Представим ситуацию, что организация имеет обособленное подразделение в другом регионе. В это подразделение направляется в командировку работник, причем на длительное время. Можно ли при расчете ежемесячной заработной платы по данному работнику производить оплату труда не по среднему заработку, а по справедливости, т.е. по должностному окладу? И можно ли возместить работнику расходы на проезд до места командировки с постоянного места жительства (т.е. не заезжая на работу)? В этом мы постараемся разобраться.
Начнем по порядку. Итак, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка (ст. 167 ТК РФ; п. 9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»).
Средняя заработная плата работника исчисляется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ № 922.
Отметим, что вопрос о возможности выплаты сотруднику за время его командировки не средней заработной платы, а оклада не является однозначным.
Так, с одной стороны, если применять чисто формальный подход, а именно: нормы ТК РФ, а также Инструкции № 62, то можно сделать вывод, что работнику за время командировки должна быть начислена именно средняя заработная плата. При этом никаких оговорок, что при наличии тех или иных оснований (например, если размер средней заработной платы за данный период времени окажется меньше оклада работника) можно выплатить сотруднику вместо нее оклад, к сожалению, нет.
Поэтому с формальной точки зрения, выплачивая сотруднику за время командировки оклад, организация тем самым нарушает нормы трудового законодательства.
С другой стороны, зачастую выплата за период командировки средней заработной платы приводит к тому, что работник лишается достаточно приличной части своего заработка, который он мог бы получить, отказавшись от поездки в командировку.
В связи с этим встает вопрос: что делать? Нарушить и заплатить больше или все сделать в точном соответствии с законом и фактически не доплатить?
Отметим, что и среди специалистов по данному вопросу нет единодушия. Многие склоняются к той точке зрения, что ТК РФ не обязывает работодателя выплачивать работнику среднюю заработную плату за время командировки, а только гарантирует, что, независимо от факта отсутствия работника на рабочем месте в связи с командировкой ему должна быть выплачена средняя заработная плата. На основании такого предположения делается вывод, что время нахождения сотрудников в командировке можно оплатить и из расчета оклада. Главное, чтобы он был не ниже среднего заработка. При этом выбранный порядок необходимо закрепить в положении об оплате труда (А. Илюшечкин: «Оплата командировки: оклад или средний заработок?», «Учет. Налоги. Право» № 21).
Здесь же стоит обратить внимание, что если в организации принято решение о том, что время нахождения сотрудников в командировке будет оплачено из расчета оклада и это зафиксировано в положении об оплате труда, то рассчитывать оплату, исходя из среднего заработка, организация уже не сможет. Одновременно два порядка начисления применяться не могут (из интервью с начальником отдела трудовых отношений и оплаты труда Минздравсоцразвития РФ Н.З. Ковязиной: «Учет. Налоги. Право» № 20).
Вот тут-то и появляется другая проблема: что делать, если время нахождения сотрудника в командировке будет оплачено из расчета оклада, а размер среднего заработка окажется выше, чем обычная зарплата. В данной ситуации платить зарплату за дни командировки работнику нельзя, т.к. это снижает уровень установленных гарантий, закрепленных трудовым законодательством (ст. 9 ТК РФ).
Кроме того, стоит обратить внимание и на Письмо Роструда № 275-6-0, в котором, в частности, было указано, что вполне возможно, что в отдельных случаях «текущая» заработная плата может быть выше среднего заработка, исчисленного в установленном порядке, однако выплата работнику, направленному в служебную командировку, заработной платы за дни нахождения в командировке будет противоречить положениям ТК РФ. Поэтому за дни нахождения работника в служебной командировке ему следует выплачивать средний заработок, определяемый в установленном порядке.
Напомним, что, в соответствии со ст. 419 ТК РФ, лица, виновные в нарушении трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, привлекаются к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами, а также привлекаются к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.
В данном случае речь идет об административной ответственности работодателя, которая установлена ст. 5.27 КоАП РФ, в соответствии с которой нарушение законодательства о труде (причем независимо от вида нарушения) влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1 000 до 5 000 рублей; на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Так, в частности, Девятым арбитражным апелляционным судом в Постановлении № 09АП-12133/2006-АК по делу № А40-43990/06-121-230 было отмечено, что для привлечения к административной ответственности по данной норме достаточно наличия в действиях лица любого нарушения требований трудового законодательства, установленного и подтвержденного материалами дела об административном правонарушении.
Конечно, вышеуказанное Письмо Роструда не носит нормативный характер (является разъяснением по конкретному запросу), однако не стоит забывать, что территориальные инспекции Роструда в своей работе руководствуются не только нормативными правовыми актами, но и письмами Федеральной службы по труду и занятости (Роструда).
На наш взгляд, наиболее адекватная точка зрения была высказана начальником Управления правового обеспечения Федеральной службы по труду и занятости И. Шкловец («Можно ли оплачивать командировку, не учитывая средний заработок», «Главбух» № 15), в соответствии с которой если сохраняемый средний заработок на период командировки оказывается ниже текущей зарплаты работника, то это нелогично и может привести к негативным последствиям, так как работнику становится невыгодно ездить в служебные командировки. Однако для всех случаев сохранения среднего заработка применяется единый порядок его расчета, в том числе при направлении работника в служебную командировку. Поэтому для выхода из такой ситуации работодатель может воспользоваться правом принятия решений об установлении работникам в таких ситуациях доплат, установив это в локальном нормативном акте (правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате и др.). Следует иметь в виду, что при исчислении среднего заработка в него включаются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда в организации, независимо от источника финансирования. Поэтому в дальнейшем их придется учитывать при расчете среднего заработка.
Причем, как было отмечено в Письме УФНС РФ по г. Москве № 20-12/009705, если работнику, который находится в командировке, выплата надбавки до его должностного оклада осуществляется в соответствии с заключенным с ним трудовым договором, то организация вправе такую выплату учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Что касается оплаты расходов работника по проезду, если последний отправляется в командировку из места своего постоянного проживания, которое не совпадает с местонахождением организации, то, в соответствии со ст. 166 ТК РФ, служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
При этом при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется не только сохранение места работы (должности) и среднего заработка, но и возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе и расходов по проезду.
Обратим внимание на то, что в ТК РФ не уточняется, откуда именно должен выехать работник в командировку и должен ли он возвратиться обратно именно в местонахождение своей организации.
Вместе с тем п. 7 Инструкции № 62 установлено, что днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.
При этом, как следует из п. 12 Инструкции № 62, расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.
Кроме того, отметим, что на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Таким образом, можно констатировать, что расходы должны быть возмещены работнику в случае его проезда из места постоянной работы к месту командировки, а также из места командировки к месту постоянной работы.
С другой стороны, согласно п. 8 Инструкции № 62, вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией организации.
Поэтому некоторыми специалистами отмечается, что трудовое законодательство вполне допускает вариант, когда работник отправляется в командировку не с работы, а из дома. В этом случае работнику будет оплачиваться проезд к месту командировки непосредственно из дома. Однако не можем не обратить внимание на то, что далее экспертом делается вывод, что здесь речь идет о случае, когда дом расположен в том же населенном пункте, что и работа, по крайней мере, на таком удалении, которое позволяет работнику ежедневно ездить из дома на работу и обратно. Поэтому, если постоянное местожительство не совпадает с местом работы сотрудника, то при выезде работника к месту командировки из места постоянного проживания, не заезжая на постоянное место работы, организация не обязана возмещать работнику стоимость проезда и тем более не должна учитывать такие расходы в целях налогообложения (И. Макалкин, «Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 52).
Если же, все-таки, работнику, который отправляется в командировку из места своего постоянного проживания, организация возместит его расходы на проезд, то можно ли данную выплату считать компенсационной или нет?
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Как следует из п. 3 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
Стоит отметить, что исходя из положений Инструкции № 62, чиновниками финансового ведомства делается вывод, что в случае, если организация оплачивает работнику стоимость билета из места его жительства и обратно, отличного от места нахождения организации, в которой он работает, указанная оплата не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.
При этом подчеркивается, что в такой ситуации имеет место получение предусмотренной ст. 41 НК РФ экономической выгоды работником в виде оплаты организацией проезда от места жительства до места командирования и обратно.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) в его интересах относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
П. 1 ст. 211 НК РФ определено, что при получении налогоплательщиком доходов от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Таким образом, оплата организацией сотруднику билета в командировку и обратно из его места жительства, отличного от места его работы, указанного в трудовом договоре, является его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ (Письмо Минфина РФ № 03-04-06-01/164).
К сожалению, арбитражная практика по аналогичным делам отсутствует. Поэтому сложно сказать, согласится суд или нет с мнением организации, что оплата работнику проезда в командировку из его места жительства, отличного от места его работы, указанного в трудовом договоре, является компенсационной выплатой, освобожденной от налогообложения НДФЛ в силу ст. 217 НК РФ.
Таким образом, на основании вышеизложенного можно констатировать следующее. Как мы выяснили, действующее законодательство устанавливает, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка. Поэтому, что касается возможности выплаты командированному сотруднику за время его командировки не средней заработной платы, а оклада, то в данном случае следует учитывать, что однозначного решения данного вопроса нет. Однако, руководствуясь Письмом Роструда № 275-6-0, во избежание споров с трудовой инспекцией и возможного привлечения к административной ответственности, не рекомендуем за время командировки выплачивать сотрудникам вместо средней заработной платы оклад. В качестве возможного варианта организация вправе в ситуации, когда сохраняемый средний заработок на период командировки оказывается ниже текущей зарплаты работника осуществлять ему доплату до его заработка. Однако такая доплата должна быть закреплена в положении об оплате труда (локальном нормативном акте), а также зафиксирована и в трудовом (коллективном) договоре с работником. При этом, как оплачивать дни нахождения своих сотрудников в командировках, должно быть принято в целом по организации, а не по каждому сотруднику в отдельности.
Кроме того, в отношении оплаты расходов работника по проезду до места командировки из постоянного места жительства (которое не совпадает с местонахождением организации) можно отметить, что если руководствоваться положениями п. 7 и п. 12 Инструкции № 62, то работнику должны быть возмещены расходы в случае его проезда из места постоянной работы к месту командировки, а также из места командировки к месту постоянной работы. При этом если постоянное местожительство не совпадает с местом работы сотрудника, то при выезде работника к месту командировки из дома, не заезжая на постоянное место работы, организация не обязана возмещать работнику стоимость проезда. Причем в случае возмещения таких расходов выплаченные суммы работнику, по мнению Минфина РФ, не являются компенсационными и подлежат налогообложению НДФЛ в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ.
В ресторане за один столом сидела две мамы и столько-же дочерей. Официант подал к столу три кофе, и при этом всем досталось по чашке. Как это возможно?
Статью подготовила руководитель отдела подбора персонала Толмачёва Диана Глебовна. 
