Многие предприятия стараются представить потенциальным покупателям полный ассортимент производимой продукции и продаваемых товаров. Для наглядной демонстрации продукции, товаров оформляются витрины магазинов, открываются демонстрационные залы и т. п. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение таких расходов.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона № 108-ФЗ "О рекламе" реклама – это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
К расходам на рекламу, в частности, относятся расходы на:
• оформление витрин;
• создание комнат образцов и демонстрационных залов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях.
Расходы на рекламу облагаются налогом на рекламу. Данный налог действует в соответствии с подп. "з" п. 1 ст. 21 Закона РФ № 2118-1 "Об основах налоговой системы". Налог отнесен к категории местных, и его ставка устанавливается решением районных и городских представительных органов власти. Ставка налога не должна превышать 5 % от стоимости затрат на рекламу, произведенных рекламодателем.
Рекламные расходы в соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ № 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности. Расходы на рекламу принимаются в полном объеме, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической их оплаты и иной формы осуществления.
Учет рекламных расходов ведется на счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Расходы на рекламу" независимо от вида деятельности организации. Аналитический учет по этому счету ведется отдельно по каждому виду расходов. Накопленные по дебету счета суммы подлежат ежемесячному списанию на себестоимость проданных товаров, работ, услуг.
Для признания расхода необходимо соблюдение следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.
Суммы исчисленного налога на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на рекламу".
Пример 1. Торговая организация в январе закупила 20 женских вечерних платьев по цене 5900 руб. (в том числе НДС 18 % – 900 руб.). Два платья были использованы для оформления витрины магазина. Учет ведется в покупных ценах. Через три месяца платья полностью потеряли товарный вид ("выгорели") и подлежат списанию.
В учете организации произведены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на витрине",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе"
10000 руб. (5000 руб. • 2 шт.)
переданы товары для оформления витрины;
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на витрине"
10000 руб. (5000 руб. • 2 шт.)
товары, использовавшиеся для оформления витрины, возвращены на склад;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсч. "Расходы на рекламу",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе"
10000 руб. (5000 руб. • 2 шт.)
списана себестоимость платьев;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Налог на рекламу"
500 руб. (10000 руб. • 5 %)
начислен налог на рекламу.
Предоставление скидок при продаже экспонируемых образцов
Торговые организации нередко предоставляют скидки покупателям, приобретающим экспонируемые образцы, если в результате использования товара в рекламных целях были частично утеряны его потребительские качества или ухудшился товарный вид.
Предоставление скидки на товар должно быть надлежаще обосновано. При обнаружении признаков утраты экспонируемыми образцами товара (продукции) части потребительских качеств оформляется акт уценки товарно-материальных ценностей (по унифицированной форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата РФ № 66), руководителем предприятия выносится решение о предоставлении скидки. При заключении договора купли-продажи необходимо отразить предоставленную скидку.
Пример 2. Торговое предприятие в мае закупило 3 кухонных гарнитура по цене 30000 руб. каждый (в том числе НДС 20 % – 5000 руб.). Один гарнитур был использован для оформления демонстрационного зала. При эксплуатации образца на его фасаде образовались сколы. В декабре руководство приняло решение о продаже образца со скидкой 20 %. Учет товара ведется в продажных ценах. Торговая наценка – 7000 руб. на один гарнитур.
В учете организации произведены следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
90000 руб. (30000 руб. • 3 шт.)
оплачено поставщику товара;
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
75000 руб. [3 шт. (30000 руб. – 5000 руб.)]
оприходованы товары, полученные от поставщика;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
15000 руб. (5000 руб. • 3 шт.)
отражена сумма НДС, уплаченная поставщику по оприходованным товарам;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
15000 руб.
принят к вычету НДС;
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе",
К-т сч. 42 "Торговая наценка"
21000 руб. (7000 руб. • 3 шт.)
начислена торговая наценка на приобретенный товар;
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары в демонстрационном зале",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе"
32000 руб. (25000 + 7000)
передан гарнитур в демонстрационный зал;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"
4266,67 руб.
начислен НДС с реализации;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары в демонстрационном зале"
25600 руб.
списана стоимость проданного товара;
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе",
К-т сч. 42 "Торговая наценка"
6400 руб.
сторно на сумму скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара;
Производственные предприятия нередко создают комнаты образцов или демонстрационный зал, в которых представляют полный ассортимент производимой продукции. Как правило, продукция, экспонирующаяся в демонстрационном зале, не подлежит продаже.
Затраты на открытие демонстрационного зала являются рекламными расходами. Однако они подлежат списанию не едино моментно, а постепенно, в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся, т. е. на протяжении планируемого срока использования комнаты образцов. Установленный порядок должен быть отражен в учетной политике организации. Для учета этих затрат используется счет 97 "Расходы будущих периодов".
Пример 3. Торговая организация в январе оформила комнату образцов реализуемого товара, которые предполагается использовать в течение 12 мес. Стоимость товаров, использованных для оформления, составила 60000 руб. (без НДС).
В январе сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",
К-т сч. 41 "Товары"
60000 руб.
списана стоимость товаров на основании акта о списании товаров в рекламных целях.
В январе—декабре производятся записи:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"
5000 руб. (60000 : 12)
списаны расходы по оформлению комнаты образцов.
Использование образцов при участии в выставке
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" затраты, понесенные на участие в выставке, могут быть признаны расходами организации только после закрытия выставки.
Пример 4. Производственно-торговое предприятие, зарегистрированное в Туле, принимало участие в выставке в Москве с 01.12 по 05.12. Для этого был собран выставочный образец сруба из соснового бруса 4 ґ 6 м стоимостью 64000 руб. (без НДС). Предприятие понесло затраты на сбор и разбор сруба, транспортные расходы в размере 35000 руб. Расходы на аренду павильона и участие в выставке составили 102000 руб. (в том числе НДС 20 % – 17000 руб.) На выставку был командирован один сотрудник. По окончании выставки сруб был продан за 78000 руб. (в том числе НДС 13000 руб.).
В бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
102000 руб.
перечислен аванс за участие в выставке;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
17000 руб.
отражен НДС;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсч. "Расходы на рекламу",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
85000 руб.
отражены затраты на участие в выставке;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
17000 руб.
принят к вычету НДС;
Д-т сч. 43 "Готовая продукция", субсч. "Продукция, переданная для участия в выставке",
К-т сч. 43 "Готовая продукция", субсч. "Продукция на складе"
64000 руб.
сруб передан для участия в выставке;
Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
35000 руб.
отражены затраты на доставку, монтаж и демонтаж сруба;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"
13000 руб.
начислен НДС с реализации;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",
К-т сч. 43 "Готовая продукция", субсч. "Продукция, переданная для участия в выставке"
64000 руб.
списана себестоимость сруба;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсч. "Расходы на рекламу",
К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"
35000 руб.
затраты на доставку, монтаж и демонтаж сруба отнесены на рекламные расходы.
Расходы по командировкам работников на выставки, ярмарки не относятся к затратам на рекламу и не облагаются налогом на рекламу.
Учет пробных образцов
В соответствии со ст. 10 Закона РФ № 2300-1 "О защите прав потребителя" продавец (изготовитель, исполнитель) обязан своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), обеспечивающую возможность их правильного выбора.
Для ознакомления потребителя с качеством товара часто используются пробные образцы (например, в магазинах, торгующих парфюмерией и косметикой).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 стоимость пробных образцов включается в состав расходов по обычным видам деятельности. Затраты признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Стоимость образцов, использованных для ознакомления потребителей со свойствами продукции, товаров, списывается на счет 44 "Расходы на продажу".
Производятся записи (если учет товаров ведется по покупной стоимости):
Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары, используемые в качестве пробных образцов",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары на складе"
отражена передача товаров в торговый зал в качестве образцов для ознакомления покупателей со свойствами товаров;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары, используемые в качестве пробных образцов"
списана себестоимость образцов товаров.
Затраты на ознакомление потребителей со свойствами продукции и товаров не являются рекламными расходами и не облагаются налогом на рекламу.
Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ в полном объеме признаются для целей налогообложения в качестве расходов на рекламу, произведенных в текущем отчетном (налоговом) периоде, затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Иногда во время выставок, ярмарок и т. п. мероприятий для посетителей производится розыгрыш призов. Расходы на приобретение (изготовление) призов признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, в течение отчетного (налогового) периода.
Ничего не пишите и не используйте калькулятор, и помните - вы должны отвечать быстро. Возьмите 1000. Прибавьте 40. Прибавьте еще тысячу. Прибавьте 30. Еще 1000. Плюс 20. Плюс 1000. И плюс 10. Что получилось? Ответ 5000? Опять неверно.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
