьи: «Расходы на содержание аппарата управления» и «Прочие расходы». Перечень расходов, учитываемых по этим статьям, в основном соответствует аналогичным статьям первой группы, предназначенным для учета расходов складов, баз и магазинов.
Третья группа номенклатуры издержек обращения включает расходы Госснабов республик и главных территориальных управлений, группируемые по двум статьям. Наименование статей и их содержание аналогично статьям во втором разделе.
Четвертая группа номенклатуры издержек обращения объединяет расходы по перевозкам товаров, на которые установлены цены франкостанция назначения. Указанные расходы несут снабженческо-сбытовые организации, реализующие строительные материалы, металлопродукцию, лесопродукцию и осуществляющие централизованные расчеты по возмещению расходов по перевозке товаров, на которую установлены цены франкостанция назначения.
По статье «Железнодорожный, водный и другой тариф» приводятся расходы по оплате тарифов и фрахта всех видов транспорта за перевозки товаров, на которые установлены цены франкостанция назначения и сборы транспортных организаций, а также разница между фактической суммой тарифа при отправке товаров со складов и баз по железной дороге и взыскиваемой суммой тарифа в соответствии с прейскурантом.
По статье «Расходы по перевалке и перекачке» отражаются расходы по перевалке лесоматериалов при транспортировке их водным путем, а также расходы по перекачке нефтепродуктов по трубопроводам.
Синтетический и аналитический учет издержек обращения
Синтетический учет издержек обращения ведут на активном счете 44 «Издержки обращения».
По дебету счета отражают все расходы снабженческо-сбытовых организаций, которые согласно инструкции относятся к издержкам. По кредиту счета осуществляют их списание с целью определения конечного финансового результата (прибыли или убытка), а также возврат ранее произведенных расходов, подлежащих возмещению другой организацией. Сальдо на этом счете может быть только дебетовым, оно отражает нарастающим итогом с начала года сумму произведенных расходов.
В течение года по окончании отчетного периода дебетовый оборот по счету 44 «Издержки обращения», за исключением суммы транспортных расходов по завозу на остаток товаров, без бухгалтерской проводки сопоставляют с суммой валового дохода на счете 80 «Прибыли и убытки» и определяют прибыль. Таким образом, в бухгалтерскихо балансах периодической отчетности сальдо по счету 44 «Издержки обращения» отсутствует (за исключением расходов по завозу на остаток товаров).
Записи по дебету счета осуществляют на основе оформленных документов. К основным первичным документам, содержащим сведения о произведенных расходах, относятся: платежные требования поставщиков на поступившие товары; платежные поручения на оплату различных услуг, оказанных снабженческо-сбытовыми организациями; расчетные и расчетно-платежные ведомости по заработной плате; сличительные ведомости, содержащие результаты инвентаризаций по списанию недостач товарно-материальных ценностей, относимых за счет организаций; авансовые отчеты подотчетных лиц об израсходованных суммах; решения правоохранительных органов об отказе во взыскании недостач из-за необоснованности исков и др. Отражению в учете расходов должен предшествовать текущий контроль со стороны бухгалтерии за обоснованностью и правомерностью хозяйственных операций.
Важным требованием организации учета издержек является отнесение расходов на издержки обращения в том периоде, в котором они были произведены, независимо от времени их оплаты.
Расходы, по которым нельзя точно установить период, к которому они относятся (износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, затраты по текущему ремонту и др.), включаются в издержки обращения в сметно-нормативном порядке, т. е. путем равномерного распределения по отчетным периодам. Так, расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются вначале на счете 31 «Расходы будущих периодов», а затем равными частями ежемесячно перечисляются на счет 44 «Издержки обращения». К таким расходам относятся: затраты по текущему ремонту основных средств; уплаченные предварительно налоги и сборы; расходы по подписке и периодические издания; уплаченная авансом арендная плата и другие расходы, произведенные в счет будущих периодов.
В целях равномерного включения в издержки обращения предстоящих расходов их виды резервируются путем отнесения на счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Резервированию подлежат следующие предстоящие расходы: оплата очередных отпусков рабочим снабженческо-сбытовых организаций; затраты по капитальному ремонту арендованных средств, осуществляемому за счет средств арендатора.
Резерв на оплату очередных отпусков рабочим снабженческо-сбытовых организаций образуется ежемесячно по фактически начисленной заработной плате рабочим исходя из установленного процента путем соотношения годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих. Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств ежемесячно резервируются в размере 1/12 сметной годовой стоимости ремонта.
На сумму ежемесячных отчислений дебетуется счет 44 «Издержки обращения» и кредитуется счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». В конце года сумма всех произведенных расходов должна быть полностью списана на издержки, а при несовпадении с ранее начисленным резервом последний корректируется.
Произведенные затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, учтенные на счете 31 «Расходы будущих периодов», ежемесячно списываются на счет 89 в пределах начисленного резерва. В таком же порядке списываются фактические затраты по неравномерно проводимому текущему ремонту основных средств.
Аналитический учет издержек обращения ведется по статьям номенклатуры, приведенной выше (п. 7.2). В крупных снабженческо-сбытовых организациях учет издержек может быть организован по структурным подразделениям (отделам, складам, участкам), являющимся объектами внутрихозяйственного расчета.
При этом по объектам внутрихозяйственного расчета возможны два варианта организации аналитического учета издержек:
1) учет только прямых издержек (заработная плата работников складского персонала, расходы по текущему ремонту, расходы по хранению, сортировке и упаковке товаров и др.). В этом случае по структурным подразделениям планируют и отражают только те издержки, величина которых зависит от работы этих звеньев снабженческо-сбытовой организации;
2) наряду с прямыми издержками по хозрасчетным подразделениям учитываются также и косвенные, документально оформленные по организации в целом. В качестве базы распределения могут быть различные показатели: объем поставок, складская площадь, численность работников и др. Полный учет издержек обращения, включая косвенные, создает возможность исчислять прибыль (убыток) по каждому объекту внутрихозяйственного расчета.
Первый вариант отличается от второго тем, что он позволяет получить информацию о величине зависимых издержек по центрам ответственности. В данном случае под центром ответственности подразумевается структурная единица, по которой осуществляются планирование и учет расходов; на величину этих расходов может влиять коллектив подразделения во главе с руководителем. При втором варианте не достигается абсолютная точность учтенных расходов, свойственная первому. Общая сумма расходов носит условный характер и во многом зависит от базы распределения. В то же время второй вариант позволяет рассматривать издержки обращения снабженческо-сбытовой организации как сумму расходов отдельных подразделений. Оба варианта направлены на повышение ответственности и заинтересованности коллективов подразделений в результатах своего труда и обеспечивают внутренний «вертикальный» хозяйственный расчет.
Учет издержек обращения ведется в журнале-ордере № 10-сн путем отнесения расходов на соответствующие статьи. Аналитический учет по статье «Расходы на содержание аппарата управления» главных территориальных управлений и Госснабов республик ведется в разрезе статей отчета о расходах на содержание аппарата управления. Издержки по отдельным структурным подразделениям (складам, базам, магазинам, отделам и др.) могут группироваться как по установленным статьям номенклатуры издержек, так и по субстатьям, предусматривающим их детализацию (см. п. 7.2). Техника ведения аналитического учета издержек обращения в этом случае может быть различной и зависит от конкретных условий: организационной структуры, объемов деятельности, числа хозрасчетных подразделений. Наиболее целесообразным является применение ведомостей, открываемых по отдельным статьям и субстатьям номенклатуры издержек с выделением объектов внутрихозяйственного расчета. Ведомости могут служить вкладными листами для журнала-ордера № 10-сн. Они представляют собой таблицу, по строкам которой отражаются виды расходов, а по графам — объекты внутрихозяйственного расчета.
Расчет издержек обращения на остаток товаров
Расходы, произведенные снабженческо-сбытовой организацией за отчетный период, относятся как к реализованным товарам, так и к той их части, которая находится в запасе. Поскольку при исчислении прибыли принимаются во внимание издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, возникает необходимость в определении расходов, относящихся к остатку товаров, находящихся на базах и складах. Это также позволяет определить себестоимость товарных запасов, которая равна сумме покупной стоимости товаров и той части издержек обращения, которая относится к остаткам товаров на конец отчетного периода.
Известно, что к издержкам обращения могут быть отнесены расходы по завозу товаров, их хранению, содержанию складов и оборудования и др. Однако в расчет издержек обращения на остаток товаров принимаются лишь расходы по завозу. В связи с этим себестоимость товарных запасов может быть получена путем вычитания из стоимости товаров суммы торговых скидок на остаток товаров (учитываемых по розничным ценам) и прибавления расходов по завозу товаров.
Расходы по завозу товаров, относящиеся на остаток товаров, исчисляются ежемесячно по среднему проценту этих расходов за отчетный месяц в следующем порядке:
- к сумме издержек обращения на остаток товаров на начало месяца прибавляется сумма расходов за отчетный месяц по статье «Расходы по завозу товаров» счета 44 «Издержки обращения»;
- к сумме товаров, реализованных со складов и магазинов в отчетном месяце, и товаров отгруженных, но неоплаченных прибавляется сумма остатка товаров на конец месяца (сумма реализации товаров и их остатки принимаются для расчета в оптовых ценах);
- исчисляется средний процент издержек обращения путем деления общей суммы расходов по завозу товаров на сумму оставшихся и реализованных товаров и умножения полученного результата на 100;
- определяется сумма издержек обращения на остаток товаров
- путем умножения среднего процента издержек обращения на остаток товаров и деления на 100.
В графу 2 включают расходы по оплате железнодорожного тарифа транспортных организаций, расходы, связанные с завозом товаров, по подаче и уборке вагонов и сборы за уведомление о прибытии вагонов, отражаемые по статье «Расходы по завозу товаров».
В сумму реализации товаров за отчетный месяц (гр. 4), ,кроме реализации товаров со складов и через магазины, включается внутрисистемный отпуск товаров и реализации товаров целевого назначения.
Остаток товаров на конец месяца (гр. 5) состоит из остатка товаров по счету 41 «Товары» и остатков товаров по за балансовому счету 004 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
В примере расходы по завозу товаров, подлежащие отнесению на остаток товаров, составляют 69,3 тыс. руб. Эти расходы относятся к товарам, которые завезены в снабженческо-сбытовые организации, но еще не проданы, а поэтому и связанные с ними расходы не могут быть отнесены на издержки.
Учет расходов на содержание аппарата управления
Функционирование административного аппарата снабженческо-сбытовой организации, а также вышестоящих управленческих звеньев (главного территориального управления, Госснаба союзной республики) связано с определенными расходами. Синтетический учет административно управленческих расходов ведется также на счете 44 «Издержки обращения». В течение года суммы административно управленческих расходов отражаются по дебету счета, а в конце года на общую сумму расходов делается заключительная запись по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 44 «Издержки обращения». В бухгалтерских балансах периодической отчетности сумма административно управленческих расходов, как и расходов на содержание баз, складов и магазинов, относится на счет 80 без бухгалтерских проводок.
Аналитический учет расходов на содержание аппарата управления ведут по следующим статьям:
- заработная плата аппарата управления с отчислениями на социальное страхование, в том числе все виды премий;
- прочие расходы на содержание аппарата управления;
- заработная плата водителей и другого персонала, обслуживающего служебные легковые автомобили;
- расходы на наем служебных легковых автомобилей, в том числе по договорам с предприятиями системы автотранспорта общего пользования;
- расходы на служебные командировки;
- расходы на командировки, не относящиеся к аппарату управления.
В отчете о расходах на содержание аппарата управления и служебных легковых автомобилей (ф. № 14), составляемом ежеквартально, наряду с фактическими суммами расходов с начала года указываются расходы по смете.
Расходы на содержание аппарата органов управления в пределах сметы покрываются за счет отчислений, получаемых от подведомственных организаций. Размер отчислений устанавливается исходя из объема оптовой реализации товаров и рентабельности снабженческо-сбытовых организаций.
Сумма взносов на покрытие расходов на содержание аппарата управления ежемесячно отражается в подведомственной организации по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», статья «Отчисления, уплаченные на содержание аппарата управления» и кредиту счета 78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям», субсчет 5 «Расчеты по прочим операциям».
В вышестоящей организации суммы, получаемые от подведомственных организаций, отражаются по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», статья «Отчисления, полученные на содержание аппарата управления», и дебету счета 78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям», субсчет 5 «Расчеты по прочим операциям».
Сумма отчислений на покрытие расходов на содержание аппарата управления устанавливается в пределах сметы. Суммы полученных отчислений должны равняться фактическим расходам на содержание аппарата управления, поэтому ежеквартально при перерасходе осуществляют доначисление, а неизрасходованные средства возвращаются подведомственным организациям.
Учет прибыли
Учет и выявление конечных финансовых результатов снабженческо-сбытовых организаций (прибыли или убытка) от реализации товаров и услуг ведут на счете 80 «Прибыли и убытки» посредством отражения всех доходов, расходов и потерь. Действующий план счетов не предусматривает ведения субсчетов к этому счету. В целях обеспечения согласованности плановых, отчетных и учетных показателей учет прибыли и убытка организуют в соответствии с разделами и статьями отчета о прибылях и убытках снабженческо-сбытовой организации (ф. № 20сн). Первый раздел отчета «Финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг» содержит статьи, в которых отражаются планируемые финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг. Во втором разделе «Внереализационные доходы (прибыль), оставляемые в распоряжении предприятия, расходы и потери (убытки), возмещаемые за счет прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия» содержатся статьи, на которых отражаются непланируемые доходы, расходы и потери, включая суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций и потерь от бесхозяйственности.
Такое построение отчетной формы предполагает выделения на счете 80 «Прибыли и убытки» двух основных источников образования прибыли (убытков): доходов от реализации товаров, работ и услуг, учитываемых на счетах 46 «Реализация» и 47 «Внутрисистемный отпуск товаров» и внереализационных доходов (убытков), учитываемых непосредственно на счете 80.
По каждому из названных источников прибыли (убытков) аналитические счета открываются по направлениям получения прибыли, аналогичным статьям отчетной формы № 20-сн.
Так, прибыль от реализации товаров, работ и услуг группируется в аналитическом учете по следующим учетным объектам:
1. Прибыль от реализации. Эта прибыль представляет собой планируемые финансовые результаты от реализации товаров. Источником получения прибыли служат доходы от реализации товаров, которые учитываются на счетах 46 «Реализация» и 47 «Внутрисистемный отпуск товаров, работ и услуг».
2. Прибыль от реализации работ и услуг образуется за счет части выручки, получаемой за услуги по подготовке товаров к производственному потреблению; коммерческие, информационные и посреднические услуги; за прокат технических средств и другие услуги.
3. Прибыль по операциям с тарой. Эта прибыль формируется как результат превышения доходов над расходами по таре.
Основными источниками доходов по таре в снабженческо-сбытовых организациях являются:
- превышение залоговых цен над прейскурантными;
- вторичное применение для упаковывания тары однократного использования;
- полученные с покупателя суммы в возмещение расходов, связанных с ремонтом и износом тары;
- сдача тары и тарных материалов по ценам выше покупных;
- оприходование тары, полученной от таро-получателя, без цены и прочие доходы.
4. Прибыль от прочих операций. К ней относятся: суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за товары и услуги, полученные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей по перерасчетам за реализованные в прошлом году товары.
Убытки от реализации товаров, работ и услуг формируются на следующих аналитических счетах:
1. Убытки от реализации. Убытки могут иметь место при превышении суммы издержек обращения над величиной снабженческо-сбытовых наценок, полученных от покупателей, что свидетельствует об убыточной работе снабженческо-сбытовой организации. В этом случае снабженческо-сбытовая организация не может работать в условиях полного хозяйственного расчета. Для исправления положения необходимо принять меры организационно-экономического характера (обеспечить снижение издержек обращения, повысить размер снабженческо-сбытовых наценок, провести реорганизацию).
2. Убытки от реализации работ и услуг. Они возникают в случае, если себестоимость дополнительных услуг, оказываемых снабженческо-сбытовой организацией, превышает отпускные цены за эти услуги.
3. Убытки от прочих операций. Это дополнительные расходы по товарам, расчеты по которым закончены в прошлых годах; возврат сумм по расчетам с покупателями за товары, оплаченные в прошлых годах и другие потери. По этой статье не должны отражаться потери от недостач, штрафы, пени и неустойки, уплаченные по операциям текущего года.
Внереализационные доходы (прибыль), оставляемые в распоряжении организации, учитываются по таким аналитическим счетам:
1. Полученные экономические санкции (штрафы, пени, неустойки) за нарушение условий перевозок по всем видам транспорта, недопоставку товаров, без нарядный отпуск, несвоевременную оплату покупателями поставленных товаров.
2. Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации.
3. Увеличение стоимости от дооценки товаров.
4. Прочие прибыли. К ним относится разница между учетными и покупными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям.
Расходы и потери (убытки), возмещаемые за счет прибыли, оставляемой в распоряжении организации, отражают на следующих аналитических счетах:
1. Экономические санкции (штрафы, пени, неустойки), уплаченные за нарушение условий перевозок; за простой вагонов, цистерн, судов и автотранспорта; за недопоставку товаров; несвоевременную оплату поставленных товаров; нарушение порядка утверждения или применения цен и тарифов; неиспользование проектно-сметной документации в плановый срок.
2. Убытки от стихийных бедствий. Сумма убытков включает стоимость уничтоженных или испорченных в результате стихийных бедствий товаров, производственных запасов и т. п. (за вычетом сумм, вырученных или возможных к получению), а также сумму потерь от простоев, вызванных стихийными бедствиями.
3. Убытки от списания долгов и дебиторской задолженности. Суммы убытков возникают при списании задолженности за счет организации, если неплатежеспособность должника признана в установленном порядке (вследствие неплатежеспособности, отказа суда или арбитража, истечении срока исковой давности) или по другим причинам. Списываемая сумма задолженности подлежит учету за балансом с момента списания в целях контроля за изменением имущественного состояния должника и возможного взыскания задолженности. В учете и отчетности убытки от списания долгов по недостачам и хищениям подразделяются на два вида: вследствие неплатежеспособности должников и по прочим причинам. Работники, виновные в убытках, должны привлекаться к ответственности.
4. Потери от уценки товарно-материальных ценностей. По этому счету учитывается сумма уценки сверхнормативных, не про кредитованных банком запасов товаров и материалов, произведенной по распоряжениям правительства о снижении оптовых и розничных цен в течение отчетного периода. Сюда же относятся суммы уценки товарно-материальных ценностей, имевшихся на начало отчетного года. Потери от уценки товарно-материальных ценностей, вызванные порчей из-за несоблюдения условий хранения, подлежат взысканию с виновных лиц в установленном порядке.
5. Убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных средств. Сюда относится разница между суммой остаточной стоимости основных средств и расходов по их ликвидации и стоимостью оприходованных материальных ценностей, поступивших в результате ликвидации.
Потери от ликвидации не полностью амортизированных жилых зданий и других основных средств, по которым амортизация на полное восстановление не начисляется, а также основных средств, ликвидируемых в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов, на результаты хозяйственной деятельности предприятий, объединений и организаций не относятся.
По основным средствам, выбывшим вследствие стихийных бедствий, а также реализованным как излишние и неиспользуемые, убытки от неполной амортизации не исчисляются. Остаточная стоимость по ним списывается на уменьшение уставного фонда.
6. Прочие убытки. К прочим убыткам относятся все остальные непланируемые потери, не перечисленные выше. К ним, например, относятся: потери от краж и ограблений, рассмотренные и утвержденные в установленном порядке; суммы госпошлины по делам, в иске которых отказано; стоимость неиспользованных и уничтоженных единых талонов на горючее и смазочные материалы и т. п.
Все виды списанной дебиторской задолженности, в особенности за истечением сроков исковой давности, а также долгов по недостачам и хищениям и прочих безнадежных долгов, убытков от стихийных бедствий, убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, прочие убытки, должны быть проанализированы и объяснены в записке к бухгалтерскому отчету. Перед списанием необходимо проверить его обоснованность и причины образования убытков, с привлечением к ответственности виновных лиц.
Аналитический учет непланируемых доходов и потерь по приведенным группам целесообразно вести в ведомостях или многографных карточках по каждому структурному подразделению, переведенному на внутрихозяйственный расчет.
Выявление конечных финансовых результатов — прибыли или убытка. Прибыль (убыток) в целом по организации определяется как слагаемое суммы разности между величиной валового дохода от реализации товаров и издержками обращения, прибыли от реализации услуг и остатка прибыли (убытка), полученного путем вычитания внереализационных доходов потерь, возмещаемых за счет прибыли.
Валовой доход от оптовой реализации и внутрисистемного отпуска товаров, являющийся основным источником планируемых доходов, в течение отчетного года отражается на счетах 46 «Реализация» и 47 «Внутрисистемный отпуск товаров, работ и услуг», а по окончании года перечисляется на счет 80 «Прибыли и убытки». В таком же порядке списывается на счет 80 и дебетовое сальдо по счету 44 «Издержки обращения» (за исключением издержек, приходящихся на остаток товаров). Перечисленные на счет 80 указанные суммы, а также уже учтенные на этом счете другие непланируемые доходы и расходы, отчисления уплаченные и полученные на содержание аппарата управления, непланируемые доходы и потери позволяют исчислить финансовый результат: сумму прибыли-при кредитовом сальдо, сумму убытка —при дебетовом.
При составлении квартальных балансов сумма прибыли или убытка определяется по счету 80 без бухгалтерских записей в следующем порядке:
1. Определяется валовой доход от реализации и внутрисистемного отпуска как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами счетов 46 и 47.
2. Исчисляется прибыль от реализации и внутрисистемного отпуска товаров путем вычитания из суммы валового дохода сальдо по счету 44 «Издержки обращения».
3. Выявляется предварительное сальдо по счету 80 как разность между дебетовым и кредитовым оборотами, отражающими внереализационные доходы и расходы (потери).
4. Определяется балансовая прибыль организации путем суммирования прибыли от реализации товаров и услуг с внереализационными доходами и расходами (потерями).
Прибыль или убыток снабженческо-сбытовых организаций в бухгалтерском балансе показывается по статье «Прибыль отчетного года» или «Убыток отчетного года». Финансовые результаты за прошлый год приводятся соответственно по статье «Прибыли до отчетного года» или «Убытки до отчетного года».
Учет доходов будущих периодов. В практике хозяйственной деятельности возникает необходимость распределять доходы по смежным отчетным периодам независимо от времени их получения. Для учета доходов, поступивших в отчетном периоде, за счет операций будущих периодов применяется счет 83 «Доходы будущих периодов». По кредиту этого счета отражаются доходы, относящиеся к будущему периоду в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами либо денежных средств, например поступившая вперед арендная плата за сданные в аренду основные средства. По дебету счета 83 отражаются доходы, перечисленные на финансовый результат соответствующих отчетных периодов (кредит счета 80).
Аналитический учет доходов будущих отчетных периодов целесообразно вести по следующим аналитическим счетам: доходы будущих отчетных периодов, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным до отчетного года, и др.
Счет 80 закрывается после утверждения годового отчета путем реформации бухгалтерского баланса. При этом составляются бухгалтерские проводки по окончательному распределению прибыли или покрытию убытков. Сведения о фактическом и плановом распределении прибыли содержатся в полугодовом отчете о распределении прибыли (ф. № 15).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
