Характеристика объектов и задачи учета кассовых, расчетных и кредитных операции
Кассовые операции ведутся в каждой снабженческо-сбытовой организации и связаны с выплатой заработной платы, а также с оплатой мелких хозяйственных расходов наличными деньгами через кассу. Деньги в кассе могут храниться в пределах лимитов, устанавливаемых руководителями снабженческо-сбытовой организации по согласованию с учреждением банка. Наличные деньги должны расходоваться строго по целевому назначению: на выплату заработной платы, командировки, хозяйственные нужды.
Кассовые операции осуществляются по правилам ведения кассовых операций в народном хозяйстве. Бухгалтерия должна точно и своевременно отражать в учете кассовые операции, строго контролировать наличие и движение денег в кассе, обеспечивать соблюдение установленного лимита остатка наличных денег.
Расчетные операции возникают в результате хозяйственных взаимоотношений снабженческо-сбытовых организаций с многочисленными поставщиками и покупателями, учреждениями банков, финансовыми органами, различными организациями и лицами. Они сопровождаются возникновением и погашением долговых обязательств по уплате платежа за товары, услуги либо выполненную работу. Как правило, время возникновения долгового обязательства не совпадает со временем его погашения. Так, основная часть платежей осуществляется, доили после отгрузки товаров и оказания услуг. В результате появляется задолженность — дебиторская или кредиторская, срок погашения которой не наступил, или просроченная задолженность (срок погашения которой истек).
Ликвидация задолженности вызывает расчетные взаимоотношения с различными дебиторами и кредиторами: с поставщиками и покупателями, с финансовыми органами, с вышестоящими органами, с другими хозяйственными организациями. Расчеты в этих случаях ведутся через расчетный счет в банке без уплаты или получения наличных денег и называются безналичными. Расчетные операции по ликвидации задолженности отражаются в банке путем записи суммы операции на счете плательщика, с одной стороны, и на счете получателя, с другой стороны. Учет операций, вызывающих возникновение и ликвидацию задолженности, ведется на соответствующих бухгалтерских счетах по каждому должнику и сумме долга, что позволяет контролировать состояние расчетов. Задачей бухгалтерского учета является достоверное и своевременное отражение всех расчетных операций. Особое внимание при этом должно уделяться предупреждению просроченной задолженности. Это достигается путем тщательной проверки платежных документов, своевременного представления в учреждение банка документов на отгруженные товары, постоянного контроля за своевременным погашением ссуд, прочей дебиторской и кредиторской задолженности.
Кредитные операции обусловлены получением снабженческо-сбытовыми организациями краткосрочных и долгосрочных кредитов и возникающими при этом расчетными взаимоотношениями с банками.
Кредиты выдаются банками на хозяйственные и социальные нужды при условии соблюдения следующих принципов кредитования: обеспеченности, целевой направленности, срочности, возвратности, платности. Правом получения кредитов пользуются снабженческо-сбытовые организации, состоящие на хозяйственном расчете, имеющие бухгалтерский баланс и собственные оборотные средства. В условиях хозяйственного расчета в соответствии с положениями Закона о государственном предприятии (объединении) кредиты банков призваны стимулировать инициативу коллективов в обеспечении выполнения плана поставок товаров, повышении уровня механизации и автоматизации складских работ, оказании потребителям разнообразных услуг. Не допускается использование кредита для возмещения потерь и убытков, вызванных бесхозяйственностью.
Снабженческо-сбытовым организациям кредиты предоставляются под совокупность товаров текущей реализации, сезонного и временного накопления, сверхплановые запасы, предметы проката и др. Кроме того, объектами кредитования могут быть затраты по незавершенному строительному производству и проектно-изыскательским работам.
Плановый размер ссуд для каждой снабженческо-сбытовой организации определяется учреждением банка, при участии организации исходя из оптимальной потребности в товарных запасах, обеспечивающей выполнение договорных обязательств по поставкам и реализации товаров. При этом кредитованию не подлежат товары, хранящиеся более года, а также излишние и неиспользуемые товарно-материальные ценности.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Краткосрочные ссуды предоставляются на срок оборачиваемости товаров, но не более одного года. Кредиты, под товары, отгруженные по переданным в банк на инкассо расчетным документам, сроки, оплаты которых не наступили, выдаются на время нормального документооборота, но не более 30 дней.
Для предоставления кредитов под товары учреждения банков открывают снабженческо-сбытовым организациям специальные ссудные счета. Выдача ссуды осуществляется путем оплаты расчетно-платежных документов поставщиков, а погашение задолженности по ссудам — путём зачисления на специальный ссудный счет организации платежей, поступивших от покупателей за реализованные товары. Долевое участие кредитных ресурсов в формировании товарных запасов снабженческо-сбытовых предприятий и объединений составляет 65%. В процессе текущей работы соотношение собственных оборотных средств и кредитов банка в товарных запасах может меняться. Так, по мере роста товарных запасов удельный вес собственных оборотных средств снижается.
Долгосрочные кредиты банков выдаются на более длительные сроки. Например, кредиты под затраты на капитальное строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение, на приобретение предметов проката предоставляются на срок до 5 лет.
Бухгалтерский учет должен формировать достоверную и своевременную информацию по кредитным операциям для осуществления контроля по кал<дому виду ссуд. Бухгалтерия должна соблюдать действующий порядок документального оформления и получения банковских ссуд, контролировать их использование по назначению, а также своевременное погашение.
Правильная организация учета кассовых, расчетных и кредитных операций приобретает особое значение в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования. Получение точной и своевременной информации о состоянии и движении денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, кредитов банка должно способствовать ускорению оборачиваемости оборотных средств, улучшению финансового состояния, достижению высоких конечных результатов снабженческо-сбытовой деятельности.
Учет кассовых операций
Наличные деньги для текущей хозяйственной деятельности хранятся в кассе снабженческо-сбытовой организации в пределах определенного лимита.
Кассовые операции в снабженческо-сбытовых организациях учитываются в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве. Деньги в кассу поступают в основном с расчетного счета для выдачи заработной платы, оплаты командировочных и мелких хозяйственных расходов.
Операции по приему денег в кассу и выдаче их выполняет кассир, с которым заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых денег. Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером, подписанным главным бухгалтером, или лицом, им уполномоченным. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция о приеме денег за подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира.
С расчетного или другого счета в банке деньги получают по чековой книжке, в которой на конкретную сумму выписывается чек. На каждом чеке проставляется наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование организации (владельца чековой книжки) и назначение указанной к получению суммы. Чек подписывается главным бухгалтером и руководителем организации (предприятия).
Деньги из кассы выдаются по расходным ордерам или надлежаще оформленным документам, таким, как платежная ведомость, счет и другие, с проставлением на них штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу денег подписывают: руководитель и главный бухгалтер организации или лица, ими уполномоченные. При наличии на документах, прилагаемых к расходным кассовым ордерам, распорядительной надписи руководителя его подпись на расходных ордерах не обязательна.
В дни выплаты заработной платы, пенсий и пособий по временной нетрудоспособности организации, получившие деньги с расчетного счета в банке, могут хранить их в кассе в течение 3 дней, включая день получения денег. По истечении этого срока не выданная заработная плата депонируется, а деньги вносятся в банк на расчетный счет, откуда по первому требованию депонентов вновь поступают в кассу. В платежных ведомостях кассир против фамилии лица, не получившего деньги, проставляет штамп или делает отметку «депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости кассир указывает фактически выданную сумму, а также неполученную сумму, скрепляя их своей подписью. При выдаче денег лицом, не являющимся кассиром, в ведомости делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». На ведомости ставится штамп «Расходный кассовый ордер, а фактически выданная сумма записывается в кассовую книгу.
Все кассовые ордера и заменяющие их документы до передачи в кассу бухгалтерия регистрирует в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. В условиях автоматизированного учета может ежедневно составляться машинограмма «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров».
При получении из бухгалтерии кассовых документов кассир обязан проверить правильность их оформления, наличие и подлинность подписей, а также перечисленных приложений. Подчистки и всевозможные исправления в кассовых документах исключаются. При несоблюдении требований к оформлению кассир, не осуществляя операции, обязан вернуть документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Принимать и выдавать деньги по кассовым ордерам можно только в день их составления. После совершения операции кассир подписывает кассовые ордера или заменяющие их документы, погашая последние штампом или надписью «оплачено» с указанием даты.
Все поступившие и выданные наличные деньги учитываются в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера. В каждой организации должна вестись только одна кассовая книга. Записи в ней делают в 2 экземплярах через копировальную бумагу, второй из которых является отрывным и служит отчетом кассира. Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего. Кассовые отчеты составляются и представляются, как правило, ежедневно, а на небольших предприятиях и в организациях, где сумма ежедневных кассовых операций не превышает 50 руб., кассовые отчеты можно составлять один раз в три — пять дней.
Записи в кассовой книге ведутся кассиром ежедневно по мере совершения операций. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги по приходу и расходу, выводит остаток денег на начало следующего дня и передает отчет кассира с документами в бухгалтерию. При автоматизированном учете вместо кассовой книги составляют машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». После проверки и подписи машинограмм кассир передает их вместе с приходными и расходными документами в бухгалтерию.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера. Работники бухгалтерии, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут выполнять обязанности кассиров. При проверке отчетов работник бухгалтерии проверяет наличие распорядительных подписей, расписок получателей денег, правильность подсчета суммы оборотов и остатков денег в кассе, проставляет коды корреспондирующих счетов.
Руководители предприятий, объединений и организаций обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также несут ответственность за их доставку и сдачу в учреждение банка.
Денежные средства в кассе учитываются на активном счете 50 «Касса». По дебету счета записывают поступления денег, а по кредиту— их расход.
При журнально-ордерной форме учета записи по кредиту счета отражают в журнале-ордере № 1, а по дебету —в ведомости № 1. Записи сумм, сгруппированных по корреспондирующим счетам, ведутся ежедневно согласно проверенному отчету кассира.
По окончании месяца в ведомости и журнале-ордере подсчитывают итоги и определяют сальдо, которое сверяется с данными кассовой книги. Затем итоги ведомости и журнала-ордера записываются в Главную книгу по счету 50 «Касса»: по дебету —развернут по корреспондирующим счетам, а по кредиту — общей суммой.
При таблично-автоматизированной форме учет кассовых операций ведется с использованием электронных бухгалтерских машин и других современных средств вычислительной техники. При этом данные приходных и расходных ордеров и других кассовых документов вводятся в ЭВМ, что позволяет в конце месяца или на любую другую дату получить машинограмму (видеограмму).
Руководитель снабженческо-сбытовой организации и главный бухгалтер обязаны осуществлять систематический контроль заведением кассовых операций и сохранностью денежных средств. Ежемесячно в каждой организации обычно проводится внезапная ревизия кассы с пересчетом всех наличных денег и других, находящихся там ценностей. Ревизия осуществляется комиссией, назначаемой приказом руководителя. Результаты ее оформляются актом установленной формы, в котором фактическое наличие денежных средств и ценностей на момент проведения ревизии сопоставляется с учетными данными и определяется отклонение.
Деньги, выданные из кассы и не подтвержденные распиской получателя в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе, рассматриваются как недостача и взыскиваются с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, являются излишком и подлежат перечислению в бюджет.
При проведении ревизии кассы в условиях автоматизированного учета проверке подвергается правильность работы программных средств обработки кассовых документов. Если в результате ревизии выявлена недостача денег в кассе, она взыскивается с кассира, а в необходимых случаях дело о недостаче денег может быть передано судебно-следственным органам. Недостающая сумма списывается в дебет счета 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита счета 50 «Касса». Обнаруженные излишки приходуются по кассе, а затем вносятся в бюджет. На сумму выявленного излишка денег делается запись по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». При перечислении денег в бюджет производится бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту счета 50 «Касса».
Учет денежных средств на расчетном счете
Снабженческо-сбытовые организации хранят собственные и заемные денежные средства на счетах в учреждениях банков. Для проведения повседневных хозяйственных расчетов каждой юридически самостоятельной организации открывают в банке расчетный счет.
Снабженческо-сбытовая организация является полноправным владельцем средств, находящихся на расчетном счете. В то же время учреждения банка, осуществляя контроль за соблюдением расчетной дисциплины, не допускают выдачи средств не по назначению. На расчетном счете снабженческо-сбытовых организаций, кредитующийся под товарные запасы, совершаются расчетные операции нетоварного характера. На расчетный счет перечисляют со специального ссудного счета: сумму наценки за реализованные товары и оказанные услуги; штрафы, пени и неустойки, полученные в связи с несоблюдением договорных обязательств, и некоторые другие перечисления. С расчетного счета средства списываются на оплату хозяйственных расходов различным предприятиям и организациям за оказанные услуги, по перечислениям в бюджет, для выдачи заработной платы рабочим и служащим и на другие платежи.
Списание средств с расчетного счета производится банком по распоряжению или предварительному согласию владельца счета на основании расчетных документов, основными из которых являются: платежные требования, платежные поручения, расчетные чеки. Банк без согласия владельца имеет право: перечислять суммы в погашение просроченных ссуд; производить платежи в бюджет, органам социального страхования; списывать суммы по исполнительным листам судов, приказам арбитража и другим исполнительным документам; оплачивать платежные поручения, не оплаченные в срок из-за отсутствия у плательщика средств, и производить некоторые другие платежи, предусмотренные правилами банка.
По мере совершения операций по счетам в банке, а также на первое число каждого месяца снабженческо-сбытовые организации получают из банка выписки, заверенные печатью банка и отражающие наличие и движение средств на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет обоснованность выписки банка, сверяя ее записи с данными расчетных документов. Например, сумма денег, выданная в кассу организации, проверяется по корешкам чеков и отчетам кассиров об ее оприходовании. При установлении расхождений данных выписки банка с действительными операциями на неправильно списанные или зачисленные банком суммы в 10дневный срок, а при нахождении владельца в другом населенном пункте — в 20-дневный срок бухгалтерия предъявляет банку претензию с просьбой исправить ошибку. Если в установленные сроки претензия банку не предъявлена, считается, что хозяйственная организация согласна с произведенными операциями и остатком средств на расчетном счете. При не уведомлении банка о неправильно зачисленной сумме с владельца счета взыскивается штраф в размере 0,3% от неправильно зачисленной суммы за каждый день просрочки.
Денежные средства, находящиеся на расчетном счете, учитываются на активном счете 51 «Расчетный счет». После проверки правильности данных выписки банка на основании расчетных документов делают записи в учетных регистрах. В дебет счета 51 «Расчетный счет» записывают с кредита соответствующих счетов денежные средства, поступившие в порядке безналичных расчетов, а также зачисленные суммы снабженческо-сбытовых наценок за реализованные товары и другие поступления. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» списывают в дебет корреспондирующих счетов суммы средств, переданных в кассу, платежи в бюджет, суммы, перечисленные в погашение кредитов банка, и др. Сальдо по счету характеризует остаток денежных средств на расчетном счете и может быть только дебетовым.
Бухгалтерские записи в учетные регистры должны соответствовать суммам, указанным в выписке банка. На суммы, ошибочно списанные банком, предприятие предъявляет банку претензию и записывает их по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». При зачислении банком на расчетный счет этих сумм записи делают на тех же счетах с обратной корреспонденцией. Ошибочно зачисленные банком суммы записывают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом банк ставится в известность.
При журнально-ордерной форме учета операции по расчетному счету отражаются в двух регистрах: ведомости № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет» и в журнале-ордере № 2 по кредиту этого счета. Для каждой выписки банка отводится отдельная строка, где записываются итоги, сгруппированные по корреспондирующим счетам. По истечении месяца сверенные итоги переносятся в Главную книгу.
Учет прочих денежных средств. Помимо расчетных операций, связанных с движением денежных средств, учитываемых на счетах 50, 51, существуют операции по движению прочих денежных средств. Для учета этих денежных средств открываются отдельные счета. Так, на счете 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения» отражается движение средств нецентрализованных источников финансирования капитальных вложений; на счете 55 «Прочие счета в банках» учитывают движение денежных средств организаций, находящихся в банке на особых счетах; на счете 56 «Прочие денежные средства» отражаются денежные средства в пути и денежные документы.
Счет 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения» активный; по дебету счета учитывается поступление средств, а по кредиту — списание по направлению использования. При учете капитальных вложений на самостоятельном бухгалтерском балансе использование средств отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и по кредиту счета 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения». Одновременно счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» кредитуется в корреспонденции со счетами, отражающими источники финансирования капитальных вложений (счета 87 «Фонды экономического стимулирования», 96 «Целевое финансирование и целевые поступления»). В случае подтверждения операций о взятии на учет приобретенных материалов, оборудования или расчетов по балансу капитальных вложений списание средств со счета 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения» можно осуществлять по счетам 87, 96 и другим, минуя счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Учет расчетов с поставщиками и покупателями за товары и услуги
Расчеты за товары и услуги производятся через банк в безналичном порядке с согласия плательщика после выполнения договорных условий поставщиком. Средства на счет получателя зачисляют после списания этих сумм со счета плательщика за исключением расчетов из не лимитированных чековых книжек. Оплата предъявленных документов со счета плательщика происходит в календарной последовательности независимо от характера платежа.
Безналичные расчеты подразделяются на иногородние и иногородние, расчеты по товарным и нетоварным платежам, на прямые расчеты и расчеты по транзитным операциям.
К иногородним относятся расчеты между предприятиями или организациями, если их счета открыты в различных населенных пунктах и обслуживаются разными вычислительными центрами. Расчеты между предприятиями или организациями, счета которых находятся в учреждениях банка одного города или разных населенных пунктов, но обслуживаются одним вычислительным центром, называются одногородними.
В снабженческо-сбытовых организациях действуют следующие способы расчетов: посредством платежных требований, платежных поручений, чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек, аккредитивная, в порядке плановых платежей.
Порядок проведения расчетов определен Правилами безналичных расчетов в народном хозяйстве.
В соответствии с Законом о государственном предприятии (объединении) и другими решениями о перестройке управления экономикой Правила предусматривают расширение самостоятельности предприятий в осуществлении расчетов, устраняют излишнюю регламентацию, унифицируют порядок проведения расчетов. Так, право выбора формы расчетов предоставлено поставщикам и покупателям. Сняты также ограничения в приеме расчетных документов в зависимости от их суммы. Отменено бесспорное взыскание средств вышестоящими органами со счетов организаций и предприятий в порядке перераспределения оборотных средств и прибыли.
Расчеты платежными требованиями (акцептная форма) являются основной формой расчетов за товары и услуги. Удельный вес расчетов по этой форме составляет около 70% в общем объеме платежей за товары и оказанные услуги. При акцептной форме расчетов поставщик представляет в обслуживающее его учреждение банка платежное требование с указанием суммы, подлежащей уплате покупателем за товары или услуги. Банк получателя после проверки обоснованности расчетной операции и ее суммы пересылает платежное требование учреждению банка плательщика, где с согласия плательщика этот документ оплачивается. Согласие плательщика на оплату называется акцептом. Сумма платежа перечисляется со счета плательщика на счет получателя.
Акцепт платежного требования выступает важным условием платежа. Без акцептное списание применяется при платежах за газ, воду, электроэнергию, почтово-телеграфные услуги и др. В расчетах за товары в основном применяется акцептная форма. Существует предварительный и последующий акцепт. Применение того или иного акцепта предусматривается договором.
При предварительном акцепте учреждение банка предоставляет покупателю два (при одногородних расчетах) или три дня (при иногородних расчетах) для акцепта платежного требования. Если в течение этого срока плательщик не представил письменного заявления об отказе от акцепта, платежное требование поставщика оплачивается.
Однако более широко используется последующий акцепт, при котором платежные требования поставщика оплачиваются банком по мере их предъявления, что способствует ускорению расчетов.
Если плательщик не заявил об отказе от акцепта в течение двух или трех дней, то платежное требование считается акцептованным. При представлении заявления об отказе от акцепта, если он обоснованный, сумма отказа восстанавливается на счете плательщика и списывается со счета получателя.
Отказ от акцепта может быть полным или частичным. В заявлении об отказе необходима ссылка на соответствующий пункт договора. Плательщик имеет право полностью отказаться от акцепта платежного требования при поставке незаказанных товаров, при досрочной поставке товаров без согласия покупателя, при повторном предъявлении поставщиком платежного требования за ранее оплаченные товары, предъявлении поставщиком бестоварного требования и по другим причинам.
Частичный отказ от акцепта платежного требования может иметь место при недоброкачественности или некомплектности части товаров, ненадлежащей маркировке части товаров, обнаружении арифметической ошибки в документах и по другим причинам. Перечень причин, по которым плательщик вправе полностью или частично отказаться от акцепта, определен Правилами безналичных расчетов в народном хозяйстве. При отказе покупателя от акцепта платежного требования поступившие товары принимаются им на ответственное хранение.
Акцептная форма расчетов платежными требованиями осуществляется посредством инкассо. Инкассо представляет собой банковскую операцию, согласно которой банк по поручению своего клиента получает причитающуюся ему сумму платежа от плательщика и зачисляет ее на счет получателя.
После отгрузки товаров для получения причитающейся суммы от покупателя поставщик представляет в банк на инкассо следующие документы: платежное требование с приложением счета-фактуры или товарно-транспортной накладной, реестра платежных требований. Платежное требование включает следующие реквизиты: наименование поставщика, плательщика и обслуживающих их учреждений банка, дату, способ отправления груза, номер и дату договора или заказа, дату требования, перечень прилагаемых документов, сумму платежа и др. Платежное требование подтверждается печатью и подписями должностных лиц. Сведения о наименовании, количестве и сумме отгруженных товаров содержатся в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре. На платежные требования, предъявляемые в банк, составляют реестры.
Оплата в банке платежного требования сопровождается проставлением штампа. После этого один экземпляр платежного требования пересылают в банк поставщика для зачисления денег на счет получателя средств. Оплаченное платежное требование прилагают к выписке банка, направляемой поставщику.
Расчеты платежными требованиями наряду с достоинствами не лишены недостатков. Поскольку в большинстве случаев поступление товаров опережает их оплату, у поставщиков в связи с этим формируются значительные суммы кредиторской задолженности.
Отличается сложностью и техника расчетов, производимых как учреждением банка, так и организациями и предприятиями.
Расчеты платежными поручениями упрощают работу учреждений банков, предприятий и организаций по проведению расчетных операций. Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение плательщика о перечислении средств со счета покупателя на счет поставщика. В отличие от акцептной формы, расчеты платежными поручениями применяются, преимущественна в одногородних расчетах.
Платежные поручения используются не только для расчета за товары и услуги, но и для оплаты неустойки, штрафа, пени, а также по другим нетоварным операциям. Пользуясь платежными поручениями при предварительной оплате товаров, предприятия и
Документооборот по расчетам платежными поручениями при предварительной оплате товаров и услуг:
1 — передача платежного требования в банк на списание средств со счета покупателя;
2 — списание средств со счета покупателя;
3 — передача выписки банка с приложенным платежным поручением о списании средств по поручению покупателя;
4 — пересылка в банк поставщика платежного поручения о перечислении средств на счет поставщика;
5 — зачисление средств на счет поставщика;
6 — передача выписки банка с платежным поручением о зачислении средств;
7 — отгрузка товаров или оказание услуг поставщиком.
Организации не должны допускать перечисления авансов. Эти документы применяются при условии, что товары готовы к отгрузке и после получения платежа должны быть отгружены немедленно или в течение трех дней со дня поступления платежа.
Платежные поручения могут быть представлены в банк в течение 10 дней с момента выписки. Выписываются платежные поручения, как правило, в трех экземплярах, первый из которых служит банку основанием для списания средств со счета плательщика, второй — направляется получателю после зачисления средств на его счет, третий — выдается плательщику.
Применение платежных поручений сокращает время совершения расчетов и, следовательно, ускоряет оборачиваемость оборотных средств. Сокращение времени документооборота достигается за счет совершения почтового пробега в один конец. При этом плательщик получает возможность осуществлять проверку качества и комплектности товаров до их отгрузки, исключая тем самым необходимость предъявления отказа от акцепта. К недостатку этой формы расчетов относится отсутствие гарантии своевременности платежа.
Расчетный чек является основным расчетным документом при расчетах чеками и представляет собой письменное поручение владельца счета учреждению банка о перечислении средств с его счета на счет получателя. Расчетные чеки применяются только при безналичных расчетах, обмен их на наличные деньги запрещается.
При расчетах за товары и услуги применяются чеки из лимитированных и не лимитированных книжек. Чеками из не лимитированной книжки можно уплатить любую сумму, а из лимитированной— в пределах установленного лимита. Не лимитированные чеки, как правило, выдают плательщикам, пользующимся специальным ссудным счетом. Чеки из лимитированных книжек используют при расчетах за товары и услуги, если плательщик не кредитуется по специальному ссудному счету, а также за транспортные и почтово-телеграфные услуги, если плательщик не кредитуется под расчетные документы в пути.
Лимитированные чековые книжки выдаются за счет собственных средств. Сумму установленного лимита на полученную чековую книжку банк списывает со счета плательщика (депонирует). На эту сумму получатель книжки делает запись по дебету счета 55 «Прочие счета в банках» и по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
В Чеке указывается наименование чеко-получателя и на какие цели он выдан. Остаток лимита отмечается в корешке чека. Суммы чеков, выданных из лимитированной чековой книжки и оплаченных банком, записываются по дебету счетов товарно-материальных ценностей, а также счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по кредиту счета 55 «Прочие счета в банках». По истечении срока действия лимитированной книжки или прекращении расчетов чеками книжки вместе с поручением сдаются в банк для зачисления неиспользованного остатка на соответствующий счет владельца книжки. На сумму выданных чеков из не лимитированных чековых книжек и оплаченных банком согласно выписке делается запись по дебету счетов по учету товарно-материальных ценностей, счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 44 «Издержки обращения» и других и по кредиту счета 91 «Специальный ссудный счет».
Поступившие расчетные чеки из лимитированных книжек до предъявления их в банк учитывают на счете № 56 «Прочие денежные средства». Сумму, зачисленную банком на счет организации, записывают по дебету счета 91 «Специальный ссудный счет» или 51 «Расчетный счет» и по кредиту счета 56 «Прочие денежные средства», субсчет «Денежные документы».
По окончании расчетного периода, но не реже одного раза в месяц стороны обязаны уточнять расчеты на основе фактического отпуска товаров (услуг) за весь период и производить окончательный расчет. Если сумма, внесенная плательщиком, больше, чем с него причитается за фактически полученный товар (услуги), то она засчитывается при следующем плановом платеже. В случае недоплаты ближайший плановый платеж соответственно увеличивается.
Перечисленные банком суммы плановых платежей покупатель записывает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов, с которых перечислены средства.
Поступившие от поставщика товары покупатель записывает по дебету счетов товарно-материальных ценностей и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». У поставщика поступление платежа отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» или счета 91 «Специальный ссудный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а отпущенные товары учитываются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов реализации. Аналитический учет расчетов ведется по каждому поставщику и покупателю.
Расчеты посредством аккредитивов гарантируют поставщику своевременную оплату по месту его нахождения. При расчетах по аккредитиву банк плательщика поручает банку поставщика оплатить товары и услуги за счет средств, депонированных в банке поставщика на отдельном счете.
Расчеты по аккредитиву применяют в случаях, если они предусмотрены особыми условиями поставок в хозяйственном договоре между поставщиком и получателем. Аккредитивная форма расчетов иногда применяется в течение трех месяцев как санкция к неаккуратному плательщику за несвоевременность платежей.
Аккредитив выставляется на срок до 15 дней для расчетов только с одним поставщиком за счет собственных средств или кредита банка.
Суммы аккредитива, открытого за счет собственных средств, записывают по дебету счета 55 «Прочие счета в банках», субсчет «Аккредитивы», и по кредиту 51 «Расчетный счет». При выставлении аккредитива за счет ссуды банка делают запись по кредиту счета 90 «Краткосрочные ссуды банка». Контроль за выполнением условий договора поставщиком осуществляет не покупатель, а банк. На основании выписок банка, на сумму оплаченных за счет аккредитива товаров в бухгалтерии делают запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по кредиту счета 55 «Прочие счета в банках», субсчет «Аккредитивы». По мере поступления и оприходования товаров на склад делают запись по дебету счета 41 «Товары», счета 44 «Издержки обращения» на сумму расходов, включенных в счет-фактуру поставщика, и по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При закрытии аккредитива неиспользованная сумма записывается по кредиту счета 55 «Прочие счета в банках», субсчет «Аккредитивы», и дебету счета 51 «Расчетный счет» или счета 90 «Краткосрочные ссуды банка», субсчет «Прочие ссуды», если аккредитив открывался за счет ссуды банка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву и отдельной поставке товаров.
Товары, оплаченные банком с аккредитива, переводятся на кредитование по специальному ссудному счету. В связи с этим сумму, уплаченную за товары с аккредитива, банк перечисляет со спецссудного счета в погашение кредита, предоставленного под аккредитивы. На сумму использованного кредита предприятие делает записи по дебету счета 90 «Краткосрочные ссуды банка» и кредиту счета 91 «Специальный ссудный счет».
Учет расчетов по нетоварным операциям
Учет расчетов по претензиям. Расчеты по предъявленным поставщикам, покупателям, транспортным и другим организациям претензиям, а также по признанным или присужденным им штрафам, пеням и неустойкам учитываются на активно пассивном счете 63 «Расчеты по претензиям». При предъявлении претензий и рассмотрению их снабженческо-сбытовые организации руководствуются Положением о порядке предъявления и рассмотрения претензий предприятиями, организациями и учреждениями и урегулирования разногласий по хозяйственным договорам. Положением о штрафах за нарушение правил совершения расчетных операций,. Положением о поставках продукции. Основными условиями поставки товаров, инструкциями Госарбитража о приемке товаров по количеству и качеству. Уставом железных дорог и другими нормативными документами.
К поставщикам предъявляются претензии за установленные при приемке товаров несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу; за недостачу товаров; за несоответствие цен, предусмотренных в прейскурантах или обусловленных договором; за арифметические ошибки, выявленные при проверке счетов после акцепта, и другие нарушения условий договора поставки. К покупателям претензии предъявляются за не своевременную оплату счетов, уклонение от оплаты продукции и за пользование чужими средствами. К транспортным организациям претензии предъявляются за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифа или фрахта при перевозке груза. К учреждениям банка предъявляются претензии по суммам, ошибочно списанным с расчетного или спецссудного счета.
Бухгалтерия снабженческо-сбытовой организации должна проверять правильность и обоснованность предъявленных претензий, осуществлять контроль за их движением с момента предъявления до полного взыскания. При необоснованном отказе в удовлетворении претензии или отсутствии ответа материалы должны быть переданы в арбитраж или суд.
При предъявлении претензий делают следующую бухгалтерскую запись: по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму претензий к поставщикам, транспортным организациям; кредиту счетов 51 «Расчетный счет» и 91 «Специальный ссудный счет»— на сумму претензий к учреждениям банка; кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» — на сумму взыскиваемых штрафов и неустоек. Поступление платежей отражается по кредиту счета 63 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Учет претензий ведется в ведомости № 7, месячные итоги которой переносятся в журнал-ордер № 8. Аналитический учет претензий организуется по каждому дебитору. Оперативный контроль за движением претензионных сумм осуществляет также юридическая служба предприятия или объединения.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Расчеты по нетоварным операциям с разными предприятиями, организациями, учреждениями и лицами учитываются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который имеет следующие субсчета: 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам», 2 «Расчеты с кооперативными и общественными организациями за приобретенные или проданные основные средства», 3 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по всем субсчетам дебетуется при возникновении дебиторской и погашении кредиторской задолженности в корреспонденции с кредитом счетов, учитывающих денежные средства, товарно-материальные ценности и расходы. По кредиту счета отражается возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности, при этом дебетуются счета, учитывающие денежные средства, товарно-материальные ценности и расходы.
Сальдо по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражает задолженность дебиторов перед снабженческо-сбытовой организацией, а по кредиту— задолженность организации перед кредиторами. В бухгалтерском балансе состояние расчетов с разными дебиторами и кредиторами показывается развернуто: дебетовое сальдо — в активе, а кредитовое — в пассиве. Необходимую для баланса информацию получают из аналитического учета, который ведут на карточках контокоррентной формы по каждому предприятию, организации или лицу.
На субсчете 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитывают расчеты по суммам, удержанным из заработной платы рабочих и служащих в пользу разных организаций и отдельных лиц, на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.
На субсчете 2 «Расчеты с кооперативными и общественными организациями за приобретенные или проданные основные средства» учитывают расчеты, возникающие между государственными предприятиями и кооперативными и другими общественными организациями при реализации основных средств. Расчеты за имущество, относящееся к основным средствам, осуществляются 1 год со дня передачи, а в отдельных случаях по решению Совета Министров союзных республик — в течение 5 лет. Государственные предприятия и организации производят эту оплату за счет ассигнований на капитальные вложения, предусмотренных на эти цели планами финансирования.
На субсчете 3 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» учитываются расчеты с остальными дебиторами и кредиторами (юридическими и физическими лицами) по операциям, не предусмотренным для учета на других счетах. Здесь отражаются расчеты по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, научно-исследовательскими институтами, с транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые лимитированными чеками.
Учет расчетов с бюджетом. Расчеты с бюджетом отражают платежи снабженческо-сбытовых организаций, причитающиеся в пользу государственного бюджета: отчисления от доходов; налоги, удержанные из заработной платы рабочих и служащих; излишки, выявленные при инвентаризации кассовой наличности; кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие платежи. Учет расчетов с бюджетом должен обеспечить своевременное и полное поступление в бюджет установленных платежей.
Расчеты по платежам в бюджет ведутся с финансовыми органами на активно-пассивном счете 68 «Расчеты с бюджетом». По кредиту этого счета отражают суммы, подлежащие перечислению в бюджет, и дебетуют счета 70 «Расчеты по оплате труда» — на сумму налогов, удержанных из заработной платы работников; 81 «Использование прибыли» — на сумму отчислений из доходов; 50 «Касса» — на сумму излишков, выявленных в кассе; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов, на которых числится невостребованная кредиторская задолженность. По дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» отражают сумму внесенных в бюджет платежей, при этом кредитуют счета, учитывающие денежные средства и источники их образования, — счет 51 «Расчетный счет», счет 91 «Специальный ссудный счет».
Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется по каждому виду платежей. Кредитовое сальдо по субсчетам характеризует задолженность бюджету, дебетовое — сумму, подлежащую возмещению или зачету в очередной платеж. Расчеты с бюджетом по видам платежей учитываются в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7, что позволяет осуществлять контроль за состоянием расчетов.
Учет расчетов по возмещению материального ущерба. Эти расчеты ведутся с работниками, причинившими материальный ущерб и допустившими недостачи и хищения ценностей, а также порчу товаров. Сумму недостачи, хищений и порчи материальных ценностей выявляют путем проведения инвентаризации.
Материальный ущерб исчисляется в размере суммы недостающих и похищенных ценностей по государственным розничным ценам, а по товарам, учитываемым по оптовым ценам, с учетом применения коэффициентов, предусмотренных постановлением Госкомцен. Работники, допустившие недостачи ценностей по неопытности и возместившие материальный ущерб, подвергаются дисциплинарному взысканию вплоть до увольнения с работы. Если недостачи ценностей образовались в результате злоупотреблений (хищение, растраты, присвоение и т. п.), материалы передаются следственным органам после установления недостач и потерь, а на сумму выявленных недостач и потерь предъявляется гражданский иск.
Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на счете 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба», который имеет два субсчета:
1 «По недостачам и хищениям»,
2 «По другим видам причиненного ущерба».
Выявленную при инвентаризации сумму недостающих (похищенных) или полностью испорченных товаров записывают в дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 41 «Товары» по учетным ценам — оптовым или розничным. Подлежащая взысканию с виновных лиц сумма материального ущерба по розничным ценам или с применением коэффициентов к оптовым ценам относится в дебет счета 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба», субсчет 1 «По недостачам и хищениям», и в кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а разница между суммой взыскания и покупной стоимостью недостающих ценностей записывается в кредит счета 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 3 «Разница между учетными и розничными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям».
Суммы, поступившие в погашение платежей по недостачам и растратам, отражаются по дебету счета 50 «Касса» или счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредиту счета 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба», субсчет 1 «По недостачам и хищениям». Одновременно на разницу между взысканной и покупной стоимостью недостающих ценностей делается запись по дебету счета 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 3 «Разница между учетными и розничными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям», и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Суммы по недостачам, растратам и хищениям, которые не могут быть взысканы вследствие необоснованности иска, неплатежеспособности или другим причинам, списываются на счет «Прибыли и убытки» после установления отсутствия реальной возможности погасить ущерб. Суммы, подлежащие списанию, записывают по кредиту счета 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба», субсчет «По недостачам и хищениям», в части покупной стоимости и дебету счета 80 «Прибыли и убытки». Разницу в ценах относят в дебет счета 83 «Доходы будущих периодов».
На счете 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба», субсчет «По другим видам причиненного ущерба», учитываются расчеты с разными лицами по начетам за причиненный материальный ущерб в результате боя, порчи, брака, неправильного расходования денежных сумм, а также пересортицы товарно-материальных ценностей, кроме недостач и хищений. Здесь учитываются предъявленные виновным лицам суммы штрафов за несвоевременный возврат тары, сверхнормативный простой транспорта, превышение лимита по электроэнергии и т. п. Суммы этих потерь взыскиваются с работников, а при отказе возместить ущерб к ним предъявляют иск через суд.
Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется по каждому должнику.
Согласно приведенным записям из общей суммы материального ущерба, отнесенного на виновных лиц, —2350 руб., возмещено и списано 1250 руб. Остаток задолженности по возмещению материального ущерба виновными лицами на конец отчетного периода составил 1100 руб.
Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется по каждому виновному лицу в отдельности, а при бригадной материальной ответственности — по каждой бригаде. Записи отражают в регистрах с указанием сроков прохождения дела о материальной ответственности в следственных органах.
Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными лицами могут быть работники, состоящие в штате предприятия, которым выданы под отчет наличные деньги, в случае если нельзя произвести расчеты или оплату расходов безналичным путем через банк или кассу организации. Денежные средства выдаются под отчет на хозяйственные расходы, а также на служебные командировки. Бухгалтерия осуществляет контроль за целевым использованием подотчетных сумм. Передача подотчетных сумм одного лица другому не допускается.
Авансы на хозяйственные расходы выдаются подотчетному лицу в размере не более двухдневной потребности и на срок не свыше трех дней после выдачи денег по месту нахождения и в размере не более 10дневной потребности и на срок не свыше 15 дней вне места нахождения организации, выдавшей аванс.
На расходы по служебным командировкам авансы выдаются на основании командировочных удостоверений в пределах сумм на оплату проездных и суточных расходов, а также расходов на проживание. Порядок оплаты этих расходов установлен Инструкцией о служебных командировках в пределах России.
Подотчетное лицо обязано представить в установленный срок авансовый отчет о фактически израсходованных по назначению сумм с приложением документов, подтверждающих реальность расходов. Остаток неиспользованных денег подлежит возврату в кассу предприятия. Новый аванс может быть выдан только после полного расчета по прежнему авансу. После проверки отчет утверждается руководителем предприятия.
Подотчетные суммы учитываются на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При получении аванса из кассы кредитуется счет 50 «Касса», дебетуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Фактические расходы, принятые по авансовому отчету, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 44 «Издержки обращения», счета 12 «Малоценные и быстро изнашивающиеся предметы», счета 05 «Материалы» и других счетов, предназначенных для учета материальных ценностей и расходов.
Дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» показывает остаток денежных средств, числящихся за подотчетными лицами. Кредитовое сальдо свидетельствует о перерасходе выданного аванса, который должен быть возмещен организацией.
Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7 и ведомости, совмещенных в одном учетном регистре. В ведомости ведут записи по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по выданным авансам и возмещенным перерасходам. В журнале-ордере учитывают суммы по кредиту счета в разрезе счетов, на которые списывают произведенные расходы. Каждому авансовому отчету отведена отдельная строка, что обеспечивает аналитичность записей.
Учет внутриведомственных расчетов. Учет внутриведомственных расчетов по текущим операциям ведется на активно-пассивном счете 78 «Внутриведомственные расчеты по текущим операциям» по следующим субсчетам: 1 «По средствам в порядке оказания финансовой помощи», 2 «По централизованным фондам и резервам», 3 «По оплате оборудования», 4 «По прочим операциям».
Вышестоящие органы управления по мере необходимости могут оказывать подведомственным снабженческо-сбытовым организациям финансовую помощь, подлежащую возврату, которая учитывается на субсчете 781. Получатель сумму временной финансовой, помощи учитывает по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчета 781 «По средствам в порядке оказания финансовой помощи». Организация, предоставившая средства, дебетует субсчет 781 «По средствам в порядке оказания финансовой помощи» и кредитует счет 51 «Расчетный счет». В таком же порядке на субсчете 2 учитываются временно изъятые вышестоящей организацией суммы свободных оборотных средств у подведомственных предприятий и организаций.
Расчеты по оплате оборудования учитываются на субсчете 783 «По оплате оборудования». Остальные расчеты между вышестоящей организацией и входящими в ее систему организациями по операциям, которые не могут быть осуществлены через банк, учитываются на субсчете 784 «По прочим операциям». Периодически по мере накопления сумм, достаточных для расчетов через банк, указанная задолженность погашается. На субсчете 784 учитываются также расчетные операции между вышестоящей организацией и подведомственными предприятиями, не имеющими своего расчетного (спецссудного) счета. Записи по этому субсчету делают на основании извещений (авизо) с указанием содержания операций, номера и даты сопроводительных документов, суммы и корреспондирующих счетов.
Учет кредитов банка
Как уже отмечалось, временная потребность снабженческо-сбытовой организации в средствах покрывается за счет ссуд банка. Различают долгосрочные и краткосрочные кредиты банка. Краткосрочные кредиты предоставляются банком по совокупности материальных запасов и производственных затрат, под расчетные документы в пути, на открытие аккредитивов.
Кредиты по совокупности материальных запасов и затрат являются основной формой кредитования снабженческо-сбытовых предприятий, объединений и организаций, с помощью которой банк непосредственно воздействует на работу этих хозяйственных организаций, способствуя планомерному продвижению товаров от поставщиков до потребителей.
Товарные запасы текущей реализации формируются за счет собственных оборотных средств, соответствующих не менее 35% плановых товарных запасов, и кредитов по товарообороту.
Оплата документов поставщиков за товары сверх собственных оборотных средств в товарных запасах осуществляется за счет кредита, выдаваемого со специального ссудного счета. Кроме товаров, за счет кредита оплачиваются тара, транспортные расходы и др. Если задолженность по специальному ссудному счету превышает контрольную цифру кредитования, оплата документов не прекращается, однако после непрерывного превышения задолженности в течение 60 дней проценты за кредит взимают в повышенном размере. Полученный кредит погашается путем зачисления на специальный ссудный счет платежей на отпущенные или отгруженные товары. Порядок предоставления и погашения кредита банка по совокупности материальных запасов и затрат, регулирование банком задолженности по ссудам определены инструкцией банка «О кредитовании торговых и снабженческо-сбытовых организаций».
Регулирование задолженности по специальному ссудному счету производится учреждениями банка один раз за месяц путем сопоставления поступившей выручки, с суммой причитающихся срочных платежей исходя из квартального плана реализации.
Если сумма поступившей выручки меньше срочного платежа, то не до взнос погашается с расчетного счета, а при отсутствии там средств относится на счет просроченных ссуд.
Часть выручки, соответствующая сумме расходов, осуществляемых с расчетного счета, а также прибыли от всей деятельности — так называемые не кредитуемые элементы, перечисляются со специального ссудного счета на расчетный счет, как правило, не реже одного раза в неделю. Размер не кредитуемых элементов определяется ежеквартально специальным расчетом, составляемым снабженческо-сбытовой организацией.
Ежемесячно по данным баланса и сведениям о наличии обеспечения учреждения банка проверяют обеспечение задолженности по всем ссудам (по товарообороту, под товары сезонного накопления, производственные затраты и др.).
Снабженческо-сбытовые организации на фактические сроки документооборота по расчетам между поставщиком и покупателем (т. е. до поступления платежа на счет поставщика или отказа от оплаты) получают кредиты под расчетные документы в пути.
Кредитование под расчетные документы в пути производится со специального ссудного счета. Кредиты выдаются банком под документы, представленные в банк не позднее, чем на третий рабочий день после даты отгрузки (отпуска) товара.
Ссуды по совокупности материальных запасов и затрат учитываются на пассивном счете 91 «Специальный ссудный счет». По кредиту отражается получение кредитов путем оплаты счетов поставщиков, по дебету — погашение кредитов по мере поступления за проданные товары и оказанные услуги. Записи по данному счету ведут в журнале-ордере № 4 и ведомости к нему на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов. При таблично-автоматизированной форме учета ЭВМ выдает ведомость учета движения денежных средств по специальному ссудному счету.
Учет прочих ссуд банка. Снабженческо-сбытовые организации наряду с кредитами по специальному ссудному счету могут получать ссуды под товары сезонного накопления и досрочного завоза; под временные запасы товаров, включая запасы материальных ценностей, закупленных у предприятий излишко-держателей как излишние и ненужные для последующей их реализации; под предметы проката и на другие цели.
Ссуды под запасы товаров сезонного накопления и досрочного завоза выдаются в пределах установленного лимита, на основе сведений об остатках товаров, представляемых организацией при условии, что эти товары учитываются отдельно от товаров основного накопления. Кредиты под товары сезонного накопления выдаются в размере полной стоимости остатков товаров без учета собственных оборотных средств.
Ссуды на временные нужды могут выдаваться снабженческо-сбытовым организациям на срок до 30 дней под отгруженные им или от их имени товары, переданные на ответственное хранение покупателям, акцептовавшим платежные требования, но не оплатившим их. Ссуды выдаются после предъявления приемно-сдаточного акта, составленного покупателем и представителем территориального органа Госснаба. Размер ссуды определяется стоимостью принятых на ответственное хранение товаров за вычетом не кредитуемых элементов.
Снабженческо-сбытовые организации могут получать кредит на приобретение приборов и других технических средств для предоставления в прокат научно-исследовательским, проектно-технологическим организациям и учебным заведениям. Ссуды выдаются сроком до 5 лет с отдельного ссудного счета на возмещение стоимости предметов проката. Размер ссуды определяется стоимостью предметов проката за вычетом износа без учета собственных оборотных средств. Погашение полученных ссуд производится в порядке плановых платежей с расчетного счета два раза в месяц за счет отчислений на полное восстановление предметов проката от доходов и выручки от их реализации.
Снабженческо-сбытовые организации получают также ссуды под выставленные аккредитивы, покупку лимитированных чековых книжек и другие цели в порядке, и сроки, предусмотренные инструкцией банка.
Учет указанных ссуд ведется на счете 90 «Краткосрочные ссуды банка» с подразделением в аналитическом учете по видам. Суммы полученных ссуд отражаются по кредиту счета, а уплаченные—по дебету. Записи операций ведутся в журнале-ордере № 4.
Учет долгосрочных кредитов банка. Долгосрочные кредиты предоставляются на срок более двух лет для строительства новых объектов или реконструкции действующих, внедрения новой техники и на другие капитальные затраты.
Долгосрочный кредит банка предоставляют снабженческо-сбытовым организациям, как правило, сроком на 3—5 лет.
Ссуды на капитальные вложения учитывают на счете 92 «Долгосрочные кредиты банков». Аналитический их учет ведется на основании выписок банка в журнале-ордере № 4 по видам ссуд.
Инвентаризация расчетов
Инвентаризация расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами заключается в проверке реальности и обоснованности сумм, числящихся по каждому дебитору и кредитору. Реальной является признанная задолженность, срок исковой давности которой не истек. По расчетам между предприятиями срок исковой давности составляет один год, а по расчетам с гражданами — три года.
Инвентаризацию расчетов необходимо проводить в следующие сроки:
- расчеты с банками, по расчетным счетам, ссудам, финансированию из бюджета и т. д. — по мере получения выписок банков, а по документам на инкассо к получению — на 1е число месяца, следующего за отчетным кварталом;
- расчеты с бюджетом — не менее одного раза в квартал;
- расчеты организации с подведомственными предприятиями, выделенными на отдельный баланс, и с их вышестоящими организациями— на 1-е число каждого месяца;
- расчеты с дебиторами и кредиторами — не менее двух раз в год;
- дела и суммы задолженности по недостачам, растратам, хищениям-не реже одного раза в год (на 1 июля).
Реальность дебиторской и кредиторской задолженности должна быть подтверждена выписками о сумме долга. Выписки высылаются организациями кредиторами организациям дебиторам, которые в течение декады со дня получения выписок обязаны подтвердить остаток или сообщить мотивированные возражения.
Инвентаризация расчетных статей, отражающих товары в пути, товары, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, товары на складах других предприятий и организаций, заключается в установлении реальности и обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах. На счетах могут оставаться лишь суммы, подтвержденные должным образом оформленными документами: по товарам в пути — платежными требованиями со счетами-фактурами поставщиков с учетом реального пробега транспорта; по товарам отгруженным — копиями предъявленных покупателям и сверенных с банками платежных требований и товарно-транспортных накладных, а по просроченным оплатам — с обязательным подтверждением банком о нахождении платежных требований в картотеках; по товарам на складах других предприятий и организаций — сохранным распискам на дату, близкую к дате инвентаризации. Записи на расчетных счетах должны быть сверены с соответствующими записями корреспондирующих счетов.
Рабочей инвентаризационной комиссией составляются инвентаризационные описи (акты) в одном экземпляре отдельно на товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил, на товары отгруженные, но не оплаченные в срок, на товары, принятые (сданные) на ответственное хранение, на товары в пути (тип. ф. № инв-4, инв-5, инв-6).
При получении копии инвентаризационных описей от предприятий и организаций, принявших товары на ответственное хранение, комиссия сопоставляет данные полученной описи с количеством товаров по документам.
Суммы, числящиеся на счетах поставщиков по неотфактурованным поставкам, должны быть подтверждены затребованными от поставщиков счетами-фактурами. В случае отсутствия указанной задолженности поставщик обязан поставить в известность покупателя. После проверки расчетов с поставщиками и покупателями, с прочими дебиторами и кредиторами должны оставаться согласованные суммы. Спорные суммы должны быть предъявлены заинтересованной стороной к взысканию и переданы в государственный или ведомственный арбитраж либо в суд.
Результаты инвентаризации расчетов с покупателями, прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены актом инвентаризации (тип. ф. № инв-17). В акте приводятся наименование про инвентаризованных счетов, суммы задолженности, подтвержденной и не подтвержденной дебиторами и кредиторами, и суммы долгов с истекшими сроками исковой давности. По неподтвержденной и безнадежной задолженности к акту прикладывается справка с указанием суммы, времени и основанием возникновения задолженности. По дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности указываются виновные лица.
Кредиторская и депонентская задолженность с истекшими сроками исковой давности подлежит взносу в доход союзного бюджета не позднее 15го числа месяца, следующего за тем, в котором истек срок исковой давности. За каждый день просрочки взыскивается пеня в размере 0,05%. Суммы дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности списываются в убыток.
Долги по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судам, а также прочие долги, признанные судом либо предприятием или организацией безнадежными к получению, списываются в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах.